第七章 审计证据与工作底稿ppt课件.ppt

审计理论与实务,1,教学目的和要求,掌握审计证据的特性与鉴定，审计工作底稿的编制、复核；熟悉审计证据的种类及其与具体审计目标的关系，审计档案的管理；了解审计证据的定义和作用，审计证据的收集与综合，审计工作底稿的定义、分类和作用。,通过本章的学习,第七章审计证据与审计工作底稿,2,2,3,教学重点与难点,重点：审计证据的种类、审计证据的特性、审计证据的收集、鉴定，审计工作底稿的编制、复核及审计档案的管理难点：理解不同类型审计证据与具体审计目标的关系，审计证据的鉴定,第七章审计证据与审计工作底稿,3,4,导入案例启示,第七章审计证据与审计工作底稿,4,01审计证据02审计工作底稿,第七章审计证据与审计工作底稿,5,第一节审计证据,6,审计证据的作用与种类,（一）审计证据的定义和作用一般定义：审计证据是指审计人员在审计过程中获取的用来说明被审事项真相的一切凭据。（审计结论的基础）或1301审计准则：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的作用：,6,7,第一节审计证据,（二）审计证据的种类1按存在形式,审计证据的作用与种类,7,8,实物证据：,含义：适用范围：获取方法：优缺点：,第一节审计证据,审计证据的作用与种类,8,9,书面证据：,含义：获取方法：主要形式：主要特点：注意问题：,第一节审计证据,审计证据的作用与种类,9,10,口头证据含义：获取方法：主要特点：环境证据含义：获取方法：表现形式：主要特点：,审计证据的作用与种类,第一节审计证据,10,11,2按来源外部证据从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取（强调书面资料的编制者是外部人）包括（1）直接从外部获取（2）从内部获取（如购货发票）对（1）主要关注资料提供者的品行、能力、资格。对（2）主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。,第一节审计证据,审计证据的作用与种类,11,12,内部证据指从被审计单位内部形成的资料中获取（强调书面资料的编制者是内部人）包括（1）从内部获取证据获取的主要渠道。如：会计记录被审计单位管理当局申明书其他书面文件（2）从外部获取（如销售发票）主要关注产生资料的内部控制,审计证据的作用与种类,第一节审计证据,12,13,思考,资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：销售发票；明细账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录；应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。要求：（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？,第一节审计证据,13,14,答案提示,第一节审计证据,14,15,3.按证据作用分类,审计证据的作用与种类,第一节审计证据,15,16,练习题,下列有关审计证据的说法中，正确的是()。A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪,第一节审计证据,16,17,审计证据的特点,（一）审计证据的一般特点构成审计证据的信息资料一般具有以下几个基本特点。,客观性充分性相关性可靠性（重点理解）时效性,第一节审计证据,17,18,审计证据的可靠性是指审计证据可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响而呈现出不同的可靠性。审计人员在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列五项原则。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。被审计单位内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。审计人员直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,审计证据的特点,第一节审计证据,18,19,（二）注册会计师审计证据的基本特征1.审计证据的充分性（足够性）数量要求2.审计证据的适当性质量要求（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性3.充分性与适当性的关系注意：,审计证据的特点,第一节审计证据,19,20,【单选题】下列有关审计证据基本特征的表述中，正确的是（）。A.审计证据的客观性是指审计证据的数量要求B.审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间或与其他审计证据之间的内在联系程度C.审计证据的合法性是指审计证据的数量应符合法定要求D.审计证据的充分性是指审计证据反映审计事项客观现实的程度,练习题,第一节审计证据,20,21,练习题,【单选题】下列有关审计证据相关性的提法中，错误的是（）。A.审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关B.审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定C.审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证明力D.审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好,第一节审计证据,21,22,练习题,【多选题】下列有关审计证据可靠性的表述，正确的有（）。A.审计人员间接获取的审计证据比直接获取的审计证据更可靠B.原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠C.从内部取得的审计证据比从被审计单位外部获取的证据更可靠D.内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制无效情况下形成的审计证据更可靠E.从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠,第一节审计证据,22,23,审计证据的收集、鉴定与整理分析,（一）收集审计证据的基本要求在收集审计证据过程中，必须保证审计证据的客观性、相关性、可靠性、充分性、时效性与合法性。（二）收集审计证据的基本方法,第一节审计证据,23,24,【例题】,在对M公司2016年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2016年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2016年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：,第一节审计证据,24,25,【例题】,第一节审计证据,25,26,练习题,在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元,第一节审计证据,26,27,分析程序（重点）通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。