（工商管理专业论文）青海油田运输成本管理研究.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中加以特别标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得工商管理硕士学位或其他教育机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示感谢。 学位论文作者签名：枸裔汗 签字曰期：矽砰- 脏卫 摘要 题目：青海油田运输成本管理研究 专业：工商管理 学员姓名：杨永平 导师姓名：史耀疆 摘要 学员签名：j 陶c j 呼 导师签名：懈 随着市场竞争环境的变化，石油运输单位面临严峻挑战，要在市场竞争中生 存和发展，就必须加强成本管理，从而降低企业成本，提高市场竞争能力，增强 企业核心竞争能力。这是以青海油田运输企业为代表的批身处困境的石油运输 企业亟待解决的问题。 本文首先以成本管理各类理论为指导，结合运输成本和石油运输的特点，应 用实证分析、比较分析的方法，分析了运输集团公司在行业竞争中所处的地位及 其优势、劣势、机遇和挑战。通过，对运输集团公司成本构成情况进行分析，指 出其成本构成和成本控制存在的问题，提出实施成本控制的方法。 其次，系统总结了运输集团公司成本管理的成功经验，指出运输集团公司目 标威本管理是“邯钢经验”和定额成本管理方法的有机结合，在以人为本的成本 管理体系的基础上，将目标成本层层分解，达到人人有责，形成了以“成本 效益”双考核为核心的综合评分考核，有效地控制了运输可变成本。在固定成本 控制方面，立足于结构调整和管理创新，经过进一步的生产流程再造和成本再造， 提高了企业的运输密度，大幅提高了工作量，降低了运输固定成本。 这套成本管理方案的成功之处在于有效地将先进的管理思想、成功的成本控 制模式与石油运输行业特点和青海油田运输企业的实际相结合，制定不同阶段的 工作目标和实施方法。经过几年的实践，有效地降低了运输单位成本，提高了企 业经济效益。 【关键词】：成本管理 成本控制目标成本 【研究类型】：应用研究 a b s t r a c | t o p i c ：r e a c h eo fc o s tm a n a g e m e n to fq i n g h a io i l f i e l d s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n s t u d e n t ：y a n gy o n p i n g t u t o r ：s h iy a o j i a n g a b s t r a c t s i g n a t u r e ： s i g n a t u r e ： 峙吻尸呼 。引l 脚? 少 w it hm a r k e tc h a n g eo f c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t ，p e t r o l e u mt r a n s p o r tu n i t sf a c e t h er i g o r o u sc h a l l e n g e c os u r v i v ea n dd e v e l o pa m o n gt h em a r k e tc o m p e t i t i o n ，t h e m a n a g e m e n to ft h ec o s tm u s ts t r e n g t h e n ，t h u sr e d u c et h ee n t e r p r i s ec o s t ，r a i s et h e m a r k e t c o m p e t i t i v ep o w e r , e n h a n c ee n t e r p r i s e s c o r ec o m p e t i t i o nc a p a c i t y t h i s q u e s t i o ni sav e r yu r g e n tt or e s o l v ef o rq i n g h a io i lf i e l dt r a n s p o r te n t e r p r i s ea n do t h e r c o a n a t u r a lt r a n s p o r te n t e r p r i s eo f p e t r o l e u m f i r s t ，b a s e do nt h et h e o r i e so fc o s tm a n a g e m e n t ，c o m b i n e dw i t ht h e c h a r a c t e r i s t i c so fr o a d t r a n s p o r ta n dp e t r o l e u m ，b y t h e w a yo fp o s i t i v e a n d c o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，i t sa d v a n t a g e ，b a ds i t u a t i o n ，o p p o r t u n i t ya n dc h a l l e n g e ，t h ec o s t o f t r a n s p o r tg r o u pc o m p a n y i sa n a l y s i s e d ，t h ep r o b l e m sa n ds o l u t i o n sa r ep o i n t e d b e s i d e ss u m m a r i z i n gt r a n s p o r tg r o u