（会计学专业论文）风险导向下的企业存货内部控制研究.pdf

捕要 摘要 2 0 世纪初期，随着资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所 有权与经营权进一步分离，为肪范和揭露错误与弊端，逐步形成了一些组织、 调节、制约和监督企业经营管理活动的方法，最终建立了内部控制制度。内 部控制制度自产生以来，就倍受理论界和实务界的关注。 随着入类步入2 1 世纪，世界经济的急剧变化，企业与外界环境的联系加 强，使原有的内部控制制度的局限性日益明显，如对风险管理强调不够，并 且接连的知名大企业的丑闻连续暴光案，也给内部控制理论界和实务界带来 了巨大的压力，促使他们将目光聚焦在风险管理上。企业的风险管理一时间 成为了人们关注的焦点，也作为企业战略管理中的核心登上了公司治理的舞 台。 风险导向下的内部控制研究已经引起了理论界和实务界的极大关注， 2 0 0 4 年1 0 月c o s 0 发布了企业风险管理整合框架，新框架强化了风 险管理，又涵盖了原有内部控制的合理内容。此后，在2 0 0 7 年，中国财政部 出台了企业内部控制( 征求意见稿) ，认为“内部控制必须向风险控制发 展”，可见，风险导向下的内部控制是我国当前需要研究的一个迫切而重要的 问题。基于这种背景，本文试图从风险管理的角度，借鉴国内外最新研究成 果，对企业存货内部控制的理论及其应用做较为系统、深入的研究。 本文整体结构由前言和正文构成，前言主要是对本文所要研究问题的背 景、意义，相关概念、研究框架和方法做概括性阐述。正文分为四部分： 第一部分，企业内部控制与风险管理。本部分介绍了内部控制理论的演 进，并探讨了其与风险管理的关系。首先，论文介绍和评述了内部控制理论 的国外研究动态和国内研究现状。国外内部控制理论的发展主要经历了5 个 阶段，内部控制的最新发展是c o s o 的企业风险管理整合框架。国内 内部控制理论的研究主要分为4 个方面：研究国外内部控制的理论与发展； 风险导向下的企业存货内部控制研究 内部控制基础理论研究；内部控制应用研究；有关内部控制的法律法规。论 文认为，国内关于企业内部控制的研究已有一些成果，但是还比较薄弱。内 部控制的研究多数是介绍国外经验，不少研究都是基于c o s o 的有关内部控制 的报告，有关我国企业内部控制的理论还没成体系；研究角度有待拓展，有 关从风险控制的角度研究内部控制较少；研究方法单一，缺少案例研究和实 证研究。其次，论文探讨了内部控制与风险管理的融合。本部分在认真研究 了c o s o 的企业风险管理整合框架的基础上。提出了由内部控制走向 风险管理。风险是内部控制制度制定的主要依据，风险越大，越有必要设置 适当的内部控制措施，企业只有从加强内部控制做起，通过提高风险意识。 才能使企业安全运行。一方面，在新技术和市场的推动下。风险管理是内部 控制概念的自然延伸；另一方面，内部控制和风险管理各有侧重，内部控制 侧重制度层面，风险管理侧重交易层面，笔者相信随着内部控制或风险管理 的不断完善，内部控制与风险管理的必相互交叉、融合，直至统一。 第二部分，风险导向下的存货内部控制。本部分试图从风险管理角度对 存货内部控制进行研究，以期为我国企业存货内部控制的实务发展提供理论 指导。 首先，论文对存货内部控制的含义进行了界定，并明确了存货内部控制 的基本目标和具体目标，从而为风险导向下的存货内部控制研究奠定基础。 其次，论文从存货的基本业务流程、存货内部控制的内容、存货内部控制的 监督评价等方面探讨7 存货内部控制的一般方法。存货的内部控制主要包括 两个系统：一是对存货的实物流转程序的控制；二是对存货价值流转记录程 序的控制。实物流转程序控制的内容主要是对涉及存货的采购、验收、存储、 发出、生产及发货等各环节工作程序的规定、职能的划分、控制环节的设置、 信息的传递要求以及相应的授权要求等。存货价值流转记录程序控制，是会 计部门根据企业存货管理的特点建立的从原材料采购到产品生产、库存及出 售的全过程的控制。明确了存货内部控制的两个系统，为论文后面的写作奠 定基础。最后，论文从存货内部控制中的风险分析、风险应对等方面研究了 存货内部控制中的风险管理。c o s o 委员会发布的 企业风险管理整合框 架，把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”，风险导向下的内部控制 成为企业经营管理的重要组成部分。存货内部控制中的风险分析与应对主要 2 摘要 是对内部控制环境、存货内部控制制度设计、信息与沟通以及监督、检查等 方面的风险进行分析和应对。企业内部控制自我评估是内部控制监督、检查 的一项重要内容。 第三部分，风险导向下的存货内部控制：长安福特案例研究。本部分是 论文的重点和核心，对风险管理角度下的存货内部控制的实务进行了探讨。 首先，论文介绍了存货内部控制案例的背景，探讨了长安福特的内部控 制系统以及存货内部控制系统的特点。长安福特由长安汽车集团、福特汽车 公司和马自达汽车公司共同出资成立。在内部控制方面，公司主要是采用了 来自美国合资伙伴的理念和方法。笔者认为长安福特存货内部控制系统中最 有特色的是材料采购控制中的供应商审计和存货管理中现代物流方法的运 用。透过供应商审计，公司能够有效防止企业采购回来的原材料的成本过高。 长安福特的存货主要由专门的物流中心来控制。物流中心的核心任务是确定 安全库存。 其次，从风险管理角度探讨存货内部控制。