（会计学专业论文）面向对象的预算管理模式研究.pdf

摘要 摘要 预算管理是企业管理者面对千头万绪的经营活动，围绕市场展开 的企业内部计划管理，经过一个多世纪的不断完善与发展，集理论研 究者与实务工作者的智慧结晶而形成的一种企业全面的科学管理系 统。本文在对目前预算理论和预算管理模式分析评价的基础上，借鉴 信息系统设计中地面向对象的基本思想和面向对象的设计方法，提出 了一种新的预算管理模式面向对象的预算管理模式。并就该模式 的概念、本质、特点做了初步的探讨。在本文的核心部分，以面向对 象的预算管理分析为起点，结合预算管理功能模块，详细论述了预算 管理对象体系的构建过程，并提出实现面向对象预算管理模式的理想 方案是建立基于数据仓库的预算管理信息系统，并就该系统的总体框 架和预算对象数据仓库的功能结构进行了详细论述。在本文的最后， 以铁路客运a 公司为例，对如何应用面向对象的预算管理模式进行了 实证研究。 与目前流行的预算管理理论、模式相比，本文的创新点体现以下 两个方面：( 1 ) 在预算管理中，引入面向对象的思想，首次提出将预 算管理的重点从企业的过程、组织转向企业的对象，将有助于解决目 前企业预算管理实施中的诸多难题。( 2 ) 通过构建基于数据仓库的预 算管理信息系统，实现了预算管理与企业信息化经营的有机化结合， 解决预算管理实篪中的效率和效果问题。 关键词：预算预算管理面向对象数据仓库 a b s t r a c t a b s t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n t i si n t e m a lp l a nm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s ea r o u n d t h e m a r k e t a f t e r o n e c e n t u r yd e v e l o p m e n tc o n t i n u o u s l y ,b u d g e t m a n a g e m e n th a sb e e nar o u n d l ys c i e n t i f i cm a n a g e m e n ts y s t e mg a t h e r w i s d o mo ft h e o r e t i c a lr e s e a r c h e r sa n d p r a c t i c a lo p e r a t o r s ，o n t h eb a s i so f a n a l y s i sa n dm e a s u r e m e n to fb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r i e s a n db u d g e t m a n a g e m e n tp a t t e r n ，r e f e r e n c i n gt h ei d e aa n dm e t h o do fo b j e c to r i e n t e d i nt h ei n f o r m a t i o ns y s t e md e s i g n ，t h et h e s i sp u t sf o r w a r dan c wb u d g e t m a n a g e m e n t ，o b j e c to r i e n t e db u d g e tm o d e la n dd i s c u s s e st h ep a t t e r n s c o n c e p t i o n ，e s s e n c e ，c h a r a c t e rp r e l i m i n a r i l y i n t h ec o r e p a r to f t h et h e s i s ， b e g i n n i n gw i t ha n a l y s i so fo b j e c to r i e n t e db u d g e tm a n a g e m e n t d i s c u s s e s c o n s t r u c t i o np r o c e s so fb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi nd e t m la n dp u t s f o r w a r dt h ei d e a ls c h e m et h a tr e a l i z e so b j e c to r i e n t e db u d g e tm a n a g e m e n t p a a e m i st oe s t a b l i s ht h eb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e mb a s e d o nd a t aw a r e h o u s ea n dc a r r i e so u td e t a i l e dd i s c u s s i o no v e r a l l6 矗m eo f t h i ss y s t e r na n dt h ef i m c t i o ns t r u c t u r eo f b u d g e t o b