（工商管理专业论文）上海双鹿电器有限公司企业所得税筹划的研究.pdf

摘要 摘要 纳税人的基本义务是依法纳税，基本权利是不需缴纳比税法规定的更多的 税，将二者结合起来就是税收筹划。税收筹划是指纳税人或其代理人在不违法 的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本， 以服务于企业价值最大化的经济行为。税收筹划在西方发达国家比较完善，但 在我国却只有十几年的历史。经济全球化的发展，迫切要求我国企业进行税收 筹划。本文以生产性企业匕海双鹿电器有限公司为例，利用会计手段、税 收筹划的常用方法，详细分析了该公司2 0 0 8 年度的经营情况和企业所得税的交 纳情况，指明了该公司税收筹划方法、要点，并预测出该公司2 0 0 8 年度的节税 收益。理论和实际的相互应证进一步说明了企业进行税收筹划的重大意义。 关键词：企业所得税税收筹划企业价值 a bs t r a c t r h eb a s i co b l i g a t i o no ft a x p a y e r si sp a y i n gt a x e si n a c c o r d a n c ew i t ht h el a w - a n dt h ef u n d a m e n t a lr i g h to ft a x p a y e r si s p a y i n gn om o r et a x e st h a nw h a ti s s t i p u l a t e db yl a wo ft a x t a xp l a n n i n gi st h ec o m b i n a t i o no ft h eb a s i co b l i g a t i o na n d t h ef u n d a m e n t a lr i g h t t a xp l a n n i n gi sa ne c o n o m i c b e h a v i o rt h a tt a x p a y e r s a p p l yt h e c o m p r e h e n s i v ek n o w l e d g eo ft a xr e v e n u e ，a c c o u n t i n g ，l a wa n df i n a n c et or c d u c e t a x a t l o nc o s t ，b yt h e m s e l v e so rt h e i ra g e n t sa n do nt h ep r e m i s e o fc o m p l i a n c ew i t h t h el a w , mo r d e rt om a x i m i z et h ee n t e r p r i s ev a l u e i th a sb e e nam a t u r ee c o n o m i c d e h a v l o r1 nw e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，w h i l ei nc h i n at a xp l a n n i n gi s s t i l lo ni i s m f a n c ys t a g ef o rm o r et h a nt e n y e a r s w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i c 甜o b a l l z a t l o n ，i tl sad e s p e r a t eu r g ef o re n t e r p r i s e si nc h i n at oa p p l yt a xp l a n n i n go f w h l c ht h em a mc o n t e n t sc o n t a i nt h eh e a v i n e s s ，t h et r a n s f e r e n c e d i f f i c u l t y , t h eg r e a t f l e x i b i l i t ya n dt h ee x t e n d e dp l a n n i n gs p a c eo fe n t e r p r i s ei n c o m et a x 瞰i n gt h e m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s h a n g h a is h u a n g l ue l e c t r i ca p p l i a n c ec ol f d f o ra i l e x a m p l e ，w ec l o s e l ya n a l y z et h ec o m p a n y so p e r a t i o nc o n d i t i o na n dp a y m e n to f e n t e r p r l s “n c o m et a xi nf i s c a ly e a r2 0 0 8 ，c l a r i f yi t st a xp l a n n i n gm e t h o da n d p o i n t s ， a n dp r e d i c ti t sp r o f i tf r o mt a x s a v i n gi n2 0 0 8 t h eg r e a ts i g n i f i c a n c eo fa p p l y j n gt a x p l a n n i n gi sf u r t h e ri l l u s t r a t e db yt h em u t u a lc o r r o b o r a t i o no ft h e o r ya n d p r a c t i c e k e yw o r d s ：e n t e r p r i s ei n