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v 公i d 内部控制研究 中文摘嘤 v 公司内部控制研究 中文摘要 近年来我国十分重视对公司内部控制的理论研究，并发布了一系列规范和指导意 见，促进了公司内部控制的建立和完善。v 公司是从事机械制造的外资公司。考虑到 v 公司在发展过程中遇到的一些问题，本文通过问卷调查、分析、访谈等方法，力图 从内部控制角度去分析问题，并结合内部控制基本规范、配套指引等最新理论对v 公司内部控制制度的完善提供改善建议。 本文共分为四个章节。第一章为绪论，介绍了本文研究的背景、思路和方法。第 二章，介绍了内部控制的相关理论。针对内部控制的结构分类、目标原则、内部控制 的内容和方法等做了介绍，为分析v 公司的内部控制，以及设计相关的改进措施做 铺挚。第三章，先介绍了v 公司的基本情况，然后通过问卷调查了解v 公司所在集 团兄弟公司的内部控制概况，分析、完善了问卷，并推广使之成为集团公司内部审计 的基础。接着着重介绍了v 公司内部控制的薄弱环节，及其原因分析。第四章则对v 公司的内部控制的薄弱环节提出了改进建议。 关键词：内部控制机械行业外资公司 作者：朱佳囡 指导老师：陈志强 a b s t r a c t s t u d yo ni n t e r n a lc o n t r o lo f vc o m p a n y s t u d yo ni n t e r n a lc o n t r o lo f v c o m p a n y a b s t r a c t i nr e c e n ts e v e r a ly e a r s ，c h i n ap u th e a v ye m p h a s i st ot h et h e o r yo fi n t e m a lc o n t r o l ， a n di s s u e das e r i e so fs p e c i f i c a t i o n sa n dg u i d a n c e i tp u s h e st h ee s t a b l i s h m e n ta n d i m p r o v e m e n to fi n t e r n a lc o n t r o l si ne n t e r p r i s e s vc o m p a n yi saw h o l e l yo w n e df o r e i g n e n t e r p r i s e s ( w o f e ) e n g a g e di nm a c h i n e r ym a n u f a c t u r i n g c o n s i d e r i n gs o m ep r o b l e m s e n c o u n t e r e di nt h ed e v e l o p i n gp r o c e s so fvc o m p a n y ，b a s eo ns o m eq u e s t i o n n a i r e s ， a n a l y s i s ，i n t e r v i e w sa n da l s ot h eu s i n go fs o m eo t h e rm e t h o d s ，t h et h e s i st r y st oa n a l y z et h e i n t e m a lc o n t r o li s s u e so c c u r e d t h et h e s i sp r o v i d e ss u g g e s t i o n sf o ri n t e r n a lc o n t r o l i m p r o v e m e n ti nvc o m p a n y w h i c hs u p p o r t e db yt h el a t e s tt h e o r e t i c a lg u i d e l i n e s t h i st h e s i sc o n t a i n sf o u rc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri sa ni n t r o d u c t i o n ，d e s c r i b e st h e b a c k g r o u n d ，i d e a sa n dm e t h o d s t h e s e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e st h et h e o r yo fi n t e r n a l c o n t r o l ，i n c l u d et h ep r i n c i p l e ，o b j e c t i v e s ，t h ec o n t e n ta n d m e t h o d se t c c h a p t e ri i i ， i n t r o d u c e dt h eb a s i cs i t u a t i o no fvc o m p a n ya tf i r s t ，a n dt h e nm a d eas u r v e yt ou n d e r s t a n d t h eo v e r v