j e c td a t aw a r e h o u s e i n t h el a s t p a r t ，w i t h t h er m l w a yp a s s e n g e rt r a n s p o r ta c o m p a n yo f a s e x a m p l e ，a sh o w t oa p p l yo b j e c to r i e n t e db u d g e tm a n a g e m e n tp a a e r n ，t h e t h e s i sc a r r i e so u tc e r t i f i c a t er e s e a r c h ， c o m p a r e w i t lp r e s e n tp o p u l a r b u d g e tm a n a g e m e n t t h e o r i e sa n dp a t t e r n s t h ec r e a t i v i t yo f t h i st h e s i se m b o d i e st w o f o l l o w i n ga s p e c t s ：( 1 ) i nb u d g e t m a r i a g e m e n t ，1 e a d s i n t o o b j e c to r i e n t e di d e n ，f o rt h ef i r s t t i m e p u t s f o r w a r dc h a n g et h ee m p h a s i so fb u d g e tm a n a g e m e n tf r o mo r g a n i z a t i o n a n dt h ep r o c e s st ot h eo b j e c to fe n t e r p r i s e ，b e h e l p f u lt o s o l v em a n y d i f f i c u l tp r o b l e m si ne n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n t ( 2 ) b y c o n s t r u c t i n g t h eb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m m i o ns y s t e mb a s e do nd a t aw a r e h o u s e ， r e a l i z e st h ec o m b i n a t i o no f b u d g e tm a n a g e m e n t a n d e n t e r p r i s e i n f o r m a t i o n o p e r a t i o n ，a n ds o l v e s t h ep r o b l e mo ft h ee f f e c ta n dt h e e f f i c i e n c yi ne n f o r c e m e n to f b u d g e tm a n a g e m e n t k e y w o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e n t ，o b j e c to r i e n t e d ， d a t aw a r e h o u s e 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导 下进行的研究工作及取得的研究成果尽本人所知，除了 文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北方 交通大学或其他教学机构的学位或证书面使用过的材 料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 未经翻：者、导师嗣意 勿垒文公布 引言 1 引言 1 1 问题的提出 内部控制、战略管理、信息化经营、管理信息系统等这些先进的 管理思想、完善的理论体系、成功的经验模式无一不冲击着企业管理 者的经营理念。固守其一，唯恐落败于对手，落后于时代；变革求新， 又不知何去何从。在过去一年多的时间中，作者在导师的指导下，先 后从事了上市公司物流、信息流、资金流整合研究和国有企业战略规 划研究两个项目。在完成这两个课题的过程中，一方面作为课题研究 人员收集、整理、研究了大量的相关理论与案铡，另一方面，又设身 处地站在企业管理者的角度思考、探索了内部控制、信息化经营、预 算管理等方面的实际解决方案，在此期间，常常遇到类似企业经营管 理者经常所面临的一种困境：面对纷繁新潮的先进的管理思想、完善 的理论体系、成功的经验模式，企业采取或实行哪一种才是明智之 举? 这一问题在完成这两个课题的过程中一直萦绕于脑海之中，挥之 不去。随着对两类企业实际管理状况的深入了解和对现有相关管理理 论的进一步研习虽偶有小得，但总是不能令人满意，直到有一天， 当我完整学习完信息系统开发方法的演变历程之后，深入理解面向对 象开发方法的思想精髓时，忽然感到了一种顿悟，面向对象的预算管 理这一想法立刻出现在了我的脑海中，仿佛找到了解决上述困境的金 钥匙。 