论文将理论与实践相结合， 从长安福特存货内部控制的目标和业务流程入手，在此过程中识别风险，分 析风险产生的原因和可能导致的结果，并采取措施加以应对。长安福特存货 内部控制中的风险管理分为存货经济业务流程中的风险管理和存货会计记录 中的风险管理。存货经济业务流程的风险管理是根据存货的业务流程( 包括 材料采购、材料运输和验收入库、存货保管和盘点、存货处置、产成品发出) 确定风险控制点，进行风险分析和风险应对，达到降低风险，提升存货价值 的目的。存货内控中的记录控制包括会计记录控制和一般管理记录控制两种 类型，会计记录控制是指对于采购、盘点、出库等过程中形成的企业资产、 负债和资金收付事项进行会计核算的记录。论文结合长安福特的实际进一步 分析了存货会计记录中的风险及应对措施。 最后，论文介绍了长安福特存货内部控制的自我评价，这是长安福特存 货内部控制的特色之一。长安福特公司的存货模块控制审核程序包括；( 1 ) 模块控制审核程序( m c r p ) 生产、非生产存货及工业物料；( 2 ) 模块控 制审核程序( 婀r p ) 年度存货盘点；( 3 ) 模块控制审核程序( m c r p ) 一 一存货成本核算。 第四部分，长安福特存货内部控制对我国企业的启示。遇到风险并不一 风险导向下的企业存货内部控制研究 定是损失，企业应学会如何运用风险管理理念，以提升内部控制的效果和效 率，把内部控制和风险管理同样置于企业经营管理之中。长安福特存货内部 控制系统中体现着风险管理的理念，二者纵横交错，又相互渗透，各成一体。 长安福特风险导向下的存货内部控制系统对我国企业的启示主要有：( 1 ) 培 育企业的风险管理文化；( 2 ) 科学、详细的业务流程控制；( 3 ) 良好的信息 与沟通；( 4 ) 完善的自我评价机制。 论文主要在以下几个方面有所贡献： l 、选题和研究角度具有新颖性。目前国内关于企业内部控制的讨论虽然 较多，但从风险的角度研究内部控制较少论文从风险管理角度对存货内部 控制进行研究，以期为我国企业风险导向下的内部控制的建立和完善提供理 论指导。 2 、内容上具有新颖性。( 1 ) 论文将风险与内部控制结合进行研究，试图 建立一个体现风险管理思想的内部控制理论，在内部控制的资源的配置上更 多的考虑企业所面临的风险，以提升内部控制的效果和效率。( 2 ) 现阶段关 于风险导向下的内部控制研究，大多偏重于对c 0 s 0 内部控制框架和风险管理 框架要素的解释和分析。本文的研究是建立在对c o s o 的风险管理框架进行充 分的理解和分析基础上，通过案例研究深入地对企业存货业务内部控制的相 关内容进行有针对性的分析。本文不仅仅从框架要素角度理解内部控制，更 深入到企业具体业务内部控制的研究范围，突破了传统的研究局限。 3 、在资料的收集上，本文收集了大量国内外充分、详实的最新资料，并 对其进行相关的归纳和总结，从而使论文更具有说服力。 4 关键词：内部控制风险风险管理存货 a b s t r a c t s i n c et h ei n t e r n a lc o n t r o lm o d ec o m i c si n t ob e i n g 。i th a sa t t l s c t 品t h ea t t e n t i o n o fp e o p l e i - i o w e v c r ，t h i sm o d eh a sn o tb e e nu s e di np r a c t i c ep e r f e c - t l y $ i 1 1 c ei t s b i r t h 。 a st l a eg l o b a le c o n o m yc h a n g e sg r e a t l yi nt h e2 1 , tc e n t u r y ，e n t e r p r i s e sc o l i t a c t m o r ec l o s e l yw i t ht h ee n v i r o n m e n to u t s i d e t h el i m i to fi n t e m a lc o n t r o li s b e c o m i n gm o l ea n dn l o l 吧o b v i o u s w 弛as e r i e so fe a , so ff r a u di nt h e w e l l - k n o w ne n t e r p r i s er e v e a l e d ，i tb r i n g su n p r e c e d e n t e dp r e s s u r et ot l a c o r e t i ea n d p r a c t i c a lf i e l d s a i lt h e s ef o r c eu s t of o c u so nr i s k - o r i e n t e di n t e m a lc o n t r o l a p p r o a c ha g a i na n dc o n t i n u et od or c s e a r e l ao nt h i st oi m p r o v ei t m i n i s t r yo ff i n a n c ei ni t sd r a f tf o rc o m m e n to fe n t e r p r i s e