pc o m p a n y ss u c c e s s f u le x p e r i e n c ei ni t s c o s tm a n a g e m e n t ，t h i sp a p e ri l l u m i n a t et h a tt h i sm o d e so ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n ti s a ni n t r i n s i cc o m b i n a t i o no f “h a n g a n gm o d e s ”a n ds t a n d a r dc o s t ，a n de f f e c t u a l c o n t r o lv a r i a b l ec o s tt h u s ，a c c o r d i n gt op r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n dc o s tr e e n g i n e e r i n g ， t r a f f i cd e n s i t yi se n h a n c e da n df i x e dc o s ti sd e c r e a s e d a tf i xt h ec o s tc o n t r o la s p e c t ， h a v eaf o o t h o l dt oa d j u s ta n dm a n a g et h ei n n o v a t i o ni nt h es t r u c t u r e ，g i v ean e wl i f e t h r o u 曲f a r t h e rp r o d u c t i o np r o c e s st og i v ean e wl i f ew i t hc o s t ，r a i s et h ec o n v e y a n c e d e n s i t yo ft h e b u s i n e s se n t e r p r i s e ，r a i s e dt h ew o r k l o a ds i g n i f i c a n t l y , l o w e rt h e c o n v e y a n c ef i x e d c o s t t h i sc o s tm a n a g e m e n tp r o j e c to fs u c c e s s f u lb ep l a c e di na v a i l a b l yc a r r yo u tt h e w o r kt a r g e tt h a tt h ef o r e r u n n e r 。sm a n a g e m e n tt h o u g h t ，t h es u c c e s s f u lc o s tc o n t r o l m o d ea n dp e t r o l e u mt r a n s p o r tt h ed i f f e r e n tf r o mc o n v e y a n c eb u s i n e s se n t e r p r i s e c o m b i n et o g e t h e rp h y s i c a l l y ，e s t a b l i s h m e n ts t a g eo ft h ep r o f e s s i o nc h a r a c t e r i s t i c sa n d a b s t r a c t m e t h o dt h r o u g hs e v e r a ly e a r so ff u l f i l l m e n t ，a v a i l a b l yl o w e r e dt h ec o n v e y a n c eu n i t c o s t r a i s e dt h ee c o n o m i cp e r f o r m a n c eo f b u s i n e s se n t e r p r i s e 【k 蝌w o r d s ：c o s tc o n t r o l c o s tm a n a g e t a r g e tc o s t 【h p eo ft h e s i s ：a p p l i e dr e s e a r c h 1 导论 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，深化 成本管理改革也目益成为一个突出而又迫切的问题。优胜劣汰是竞争 的基本法则，企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施 降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在竞争中 立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成本管理方 法也必须更加科学。 1 1 选题的背景 我国国民经济的高速增长，为运输行业的发展带来了良好的契 机，各种所有制的结构的公路运输企业蓬勃涌现，公路运输企业迅速 成长。但是，在市场竞争过程中，国有公路运输企业在市场经济的大 潮中遇到了前所未有的困难，一些企业亏损严重，资产负债率高，资 金周转困难，运输成本高，服务水平低，技术装备落后，企业经营艰 难。 青海油田运输企业也遇到了严峻的挑战和巨大的压力，企业效益 几起几落。几年来，为了摆脱困境，提高企业的市场生存能力和竞争 能力，青海油田运输企业以成本管理为核心，从企业实际情况出发， 综合运用各种成本管理思想和方法，进行了成本控制的实践探索，不 断降低运输成本，以适应市场的变化和竞争的需要。 