1 2 研究意义 企业预算管理是管理者面对于头万绪的管理事务，围绕市场展开 的企业内部计划管理，经过一个多世纪的不断完善与发展，集理论研 究者与实务工作者的智慧结晶而形成的一种企业全面的科学管理系 北方交通大学硕士研究生学位论文 统，预算管理的融合性与集成性主要体现在以下3 个方面： ( 1 ) 预算管理与战略管理。预算管理是企业战略管理的具体实 现。一方面，预算的编制、实施，必须以企业的发展战略为指导，围 绕战略目标的实现确定具体的预算目标；另一方面，企业发展战略的 期间规划、中长期规划、年度规划到最后都由期间预算、中长期预算 和年度预算来实现。 ( 2 ) 预算管理与各个管理流派。预算管理理论与计划和控制理 论有密切的渊源关系，预算管理理论赖以建立的基础理论包括经济 学、管理学以及社会学的相关理论，具体来说，古典经济学、管理理 论、系统理论、控制论、信息论、行为科学、代理理论、权变理论都 对预算管理的产生与发展有着积极而深远的影响。 ( 3 ) 预算管理与内部控制。预算管理作为实现企业有效内部控 制的一种方式，在企业管理实践中得到了广泛应用。 由上述可以看出，预算管理作为一种全面、系统的管理方式，其 核心思想和管理模式吸收了诸多先进的管理思想和方法，充分地实现 了战略管理、内部控制、作业成本等先进的管理思想和方法的集成， 具有一定的理论先进性和现实操作性。 预算管理从产生，发展到现在，始终是一个开放的理论体系，不 断吸收先进的管理思想方法为其所用，在实践中取得了良好的效果。 从开始简单的计划、控制到目前的全面预算管理，莫不如此。但是面 对高速发展的信息时代、瞬息万变得市场需求、灵活多变的企业任务、 越来越流行的虚拟组织等新情况，目前的预算管理模式思想受到了挑 战。早在1 9 9 0 年，美国财富杂志就发表了一篇名为为什么进 行预算是对企业经营有害的? 文章，文中否定了全面预算管理的控 制功能。随后的另外一些批评，诸如全面预算管理低效、脱离企业战 略、偏重财务业绩、不能与企业面临的新的经营环境相适应等也接踵 而来。在我国实行预算管理的许多企业也遇到了类似的问题，受这些 问题的困扰和制约，使得预算变成了一种简单的“计划”、“费用计划”， 晟终流于形式而不能发挥其应有的管理控制功能。造成这种局面的原 引言 因不外乎：( 1 ) 企业信息化滞后，预算管理信息反馈迟缓，不能有效 实现对预算的实时监控和及时评价。( 2 ) 预算管理模式不能适应新的 企业业务管理实践。 面向对象的预算管理在对目前预算管理模式的继承、扬弃和创新 的基础上，在预算管理中引入面向对象的思想理念，以企业的管理对 象为预算目标，结合企业信息化经营，构建企业面向对象的预算管理 信息系统，便可以有效解决上述问题，实现预算管理对内部控制、战 略管理、企业信息化经营的全面集成，解决管理对先进管理思想、方 法模式的选择之忧，具有先进的理论性和很强的现实操作性。 面向对象的预算管理作为一种创新性的预算管理思想，其理论的 研究还只是开始。本文的研究意义在于在预算管理模式中创造性地引 入了系统设计中面向对象的思想，为研究和设计预算管理模式提供了 一种全新的视角，同时将预算管理与预算管理信息系统完全结合在一 起，实现企业内部控制、战略管理，信息化经营等管理理念的全面集 成。 1 3 题解 ( 1 ) 对象( o b j e c t ) 。一般意义上讲对象是思考时作为目标的人 或者事物。广义上讲，对象可以是人或事物。面向对象的方法 ( o b j e c t - o r i e n t e dm e t h o d 简称o o 方法) 优点是以对象为中心、为出 发点的方法，强调以对象作为问题分析、系统设计的主体。在0 0 方 法中，对象是具有相同或者类似属性的实体继承或事实集，是数据或 者知识处理的基本对象。由以上定义可知。面向对象的预算管理中的 对象就是在预算管理中具有相同或者类似属性的经营活动、企业行 为、事件、人或物的集合，是预算管理系统构成的基本元素。 ( 2 ) 预算( b u d g e t ) 、预算管理( b u d g e t i n gm a n a g e m e n t ) 。本 文所使用的预算和预算管理是指作为企业管理控制工具的企业预算 和预算管理，不同于财政领域的预算和预算管理。 北方交通大学硕士研究生擘位论文 一般意义上的预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量 表现，是以货币或者现金流的形式对企业未来某一特定时期生产经营 活动所作的系统而详细的表述，是为了完成特定目标而对所拥有的有 限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种工具。 预算管理是以编制预算为起点，围绕预算的实事、控制、评价和 考核展开的管理活动。 在分析、界定以上几个关键性的概念之后，现就对本文提出的面 向对象的预算管理的具体含义加以分析和界定。 首先，面向对象的预算管理不仅是一种预算管理的方法更是一 种针对企业管理中各种具体问题的抽象思维方式。其次，面向对象的 预算管理意味着需要通过对纷繁事物的抽象、集成，在企业内部构建 一个基于数据仓库的面向对象的企业预算管理信息系统( b m i s ， b u d g e t i n gm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ) ，这一系统由一系列分散 的、独立的预算对象构成，这些对象既包括企业的经营业务预算、财 务预算各个方面的企业行为预算，也包括企业中特定的人、团队( 团 体) 、组织( 虚拟组织) 等方面的预算。