si n t e r n a lc o n t r o l 2 0 0 7s t l l t c $ t h a ti ti sn e c e s s a r yf o ru st oa d o p tr i s k - o r i e n t e di n t e m a lc o n t r 0 1 b a s e d o i la b o v eb a e t 唔r o u n c kt h et h e s i s1 t i e st oi n t r o d u c et h er e c o n tf o r e i g np r o d u c t i o n , a j a dn 珀k eas y s t e m i ca n ds i g n i t i e a t i o nr c s e a r e l ao nt h ei n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r o l f r o mt h ea s p e c to f t h er i s k - o r i e n t e d 1 1 ”w h o l et h e s i si sc o m p o s e do fi n t r o d u c t i o na n dm a i nb o d y i nt h e i n 台o d u e t i o n , t h et h e s i ss u m m a r i z e st h er e l a t e db a c k g r o u n d , p u r p o s ea n dm e t h o d s mm a i nb o d yc o n s i s t so f f o u rc h a p t 睨, s c h a p t e rl ：i n t e m a lc o n t r o lo fe n t e r p r i s e sa n dr i s km 出扭萨枷髓l t t h et h e s i s s t a t e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a le o n l x o lr e s e a r e l ai nd o m e s t i ca n do v e n ；e a s a n dd i s c u s s e st h er e l a t i o n so fi n t e m a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n t f i r s t l y , t h e t h e s i st a l k sa b o u tt h ef i v es t a g e so fd e v e l o p m e n to ff o r e i g ni n t e r n a lc o n t r o l r e s e a r c ha n ds t a t u so fr e s e a r c hi nd o m e s t i c s e c o n d l y , t h ea u t h o ra n a l y z e sc 0 $ 0 r i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k 1 1 a u t h o rp o i n t so u tt i 】a tc o s or i s km a n a g e m e n t f r a m e w o r ki st h en e w l yr e s e a r c hr e s u l to f i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n dp r a c t i c e t h e f r a m e w o r kd e v e l o p si r a d i t i o n a it h r e e d e m e n t so fi n t e r n a lc o n t r o l i n t o f i v e - e l e m e n t s a n dp u tr i s ki n t oi n m l a a lc o n t r o lf r a m e w o r ka sab a s i ce l e m e n t t h i r d l y , t h ea u t h o ra l a a l y z e $ t h ei n n e rr e l a t i o n s h i pb 曲t , v e e ni 且t e m a lc o n l r o la n d r i s km a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s i ti st h en e c e s s a r yo fd e v e l o p i n gt e n d e n c yf r o m t h et r a d i t i o n a li n t e r n a lc o n t r o lt dr i s k - o r i e n t e di n t e r n a lc o n t l o lm o d e 1 h ea u t h o l