c o m et a xt a xp l a n n i n g ， s t u d yt 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得直昌太堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 学位论文作者签名( 手写) 彩勿签字晚彤年阳 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解直昌态堂有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权直昌太堂可以将学位论文的全 部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究 所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向 社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名2 劣膨导师签名 签字日期：纱口乡年月 日 签字日期： 日 1 绪论 1 1 研究目的和意义 1 1 1 研究目的 1绪论 随着我国社会主义市场经济的推进，市场竞争不仅为企业提供了广阔的发 展空间，也让企业面临前所未有的激烈竞争。企业作为独立的经济主体，其目 标是在谋求最大利益的同时努力降低成本，从而使其在激烈的市场竞争中保持 生存优势。 企业的经济利益来源于收入和成本的比较：一方面，企业在成本、费用既定 的情况下希望取得尽可能多的经济利益；另一方面，企业更希望能够尽量减少 成本、费用等各项支出。企业所得税作为国家参与企业利润分配的一个重要税 种，贯穿于企业财务决策的全过程，其影响意义非常重大。本文力求从企业所 得税税收筹划入手，全面系统地运用财务研究理论对企业所得税税收筹划展开 研究，目的是在不违反国家法律的前提下，尽可能减少企业税负，以达到企业 综合利益最大化。 1 1 2 研究意义 进入2 1 世纪，随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位 已逐步确立，追求经济效益最优，企业价值最大化，竞争能力最强成为企业发 展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多 的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健全和透明的 法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。 为了自身的生存和发展，企业越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支 出和纳税成本，于是税收筹划由此产生并逐步发展。就企业自身而言，税收筹 划具有很高的应用价值。首先，税收筹划可以促进企业合理安排其经营理财活 动，实现企业价值最大化的目标。其次，税收筹划可以使企业避开一些税收上 1 绪论 的误区，尽可能的减轻税收负担。第三，税收筹划可以使企业充分利用国家政 策规定争取最大限度的税收利益。企业所得税在企业的纳税活动中占有重要的 地位，而且它的税源广，税负弹性也大，具有很大的筹划空间，是企业开展税 收筹划的重点。企业若能将筹资投资方案，生产经营决策方案和利润分配方案 与会计政策和国家税收优惠政策相结合，进行合理选择开展税收筹划工作，必 将能使企业合理合法的减轻所得税负担，增加税后收益。第四，研究企业所得 税税收筹划，可以通过参考国际上在此方面的有效做法，掌握国际税收不同领 域的研究动态，同时通过对企业所得税税收筹划的研究，能够为我国税收立法 和税政执法的进一步完善提供发展方向，加速其现代化进程。 1 2 相关的文献综述 1 2 1 国外纳税筹划的相关文献 纳税筹划思想最早是在二十世纪3 0 年代由英国人汤姆林提出，并在5 0 年代 呈现专业化发展的趋势。1 9 5 9 年成立的欧洲税务联合会明确提出，税务专家应 以税务咨询活动为中心开展税务服务，作为税务咨询重要内容的税收筹划业务从 此开始在世界各地发展壮大。与此同时，关于税收筹划的研究也开始向纵深发展， 各种理论文章、刊物书籍应运而生。例如以提供税收信息驰名的公司t h eb u r e a u o fn a t i o na f f a i r s n c 除了出书之外，还定期出版两本知名度很高的税收专业杂 志：税收管理国际论坛和税收筹划国际评论，其中相当多的篇幅讲的是纳 税筹划。如今税收筹划在发达国家己相当普遍，成为企业经营和发展战略的一个 重要组成部分。 在西方发达国家，纳税筹划时间早，普及面广。从对纳税筹划概念的描述 看，各国税收专家的观点也不尽一致，其中有代表性的观点有： 荷兰国际财政文献局国际税收辞汇中定义：“税收筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。 美国w b 一梅格斯在同其他人合著的会计法中是这样描述的：“人们合 理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方 法可称之为税收筹划，少缴纳和递延缴纳税是税收筹划的目标所在。”他还 说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到 2 1 绪论 尽可能少缴所得税，这个过程就是税收筹划 。 印度税务专家e - a - 史林瓦斯在公司税收筹划手册中说“税收筹划是 经营管理整体中的一个组成部分，税务己成为重要的环境因素之一，对企 业既是机遇，也是威胁。 印度另一个税务专家n - j 一雅萨斯威在个人投资和纳税筹划中这样说： “纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内 的一切优惠，从而获得最大的税收收益”。 1 2 2 国内税收筹划的相关文献 在我国，税务筹划经历了一个从地下到地面的发展过程，公开税务筹划理 论研究和实务运作从9 0 年代后半期才开始在我国出现。