举例：存货周转率分析、销售毛利率分析【例题】甲公司2015年度的存货周转率为2.7，与2014年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。由于主要原材料价格比2014年度下降了10，甲公司从2015年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20甲公司主要产品在2015年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降甲公司在2015年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为2016年1月1日从2015年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式,审计证据的收集、鉴定与整理分析,第一节审计证据,27,28,练习题,【例题】在对生产型企业K公司2014年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。某产品2014年的毛利率与2013年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与2013年相比有所上升B.该产品的产量与2013年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2013年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2013年相比有所下降,第一节审计证据,28,29,（三）审计证据的鉴定,审计证据的收集、鉴定与整理分析,第一节审计证据,29,30,可靠性鉴定,1.看来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；2.看相应的内部控制：内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3.结合证据本身的性质直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠;从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。4.获取审计证据的具体环境,第一节审计证据,30,31,相关性鉴定,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,第一节审计证据,31,32,通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组相同证据组相关证据组注意：排除伪证区别现象与本质按重要性对证据进行取舍,（四）审计证据的整理分析,审计证据的收集、鉴定与整理分析,第一节审计证据,32,33,练习题,1.审计人员获取的下列审计证据中，证明力最弱的是（）。A.购货发票B.支票存根C.领料单D.律师声明书2.审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（）。A.银行存款函证的回函B.购货发票C.销货发票D.应收账款明细账,第一节审计证据,33,34,3.口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。（）4.被审计单位内控的健全程度与审计证据质量反向变动。（）5.审计人员获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（）6.一般来说，受被审单位影响越小的审计证据越可靠。（）,练习题,第一节审计证据,34,35,【例题】L注册会计师在对F公司2017年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,练习题,第一节审计证据,35,01审计证据02审计工作底稿,第七章审计证据与审计工作底稿,36,37,审计工作底稿的分类与作用,第二节审计工作底稿,（一）涵义审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。审计工作底稿是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,37,38,【单选题】下列有关审计工作底稿的表述，错误的是（）。A.审计工作底稿是控制审计工作质量的手段B.审计工作底稿可以作为追究审计人员责任的依据C.审计工作底稿应当真实完整地反映审计全过程D.审计工作底稿是注册会计师审计收费的基础,练习题,第二节审计工作底稿,38,39,（二）分类1.基本分类（按性质和作用分）综合类：业务类：备查类：,审计工作底稿的分类与作用,第二节审计工作底稿,39,40,2.按归档后的使用时间分归入永久性档案的审计工作底稿：归入当期档案的审计工作底稿：3根据审计工作底稿的资料来源分类自编的工作底稿:获取的工作底稿:,审计工作底稿的分类与作用,第二节审计工作底稿,40,41,思考与讨论题,【例】一张工作底稿上半页登记的是被审单位的领料制度流程规定，下半页登记的执行情况，即上半页是备查类，下半页是业务类。问题：如果让你选择归档时，你将其归入备查类还是业务类？分析：,第二节审计工作底稿,41,42,（三）作用,审计工作底稿的分类与作用,第二节审计工作底稿,42,43,审计工作底稿的编制,（一）编制审计工作底稿的基本要求资料翔实、内容完整、重点突出、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确（二）审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的标题；审计过程记录；审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。（三）审计工作底稿的常用格式,第二节审计工作底稿,43,44,审计工作底稿的复核,审计工作底稿复核的工作是主要检查：引用的资料是否可靠；获取的审计证据是否充分；审计程序和审计方法是否恰当；审计结论是否正确。为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，保证审计质量，还应该对审计工作底稿建立严格的分级复核制度。对审计工作底稿的复核可分为以下两个层次：,第二节审计工作底稿,44,45,（1）项目组内部复核项目负责人项目组内部复核具体操作由项目负责人安排，代表项目组的责任，一般由审计项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验较少人员的工作。（2）项目质量控制复核会计师事务所项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核是体现会计师事务所质量控制和事务所层次责任的复核，是由会计师事务所指定专