t 1 3 i k st h ee o e r e t i 趣o f i n t e r n a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n ti si n e v i t a b l e c h a p t e r2 ：w i t hc o s or i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k , t l a et h e s i se x p l o r e st h e i n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r o lf r o mt h ea s p e c to f t l a er i s k - o r i e n t e d f i r s t l y , t h i se h a p t e rd i s c u s s e st h es i g i t i e a t i o no ft h ei n v e n t o r ya n di n v e n t o r y i n t e r n a lc o n t r 0 1 ha d d i t i o n t h ea u t h o rt h e np o i n t so u tt h ea i m s s e c o n d l y , t h e 8 m h o rd i s c u s s e st h ed e s i g no ft h ei n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r 0 1 i n c l u d i n gt h e i n v e n t o r yb u s i n e s sp r o c e s s ，i n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r o l ，a n dm o n i t o r i n g i na d d i t i o n , w es h o u l dc o m p r e h e n dt h ei n v e n t o r yi n t e r n a le o n t a o lf r o m t w oa s p e x t s ：t h e0 1 1 ci s i n v e n t o r yc o n t r o lo fb u s i n e s sp r o c e s sc o n t r o l ；t h eo t h e ri sv a l u er e g i s t e rc o n t r 0 1 f i n a l l y , t h ea u t h o ra n a l y s e st h er i s ko fi n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r o lf r o mi n t e r n a l c o n l l o le n v i r o n m e n t , i n v e n t o r yi n t e m a le o n t t o ls y s t e m , i n f o r m a t i o n c o m m u n i c a t e a n di n t e n d a n e e a n dt a k e sc o r r e s p o n d i n g i e 艇m st ot a c k l ei t c h a p t e r3 ：1 1 蟛t h e s i st a k e sac a f o re x a m p l ea n da n a l y s e s t h ea s p e c t o f r i s km a n a g e m e n t w h i e l ai st h es l i 燃$ o f t h i st h e s i s f i r s t l y , t h i s ( ：h a p t e rt a l k sa b o u tt h eb a e k t o o u n do fc h 鼬g 蛆f 0 r dm a z d a a u t o m o b i l ec o l 吐a n dd i s c u s s e st h em i i t so fi n t e r n a le o n l z o lm o d ea n d i n v e n t o r yi n t e r n a lc o n l t o ls y s t e m 1 1 地l l l l t h o rt h i n k sa b o u tt h em o s tt r a i t si n i n v e n t o r yi t e m a lc o n t r o ls y s t e mo fc h a n g , a nf o r dc o m p a n yi st h es u p p l i e ra u d i t a n di n o d 朗l ll o g i s t i cn 扯矗鞠嬲i ni n v e n t o r ym a n a g e m e n t s e c o n d l y , t h i sc h a p t e r d i 璐s e sa b o u ti n v e n t o r yi n t e m a lc o n t r o lf i o mr i s km a n a g e m e n t t h ea u t h o rs t a t e s t h ea i m so fi n v e n t o r yi n t e r n a lc o n t r o l 。