它是随着社会主义市场 经济体制的确立而兴起的，正逐步在经济生活中扮演越来越重要的角色。我国 对税收筹划的概念有几种代表性的观点： 从理论研究方面来说，唐腾翔在1 9 9 4 年撰写的税收筹划一书可以说是 我国税收筹划界的最早著作。唐将税收筹划界定为“节税”，并从不同的企业组 织形式和国别介绍了国外的纳税筹划取得的一些研究成果。唐在该书中概括， “税收筹划指的是在法律规定许可范围内，通过对经营、投资、理财活动的事 先筹划和安排，尽可能地取得节税( t a xs a v i n g ) 的税收利益。其要点在于： 合法性、筹划性和目的性。中国人民大学张中秀在公司避税节税转嫁筹划 一书中定义：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以 及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。她认为纳税筹划包括两个 方面：纳税筹划和税收筹划。纳税筹划主要是站在纳税人的角度而言的，进行纳 税筹划的主要目的是通过合法、合理的方式以减轻自身税负；而税收筹划是站 在征税人角度而言的，它的目的与纳税筹划的目的正好相反，它主要能够不断 完善税法、避免纳税筹划的成功，以多征税。这两者是矛盾的，但在市场经济 条件下，这两者统一在税法的旗帜下，因而两者不可分割，纳税筹划越成功， 则必将促进税收筹划的改进。天津财经学院盖地教授在他主编的纳税申报与 税收筹划一书中描述：“税务筹划是纳税人( 法人、自然人) 依据所涉及的现行 税法( 不限国一地) ，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利， 根据税法中的“允许 与“不允许”，“应该”与“不应该”以及“非不允许” 3 1 绪论 与“非应该 的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减 轻税负的谋划和对策。 中国税务报社筹划周刊主编赵连志先生在他主编的税收筹划操作实务 中对税收筹划作了这样的定义：“税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内， 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本 的税收收益。宋献中纳税筹划与财务管理相关性分析中是这样写的：“税收 筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行 使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。方 卫平在税收筹划一书中：“税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳 税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。 计金标在税收筹划一书中的表述是：“税收筹划是指在纳税行为发生 之前，在不违反法律、法规( 税法及其他相关法律、法规) 的前提下，通过对纳税 主体( 法人或自然人) 的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少 缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 杨崇才认为“税收筹划是纳税人为 实现税后收益最大化的财务目标，在税法允许的范围内以适应政府的税收政策 为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资、分配等 财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到少交税款目的的一种经营 活动。”高金平在他编的税收筹划谋略百篇中结合中外学者的观点，提出了 自己对税收筹划的定义。他认为：税收筹划是指纳税人为实现利益最大化，在不 违反法律、法规( 税法及其他相关法律、法规) 的前提下，对尚未发生或己经发生 的应税行为进行的各种巧妙安排。税收筹划一般应具备“三性”( 合法性、筹划 性和目的性) 。 综上所述，我国很多专家学者在税收筹划这个领域作了许多的努力，从介 绍国外的先进理论和方法到逐步和我国的实际相结合，从税种( 计金标、方卫平 等) 、财务管理( 宋献中、盖地) 、税法( 彭夯、蒋彭、严晨智) 、税务会计( 于长 春、盖地、骆海珠) 等多个角度做出了许多有益的探讨：但是，总体而言，我国 理论界对纳税筹划的研究基本上突破不大，对纳税筹划的认识上还存在一些分 歧，其中最突出的问题，首先是纳税筹划的范畴问题。主要存在以下几种观点： 仅指“节税”( 唐腾翔，1 9 9 4 ) ；包括节税和避税；包括节税、避税和税负转嫁( 张 中秀，2 0 0 2 ) ；包括节税、避税、税负转嫁( 税负转嫁指纳税人通过价格的调整 与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程) 和涉税零风险( 盖地、杨志清) ( 涉 4 1 绪论 税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出 现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽 略不计的一种状态) ；将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为， 甚至将偷税、欠税都包括在纳税筹划的范畴之中；另外对避税主要有合法、不 违法、脱法、违法几种理解。其次是纳税筹划的目标问题，当前国内的主流观 点是减少税收负担( 张中秀、方卫平、盖地等) ，另外，宋献中认为是“实现企 业价值最大化和使纳税人的合法权利得到充分的享受和行使”还有的认为是“一 个目标体系，具体可分为核心目标、派生目标和最终目标( 吴粒、董岩) 。 概括而言，国内研究主要集中在实务方面，己取得了一定的成果。