i e wo ft h ei n t e r n a lc o n t r o li nt h eg r o u p ，a n a l y s e da n di m p r o v e dt h eq u e s t i o n n a i r e ， f i n a l l yl e ti tb e c o m et h eb a s i sf o rg r o u pi n t e r n a la u d i t a f t e rt h a th i g h l i g h t e ds e v e r a lw e a k a r e a sa n dt h e i rr e a s o n si nvc o m p a n y t h el a s tc h a p t e rg a v eo u tt h ei m p r o v e m e n t s u g g e s t i o n s k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，m a c h i n e r yi n d u s t r y ，w o f e 玎 w r i t t e n b y ：j o yz h u s u p e r v i s e db y ：z h i q i a n gc h e n v 公d 内部控制研究 第一章绪论 第一章绪论 本文研究的背景和意义 l 、研究背景 2 0 0 7 年1 月2 0 日，在第四届中国审计精英高层论坛上，财政部会计司司长、公 司内部控制标准委员会秘书长刘玉廷明确表示，用三年左右的时间完成公司内部控制 标准体系的规范，下发公司执行。2 0 1 0 年4 月2 6 同，财政部、证监会、审计署、银 监会、保监会联合发布了公司内部控制配套指引，标志着“以防范风险和控制舞弊 为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、 体系完备”的公司内部控制规范体系目标的基本建成。公司内部控制规范体系主要由 公司内部控制基本规范和公司内部控制配套指引组成。本文基于我国内部控 制理论的快速变革，认真研究了我国的内控体系，并考虑到v 公司的发展现状，公 司在内部控制的建立和健全方面的力度不够，为了公司的长远发展，为了应对全球金 融危机对公司的影响，公司迫切需要改进内部控制方案来提升风险防范能力，提高经 营管理水平。 2 、研究的意义 进行内部控制研究的理论意义：近年来，我国十分重视对公司内部控制的理论研 究，并发布了一系列规范和指导意见，促进了单位内部控制的建立和完善。对于公司 本身来说，得控则强，失控则弱，无控则乱。如何建立一套既符合公司运营活动的内 在要求，又适应世界经济形势变化，并能满足公司各经济当事人经济利益要求的现代 公司内部控制制度显得尤为重要。因此，我们从公司内部控制制度的实践入手，回顾 内控制度的理论发展，对公司内部控制制度的理论和实践问题做一尝试性的研究和探 讨具有重要的意义。 进行内部控制研究有重要的现实意义：一是有助于保证国家方针政策与法规制度 的贯彻执行。通过内部控制所形成的相互协调与相互制约机制能够及时地反映、检查 揭示和纠正经营管理中的违法违规行为，从而有效地保证国家的方针政策与法规制度 在公司内部较好地得到贯彻执行。二是保证公司经营目标的顺利实现。通过内部控制 第一章绪论 v 公i d 内部控制研究 所规定的各种流程和手段，明确公司各部门的职责、权限，以确保管理当局管理的有 效和高效，防止管理漏洞和效益流失，增强盈利能力和发展能力，从而全面提高经济 效益，实现各项预期目标。三是保证业务经营信息和财会信息的真实性和完整性，保 护单位各项资产的安全和完整。财会工作涉及公司生产经营的各个方面，公司决策和 管理所需的信息绝大多数来自财会信息系统。财会人员的过度作为或不作为行为都可 能对会计信息的真实性产生不良影响，从而误导经营管理者的经营决策。内部控制制 度通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，尤其是不相容 职务的分离，使授权人与执行人等的分开，形成一种内部相互牵制的关系，从而保证 了财务信息的质量和水平，有效地防止和减少财产的损失。 二、本文研究的思路和方法 1 、研究思路 v 公司从成立至今八年有余，期间经历了三次被收购，从2 0 0 5 年到2 0 0 8 年期间 业务飞速增长，销售收入连年翻番，后又遇到金融危机的洗礼，以及危机后的业务报 复性增长，在这段时间内，在公司管理的各个方面有很多问题，本人将针对公司出现 的一系列问题进行深入的研究。本文共分四章。第一章为绪论，主要以全球公司强化 内部控制、我国内部控制理论和实务的快速变革及公司的发展现状为背景，提出了公 司亟待建立健全内部控制体系的要求，同时介绍了实证研究的思路与方法。第二章阐 述了国际先进的内部控制理论和我国内部控制理论的发展。第三章从几个主要方面介 绍了公司内部控制的现状，突出地反映了v 公司内部控制缺陷的具体表现，分析了v 公司内部控制值得借鉴之处，以及存在的问题的原因分析。第四章针对第三部分提及 的v 公司内部控制的现状和缺陷，针对性的提出了改进公司内部控制的具体措施。 2 、研究方法 本文主要采用具体分析与逻辑归纳相结合，实证分析与规范分析相结合的研究方 法。