a n da n a l y s e st h ei n v e n t o r yb u s i n e s sp r o c e s s o fc h a n g a nf o r dc o m p a n y , i n c l u d i n gm a t e r i a lp u r c h a s i n g , c a r r y i n g , r e c e i v i n g s t o r a g e ，c h e c k i n g p i c k i n ga n ds h i p p i n g b a s e do na b o v ea n a l y s e s ，t h i sc h a p t e r p o i n t so u tt h er i s ko ft h ei n v e n t o r yb u s i n e s sp r o c e s s 缸dt a k ec o r r e s p o n d i n g 矗址a s u 嘲t od e a lw i t hi t f i n a l l y , t h ei t u t h o l ri n t r o d u c e st h es e l f - e s t i m a t es y s t e mo f i n v e n t o r yi n t e m a lc o n t r o li nc h a n g a nf o r dc o m p a n y c h a p t e r4 ：t h ea u t h o rp u tf o r w a r d 咖a d v i c et oh e l pc a r r y i n go u t r i s k - o r i e n t e di n v e n t o r yi n t e r n a le o n t r o li nc h i n a 2 t h e r e 撒s o n i ce o n l r i b u t i o n si nt h i st h e s i s ： 1 t h er e s e a r c ha n g l ei si n n o v a t i o n a l t h o u g hm o s tr e c e n ts t u d i e sd w e l lo n i n t e m a lc o n t r o lo f e n t e r p r i s e sa th o m e r i s k - o r i e n t e di n t e m a lc o n t r o lo f e n t e r p r i s e s i sl e s s t h e r e f o r e ，t h ea u t h o rs r l d i e st h ei n v e n t o r yi n t e m a lc o n t r o lo f e n t e r p r i s e si n c h i n a w i t ht h ea n o eo f r i s k - o r i e n t e d , i nt h eh o p eo f p r o v i d i n gt h e o r e t i c a lg u i d ef o r t h ed e v e l o p m e n to f c h i n ar i s k - o r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o l 2 t h em a i nc o n t e n ti si n n o v a t i o nf i r s t l y , t h ea u t h o rb a n d sr i s ka n di n t e r n a l c o n t r o lt o g e t h e r , t t , a n gt os e tu pr i s k - o r i e n t e di n t e r n a lc o n t r o lm o d e 。i no r d e rt o i m p r o v et h ei n t e m a lc o n t r o le f f e c ts e c o n d l y , t h et h e s i ss t u d i e st h ei n v e n t o r y i n t e r n a lc o n t r o ln o to n l yc o m p r e h e n de l e m e n t so f t h ef a m c w o r k ，b u ta l s og od e e p i n t ob u s i n e s sp r o c e s s ，a e t 她t h et r a d i t i o n a lr e s e a r c hv i e w 3 t h ef i n a li