但是， 整体来说，我国的研究尚处于初级阶段，研究中还存在不少的问题或急需改进 的地方，比如：研究方法以规范研究为主，少见实证研究；研究视野主要停留 在筹划本身。由于企业所得税税收筹划在我国出现的时间较短，从总体上来说 还处于初级阶段，其主要目的是规避企业额外的税收负担，对企业所得税税收 筹划的系统理论和实务操作还有待提高。本文正是基于这种思考从这方面进行 研究，希冀通过大家的共同努力从而推进我国企业所得税税收筹划的发展。 1 3 税收筹划的基本思路 企业要通过税收筹划达到减轻自身税收负担，必须围绕与税收有关的财务 管理各环节开展筹划，分析税收对企业筹资、投资、经营即财务活动成果分配 的影响。但是科学而有效的税收筹划应在遵循基本原则的基础上，明确其基本 思路。具体来说，企业所得税筹划可以从以下几个方面入手： 1 3 1 延期纳税 货币资金是有时间价值的，延期越长，企业获得的货币资金时间价值就越 大。延期纳税技术是指在合理和合法的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对 节约税收的一种税收筹划方法。它虽然并不能减少纳税人一定时期内纳税的绝 对额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现会流量，使纳税人 本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资，从而相对节约税收。这体现 了资金的时间价值，而资金时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素。企业 5 1 绪论 可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整和分摊，合理归属应纳所得的 归属年度，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税 义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。不同的会计核算方法会直接影响 扣除项目金额的高低，因此，企业应根据自己的实际情况选择合理的存货计价方 法其它影响准予扣除项目金额高低的会计核算方法包括固定资产折旧方法的 选择、费用分摊的方法等等。 1 3 2 缩小税基 缩小税基即在税法允许的范围和限额内，实现各项收入的最小化，实现成 本费用和摊销额的最大化，减小税基，从而达到减轻税负的目的。税基是计税 的依据，企业所得税计税依据为企业所取得的生产经营所得和其它所得。众所 周知，税额的计算公式= 计税依据税率。在适用税率不变的情况下，税额的大 小与税基成正比，税基越小，企业所负担的税负就越小。 1 3 3 尽可能使用低税率 企业因身份、所处地域、所从事行业、生产经营规模或盈利大小不同而有 不同的税率。所得税在税率方面的优惠非常多，有长期性的，也有期间性的。 为了用好这些优惠政策，企业必须对其性质和生产业务等各方面进行全面安排。 按照税法规定，企业所得税率统一实行2 5 的比例税率。但考虑到我国企业的 实际状况，有些中小企业规模小，经济实力不强，为了照顾中小企业的税收负 担能力，国家又设计了2 0 一档过渡性优惠税率。工业企业，年应纳税所得额 在不超过3 0 万元，从业人数不超过1 0 0 人，资产总额不超过3 0 0 0 万元，暂按 2 0 的税率征收所得税；其它企业，年应纳税所得额在不超过3 0 万元，从业人 数不超过8 0 人，资产总额不超过1 0 0 0 万元，暂按2 0 的税率征收所得税；纳 税人在进行税收筹划时若能找到适用较低的税率，必能达到少缴或免缴税收的 目的。 2 企业所得税筹划必要性和可行性 2 企业所得税筹划必要性和可行性 2 1我国企业所得税的发展演变 中国所得税制度的创建受欧美国家和日本的影响，始于2 0 世纪初。1 9 3 6 年 7 月2 1 日，国民政府公布所得税暂行条例，按照不同的征税项目，分别从同 年1 0 月1 日和次年1 月1 日起开征。至此，中国历史上第一次开征了所得税。 1 9 4 3 年，国民政府公布所得税法，这是中国历史上第一部所得税法。 从1 9 4 9 年中华人民共和国成立到1 9 7 8 年中国实行改革开放政策以前的3 0 年间，中国所得税制度的发展经历了一段曲折的发展过程。在1 9 4 9 年1 1 月底 至1 2 月初召开的首届全国税务会议上，确定了统一全国税收制度、税收政策的 大政方针和拟出台的主要税法的基本方案，其中包括对企业所得( 包括经营所 得和利息所得等) 和个人所得( 包括经营所得，工资、薪金所得和利息所得等) 征税的方案。1 9 8 0 年9 月1 0 日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中 华人民共和国中外合资经营企业所得税法，同日，以中华人民共和国全国人民 代表大会常务委员会委员长令公布施行。这是新中国成立以后制定的第一部企 业所得税法。1 9 8 1 年1 2 月1 3 日，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了 中华人民共和国外国企业所得税法，同日，以中华人民共和国全国人民代表 大会常务委员会委员长令公布，自1 9 8 2 年1 月1 日起施行。随着中国对外开放 政策的进一步贯彻和利用外资的发展，为了解决中外合资经营企业所得税法和 外国企业所得税法与形势的发展不相适应的矛盾，1 9 9 1 年4 月9 日，第七届全 国人民代表大会第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法 合并，制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，同日，以 中华人民共和国主席令公布，自同年7 月1 日起施行。 1 9 9 3 年1 2 月1 3 日，国务院将国营企业所得税、国营企业调节税、集体企 业所得税和私营企业所得税合并，制定了中华人民共和国企业所得税暂行条 例，自1 9 9 4 年1 月1 日起施行。