归纳起来，面向对象的预算 管理的一个基本思想是将涉及到预算的企业全方面、多角度的活动、 事件、行为和人物进行抽象为预算对象，纳入预算管理信息系统进行 智能化管理。 1 4 研究现状及本文研究解决的问题 预算管理在西方国家的企业里应用极为普遍，尤其在美国、日本 及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为企业管理 控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力” 的 有效方法a 美国的p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算控制系统 时指出：我们把预算作为指导分部朝着我们公司总目标前进的主要工 。管理会计应用与发展的典型案例研究一预算管理与缨效评估案例，潘飞，p 8 9 。安东尼、戈文达拉扬著牛国峰、彭玉辉译：管理控制系统，机械工业出版杜1 9 9 9 年 版p 1 0 6 引言 具，我们预算的作用远远超过了简单的财务报告职能：c z e c h o w i c z 在 对跨国公司的一项调查中发现，几乎所有的回复者在评价子公司的业 绩时都使用实际和预算相比较的业绩评价系统：英国g k n 集团认为： 预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目 标实现的组织手段：日本企业则把预算管理看作是将计划与控制有机 结合的综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织的普 及所引起的统合化的必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加 以统合，使其迈向企业的目标，因而为了实行集权管理所采取的综合 性利益管理的手段”。 预算管理在西方企业中的应用与研究，不同的国家其理论与运行 模式也有所不同。美国企业的预算一般是由高层管理者作出，预算过 程是自上而下的进行，编制预算时也只主张销售预算的编制优先于部 门预算的编制，并采取从销售预测到部门预算编制过程中加以说明的 方法，习惯上不将预测与预算作概念上的区分，这种模式对外界环境 的变化反应较快，责任比较明确，但不利于调动中、基层管理人员的 积极性；而日本的企业预算一般是集体作出，也就是先确定公司整体 的纲领性利益计划，以此为依据设定预算编制方针，再根据预算编制 方针来编制预算，预算过程是自上而下与自下而上的多次协商和研 究，是一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企业的预算 方式能集中管理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来比较 容易，产生的实际效果也比较好。从运行模式上看，西方企业预算管 理是与企业的战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机构对市场进 行预测和制定预算，并特别关注体现企业今后发展的中、长期预算， 包括组织目标、人事管理目标也都有相应的正式预算来保证。 现今，西方国家的企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的 非正式控制工具，因此更加强调满足预算的要求”。，管理界和实务 界也在不断地对预算管理进行更深入地研究，以推行作业成本法 。( 日) 小林健吾著陈文光译：企业预算管理( 台北) 顺达出版杜1 9 8 9 年版p 2 4 。安东尼、戈文达拉扬著牛国峰，彭玉辉译：管理控制系统机械工业出版社1 9 9 9 年 版p 4 2 6 北方变通大学硕士研究生学位论文 ( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正 在研究一项名为“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的计划，以使企业 预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 而在我国，虽然随着西方管理会计理论的引进，预算管理以企业 总体预算及责任预算的形式作为管理会计的一个分支在一些企业中 得到应用，并在理论上得到一定的发展，但这些应用与发展只是管理 会计范畴，只为管理者决策提供辅助的信息支持。匈牙利经济学家亚 诺什科尔内( j a n o sk o m a i l ) 在其代表作短缺经济学中论述 传统的社会主义经济管理体制时指出：在传统的社会主义经济中，企 业的预算约束是软的。虽然有少数企业在实施预算管理，但多是以管 理会计的角度来实旖，与西方国家相比，无论是在预算管理的理论研 究上还是预算管理在企业的具体运作模式上，都存在一定的差距。作 为一种企业管理模式，预算管理还没有引起我国企业管理理论界及实 务界的重视，在一些杂志和教科书中的企业预算管理理论似乎是一群 松散的材料，将其作为提高企业整体运行效率的一种机制来进行专题 研究还寥寥无及，全面研究论述企业预算管理的专业性著作更是风毛 磷角。企业预算管理作为管理学的一个分支在我国还没有形成自己完 整的理论体系，仍缺乏一个坚实的理论基础。 