n n o v a t i o ni si nt h ec o l l e c t i o no f u p d a t e da n dd e t a i l e dm a t e r i a l sa t h o m ea n da b r o a d i tm a k e st h et h e s i sm u c hl n o r ec o n v i n c i n ga n d p e r s u a s i v e k e yw o r d s ： i n t e r n a lc o n t r o l , r i s k , r i s km a n a g e m e n t , i n v e n t o r y 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人；付洁 2 0 0 7 年4 月2 0 日 前亩 1 、研究背景及意义 前言 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足 社会需要，对内强化管理而不断丰富和发展。内都控制是现代企业管理的重 要手段，建立有效的企业内部控制制度是经济管理工作的重要基础。不断完 善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力，保 障企业各项资产安全、完整具有积极的意义。 但是进入2 l 世纪，安然、世通和施乐等世界知名大公司的一系列丑闻， 给广大投资者带来了严重的打击，同时也暴露了企业内部控制存在的问题。 各国理论界和实务界认为当前的内部控制框架有一定的局限性，如对风险强 调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合1 。企业的风险管理一时 间成为了人们关注的焦点。也作为企业战略管理中的核心登上了公司治理的 舞台。2 0 0 4 年1 0 月份c o s o ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n s o f t h e t r e a d - w a yc o m m i s s i o n ) 发布的企业风险管理整合框架是在1 9 9 2 年 报告的基础上，结合萨班斯一奥克斯法案的相关要求扩展研究得到的。该 框架强化了风险管理，涵盖了原有内部控制的合理内容。风险管理的兴起对 内部控制产生了重大的影响。c o s o 认为，内部控制是风险管理的一部分，企 业风险管理框架是在内部控制整体架构基础上发展而来的，内部控制与风险 管理有着密切的联系。 因此，在全球化不断加快的背景下，在面临1 盯o 全面对外开放的要求下， 中国企业要提高自身的国际竞争力以及在国际资本市场的信誉度。减少财务 丑闻的发生，必须加紧改善自身的管理，建立完善的内部控制制度，识别和 】朱荣恩、贺欣，2 3 t 内部控制框架的新发展 ，们，审计研究，第6 期 风险导向下的企业存货内部控制研究 衡量企业所面临的内外部风险，并根据风险评估结果开展恰当的控制活动， 消除或减少企业风险带来的损失，提高企业的应对能力和竞争力。同时，我 国企业也迫切需要与世界经济发展相适应的内部控制理论的指导。可见，从 风险管理的角度研究企业内部控制既是一个重要的理论问题，也是个迫切 的实践问题。 2 、相关概念介绍 ( 1 ) 内部控制的内涵 内部控制：是指由企业董事会( 或者由企业章程规定的经理、厂长办公 会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会) 、管理层和全体员工共同实施 的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：企业战略；经 营效率和效果；财务报告及信息的真实、可靠和安全；资产的安全完整； 遵循国家法律法规和有关监管要求。2 在2 0 0 6 年颁布的注册会计师审计准则中，内部控制是指被审计单位为了 合理保证财务报告可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治 理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素： 控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通：控制活动；对控制 的监督。3 ( 2 ) 风险与风险管理 风险是指可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性。对企业来 说，风险是某种不利因素产生并造成实际损失致使企业目标无法实现或降低 实现目标的效率的可能性。企业风险可以分为政策风险、战略风险、日常经 营管理风险及财务风险。政策风险主要是国家宏观经济政策或行业政策改变 导致企业所面临的风险；战略风险主要表现在企业的多元化经营与企业并购 方面；日常经营管理风险按照日常运转的关键环节划分，主要包括供应风险、 生产风险和销售风险；企业的财务风险则是指企业财务活动目标不能得以实 现的可能性，包括筹资风险、资金投放的风险及企业其他财务活动风险。内 2 财政部：企业内部控制规范基本规范( 征求意见稿) ，圈，2 0 0 7 3 财政部i 中霉注册会计师审计准则1 1 2 1 号x 嘲，2 0 0 6 2 前言 部控制制度就是控制这些企业经营过程所面临的各种风险，减少风险对企业 的经营造成的危害，保证企业在一个较为稳定的内外部环境中发展。 