2 0 0 6 年3 月1 4r ，第十届全国人民代表大会 第四次会议批准了中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲 要，其中提出统一各类企业税收制度。而且，全国人大常委会已经将内资企业 所得税制度与外资企业所得税制度的统一( 即两法合并) 列入了当年的立法计 7 2 企业所得税筹划必要性和可行性 划，在2 0 0 7 年3 月召开的第十届全国人民代表大会第五次会议上，国务院提请 会议审议的中华人民共和国企业所得税法( 草案) 得到了与会各界代表的普 遍高度评价和热烈赞同，并顺利通过，从而成为中国企业所得税发展史上的一 个新的、具有伟大历史意义的里程碑。 2 2 企业所得税税收筹划的必要性 2 2 1 企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一 在我国，经过1 9 7 9 年税制的改革和调整，开始对国营企业征收企业所 得税。1 9 8 5 年发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，至此， 我国所得税制基本建立起来。在经过1 9 9 4 年税制完善和调整后，现在所得 税已经是纳税企业最重要的一个税种。只要有生产经营所得和其他所得的 单位都属于企业所得税的征收范围，纳税人具体包括了国有企业、集体企 业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其 他组织。生产经营所得和其他所得包括了从事物质生产、交通运输、劳务 服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得和股息、利息、 转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。所得税征税所涉及 的范围和对象非常广泛。而且所得税是企业经营者获得税后利润前缴纳的 最后一道税，交纳所得税后，企业的经营所得就成为企业的纯利润了，因 此，所得税交纳金额的多少将直接影响到企业利润的大小。在社会主义市 场经济条件下，经济体制改革已使企业成为适应市场经济的法人实体和竞 争主体，投资者是按投入资本额享有所有者权利，企业依法自主经营，自 负盈亏。一个企业是否能发展，甚至是否能生存，都取决于他的获利能力。 这意味着企业必须遵循市场规律，以股东权益最大化或利润最大化为经营 绩效标准，从而使企业税收的成本效应突现出来。所以企业所得税作为一 个影响企业获利能力的重要因素，在企业的经营管理活动中占有举足轻重 的地位，企业在经营决策中必须认真权衡不同决策下税负的轻重。因此任 何一个企业的管理者几乎都将企业所得税的缴纳情况作为自己管理的重要 内容。 2 2 2 企业所得税纳税筹划可以给企业带来直接的经济利益 2 企业所得税筹划必要性和可行性 税收具有强制性。国家对企业进行征税是无偿的，企业必须依法纳税， 因而税收构成了企业必要的一项经营成本。同时，税收又不同于一般的营 运成本，它是企业无偿的支出，不能带来任何直接收益，因而是一种净交 出，对企业经营成本有直接的影响，它与企业净利润存在着此长彼消的关 系。纳税人如果能通过纳税筹划减轻税负，则其创造的价值和利润就有更 多的部分留归自己。所得税纳税筹划正是在符合国家的税收政策，不违背 国家法规的条件下，通过对自己经营、投资、理财等决策方案的精心安排， 筹划出自己所得税的纳税行为，计算出合理的所得税税收负担，从而给自 己带来直接的经济利益。 2 2 3 企业所得税纳税筹划能为企业获取资金，降低财务风险 在信用经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动，尤其是在扩 大生产经营规模时，仅靠自身的积累发展生产，未免速度太慢，根本不能 满足生产经营的需要。因此企业常常会通过举债来筹措资金。这时候，资 金不仅极其宝贵，还要向贷款方付出资金的使用成本，增加企业自身的财 务风险。企业在合法的情况下，可以采用延期纳税的纳税筹划技术，尽量 减少当期的应纳税所得额，虽然这笔税款迟早还是要缴纳，但现在无偿地 占用这笔资金就相当于获得了一笔无息贷款。如果企业能实现每期都能将 本期的一笔税金在下期计入应纳税所得额，即每期都用“旧债 还“新债， 则每期都可以获得一笔不用偿还、没有财务风险的无息贷款；而且由于纳 税筹划使企业当期的资金总量增加，企业偿债能力增强，更有利于企业扩 大举债规模。有助于提高企业的盈利能力与偿债能力，盈利能力是企业财务能力 的一个重要方面，企业盈利能力表现为税后利润的大小。企业实现税后利润最 大化有两条途径，即增加收入和降低成本费用。税金支出作为企业的一种必要 成本，它与企业利润呈反向关系，企业理应通过税收筹划予以降低，增强企业 的盈利能力。而偿债能力是企业财务能力的另一个重要方面，它反映了企业在 某一时点及时足额清偿到期债务的能力，既可以用货币资金偿付，也可以用非 现金资产抵付。企业的纳税支出具有刚性的特点，在持续经营状况下，企业应 按照税法的有关规定用货币资金上缴。当企业货币资金不足而又一时无法融通 资金时，企业就可能受到税务机关的处罚，损害自身形象。如果企业能进行恰 当的税收筹划，合理安排税金支出，灵活调度现金流量，避免必要时出现现金 9 2 企业所得税筹划必要性和可行性 短缺，就可以达到增强企业偿债能力的目的。 2 2 4 企业通过所得税纳税筹划能增强企业的税收法律意识 企业开展纳税筹划的基本要求是不违背和不违反税法的规定。所以企 业进行成功的所得税纳税筹划，不仅要对国家的所得税法、而且对其他的 各项税收法律知识要相当熟悉和充分的理解。因此，纳税人在谋求合法税 收利益的驱劫下，会主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地 履行纳税义务，按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续，及时、足 额地申报缴纳各种税款配合税务机关的纳税检查和主动接受税务机关的处罚， 如上缴滞纳金及罚款等。