先述了内部控制理论和我国内部控制理论的发展，运用内部控制的有关理论知识， 采用通过管理层及相关部门问卷调查、询问公司的内审、法律顾问、现场观察、查阅 内部控制的相关文件、检查、等方式对v 公司的内部控制进行了解，通过重新执行 和穿行测试查验公司内部控制制度的执行情况及执行效果，如果该项制度执行效果 差，则查明并分析无效的原因。如果该项制度能一贯遵循，则进行制度功能测试，评 2 v 公啊内部控制研究 第一章绪论 价其是否能一贯或持续发挥作用，若发现该项制度不能一贯或持续发挥作用，则分析 原因。通过以上了解、分析和评价v 公司的内部控制存在的问题，结合公司的实际 情况，借鉴成熟的内部控制整体框架的有关理论和管理方法，提出有关问题的改进方 案和措施。期望通过改进公司内部控制方案，达到提升竞争力，提高公司价值，防范 经营风险的要求。 第二章内部控制的相关理论 v 公j 可内部控n i j f 究 第二章内部控制的相关理论 一、内部控制的概念和分类 公司内部控制是由公司董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控 制目标的过程。从管理的角度看，内部控制实质上是公司在长期的经营实践中，随着 对内加强管理，对外满足社会需要，而逐步产生并发展起来的自我检查、自我调整和 自我制约的系统。它是公司运用控制原理，对可能引起公司风险的各项因素、行为施 加一定的作用力，保证公司的经营行为与公司总体战略目标趋于一致的一系列活动。 内部控制按不同的分类方法有不同的分类，本节主要介绍内部控制按照时序的分 类，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。 1 、事前控制 事前控制，也可称为预防性控制，原因控制，是指公司单位为防止人力、物力、 财力等资源在质和量上发生偏差，而在错误和舞弊的发生之前所实施的内部控制。它 主要解决“如何能够在一开始就防止错误和舞弊的发生”这个问题。事前控制是操作性 的，是由不同人员或职能部门在履行各自职责的过程中实施的，预防措施包括职责分 离，监督性检查，双重控制，编辑校验，合理性校验，完整性校验以及正确性校等等。 全面地采取预防性控制是相当困难的，实际工作中很难实现百分之百的预防。 2 、事中控制 事中控制，也可称检查性控制，过程控制，是指公司单位在生产经营活动过程中 针对正在发生的行为所进行的控制。这是把已经发生和存在的错误检查出来的控制。 一项工作如果缺乏事前控制，或者事前控制实施存在困难时，有关人员就会为所欲为， 使控制控制度遭到严重破坏，更为严重的是，组织难以及时发现存在的问题及其影响 范围，从而不能采取措施加以解决，结果只能任由错误发展下去。倘若事中控制遭受 的损失将是巨大的。事中控制措施是一种很有效的监督工具，也是完善内部控制系统 的一个基本因素。 3 、事后控制 事后控制，也称纠正性控制，结果控制，是指公司单位针对生产经营活动的最终 4 v 公一d 内部控制研究第- 二章内部拧制的相关理论 结果而采取的各项控制措施。事后控制是对那些由事中控制查出来的问题的控制。针 对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施，主要是为了把风险限制在一定范围内， 对于某个特定系统而言，分析风险时必须充分考虑由于存在薄弱环节将来可能发生的 问题。 二、内部控制的目标和原则 1 、内部控制的目标 公司内部控制的目标是合理保证公司经管理合法合规、资产安全、财务报告及相 关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。 2 、建立内部控制制度的原则 建立内部控制制度应遵循的基本原则就是根据内部控制制度的控制目标，对建立 和设计内部控制制度具有规律性和普遍意义的知识进行高度抽象概括所形成的、具有 指导性的法则和标准。根据内部控制的基本目标，建立和设计内部控i ；i i i i 度应遵循以 下原则： 1 )合法性原则。内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管 部门的监管要求。公司在建立和设计内部控制制度时，必须以加强经济监督、确保财 经法规和经营方针贯彻执行为目标，不能进行违法经营，更不能借助内部控制束从事 非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监管。 2 )全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖公司及 其所属单位的各种业务和事项。在层次上应当涵盖最高管理层、部门经理层、基层业 务人员，在对象上应当覆盖公司各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执 行、监督、反馈、信息披露等各个环节，避免内部控制出现盲点。一方面是指公司根 据生产经营的需要，应该设置的内部控制都已设置，另一方面是指对生产经营活动的 全过程进行自始至终的控制。 3 )重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和 高风险领域。兼顾全面突出重点，针对高j x l 险领域与环节、重要业务与事项采取更为 严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 4 )制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流 第二章内部控制的相关理论 v 公i d 内部控制研究 程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。