风险管理是采取一定的措施对风险进行检测评估，使风险降低到可以接 受的程度，并将其控制在某一可以接受的水平上。从职能上说，风险管理就 是在对风险进行观察、评估的基础上控制风险可能造成的损失，保证组织目 标的实现。风险管理的定义可以理解为：( 1 ) 风险管理是一个系统过程，包 括风险的识别、衡量和控制等环节；c 2 ) 风险管理的目标在于控制和减少损 失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；( 3 ) 风险管理是一种管理 方法。 3 、研究框架和方法 本文在结构上可以分为四个部分： 第一部分，企业内部控制与风险管理 第二部分，风险导向下的存货内部控制 第三部分，风险导向下的存货内部控制：长安福特案例研究 第四部分，长安福特存货内部控制对我国企业的启示 本文在研究方法上，以规范研究为主，同时采用了实证研究中的案例研 究方法，从抽象到具体，从一般到个别，从理论到实践，逐步展开研究。其 特点是：第一，理论与实务并重。本文着力于风险导向下的存货内部控制的 研究，不是纯粹的理论探讨，是与实务密切联系的相关理论研究。第二，研 究尽可能的深入。目前我国关于存货内部控制的风险管理模式研究还很少， 本文结合企业的具体业务流程对其进行深入研究。第三，为了增强本文的说 服力和可读性，论文使用了较多的图表。 3 风险导向下的企业存货内部控翻研究 1 。企业内部控制与风险管理 1 1 内部控制理论概述 1 1 1 国外研究动态 国外内部控制的理论发展主要经历了5 个阶段( 如图1 - 1 所示) ： 田l _ 1 国外内部控制理论发展历程 呈q 世缒四土生盐丛煎的：内部奎剑：险匮 内部控制的最初形式是内部牵制。在美国著名审计学家蒙哥马利1 9 1 2 所 著的审计理论与实践一书中已明确表述过这一思想。内部牵制以账 目闻的互相核对为主要内容。并实旌岗位分离，这在早期被认为是确保所有 账目正确无误的一种理论控制方法 垫世丝箜生岱塞至z q 釜岱酸：内部控剑剑廑：险匮 “内部控制”概念的第一次正式提出。1 9 4 9 年，美国下属审计成员委员会 ( c a p o 在其发布的内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立 注册会计师的重要性中规定，内部控制包括组织机构的设计和企业内部采 用的所有相互协调的方法和措施，旨在保护企业资产，检查会计数据的正确 性和可行性，提高经营效率，促进贯彻规定的管理政策。这里所称的内部控 制以会计与财务部门有关的功能为限这是首次关于内部控制的权威定义。4 4 孙文贤，孙林t 内部控制会计橱度设计 ，田 立信会计出版社2 5 。p 5 4 1 企业内部控制与风险管理 内部控制管理控制与会计控制的划分。美国注册会计师协会审计程 序委员会于1 9 5 3 年颁发了审计程序说明第1 9 号，对内部控制定义作了 正式修正，将内部控制定义为：“广义地讲，内部控制按其特点可以划分为会 计控制与管理控制。( 1 ) 会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记 录可靠性或与此相关的方法和程序构成。会计控制包括授权与批准制度：记 账、编制财务报表、保管财务资产等职务分离；财产的实物控制以及内部审 计等控锚。( 2 ) 管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门 所制定的各项政策得到贯彻或与此直接有关的方法和程序构成。 星q 世丝鲤生岱至壁垒生岱敛：内叠蕉剑绪掏：睑璺 1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发布审计准测公告第5 5 号首次以“内 部控制结构”代替。内部控制”概念，指出“内部控制结构包括为提供取得 企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，包括三个要素：控制环 境、会计制度、控制程序。( 1 ) 控制环境。它是指对建立、加强、或削弱特 定政策和程序效率发生影响的各种因素。( 2 ) 会计制度。会计制度规定各项 经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的 经营管理责任。( 3 ) 控制程序。控制程序指管理当局所制订的用以保证达到 一定目的的方针和程序。5 量q 世绥2 q 生岱卮殴：内部撞剑整佳捱握：睑璺 在企业内部控制研究上，具有里程碑意义的事件是美国的c o s o 委员会于 1 9 9 2 年提出了一份系统描述企业内部控制的报告内部控制整体框架， 并在1 9 9 4 年进行了增补。在这份报告中，c o s o 认为内部控制是由企业董事会、 经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法 令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制的构成要素应该 来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括：控制 环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 、控制活动 ( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 、信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 和监督( m o n i t o r i n g ) 等五个要素。 