从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。纳税筹 划与纳税人的税收法律意识的增强一般具有一致性和同步性的关系，开展纳税 筹划是纳税人税收法律意识提高到一定阶段的表现。也就是说，进行纳税筹划 搞得好的企业，其纳税人税收法律意识往往也比较强。 2 2 5 企业所得税纳税筹划有利于企业经营管理水平的提高 纳税筹划是一种高智商的增值活动，进行纳税筹划的企业必须启用高素质、 高水平人才，优化自己的人力资源结构，这必然为企业经营管理更上一层楼奠 定良好基础。另一方面，税收筹划主要是谋划资金的流程，企业进行纳税筹划 需要建立健全财务会计制度，规范财物管理，这会促使企业经营管理水平不断 跃上新台阶。因为高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会 信息资料是成功进行纳税筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高 企业经营管理水平的过程。 2 2 6 企业所得税纳税筹划有助于企业优化产业结构和投资方向 企业所得税纳税筹划可以运用税基与税率的差别，使企业达到减轻所得税 负担的目的。国家往往通过对一些特定行业或特殊企业采用所得税税收优惠政 策( 如对高新技术企业实行1 5 的低税率、对农业技术服务、劳务免税等) ，这是 我国支持高新技术企业、鼓励企业和个人进行技术创新和进行农业技术服务与 劳务的重要举措。现在己经有很多企业知道、了解了这些政策，为了不白白丧 失大量的税收利益，促使自己的投资和发展向这些特定行业转移。国家利用了 税收杠杆来调整国民经济结构和生产力布局，而纳税人则在减轻自己税负的主 观因素指引下，走向了优化产业结构和投资方向的道路。 1 0 2 企业所得税筹划必要性和可行性 2 3 企业所得税税收筹划的可行性 2 3 1 税收优惠政策的存在为企业进行税收筹划提供了空间 国家在颁布每个税种时，都规定了税收优惠政策，它是指国家为了扶持某 些特定的地区、行业、企业和产品的发展，或者对某些有实际困难的纳税人给 予照顾，在税法中做出的一些特殊规定。它是国家利用税收调节经济的具体手 段。国家通过税收优惠政策，可以促进产业结构的调整和社会经济的协调发展， 扶持某些特殊地区、行业、企业和产品的发展，增加某些特定企业的收入、促 进共同富裕，刺激某些特殊产品和服务的消费、促进消费合理化和消费水平的 不断提高。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的技术改造国产设备投资 抵免企业所得税暂行办法明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策 的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的4 0 可以从企业技术改造项 目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。我们对许多企业调查的过 程中，经常会发现这样的问题：纳税人一方面热衷于偷逃税，另一方面却连税法 给予的基本税收优惠都未用足。也就是说，企业一方面可能用尽心思偷逃税或 避税1 0 0 万元，另一方面却可能因为对税收优惠政策没有全面的了解而丧失了 获得2 0 0 万元减免税的权利：一方面存在税务机关稽查罚款的可能性，另一方面 送上门的钱却不知道伸手拿。充分利用税收优惠政策进行纳税筹划，既符合国 家税法的立法精神，又符合国家宏观经济政策，是国家鼓励和支持的。用好用 足税收优惠政策对企业来说能够节省很多税款，纳税人千万不可舍近求远。应 充分运用税收优惠政策获取税收减免，减轻税收负担，达到经济效益最大化的 目的。 2 3 2 恰当的组织结构成为独特的节税手段 随着企业不断的发展壮大，面临着设立分支结构的选择，分支机构的形式 有常设机构、分公司和子公司三种选择。选择哪种形式，对税收的影响是截然 不同的。设立常设机构和分公司只是设立了一个办事机构，它们不是独立的法 人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上交 总公司，由总公司汇总后统一缴税，分公司或总公司任何一方因经营不善发生 亏损时，都可以另一方的利润去抵补，可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻而 子公司是独立法人，母公司不直接对它付法律责任，进行完全纳税。如一个企 2 企业所得税筹划必要性和可行性 业在某一个高新技术开发区设立一个分支机构，能预测其分支机构在一段时间 内亏损，应设立分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。 税筹划正是在符合国家的税收政策，不违背国家法规的条件下，通过对自己经 营、投资、理财等决策方案的精心安排，筹划出自己所得税的纳税行为，计算 出合理的所得税税收负担，从而给自己带来直接的经济利益。世界媒体大王鲁 泊特- 默克多在英国的新闻集团公司1 9 9 8 年至今，在英国拥有5 0 0 万数字用户， 2 0 0 0 年的整体电视运营利润即达3 亿英镑，在过去1 1 年中，其营业利润达1 4 亿英镑( 约2 1 亿美元) 。然而，令人惊讶的是，新闻集团向英国政府交纳的公司 所得税净额几乎为零。原因是这位年近七旬的媒体大王不但是经营的高手，而 且还是纳税筹划的行家。并不是新闻集团每年的应交公司所得税为零，而是他 通过弥补以前年度亏损，使得总的所得税税负为零。他正是靠着他独特的“扩 张和避税手段 创造着超级利润。 2 3 3 纳税依据与会计核算依据的不同，为企业进行税收筹划提供了可能 性 企业可以根据自身的实际情况，使用不同的会计核算方法。例如对企业固定 资产折旧可以采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法：对企业存货计 价方法可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法：坏账损失提取和冲销 可以采用直线法或备抵法。