消费税会计实务.ppt

第三章消费税会计实务,第三节消费税会计核算一、消费税会计科目的设置二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算三、委托加工应税消费品应纳消费税的核算四、零售应税消费品应纳消费税的核算五、进口应税消费品应纳消费税的核算,一、消费税会计科目的设置,1.应交税费应交消费税2.营业税金及附加,1.应交税费应交消费税,本科目主要核算企业生产经营活动所缴纳的消费税额。负债类,【例题】某公司2012年12月2日取得应纳消费税的产品收入300万元，该产品使用的消费税税率为25%。该公司的会计处理如下：计提时：借：营业税金及附加75万贷：应交税费应交消费税75万交税时借：应交税费应交消费税75万贷：银行存款75万,用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。,【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。购入杆头时：借：原材料900000应交税费应交增值税（进项税额）170000应交税费应交消费税100000（100万元10%）贷：银行存款1170000,（六）已纳消费税的扣除,用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.扣除范围（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎；（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车；（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。【提示】扣除范围不包括酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、成品油要分清子税目；同一税目产品可以扣除，不同税目产品不得扣除；纳税环节不同不得扣除；用于生产非应税消费品不得扣除。,营业税金及附加,本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。损益类科目消费税价内税，其应交的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过营业税金及附加扣除销售收入中的价内税。企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目,由于消费税属于价内税，即增值额中含有应负担的消费税税额，企业出售应税消费品而收取的消费税，已通过主营业务收入等科目体现企业收入，企业缴纳的消费税应作为费用、成本的内容加以核算，计入营业税金及附加科目，这是消费税与增值税会计处理上最主要的区别。,1.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。应交矿产资源补偿费、保险保障基金-与营业额有关的2.与经营活动有关的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税等出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目贷：应交税费应交营业税等3.增值税不在本科目核算,计提时借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税缴纳时借：应交税费应交消费税贷：银行存款,二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算,（一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的核算实现销售时：（1）借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）（2）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（3）缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款等P107例题5-10,（二）视同销售应税消费品应纳消费税的核算,（1）借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、应付利润）等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）借：在建工程（营业外支出）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税,自产自用应税消费品,（1）用于连续生产应税消费品的不纳税。账务处理：借：生产成本贷：原材料（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。其他方面包括：生产非应税消费品（于移送时计征消费税，但不计征增值税）、在建工程、管理部门、非生产机构（增值税相关规定没有要求计征增值税）、馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等。,生产非应税消费品,某日化企业以自产的成本为5000元的香水精(属于化妆品),作为连续生产护肤品的原料,香水精消费税税率为30%,成本利润率为5%.求其应交税费并写出其相应的会计处理应交消费税额=5000*(1+5%)/(1-30%)*30%=2250元借:原材料7250贷:库存商品5000应交税费-应交消费税2250,职工福利,P107例题5-12（改）甲公司将本公司生产的粮食白酒10000斤分给本单位职工作为福利。该白酒每斤市价50元（不含税价），成本价每斤30元。则该公司的账务处理为：20%，0.5元/斤借：应付职工薪酬585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加105000贷：应交税费应交消费税105000借：主营业务成本300000贷：库存商品300000,投资,P107例题5-11借：长期股权投资1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：营业税金及附加90000贷：应交税费应交消费税90000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,赠送,某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知：账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%，每斤0.5元消费税。组成计税价格=（8000（1+10%）+2000.5（1-20%）=11125（元）应纳增值税（销项税额）=1112517%=1891.25（元）应纳消费税=1112520%+2000.5=2325（元）。会计处理：借：营业外支出12216.25贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项税额）1891.25应交税费应交消费税2325,税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。