内部控制包括五个相互关联( i n t e r r e l a t e d ) 的组成要素。它们是：控 5 孙文贤，孙韩：内部控制会计匍度设计，立信会计出版社，2 0 0 5 ，p 6 风硷导向下的企业存货内部控制研究 制环境( c o n t r o le n v i r o 妯e n t ) 塑造企业文化，影响员工控制意识，是其 他控制要素的基础；风险评估( r is ka s s e s s m e n t ) 任何企业在经营过程 中都面临着来自内部和外部风险。对这些风险，企业必须加以评估。风险评 估的前提条件是建立目标。风险评估则是确认和分析目标完成的风险。控 制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 是指企业管理指令得以贯彻的政策和程序。 例如，批准、授权、核实、调节、审查、保护和职责分工等：信息与沟通 ( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 企业经营过程中，为了实现各项职责 顺畅履行，必须按一定格式要求和时间限制。确认、获取和交流相关信息； 监督( m o n i t o r i n g ) 企业应该对其内部控制运行情况进行持续不断地监 铡。 凼鼙撞剑垄迨煎量錾蕉屋= = 箜q 的! 全丝区险鳘堡= = 整盒蕉袈 理论界和实务界认为该c o s o 的内部控制框架有些局限性，如对风险强调 不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合2 0 0 4 年1 0 月份c o s o 发 布的企业风险管理整合框架( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，简称e 雕) 是在1 9 9 2 年报告的基础上，结合萨班斯一奥克斯法案的相关要求扩展研 究得到的。 1 1 2 国内研究现状 我国对内部控制的研究是随着审计事业的恢复而逐步发展起来的，早在 2 0 世纪8 0 年代，学术界就开始了这一领域的探索和研究，并取得了一批研究 成果。就研究内容来说，国内对于内部控制的研究大致可以分为以下几类： l 、研究国外内部控制的理论与发展。国外的内部控制起始于2 0 世纪3 0 年代，取得了一系列的成果，其中c o s o 的内部控制整体框架最为重 要。我国的内部控制研究相对于国外起步较晚，最初阶段主要是翻译和介绍 国外的研究，并对我国的内部控制建设作一些指导性的建议。其中比较有代 表性的有以下成果： 吴水澎等( 2 0 0 0 ) 系统的研究了c o s o 的内部控制整体框架报告， 重点介绍了该报告的出台背景、具体内容及创新特点之后，提出了该报告对 构建我国内部控制框架的启发和借鉴意义。朱荣恩等( 2 0 0 3 ) 从研究美国萨 6 1 企业内部控制与风险管理 班斯奥克斯利法案4 0 4 条款出发，对财务报告内部控制有效性评价做了 相关的理解。金或防等( 2 0 0 5 ) 研究了c o s o 的企业风险管理整合框架， 介绍了新的企业风险管理框架颁布的背景及理论贡献。 2 、内部控制基础理论研究。 羞王金让撞剜皇筻理撞劐。国外对内部控制的定义最早主要是从会计控 制的角度来理解，现在占主导地位的认识是内部控制包括管理控制和会计控 制，会计控制只是内部控制的一个重要部分。国内关于会计控制和管理控制 的认识也有一个发展的过程。阎达五、杨有红( 2 0 0 1 ) 认为保证会计信息的 真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心，内部控制 目标随公司治理机制的完善呈现多元化趋势。池国华、吴晓巍( 2 0 0 3 ) 剖析 了管理控制与内部控制的关系，指出随着企业环境的日益复杂，管理控制在 内部控制中占有重要支配地位，并发挥主导作用。 差王组终! 公虽渔堡曼由酆控剑。公司治理与内部控制的关系在近年来 也逐渐成为研究热点。一般认为：内部控制是公司治理结构的重要因素。但 是对内部控制与公司治理的具体关系，不同学者的认识有所差异。例如张俊 民( 2 0 0 1 ) 、程新生( 2 0 0 4 ) 、杨有红、胡燕( 2 0 0 4 ) 等人的研究。一般认为 组织、公司治理和内部控制的关系可以描述如下图1 - 2 ： 圈1 _ 2 组织、公司治理和内部控镧关系 羞王室盐皇内壑控趔。学术界一般认为内部控制和审计是各自独立发展 的两个范畴，只不过审计在摆脱详细审计( 账项基础审计) 模式之后，内部 控制才被纳入审计之中，作为审计的对象和审计技术的基础。独立审计和内 部审计既有联系又有区别，二者与内部控制的关系也有所区别。曹伟、桂友 泉( 2 0 0 2 ) 认为内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制 7 风险导向下的企业存货内部控制研究 方式之一，同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的 控制。方红星( 2