本课题研究主要是通过面向对象的预算管理模式的设计与实施， 提高我国的企业管理水平与管理效率，全面优化企业内部管理，使我 国的企业管理尽快与市场经济接轨，走上现代化、科学化管理之路。 1 5 本文创新点 与目前流行的预算管理理论、模式相比，本文具有以下几个创新 点。 ( 1 ) 在预算管理中，引入面向对象的思想，首次提出将预算管 理的重点从企业的过程、组织转向企业的对象，将有助于解决目前企 业预算管理实旖中的诸多难题。 引言 ( 2 ) 通过构建基于数据仓库的预算管理信息系统，实现了预算 管理与企业信息化经营的有机化结合，解决预算管理实旎中的效率和 效果问题。 1 6 本文的内容框架 第一章提出问题，论述本文的研究意义，界定本文关键概念的题 目内涵，并就预算管理的研究现状和本文解决问题、创新点进行了简 单介绍：第二章是对企业预算管理基本理论问题的研究，是面向对象 的预算管理理论根基所在。在对国内外预算管理理论与实践综述的基 础上，分析了目前各种预算管理模式的优缺点。第三章详细论述了面 向对象的基本思想，面向对象方法的概念、内涵、优点。在此基础上 提出面向对象的预算管理的理念，并就其概念、本质、特点展开了分 析。第四章是本文的核心部分之一，该部分以面向对象的预算管理分 析为起点，结合预算管理功能模块，详细论述了预算管理对象体系的 构建过程。第五章也是本文的核心部分，在本章提出实现面向对象预 算管理模式的理想方案是建立基于数据仓库的预算管理信息系统，若 就该系统的总体框架和预算对象数据仓库的功能结构进行了详细论 述。第六章以铁路客运a 公司为例，对如何应用面向对象的预算管理 模式进行了实证研究。 北方交通大学硕士研究生学位论文 2 预算管理理论研究 2 1 企业预算管理理论与实践的发展 2 1 1 国外企业预算管理理论与实践的发展 预算管理在国外企业中的应用及发展则始自于1 9 世纪末，其发 展大致经历了以下3 个时期； ( 1 ) 产生期( 1 9 世纪末至2 0 世纪2 0 年代) 最早将预算作为管理手段应用干企业的是美国，并被首先应用在 广告费分配上。第一次世界大战后，一些企业管理者开始将预算引入 企业管理，以此来计划、协调、控制企业的经济活动。2 0 世纪初( 1 9 1 1 年) ，泰罗( f w t a y l o r ) 创建了“科学管理”( s c i e n t i f i c m a n a g e m e n t ) 学说，促进了美国企业管理水平的提高，对科学管理原 理的探讨研究也促便了企业预算管理理论的进一步发展，翅：标准成 本( s t a n d a r dc o s t i n g ) 、差异分析等方法都成为预算管理中常用的方法。 1 9 2 1 年美国政府公布了预算与会计法案( t h eb u d g e ta n d a c c o u n t i n ga c t ) ，该法案通过后。实施效果异常良好，使预算管理 的职能被人们所了解，一些私营企业均欲采用预算，以求强化企业管 理，预算管理被提升到了一种社会性的必然地位。随后，预算管理成 为一种重要的企业管理工具，其他国家如英国、日本、德国的一些企 业开始仿效与采用，先后将预算制度应用于企业管理，一些学者也开 始对预算管理理论进行研究。1 9 2 2 年麦肯西( m c k i n s e y ) 出版了预 算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度上进行了详细介 绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。 在预算管理的产生期，预算管理作为协调、控制企业内各职髓部 门经济活动的管理方法受到人们的重视，企业对预算制度的关心度也 预算管理理论研究 歼始提高。在20 世纪20 年代的美国经济发展时期，“预算制度在企 业得到了急速的普及”。 ( 2 ) 发展期( 2 0 世纪3 0 年代到7 0 年代) 自2 0 世纪3 0 年代至7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论 及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论上镘到了一定的 发展。 第二次世界大战以后，为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地 位，西方会计学中吸收了自2 0 世纪2 0 年代发展起来的一些专门用来 提高企业内部经营管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的 财务管理模式，以帮助管理当局进行预测、决策、组织和控制生产， 提高企业的竞争能力，如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计 算法，用于决策的差额分析法、现金流量分析法等。这些方法的产生 也促进了预算制度的完善与发展，特别是盈亏平衡点分析理论的形 成，使企业对成本、营业量、利益指标的分析被逐渐利用在各因素的 变化对企业利益影响的事前预测上，管理者开始对影响企业利益的各 因素的变化及这些圆索的变化对利益的影响程度进行分橱，分析居铋 定出计划，并针对利益目标的实行计划检查各项利益改进方案，通过 检查达到调整的目的，使会计对经济活动的事后反映和分析逐渐转化 为事前预测、决策，企业管理者根据其利益计划编制的预算比产生期 更加合理、科学，以此达到对企业经济活动进行协调、控锘口的目的， 损益平衡点分析的发展对预算管理来讲，具有种划时代的意义。 