公司的机构、岗位设 置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之问职 责权限明确、组织形式明确，有利于相互制约、相互监督。内部控制的检查、评价部 门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接操作人员和直接控制人员必须适当公 开，并向不同的管理人员报告工作，在存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控 制的人员提供直接向最高管理层报告的渠道。 5 )适应性原则。内部控制应当合理体现公司经营规模、业务范围、竞争状 况、风险水平以及所处具体环境等方面的要求，并随着公司外部环境的变化、经营业 务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 6 )成本效益原则。内部控制应当合理权衡成本与预期效益，以适当的成本 实现有效的控制。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效 益的关系，如内部控制的构建成本、内部控制运行中的人力和物力支出、不适当的内 部控制措施对公司产生的不良影响等。既不能因内部控制的缺陷而对公司产生较大的 负面影响，也不能一味追求完善而无节制地支出。 三、内部控制的内容和方法 1 、内部控制的内容 内部控制制度的基本内容就是指设计一项内部控制制度应具备的基本要素。 c o s o 报告内部控制整体框架表明科学完善的内部控制制度应具备内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五项基本要素。 1 )内部环境是公司实施内部控制的基础。一般包括治理结构、机构设置与 权责分配、内部审计、人力资源政策、公司文化等。公司根据国家有关法律法规和公 司章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责 权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 具体一点说，内部环境主要包括以下几个方面： 公司治理。依法设立股东大会、董事会、监事会和经理层，根据公司法 等法律法规的要求，建立包括内部控制制度在内的具体规范的一套较为完善的治理制 度，形成以股东大会、董事会、监事会及经理层为架构的决策、经营管理及监督体系。 6 v 公d 内部控制石j f 究 第二章内部控制的相关理论 从而使公司权力机构、决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、精简高 效、规范运作。 内部机构设置。股东大会，是公司的最高权力机构；董事会，是公司的决策 机构；监事会，是公司的监督机构。经理层及组织架构，是公司的执行机构，制定具 体的各项工作计划，并及时取得经营、财务信息，以对计划执行情况进行考核并对计 划做出当修订。明确各高级管理人员的职责，并建立与经营规模相适应的组织机构， 贯彻不兼容职务相互分离的原则，科学划分每个机构的责任权限，形成相互制衡机制。 授权管理制度。公司每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是 对下级管理人员授权的主体。各部门及岗位职责明确、清晰，工作中按照授权有效开 展工作。 人力资源管理制度。制定人力资源管理制度，通过实施股权激励、薪酬管理、 绩效考评和竞聘上岗、培训等管理措施提高员工的责任心和工作效率，有效加强员工 素质控制。 公司文化。重视管理层和普通员工的诚信和道德观培育，在公司文化系统中 确立一系列的基本准则，并规定公司员工在工作中必须遵守和禁止的行为，公司通过 员工行为手册等形式将公司文化融入到员工的日常行为中。 2 )风险评估是公司及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相 关的内部风险和外部风险，合理确定风险应对策略。公司根据设定的控制目标，将内 部控制的总目标予以分解，全面系统持续地收集相关信息，落实于所建立的各类控制 之中，结合实际情况，及时进行风险评估，借以保证内部控制总目标的实现。树立风 险意识，充分考虑潜在风险事件发生的可能性对公司目标实现的影响程度，针对各种 风险控制点，建立风险管理系统。为防范合同风险，建立合同起草、审批、签订、履 约监督与违约应对控制措施，同时设置风险预警、识别、评估、分析和风险报告等措 施，全面防范、规避和控制公司所面对的筹资、投资、信用、合同等风险。尤其对公 司面临的潜在风险事件进行识别，并应用风险辨识评估信息系统对风险事件进行统计 与分析，识别公司所面临的风险。 3 )控制活动是根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可 第一二章内部拧制的相关理论v 公d 内部拎s t j ：f i ：f 究 承受的范围之内。公司设计控制程序需要的各种凭证、记录、表格等，并按相互制约、 职责分工、交叉审核等设计检查、复核、审批的签署手续。明确申请人、经办人、初 审人、复核人、审批人等等，做到分工明确、责任清楚、职权明晰。从而实现纵横检 控，责权明确，信息可靠的目的。