,某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明,的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求该轮胎厂应交税费及会计处理.换入生产资料时:借:固定资产60000应交税费-应交增值税(进项税额)10200贷:主营业务收入60000应交税费-应交增值税(销项税额)10200计提消费税:借:营业税金及附加2400(200*400*3%)贷：应交税费应交消费税2400,(三)包装物销售或收取押金应纳消费税的核算,1.包装物随产品销售而单独计价的核算销售额计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目P108例题5-132.不随产品销售而收取押金的包装物的核算逾期未还的押金计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目P108例题5-14,其他业务成本企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在营业税金及附加科目核算，不在本科目核算。,(四)外购应税消费品已纳税款扣除的会计核算,用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳消费税。【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。【答案】购入杆头时：借：原材料900000应交税费应交增值税（进项税额）170000应交税费应交消费税100000（100万元10%）贷：银行存款1170000【提示】如果不允许抵扣消费税，消费税则应直接计入原材料成本（如外购白酒、酒精应税产品等）。取得收入时：借：银行存款等3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额）510000借：营业税金及附加300000贷：应交税费应交消费税300000（300万元10%）应纳增值税=51-17=34（万元）应纳消费税=30-10=20（万元）,三、委托加工应税消费品应纳消费税的会计核算,委托加工应税消费品需要交纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方账务处理：收取加工费时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）代收代缴消费税时：借：银行存款等贷：应交税费应交消费税（代收代缴消费税）,委托方账务处理：,（1）购进材料时：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料（3）支付加工费时：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,(4)支付受托方代收代缴的消费税时如果支付的消费税不允许抵扣（如白酒、酒精等）或者收回后直接销售：,借：委托加工物资-代收代缴的消费税贷：银行存款如果支付的消费税允许抵扣（如烟丝、化妆品等）,收回后用于连续生产应税消费品：借：应交税费应交消费税贷：银行存款（5）收回入库时：借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资（6）未连续生产，直接出售时：借：银行存款等贷：其他业务收入（主营业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（主营业务成本）贷：原材料（库存商品）P109例题5-15P109例题5-16,收回后，直接出售，一般不再纳消费税了（因为收回时已将消费税交给了受托方）。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。P109例题5-15,四、零售应税消费品应纳消费税的会计核算,（一）直接收款方式零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰应纳消费税的会计核算P110例题5-17,（二）以旧换新销售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰应纳消费税的会计核算P110例题5-18,五、进口应税消费品应纳消费税的会计核算,进口的应税消费品交纳的消费税计入进口消费品的成本。借:原材料、库存商品等（含进口环节支付消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款P111例题5-19,习题,判断消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税，因此，纳税人缴纳的消费税应计入营业税金及附加科目，从销售收入中得到补偿。对,2随同商品出售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入科目，按规定缴纳的消费税，即入其他业务成本科目。错,3纳税人将自产的应税消费品用于捐赠或赞助的，按规定应缴纳的消费税借计营业税金及附加科目。错,4进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中，借记固定资产、物资采购等科目。对,5委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的消费税，不计入委托加工的成本，委托方支付时，应借记应交税费-应交消费税科目。对,单选,1企业收回委托加工应税消费品用于对外销售的，其支付的消费税，应当计入（）科目的借方。A委托加工物资B应交税费-应交消费税C待摊费用D原材料A,2某生产企业生产销售镀金包金首饰，其包装物单独计价核算，取得的包装物收入应缴纳的消费税，正确的会计处理是计入（）科目借方。A生产成本B营业税金及附加C其他业务支出D销售费用B,多选,1某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2013年6月将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用，该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为5000元/辆，消费税税率为3%，该项业务处理正确的有（）A上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税B增值税销项税额为5950元C消费税税额为1050元D借：固定资产32000贷：库存商品25000应交税费应交增值税5950应交税费应交消费税1050ABCD,2某酒厂系增值税一般纳税人，欠甲公司货款50000元，经双方协商现以自产粮食白酒10吨抵偿债务，该粮食白酒成本为3000元/吨，每吨售价在4800-5200元浮动，平均售价为5000元/吨。上述业务以下处理正确的有（）A增值税的计税依据为货物的平均售价，即为50000元。B消费税的计税依据为货物的最高售价，即为52000元。C借：应付账款-甲公司50000营业外支出8500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500D借：营业税金及附加20400贷：应交税费-应交消费税20400ABCD,3木材加工厂将自产的一批实木地板用于厂部办公楼的建造，其会计分录为（）A借：在建