12 选题的意义 青海油田运输企业所面临的成本问题可以说具有相当的代表意 义。 运输行业社会化程度高，运输主体呈现多元化趋势，市场竞争激 烈，进入难度小，价格基本上有规可循，企业只能是价格的接受者， 而不是价格的决定者。同行业之间，竞争优势很大程度上决定于成本 优势，即成本的高低。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业要生存、求 发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的 成本进行生产经营，企业才能在竞争中立于不败之地。推行成本管理， 将是公路运输企业走出困境的一条重要途径。 同时，m b a 是一门重操作、重实践的专业，对论文的研究也是 如此。而笔者在青海油田运输企业工作多年，亲生经历其各阶段发展 历程，对其成本控制工作有一定的工作基础、研究兴趣和心得体会， 参与了近几年全部成本管理工作。因此，本文的全部实践内容基于笔 者的亲身r ：作实践，有着良好的实践基础。 1 3 研究思路和主要内容 1 3 1 研究思路 本文首先以成本管理各类理论为指导，结合公路运输经济的自身 特点，通过对青海油田运输企业成本现状的分析，提出降低成本、提 高效益的成本控制方法。 其次，本文对青海油田运输企业成本管理实践从成本预测、成本 决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本检查、成本 考核、成本激励等方面进行了仔细分析，对其各阶段成本管理中存在 的问题进行了客观的评价，提出进一步解决的方案。 1 3 2 论文逻辑框架 见图1 - 1 ： 导论 青海油田运输成本王田状和问颢分析 青海油 田运输 成本管 理方案 青海油 田运输 成本管 理方案 的实施 对策 青海油 田运输 成本管 理方案 的保障 措施 青海油 田运输 成本管 理方案 的不足 和完善 构想 l竺笙 图1 - 1 论文逻辑框图 提出问题 理论分析问题 解决问题 2 成本管理理论综述 2 1 成本管理的基本内容 目标成本管理，一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本 控制、成本核算、成本分析、成本检查、成本考核、成本激励等主要 内容。 成本预测是对达到预期目标的各种成本方案，根据有关的资料， 运用一定的科学方法，对将来不周情况下的成本水平以及成本可能的 发展变化趋势进行测算，以便为成本决策、成本计划和成本控制提供 及时的有效的信息，避免决策、计划和控制中的主观性、盲目性和片 面性。n 1 成本决策是在成本预测的基础上，结合其他有关资料，运用定量 和定性的方法，选择最优的成本效益方案。n 1 成本计划是在成本预测与决策的基础上，根据计划期的生产任 务、降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方 法，以货币形式规定计划期内产品的生产耗费和各种产品成本水平， 并用书面文件的形式规定下来，以作为目标成本执行和考核检查的依 据。 成本控制是根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影 响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合 理的成本补偿的一种行为。n 1 从企业的生产经营过程来看，成本控制 包括产品生产的事前控制、生产过程的事中控制和事后控制。 成本核算是根据产品成本计划对象，采用相适应的成本计算方 法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用汇集与分配，按照现 代管理会计对成本性态的划分，正确划分各种费用界限，从而计算出 各种产品的实际总成本、实际单位成本和责任成本。“1 成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方 法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的因素， 并提出对策建议，以采取有效措施，进一步降低产品成本。1 成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总 结和评价，旨在鼓励先进，鞭策后进，以监督和促使企业加强成本管 理，履行成本管理责任，提高目标成本管理水平。睢1 成本考核的形式 主要是企业内部对部门、车间、班组、个人进行考核。 成本检查是成本监督的一种形式，它通过对企业成本管理各项 工作的检查，揭示问题，明确责任，保证成本制度和财经纪律的贯彻 执行，改进成本管理。川 在目标成本管理中，以上各项内容互相配合、互相依存，从而使 目标成本管理形成了一个有机整体。 成本管理循环的过程是：首先获取信息，了解情况，对过程发生、 发展变化进行预测，其次通过分析做出决策，确定成本目标，制订成 本控制计划，并组织实施；然后在实施过程中，根据成本预测和成本 计划，对成本进行日常控制，保证成本计划的完成，并通过成本核算 给成本差异分析、成本业绩考核提供依据；最后成本分析、成本考核 反馈到成本预测和成本计划设计阶段，作为下周期进行成本预测、 决策、计划的参考( 见图2 1 ) 。如1 提出要求 设计阶段( 事前) 互亘匝 确定成本目标、制定计划、 实行成本分级归口管理及经 济责任制 执行阶段( 事中) 竺! 竺兰 l竺查兰型 ，_ _ _ - _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ - 。_ _ - _ _ 。- 。- _ _ _ _ _ 。_ - 。_ _ 。一 燕行制度控制、定额限制、 预算控制及会计控制 提供成本分 析考核资料 信息反馈 考核阶段( 事后) 。