为保证控制目标的实现，具体在货币资金、实物资 产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售、收款、成本费用、关联交易等 经济业务控制环节制定完善的控制制度和程序，并严格执行。 4 )信息与沟通是公司及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确 保信息在公司内部各部门之间、部门内部、以及公司与外部之间进行有效的沟通。公 司对收集的各种内外部信息进行合理筛选、分析、整合，提高信息质量。同时运用信 息技术加强内部控制，建立与运营管理相适应的信息系统，促进内控流程与信息系统 的有机结合，实现对业务流程的自动控制，减少或消除人为操纵因素。建立并实施内 外部的信息交流和沟通制度，保证信息传递通畅，使公司的各项制度流程等能及时有 效地传递和落实。针对各专业管理领域建立以分析会、专项小组、专项报告等多种形 式的信息沟通与传递的平台，保证信息的及时传递和处理。建立、实施以e r p 系统 为核心的管理信息以及运营信息平台，形成公司网络共享、数据集中的功能，提高公 司管理效率。 5 )内部监督是公司对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控 制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。内部监督主要分为同常监督和专项 监督。日常监督是对内部控制的建立和实施情况进行常规的持续的监督检查；专项监 督是在公司战略、组织结构、运营活动、操作流程、关键岗位员工等发生较大变化的 情况下，对内部控制的某些方面进行针对性的监督检查。审计与财务委员会负责审查 和监督公司内部控制的建立和有效实施情况。配备专职内控人员，涵盖财务、审计、 技术等专业人员，主要职责是负责公司内部控制体系的建立、进行风险管理，进行内 控监督检查的管理工作，制定并实施有关风险管理、内部控制、内部审计等制度。内 控人员定期或不定期组织内部控制监督检查，就公司内部控制的设计及执的有效性进 行评价，并出具监督检查报告。 2 、内部控制的方法 概括讲，内部控制有以下几种方法：组织控制、经营控制、人事控制、检查控制。 8 v 公r 内部控制研究第二章内部控制的相关理论 具体如下： 1 )组织控制。组织控制旨在建立一个框架，在这个框架内丌展其各项经营 活动。组织控制包括了总体控制以及各项具体控制如职责说明、授权程序和具体的工 ，作要求等。公司通过制定目标、授权和责任的声明，为各部门的活动提供了指南。声 明的内容包括所要承担的职能，被授予的权限以及具体的责任。公司往往被划分为多 个组成部分，例如，财务，生产，营销，采购，等，各司其职，结合起来成为一个整 体，为实现公司的整体目标而努力。划分组织结构，根据需要把组织划分为不同功能 的几个部分，明确各部分之间在业务活动、信息沟通等方面的内在联系。组织结构图 是描述组织结构的最常用的方法。明确组织结构以后，就要为组织的各个组成部分进 行授权。 2 )经营控制。经营控制指的是公司开展各种活动、处理各项事务所采取的 方法。经营控制有以下几种方法：制定计划、编制预算、建立会计和信息系统、文件 记录、制定政策和程序等。制定计划应包括总体计划和具体计划；编制预算，通常包 括对公司的总预算和对公司的各组成部分的分预算；建立会计和信息系统，公司的会 计和信息系统能够对公司的各种活动进行系统的跟踪、记录、和报告。它渗透到公司 的各个部分，完整、综合的反映公司的各种活动，其产生的定期报告为公司高级管理 层和其他报告使用者做出决策提供了重要依据；文件记录，内部控制的一个基本方法 是对公司的各种活动以证明文件的形式进行记录。常见的证明文件包括：购货单，工 单，验收报告，领料单等等：制定政策和程序，政策和程序有助于保证公司的业绩稳 定在所要求的质量水平。通常要以方便的形式一记录下来，任何职员能够随时获得与 工作相关的部分，缺少适当的政策和程序，以及不遵循既定的政策和程序，都表明内 部控制的无效。 3 ) 人事控制。招聘和选择合适的员工，为不同岗位分别制定任职资格标准。 不但要雇用符合条件的员工，还要做好员工的工作定向、培训和发展，以便提高员工 的素质，促进公司的发展。对员工进行一定程度的监督，如下达工作指令，监督工作 过程和检查工作结果等。 4 )检查控制。绝大多数的公司每年至少开展一次员工业绩检查活动。在检 查中，般要做好三项工作，检查公司过去的工作情况，指出需要改善的问题，定出 9 第一二章内部控制的相关理论 v 公司内部控制研究 改进工作的目标和计划。内部审计人员还要对公司的控制结构实施内部检查。每年要 聘请会计师事务所实施外部检查。公司还要接受政府部门的外部检查，比如每年的联 合年检，或者税务部门的抽查等。 1 0 v 公司内部拧制研究 第二三章v 公d 现状介绍及内控问题点分析 第三章v 公司现状介绍及内控问题点分析 一、v 公司基本情况 1 、v 公司简介 v 集团公司苏州子公司成立于2 0 0 3 年，原投资方为荷兰，2 0 0 8 年3 月被i 集团 收购。i 集团成立于1 9 1 2 年，是美国财富2 0 0 强的跨国制造集团公司，总部位于美 国伊利诺伊州，公司致力于为全球客户制造高科技的产品及解决方案。i 集团业务 涵盖建筑，机械，化工，食品，石油等行业，作为一家多元化的先进工业技术 产品制造者，其不同于其他一般的实业集团，除了集设计与生产一体化经营意 外，还拥有一整套完备的工程人员反馈体系，能够保证其产品在工业场合得到 更具有操作性的应用。