2 0 世纪4 0 年代末期，预算管理在其发展过程中吸收了组织行为 理论，一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分放式的民主参与管 理，也就是使预算的编制自上而下、自下而上地反复循环，使企业所 有层次的管理者和关键岗位的人员都参与预算的编制，形成了参与型 的预算管理。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管 理在理论和方法上都有了新的进展。零基预算目9 以零为基础的编制计 。( 日) 小林健吾著陈文光译： 来描述每个实体，通过对象之间的 通信描述实体之间的关系，行为用存放在对象中的方法与数据实现， 通过消息激活对象中的方法而使对象的行为得以表现出来。可以看 出这两者之间存在许多共同之处。 ( 2 ) 利用面向对象的封装性，每个预算对象的历史数据、编制 方法、约束条件等集合起来，封装在预算对象之内，一旦需用只需通 过预算管理信息系统将其激活，输入具体变量就可得出管理所需的预 算结果。同时，封装也是一种信息隐蔽技术，使得预算对象的使用者 不必知道行为实现的细节，只需系统提供的界面来轻松访问该预算对 象。 ( 3 ) 继承是自动共享类、子类与对象中方法与数据的机制，使 得自动生成一个新的对象类相当容易，利用预算对象的继承性，一个 子类能从多个类中继承数据与方法。因此，利用面向对象的继承性可 北方交通大学硕十研究生学位论文 以将简单的预算对象组合成复杂的预算对象体系，从一类或几类预算 对象功能模块中构造出新的功能模块，进而形成模型之间的树或层次 关系，实现对企业经营行为全方位、多角度的模拟与控制。 3 2 面向对象的预算管理的本质特点及作用分析 3 2 1 预算管理对象的界定 根握以上对预箕管理和砸向对象思想、方法的分析。我们可以对 预算管理对象作如下界定： 预算管理对象是指涉及到预算管理的方面、多角度的企业活动、 企业事件、企业经营行为、企业的人或物。 从这一定义可以看出：( 1 ) 面向对象的预算管理不仅是一种预算 管理的方法，更是一种针对企业管理中各种具体问题的抽象思维方 式。( 2 ) 面向对象的预算管理意味着通过对纷繁事物的抽象、集成， 在企业内部构建一个基于数据仓库的面向对象的企业预算管理信息 系统( b m i s ，b u d g e t i n gm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ) ，这一系统 由一系列分散的、独立的预算对象构成，这些对象既包括企业的经营 业务预算、财务预算各个方面的企业行为预算也包括企业中特定的 入、澎跌( 团体) 、组织( 虚拟组织 等方面豹预算。总的来说，面 向对象的预算管理的一个基本思想是将涉及到预算的企业全方面、多 角度的活动、事件、行为和人、物抽象为预算对象，纳入预算管理信 息系统进行智能化管理。 3 2 2 面向对象的预算管理的本质 在对现有的强算管理理论吸收、继承的基础上，弓入霭向对象韵 思想和方法，将企业生产经营的组织行为、投融资管理等方方面面界 定成不同的对象，形成一个灵活而又全面的企业预算对象体系，以此 面向对象的预算管理的理论分析 体系作为企业预算管理的目标和对象，实现对企业经营行为的全方位 控制。 3 2 3 。面向对象的预算管理的特点 ( 1 ) 预算管理的灵活性 预算管理的灵活性表现在两个方面：对象界定的灵活性和对象管 理的灵活眭。对象界定的灵活性：每个企业都可以针对自身的生产 经营特点来灵活界定自己企业预算管理的对象，预算范围可大可小， 对象体系可简可繁。对象的设计和晃定完全从预算管理的实际需求出 发，对已经建立的对象体系可随时进行增添删减，当新的业务、新的 活动、新的组织行为出现时，根据需要可灵活设定新的预算对象，并 对其进行预算管理。对象管理的灵活性：面对瞬息万变的竞争市场、 多变的企业任务、临时的合作项目等企业事件，原有的预算管理表现 得无从应变，而面向对象的预算管理由于其对象化的优势，可以灵活 应对上述企业事件。当企业生产经营条件发生变化时，通过对封装于 预算对象内的预算约束条件、数据进行调整，就可以得出新的条件下 的预算管理数据，从而灵活调整预算管理的标准和方式，既保证了预 算的科学性，又保证了预算管理的有效性。而对于企业的新任务、新 项目，在对其属性分析、界定的基础上，通过类比已有的预算对象或 新建预算对象的两种方式制定预算方案，实现预算管理， ( 2 ) 预算管理的全面性 对象从广义上讲可以是任何人或物，因此预算对象可以超越以往 预算管理的种种界限，将预算管理的范围延伸到企业管理的任何一个 层面。预算对象可以是生产经营的一个过程，也可以是经营决策的某 个方面，可以是企业的组织行为，也可以是团队活动，可以是企业的 战略合作项目，也可以是企业的特殊事件总之，凡具备某种属性、 特征的企业的人、事、物都可以成为企业预算的对象。从这个意义上 讲。面向对象的预算管理真正实现了完全意义上趵全殛预算管理。 北方交通大学硕士研究生学位论文 ( 3 ) 预算管理以企业信息化为基础 面向对象的方法的出发点和落脚点是信息系统的设计与实现，将 面向对象的思想引入预算管理，不可避免地将预算管理与企业信息化 直接结合在一起。预算对象通过对预算数据和预算行为的封装和集 成，具备了面向对象方法特有的抽象性、封装性、继承性、多形性和 多方向的优异特性，从而为预算管理信息系统的设计与实现提供了便 利条件。