在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预 计可能发生的损失，减少税款或合法递延纳税时间可获得收益。 进行费用列支应注意以下几点：l 、已发生的费用及时核销入账。如已发生 的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常 损耗部分及时列入费用。2 、对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提 方法计入费用。3 、适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例 如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延 纳税时间。4 、对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准 确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。 1 2 3 企业所得税筹划的方法 3 企业所得税筹划的方法 3 1 我国新旧企业所得税税制的变化 中华人民共和国企业所得税法( 以下简称新企业所得税法) 已于2 0 0 8 年1 月1 日起正式实施，实施细则已经于2 0 0 7 年1 1 月2 8 日公布。原中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法暂行 条例随之失效，新法共分“总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源 泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则 八章六十条，比较原两个内外资企业 所得税法，新法政策发生了巨大的变化。新法的实施，为企业所得税筹划提供 了更大的空间。 3 1 1 纳税人的差异 首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念。国际上大多数国家对个人以外 的组织或实体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所 得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、 合理地确定企业的纳税义务。原法所称的纳税人是指中国境内独立经济核算有 生产、经营所得和其它所得的企业或者组织；新法则为中国境内的企业和其它 取得收入的组织。按照国际惯例以居民企业和非居民企业划分，居民企业就其来 源于中国境内、境外的所得税，非居民企业就其来源于中国境内、以及发生在 中国境外且有实际联系的的所得纳税，但不适用个人独资企业、合伙企业。 3 1 2 收入总额的差异 原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法没有对收入总额 进行表述，原中华人民共和国企业所得税法暂行条例也只有七项，新法则 增为九项，其中将“生产、经营收入一项”分为“销售货物收入、提供劳务收 入 两项，另新增一项“接受捐献收入 ：新法将收入总额划分了征税收入、 不征税收入、免税收入三类，原法就没有这样的划分，且新法对不征税收入、 免税收入在第七条和第二十六条作了详细的列举。新企业所得税法则采用宽口 径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作 为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 3 企业所得税筹划的方法 费、政府性基金等，从而新企业所得税法的收入总额口径比原来要大，虽然实 际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来 源，从而避免企业漏记收入。应纳税所得额的计算，新法第五条规定为收入总 额减不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 3 1 3 法定税率的差异 原中华人民共和国企业所得税法暂行条例的税率为3 3 ：原中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法的税率是3 0 加地方所得税率为3 ； 新法第四条规定的税率居民企业为2 5 ，非居民企业为2 0 。旧企业所得法下内 资企业和外资企业的所得税税率均为3 3 ，但对设在经济特区的外商投资企业、 在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区 的生产性外商投资企业等减按1 5 的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放 区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按 2 4 的税率征收企业所得税；对企业年度应纳税所得额在3 万元至1 0 万元和3 万元以下的分别实行2 7 和1 8 的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为2 5 左右，外资企业平均实际税负为1 5 左右。同时，旧企业所得法税率档次多，使 不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，有必要统一内资、外资 企业所得税税率。另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为2 5 ，非 居民企业的所得税税率为2 0 。符合条件的小型微利企业，减按2 0 的税率征收 企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1 5 的税率征收企业所 得税。