i 集团的国际业务由分布在世界5 2 个国家的8 2 5 个子公司 构成，全球雇员人数约6 0 ，0 0 0 人，其8 0 以上的雇员是工程师出身，这些兼具理 工教育基础和生产实践的人长期关注主导产业的相关工程问题，并致力于提供更 富有创新性的解决方案。l 集团是分散化的经营，每一个子公司独立而分散，可 以自行专注于其独立的领域，这样专注于专业领域，可使集团每个业务单位同自 己的客户建立更紧密的联系，这是一般的大公司很难达到的。 v 公司的母公司从1 9 1 6 年丌始己于荷兰致力于焊接设备的制造、研发和销售。 公司业务遍及亚洲、美洲和整个欧洲。9 0 多年制造焊接技术的历史打造出行业两大 顶级供应商之一，在为s m t 制造业提供焊接技术方面处于世界级的领导地位，公司 的宗旨是全球化的服务支持和技术应用。v 公司在2 0 0 3 年6 月j 下式注册成立，公司 的定位是：为回流焊接和波峰焊接产品提供生产制造、产品研发、人员培训、应用和 服务支持。被i 集团收购后，v 公司成为i 集团的一个全资业务部门，是i 集团公司 现有的电力系统和电子部门的组成部分。自成立起，v 公司的业务快速发展，前几年 的年均增长速度接近翻番，经历了2 0 0 8 、2 0 0 9 年金融危机的低潮，2 0 1 0 年经济恢复 性增长，年度销售额1 亿元，实现利税2 千万元，已经恢复到前期的最好水平的三分 之二。公司并于2 0 1 0 年获得了高新技术公司的称号。经过金融危机的沈礼，以及i 第三章v 公司现状介绍及内控问题点分析v 公i d 内部控制研究 集团公司管理理念的指引，v 公司的整体管理水平已经达到一定的高度，各方面的管 理基本中规中矩，流程流畅，而经过金融危机的优胜劣汰的裁员后，现有管理层具有 很强的执行力，留下来的员工基本都是公司的骨干。但是由于公司的历史发展原因以 及公司产品固有的特性，v 公司仍有一些短板亟待解决。 2 、v 公司组织结构 本文研究的对象是v 公司苏州子公司，其管理模式，以及管理的方式方法，政 策法规等是在秉承i 集团统一要求的前提下进行个性化的管理。以下先列示i 集团公 司的组织架构。i 集团公司管理模式是少有的分散性的管理，各个子公司相对独立， 其把各个子公司归集到八大事业部，各事业部拥有自己的事业分部，并通过统一的管 理理念和管理工具来管理公司，以下i 集团组织架构图，v 公司处于组织结构的最底 层： 1 叵口 电力电子 事业箭2事业部3事业部4事业部5 事业部 事业部6事业部7 事业部8 i 焊接事业分部 事业分部2事业分部3事业分部n v 集团公司s 集珂公司k 集团公司集团公司 v 集团苏州子公司v 集团苟兰子公司v 集圈美国子公司v 集团亚太销售子 公司 v 公司苏州子公司的组织结构图。虚线部分的角色由集团公司担任。 1 2 v 公- 司内部摔制研究 第三章v 公i d 现状介绍及内挎问题点分析 + 一 ： 重亨全 i ? 一一 ij 二壅二| r 一一 |总经理 ! ! ：二：= ：三 | 财务部| 产品部| 工程部| 供应链管 人事行政 理部l部 l t 部质量部生产部 公司董事会设有三名董事，其中：董事长一名，董事两名。董事长系公司的法定 代表人，公司总经理系董事之一，另一名董事来自i 集团公司总部。监事会由1 名 监事组成。公司董事会和监事其实并没有在现实意义中履行其公司管理者和监督者的 职能，只是法律意义上外商投资公司必须有的管理机构。公示管理和监督职能的完成 由各级事业部以及i 集团公司总部的相关专门的职能团队完成。 总经理、各部门经理构成公司的经营管理层，总经理全面负责公司工作，各部门 经理根据工作分工分管不同的部门。公司的发展战略由高级管理层决定。经营管理层 贯彻实施高级管理层制定的各项经营管理决策，具体负责控制公司的同常经营管理工 作，完成高级管理层布置的以及年度计划会议、长期计划会议上制定的年度以及长期 经营计划。总经理牵头，各部门经理具体组织实施、监督和协调，总经理在日常管理 中有一定决策权，重要决策则由部门经理根据自己的职责范围提出建议，经总经理批 准后执行。总经理和高层管理者通过每周固定的电话会议及年度计划会议，长期计划 会议等保持和高层管理者密切的联系。财务部则是事务方面和i 集团的主要联系部门， 各种事务性要求均通过财务总监传达到公司各相关部门。各部门职工以及生产一线操 作工人，负责完成日常具体的工作任务。 3 、v 公司的业务范围 v 公司一般经营项目为研发生产精密电子专用设备，系统设备，工业机械设备及 相关产品，销售自产产品并提供相应的售后服务。v 公司主要通过经销商销售本公司 第三章v 公i d 现状介绍及内控问题点分析 v 公i 刁内部控制研究 产品，根据设在上海、新加坡、韩国、马来西亚和印度的亚太区销售公司、美国销售 公司、和荷兰公司取得的订单，生产客户定制化的产品。公司产品处于高端化产品， 利润率较高。并且公司一直致力于生产客户满意的新的功能性产品，几年中，有几款 产品销售状况不佳，早早结束了生命力，但更有成功的胜利，目i j 在产的几款产品得 到了客户的好评。 4 、v 公司的财务状况 v 公司财务状况良好，净利润率除了2 0 0 9 年金融危机之外，其余年份均保持在 1 5 以上。