因此，企业信息化是预算对象管理实现的基础，基于企业信 息系统的预算管理能够有效实现对企业经营活动的全方位的、实时的 监控和网络化管理，而预算对象的界定和预算对象体系的构建又能加 快企业信息化建设的步伐，两者相辅相成，互为条件。 面向对象的预算管理对象体系的构建 4 面向对象的预算管理对象体系的构建 4 1 面向对象的预算管理分析与一般的系统分析 在面向对象的预算管理模式分析阶段，面向对象的预算管理分析 本质上与一般的系统分析在内容、方法等方面是一致的，一般的系统 分析是系统开发人员从系统开发的角度将用户的需求及其解决方法 确定下来，对真实的系统建立模型，本文面向对象的预算分析是指预 算管理者从自身预算管理的需求出发，结合以往的计划管理、内部控 制、预算管理的实际情况确定预算对象，建立预算对象模式的过程， 即将预算管理分解成具体的类或预算对象，找出这些预算对象的特点 及各预算对象之间的关系( 如，一般与特殊，整体与部分) ，在此基 础上构建预算对象体系。 4 2 分析过程 面向对象的预算管理模式如图4 1 所示，首先由预算管理者根 据预算管理的实际需求对有关预算的问题进行描述。这种描述只是对 预算需求的实际表达，而不是解决问题的方法，预算问题的陈述也许 是混乱的，不完整的或者是不完全正确的，问题的描述仅仅是对预算 对象分析理解的起点，有些需求虽然准确表达出来了，但其实现的成 本太高，有些需求虽然合理，但却超越了企业的现实情况，所以预算 需求的描述需要不断地提炼、修正，并不是成不变的。 北方交通大学硕士研究生学位论文 !圈 面 向 对 象 ! 卧9 + 圉冁 的 预 算 管 图 理 模 式 实 1 1 面向对象的预算管理分析 f。 现 = 1 ii ， 4 3 建立预算功能模块 在对预算需求分析的基础上，形成预算问题空间，然后以企业实 际的问题空间为基础，结合企业的经营目标和以往的计划、预算管理 经验，建立企业的预算功能模块。预算功能模块从预算功能的角度描 述预算对象的基本属性和相关预算对象间的相互关系，表述预算对象 系统中，预算数据间的调用关系和预算对象间的依赖关系，如下页 图4 - - 2 所示。 面向对象的预算管理对象体系的构建 图4 2 ：预算管理功能结构图 3 7 北方交通大学硕士研究生学位论文 4 4 预算管理对象体系的构建过程 4 4 1 确定对象 在面向预算管理的预算体系中，核心是预算管理对象，界定预算 对象是预算对象分析的中心任务，恰当的预算对象界定是有效实现面 向对象的预算管理的关键，般预算对象的确定过程可以分成以下几 个步骤进行： a 寻找预算对象 寻找预算对象从预算的问题空间、文字资料和图表资料入手，通 过对企业业务流程、经营行为、管理流程、管理组织、项目计划、组 织结构、特殊事件等方面的分析发现可能的对象。 预算的问题空间即预算管理的实际要求，作为管理者对有些需求 是明晰的，而对有有些需求却是模糊的，因此在寻找预算对象的过程 中，需要广泛借鉴国内外先进的预算管理经验，结合企业自身中长远 发展目标，进一步明晰企业目前和未来的预算需求，从而为确定预算 对象提供依据。 预算文字资料是指企业生产计划、发展战略、经营计划、以往 计划、定额、预算管理的纪录、报告，通过文字资料的分析阅读，迸 一步明确企业自身的预算管理需求，在对文字资料分析的过程中，重 点要注意一些关键名词，这些名词常常提供一些对潜在预算对象的启 示，如；经营计划中的专项支出控制就有可能成为专项预算这一预算 对象。 图表资料指企业的组织结构图、业务流程图、各种管理、计划 表格等，这些图表为下一步构建预算对象体系提供基本依据。 b 识别预算对象 在预算对象寻找的过程中，为了使下步建立的预算对象体系尽 可能地满足预算管理需求，而不至于出现遗漏，寻找到的备选的预算 对象可能是纷乱繁多的，这时就需要通过对候选对象的认真考察反复 面向对象的预算管理对象体系的构建 质疑，确定企业最终的预算对象。 ( 1 ) 对于一个已经找到的备选对象，能否成为最终的一个预算 对象，主要应当考虑以下两个问题 共同属性。对于一种预算对象的所有实例，能否认定一组为这 些实例所共有的属性? 例如价格、使用年限、付款方式、安装调试、 累计折| 日等是固定资产购置这种预算对象的所有实例的共有属性，而 像商誉这样的属性则只是无形资产对象的特有属性了。 共同的处理方法。对于一_ 种对象的所有实例，能否认定一组对 这些实例都起作用的方法? 如果所需的方法随着不同的实例而变化， 那么这种对象就可能需要分解，需要利用继承性来用类表示。例如对 于资产这一对象，由于无形资产和有形资产的会计核算方法不同，所 以在界定预算对象时就不能只界定资产这一对象，而是应该继续分 类，分为无形资产和有形资产两类预算对象。对于无形资产其折旧年 限、购置的会计处理、摊销等等方法对不同的实例都是共用相同的， 所以可以将无形资产确定为预算对象，而对于有形资产，其中的固定 资产和流动资产的会计处理上有诸多的区别，所以还需要进一步分 解，直到找到具有共同属性、共同方法的对象作为预算对象。 ( 2 ) 在识别对象中需要不断质疑的两个问题 如果没有必要始终保存某个预算对象的信息，也不需要为它提 供方法，则应该去掉这个对象。例如，对于某国有企业，在寻找预算 对象的过程中发现企业9 5 年的业务记录中有“财政拨款使用计划” 这样一个应列为预算对象的项目，但通过分析发现，随着经济体制的 改革，这一项目在企业的现在和今后将不会再发生，所以在认定对象 时，应将此对象删除。 