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免“假外资” 企业造成的国家税源流失现象。 3 1 4 扩大了税收优惠政策的范围 ( 1 ) 扩大了高新技术企业和小型微利企业的税收优惠 为支持和引导小型企业的发展，促进高新技术企业技术创新和科技进步， 新法第二十八条规定，符合条例的小型微利企业，减按2 0 的税率征收所得税； 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1 5 的税率征收企业所得税，；新企业 所得税法扩大了对环保的优惠政策，规定“企业购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”：对于创业投资 企业，新税法规定“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可 1 4 3 企业所得税筹划的方法 以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可抵扣比例达到7 0 ， 优惠力度相当大。对高新技术企业的税率优惠在全国普遍适用，不再作地域限 制。 ( 2 ) 扩大调整了社会公益捐赠的税收优惠 为了既支持和鼓励社会公益事业发展，又堵塞税收漏洞，新法第九条规定， 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额1 2 以内的部分，准予在计算应纳 所得额时扣除。旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的 3 范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且 企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性。将以 前的扣除比例3 提高至1 2 ，实现了内外资企业扣除比例的统一。 ( 3 ) 调整了税前扣除标准 如取消企业的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出据实扣除。对于 工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企 业则可以据实扣除。新法第八条规定，企业实际发生的合理的工资支出准予在 计算应纳所得额时扣除，统一了内外资企业的工资扣除政策。但新企业所得税 法同时也规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除 数。企业安置残疾人员和国家鼓励安置的其他人员就业所支付的工资支出，可 以在计算应纳所得额时加计扣除。这样既给予了企业优惠政策，又保障了待业 人员和残疾人员的权益。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额1 4 的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2 的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2 5 的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 按照发生额的6 0 扣除，但最高不得超过当年销售( 营业) 收入的5 。企业 发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售( 营业) 收入1 5 的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 3 2 新企业所得税筹划法下的基本方法 3 2 1 企业组织形式的合理选择减轻企业的所得税负担 3 企业所得税筹划的方法 企业组织形式的企业所得税税收筹划的法律依据是中华人民共和国企业所 得税法第一条“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织( 以下 统称企业) 为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独 资企业、合伙企业不适用本法。” 合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、 合伙经营、共同收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利 性组织。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全 部财产对公司的债务承担责任。企业选择合伙制形式还是公司制形式的动因很 多，如提高管理效率、增强公司的知名度，但是通过企业形式筹划而节约纳税 支出也是企业选择的一个动因。相同的应纳税所得税，在不同形式的企业中可 能要缴纳不同的税收。 现行的税法规定，合伙企业不缴纳企业所得税，针对其合伙人取得的生产 经营所得和其它所得缴纳个人所得税。适用个人所得税的五级超额累进税率， 公司制企业缴纳企业所得税。下表给出了新企业所得税下合伙制和公司制的税 负比较。 合伙制( 个人所得税)公司制( 企业所得税) 应纳税所得额 税率( ) 速算扣除数 临界点税负率( )税率( ) )临界点税负率( ) y 5 0 0 0505 5 0 0 0 y 1 0 0 0 01 02 5 07 5 1 0 0 0 0 y 3 0 0 0 02 01 2 5 01 5 8 2 02 0 3 0 0 0 0 y 5 0 0 0 03 04 2 5 02 1 5 5 0 0 0 0 3 0 0 0 0 03 56 7 5 03 52 5 2 5 我们来求一下新企业所得税下两种企业形式的选择区间： ( y 3 0 4 2 5 0 ) y = 2 0 解得y = 4 2 5 0 0 ( 元) 由上图可以看