公司的特色之处是，由于i 集团实行了集团现金池业务，为集团公司所有 的子公司解决了资金难题有现金盈余的子公司将资金注入现金池，供应给资金短 缺的子公司使用，资金往来快速便利，一方面解决了某些公司的燃眉之急，申请手续 快速便捷，申请资金三天就能到账，资金使用成本还低于银行商业贷款利率，另一方 面又为另一些公司的盈余资金找到了出路。v 公司在2 0 0 9 年金融危机时资金不足， 得到了现金池的充分支持，而2 0 1 0 年经济恢复之后，v 公司资金充足，又为现金池 贡献了自己的力量。 二、v 公司内部控制现状及存在的主要问题 v 公司依据相关法律法规的要求，在公司章程中明确了董事会、监事会以及以总 经理为首的经营团队。在制度建设方面，公司按照传统的内部控制理念以及总公司的 指导性政策体系，建立了以会计控制和查错防弊为重点的内部控制体系，同时职业经 理人也带来了部分内部控制框架管理理念，初步建立起了一套不完善的内部控制制 度。主要包括费用报销制度、付款控制流程、收款确认及信用控制制度、展示设备管 理制度、研发管理制度、仓库管理制度、人事制度等制度，大部分制度仍然没有在总 公司指导性制度的基础上形成书面的具体的适用于v 公司的内控制度和相关的内部 控制制度流程。v 公司书面制度的形成主要鉴于实际业务过程的遇到的问题，为了规 范的处理相关的问题，才会相应的完成其内部控制制度。 下面介绍一下v 公司的关键内部控制的措施和做法，有些管理方法和措施尽管 没有书面的系统的内部控制制度，但在实际工作过程中仍有一些约定的做法，一并介 绍公司主要控制措施和管理办法如下： 重大事项报高级管理层审批。这不同于一般公司的报董事会审批，这主要是 1 4 v 公i d 内部控制研究第二三章v 公司现状介绍及内拄问题点分析 由于v 公司有多层上级集团公司，每一层上级的集团总经理和财务副总裁都会审核 把关该重大事项，并根据审批权限层层上报，由各级高级管理层审批。主要包括公司 的年度预算、长期发展计划、对外投资、重大设备的采购计划以及产品线的整合重分 配等战略性决策。 公司建立了一套预算管理制度。每年的预算经过上级审批以后，各部门严格 按照预算执行。每季度和年度向高级管理层解释预算的差异情况以及原因。 公司建立了绩效考核制度。每个月对公司的收入、净利润、质量状况、交货 及时性、成本控制、生产效率等业绩指标完成情况进行跟踪。年中、年终进行考核， 和各级员工的收入和薪资挂钩。 公司建立了一系列的规章制度。如公司员工手册中规定了劳动用工、员工的 招聘、离职，薪酬等书面政策。在各种费用的报销方面、部分资产管理方面、质量管 理方面也有书面的规定。 总公司设置专门的审计部门，不定期的对v 公司进行财务收支审计抽查，从 而加强对公司财务数据可靠性的监督。审查结果上报到总公司，对v 公司有很强的 约束作用。同时，高级管理层还不定期安排同行审计，即，由三个兄弟公司的财务总 监来v 公司执行内控审查。v 公司的财务总监也有机会去审查其他兄弟公司，取长 补短，是公司的内控更为可靠。 公司设立了良好的信息沟通系统。利用内部局域网、公用盘、e r p 系统、l o t u s n o t e s 数据平台等现代化信息交流平台，使各管理层级、各部门以及员工与管理层之 间信息传递更迅速、顺畅，沟通更便捷、有效。公司定期召开各类工作会议，如每季 度召开的员工大会，回顾上一季度的成绩、经营指标完成情况、表彰本季度先进，总 结不足，部署下一季度的主要工作内容等。公司管理层每周举行工作例会。各部门每 周召开工作简会，通报上周经营情况，协调有关问题，确定本周工作安排等。另外针 对特发问题会组织相应的沟通协调会议等以做到充分的信息沟通，高效解决问题。 ( 一) v 公司内部控制问卷调查及分析 1 、内部控制调查问卷 以上介绍了主要的管理办法和控制措施，为了更好的理解集团公司的内控理念， 本集团内兄弟公司的实际操作经验，更深入地了解v 公司内部控制制度的弱点，为 第三章v 公d 现状介绍及内控问题点分析v 公r d 内部控制研究 更好的解决v 公司内部控制中的缺陷做准备，本人向集团公司位于香港的内部审计 部门提出申请，请求给予本人支持。内审部门鉴于也需要了解各新进分公司的内控现 状，在人力资源有限的情况下给与各分公司最大的支持，于是将此调查作为他们的年 度项目来执行，邀请集团内对集团内控理念理解深刻透彻以及具有丰富实践经验的资 深总监建立了项目团队，主导设计了内部控制调查问卷，本人有幸作为项目组成员， 参与设计。问题的提出紧紧围绕控制系统中各个控制点，界定出关键控制点，界定出 控制措施，再针对控制点设置的各项控制措施，逐一设计调查问题条款，并补充了控 制环境、一般控制等调查问题条款。 1 6 v 公d 内部拎制研究第三章v 公r d 现状介绍及内控l u j 题点分析 目的问题 所囱总账余额( 包括资产、负债、权i ；- 、收入稿1 支出) 都必须仃f i f c 得f l l 赖的、可号证的 二墼趣壁 ( 可审计的) 详细资料支持。由系统门动生成的会计分录必须仃米源文件支持。没台米源文l 巾- f 口总账的所有账目足台部囱原始会计记录和正式符案 件支持的总账余额需要尽快调a 科i 解决。的会计分录史持? 为r 保证会计j 已习之的可靠性，币 节财务总监或并会计监管人员必须a 每，j 提交之前正式 2 币- f 节的则务总监或崩j 乓他会计监管人员i 耍l l “f 批准所 批准所仃的会计分录。批准，以币笆地进行也- 叮以每j 川底；【：总进行。有记入币- f 节总账的会计分采吗? 根据l 集闭划务政策，所f j 准符金和坝捉赞j j 郜j 柑炎会计人! 