如果已经初步认定的两种或多种预算对象有着相同的属性和 方法，而且至少其中之一实例不多，此时，为使预算体系简化，应将 它们合并为一个预算对象。如，企业对外部的投资行为有股权投资、 债权投资、期权投资等多种方式，这几种投资方式初步分析也许会认 为它们各具特点，应分别确认为不同的预算对象，但深入分析却发现， 北方交通大学硕士研究生学位论文 作为企业的投资行为，这三种方式在属性和方法上具有定的一致 性，例如，都基本考虑投资报酬率、内部收益率等方面，都使用投资 回收期法、贴现法等方法来选择投资方案，所以应该将这三种对象合 并为对外投资一个预算对象进行管理。 对预算对象的识别是建立企业预算对象体系最基础也是最关键 的阶段只有准确全面地认定了企业的预算对象才能实现企业的有效 预算管理和全面控制的目标。 c 命名对象 原则上讲，预算对象的名称应该能描述对象的实例的基本特征， 因此，为预算对象命名的主要方法可以是： 用单个名词或形容词加名词作为预算对象名 采用标准通用名称作为预算对象名 尽量采用容易接受、可读性好的名字 d 举例说明 在预算管理中，成本、利润是两个重要的预算内容，根据前文所 述方法，在对成本和利润的预算需求进行分析和识别的基础上，最终 将其命名，下图4 3 给出一般的对象描述方法和预算管理中成本和 利润这两个预算对象的描述，以这两个预算对象为例说明如何进行预 算对象的确定。 面向对象的预算管理对象体系的构建 对象 属性 操作：( 服务) i成本 总成本 生产成本 销售成本 用工成本 i 操作： l 各晰蚓t 蝴 利润 净利涡 总收入 总成本 税金 操作： 各科利* i 计算 a t 一般对象b ：成本预算对象c ：利润预算对象 图4 3 ：预算对象确定示例 4 4 2 标识预算对象结构 在面向预算对象的分析中，结构是捂多种预算对象的组织方式， 用来反映预算问题空间的复杂事物的复杂关系，这里，结构包含两种： 分类结构和组装结构，分类结构是针对的预算中类别之间的组织关 系即“一般特殊”结构，而组装结构则是对应于预算中的整体 与部分之间的关系，使用分类结构可以按照预算的类别对预算管理的 内容进行层次划分，例如，全面预算管理、经营预算、财务预算、专 项预算这几个预算范畴中，相对一般的是全面预算管理，而其他三项 则是相对特殊的预算，因此，可以将经营预算、财务预算、专项预算 这几个预算对象的共有特征概括在全面预算管理中，也就是把对应于 这些共有特征的预算属性和方法放在全面预算管理这个对象中，而其 他需要表示的属性和方法按照其特殊性分别放在经营预算、财务预算 这几个预算对象中，在结构中，则按照这种一般与特殊的关系，将这 四种预算对象划分在两个层次中，如图4 4 所示： 北方交通大学硕士研究生学位论文 图4 4 ：预算对象结构图 组装结构表示预算管理整体与部分的关系，例如，如果把生产预 算看成是一个整体的话，那么直接人工、直接材料、制造费用等都是 生产预算的组成部分，相对于经营预算这个整体就是一个局部。 ( 1 ) 分类结构的认定。认定分类结构的总的原则是从一般向特 殊考虑，再从特殊向一般考虑。 从一般到特殊。对于一种预算对象，首先认为它具有最一般 的含义，这时，再考察它在预算管理问题域中具有不同特殊性的可能 性，即对于该预算对象每一种可能的特殊性，对于每个预算对象的特 殊性应考虑： 是否可以用不同的属性和方法来描述该对象 是否在预算管理的问题域之内 在按上述原则确定了预算对象的特殊性之后，就可以令共有的属 性和方法从属于一般含义的预算对象，而令扩充的特殊属性和方法分 别从属于特殊含义的对象。例如，如果确定经营预算具有生产和销售 两方面的特性之后，就可以把共有的属性和方法提取出来，如：产品 数量、产品种类、型号、成本、费用、支出等，令其从属于对象“经 营预算”，再把特殊属性和方法提取出来，如根据与销售有关的费用、 成本、销售折让、退回等特殊属性引入“销售预算”预算对象。根据 与生产有关的直接人工、直接材料、制造费用等属性和方法引入“生 产预算”预算对象。从上述举例可以看出，采用这种方法既能对预算 对象有效分类，又符合企业业务处理的特点。 从特殊到一般。对于一种预算对象，在认为它具有某种特殊 面向对象的预算管理对象体系的构建 含义之后，应考虑： 预算管理问题域中是否还有其他预算对象具有与这种预算 对象相同的一些属性与方法，若有，则意味着可能存在某 种更一般化的预算对象能将这些相同的共有的属性和方法 概括起来。 如果引入某一种更一般化的预算对象，这种预算对象是否 存在于预算管理的范畴之内。如，在考虑一些专项预算行 为时，认定了对内投资预算和对外投资预算两种对象，分 析两者的共性与特性之后，可以将他们共存的属性和方法 纳入资本支出预算这种更一般化的对象之中。 ( 2 ) 组装结构的认定。认定组装结构总的方法是先从整体向部 分考虑，再从部分向整体考虑。 从整体向部分。对于一种预算对象，首先认为它是一个整体， 这时，再考察它在预算管理范畴内含有部分的可能性，即考虑： 它都应含有那些部分 对于每一个部分，在本企业系统中是否应该设置对象或者 记录发生的数值 例如对于销售预算这一对象，找出它一般的组成部分有：销售成 本、销售费用、销售量、销售单价、销售折让、销售退回等等，通过 分析发现只要有销售发生就会有销售成本、费用、数量、单价的数据 发生，所以应在销售预算这一组装结构中引入销售费用预算、销售成 本预算、销售单价预算、销售数量预计这四中预算对象，而对于不同 产品、不同所有制的企业来说，销售折让、销售退回两种情况也许会 发生，也许不会发生，这