今少n i 季木检育并调 3所仃准符金和倾提费用足行都f 】关会计人受按照l 集 整垒恰余额。调整金额需要台详鲺i n d 录、分析和计算予以支持。如果所需调整金额低_ r 1 0 的会i , t 科i j 余额或嚣最i 蔫，f i 超过1 0 ，0 0 0 炎金，则厄须进f r 凋抟。 团财务政策垒住季木检杏并调整垒恰3 余额? 一般丽 ，币- f 审账溥和记录( 包括总账利所囱l j f i l l 账) 必须o j 提交给i 集【羽公司的州务 报表丰 i 符。如果冈为法律或公百j 调毫窖的原i 太l 观4 i 符的情况，币 市j 遍针对账溥记录与提交给 4竹俯总账足否与为i 集团中搬i 而全少每季度提交一次的 l 集团财务报告的则务报表编带0 对账表，并须仃文件证叫。任何重犬的f i 一致的金额心该财务报表柚符? 告失集闭则务总监及总公耐州务报告部门。 币f 讧j 该住年未准桥一份对咂k 畏，用r 解释法定市计财务撤表和住年术提交给i 集团公 司的财务报表之f 、h j 的荠异。这b 所提到的斧昴白呵能足h 寸i h j 性芹异。h j 问性荠异的产生足由 5该嗨位足含在年木准矫一份对账衷，用丁：解释法定审计 r 法定审计调整或公一j 账日调整发l 三在年木递之后法定审计则务报告最后肯定之前。任 财务报表和任年木提交给i 集团公刮的财务报表之州的芥异? 法 何其他最大的无法调节的金额郜需要告矢f | 集团划务总监和总公刮划务报告部门。法定审计师 定审计师提议的所台年木会计调整( 如果囱的诵) 足均已入 账? 提泌的所台年未会计调整均需入账。 只囱i 集团官员才有权利开设、关闭及变史主要银行账户。这些帐户通常用丁i 从客户处 理坌 6全部已开立的零余额银行账户以及尊俺所仃的u j 地银行 收款、支付t 资和心付账款。 账户和海外l 诞行账，、足台部得到了i 集团公州资金郝授权? 在设一：或关闭用r 从客户处收款、支付1 j ! 以及麻付账款的一i - 要讯fj 账户时，心垒少需 7 巾- f 寺所囱银行账户的开设和关闭是台经由垒少两f 移币 要两佗嗨f 谚主管官员的签产。此外。所仃个阳州务总；临所槭的甲f 讧部需耍确保开立或关闭任 位主管官员及全因财务总监( 若适用) 授权? f u 议 r 账户 乏使f l j 现彳f 银ij ：账户的行为部须通知个总j 瞒并得到意。 所白的现金支票收据必须【f 1 独、，：_ r 现盒锊娌职能部门之外的拿人n 接接收。所仃收到的8币f 市收到的所仃现金支票收据化提交给现金管胖部】 现金支票收据须登t c 和严格地进行背i s 。住此氍序完成以后，现金吏基力可送到心收账款及存入银行之前，足古都会山独立j ：现金管理职能部门之外的人 邮i 、】用 i i 殳新。箨、j 柚收账款余额。员登入现金i - _ tt 已账吗? 空广1 支票和印带必颁分别i 丫l 独保管作霞个的地疗( 例如：上锁的 ：、! j 窠扎或保险杷) ，以9朱经使 j 的支票足螽由非银行账户签，人进行妥善保管 防l l ：术经授权栉拿取和町能 i j 观的资金误川怙况。并与人名i ；5 ；= 和叩学分开保管? 1 7 第三章v 公d 现状介绍及内摔问题点分析v 公- d 内部控制研究 现金总账每月月底郜必须山独立f j ：现金处理职能之外的9 人( 注：非财务总监) 正式与+ l o 现金总账足含每月，】底部山独立丁现金支付或现金支i 银行对账啦及时核对。所有核对项目须在对账日后3 0 天内确认杏i 正，并 ! 埘账所在月末后9 0票处理职能部门之外的擘人( 注：非财务总监) 与银行对账卟进 天内解决处理。及h , j x 寸账有助- 】：降低术发现的记账错误或揣银行错误的风险。行及时核对? 为了降低公一j 资金可能会被盗用的风险。也为r 确保及时发现任f i i j 遗火支票，必须建立l l 所仃的支票( 电汇除外) 足台都事先编号，甲f 节足台囱 一个支票使用账簿。该白动系统- f - t 账簿必须显，j j 每一次支票运行的起始和终i i ：号码以及经会计管理人员审杏的白动系统或t 编写账簿柬记录所有签 在支票检验过柙f 1 确认为无效的支票号码。发支票? 1 2 对丁住业务啦何的所有银行账户，大额支票足岔仃双签 根据银行印鉴r 的设定，所有通过支票支付的大额交易都j 避有双签璎求。 的要求? 通过电子资金转移支付进行的其他形式的大额交易，都要求仃双晕授权。此外，任何涉1 3 对丁在业务嗨侮的所有银行账户，所仃大额电子资金转 及重大金额的交易都需要仃另外一个包括在银行印鉴 上授权的人的i i f l f 批准。移都要求双毛授权吗? 壁丝幽 心收账款的明细账必须每月月底按时与总账巾心收明细分类账户余额核对。调节项目心 及时地在对账日后3 0 天内确认并解决。 1 4 足否台正式记录在案的应收账款叫细账的对账表，全少 每月月底保持与总账、i ，衡，同时所有的f j f 对都会及时进行? 根据l 集团的财务政策，每个业务币f 市都心提供一个适的心收账歉坏账准箭。该准备 + 1 5 为报告之目的，心收账款坏账准矫足台严格按照i 集团的 财务政策设立，足台至少按季度进行了审查，并在必要时进行了 通过销售西分比符付法确定，并包括核销9 l 乏款历史、客户贷项凭证历i 是以发现金折扣历史。 调整? 将客户付款对抵应收账款的员t 必须独立丁 负责处理开票和信用职能部门。这样可以帮1 6 接收和将客户付款对抵心收账款的丁作足古由独立丁开 助降低盗用公刮资金的可能性。 具发票和信用管理的人员执行? 住 j 巾分录前，信用额度限