_ 。_ 。_ - 。_ - _ 、。 。- 。_ 。_ 。_ 。- 。一 成本分析i成本考核 ，i。一 进行成本差异分析、确定责 任归属、纠正偏差、考核业 绩 图2 1 成本管理循环图 因此从以上成本管理循环过程中可以看出：成本管理的几个环节 可以分作三个层次。成本预测、成本决策和成本计划是第一个层次： 成本核算和成本控制是第二个层次；成本分析和成本考核是第三个层 次。三个层次循环反复，紧密衔接，相辅相成，不可分割，从而形成 了目标成本管理的循环过程。 1 2 2 成本管理的理论研究进程 由于成本概念的复杂性和多层次，本文将成本的概念特别界定 为两个方面：一是成本核算；二是成本控制。重点放在成本控制方面， 成本核算和成本控制方法的发展有着密不可分的联系，成本管理理论 的发展历程不可不提及成本核算的发展变化。 在公司这种经济组织出现以前，企业的经营主要采取独资或合伙 的形式。由于企业规模小，经营资金不多，生产经营比较简单，完全 是凭经验或主观愿望进行管理。1 在1 6 世纪之前，大多数手工工厂 都是使用自己独创的简单成本计量方法，而且计算方法很不统一。随 着工业革命的进行，行业组织结构发生变化，纺织业生产的复杂性和 铁路业业务的分散性，均提出成本计算与成本控制的问题，并为解决 这些问题寻找了相关的成本计量和控制方法。n 按照生产步骤、生产 品种计算产品成本，出现了成本计算单。从成本要素的组成内容看， 人们仅仅关注主要成本或直接成本，包括直接材料和直接人工，而忽 略了间接制造费用，并且不考虑资本成本2 1 。 2 0 世纪初，科学管理的创始人泰罗为标准成本会计奠定了基础， 不仅建立了直接材料和直接人工标准，而且开始将间接费用纳入成本 的范围。美国会计学家提出了标准成木制度，使成本计算由事后算帐 转入事前控制，为生产成本控制提供了条件。逐步形成和发展起来的 “标准成本制度”、“预算控制”、“差异分析”等是管理会计的雏形。 “3 1 成本核算的发展也为下一时期的成本管理提供了具有指导意义的 成本信息，在成本控制方面迈出了具有历史意义的一步，相应地产生 了标准成本和变动成本等成本控制方法。 第二次世界大战后，随着现代科学技术的迅速发展和大规模应用 于生产，资本主义企业进一步集中，企业规模越来越大，跨国公司大 量出现，生产经营日趋复杂，市场竞争日趋激烈。到本世纪六十年代， 新技术如电子计算机开始运用于制造业，市场竞争更加激烈；在生产 技术方面，柔性制造系统( f m s ) 与技术信息系统的发展代替了传统 的机器生产过程。生产环境和生产技术地变化，直接影响成本结构的 变化，导致传统成本计算体系失去了实现的基础。“们对企业成本控制 提出了更高的要求，现代成本理论与方法在实践中诞生并日趋完善。 目标成本法、改善成本法、产品生命周期成本法、质量成本法、作业 成本法等成本核算和控制方法应运而生。1 2 3 成本管理方法研究综述 如上所述，成本管理的方法很多，本文仅就主要的具有代表性的 成本管理方法进行简单分析。 2 3 1 标准成本制度 标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中 将实际成本与标准成本进行比较分析，计算差异并寻找差异产生的原 因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制制度。“1 标准成本制度的基本内容包括标准成本的制定、标准成本差异的 计算与分析。 a 标准成本法的先进性 ( 1 ) 按生产耗费发生的时间和地点，分析和控制成本差异，有 利于明确责任。n 1 ( 2 ) 成本差异的内容及分类较为科学、全面，有利于实施成本 控制。n 1 ( 3 ) 将制造费用按其性态划分为“固定”和“变动”两部分， 加强对费用预算的管理。 ( 4 ) 成本差异即期处理的方法，既简化了核算，也满足了通过 损益考核当期成本控制业绩的要求。”1 b 标准成本制度的局限性 ( 1 ) 在现代制造业中，受科技进步和产品质量标准要求的制约， 在一定时期内，生产技术和管理技术水平的进一步提高，将使通过降 低工资和工时消耗为主要手段，持续地、大幅度地降低成本的目的不 太可能达到。事实上，制造业产品成本中的6 0 - - 8 0 的费用构成， 在产品设计阶段已经基本确定了，一旦投产，按既定的产品设计和生 产工艺技术方案，在生产中降低成本的潜力就十分有限了。1 ( 2 ) 传统成本控制方法，其核心是将实际发生的生产耗费与预 算或标准相比较，由此产生成本差异信息。编制成本差异分析报告反 馈到管理人员，予以调节控制，在现代制造业环境下，这种成本控制 方法存在两个弊端：其一，有可能产生“反控制功能行为”，即某一 责任成本中心的控制主体，为片面追求本责任中心范围内的有利成本 差异并以此获得相应的经济利益，而采取导致其他相关责任中心或企 业整体产生经济损失的行为。阳踟其二，对于物资和工时消耗差异的计 算、汇总和分析会受到会计结算期问的制约，需要按月进行。成本差 异信息反馈在时间上的滞后消弱了管理者的成本控制能力。 ( 3 ) 标准成本制度依赖于健全的成本管理基础工作。如果企业 的成本管理基础工作薄弱，难以制定合理的标准成本，成本差异的计 算和分析就会流于形式，标准成本制度的实施不能持之以恒。n 叮 23 2 变动成本法 变动成本法也称为直接成本法，它是根据成本性态将企业的全部 成本划分为变动成本和固定成本两大类，只将相关时期内由于生产的 直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定性制造 费用和非生产成本作为期间费用，直接计入当期的损益。 在这种方法下，将所有成本依据与业务量的关系划分为变动成本 和固定成本，产品成本仅包括变动成本，将固定成本视作期间费用。 下表显示变动成本法与完全成本法核算内容的不同。 a 变动成本法的先进性 ( 1 ) 在成本会计发展史上，先有完全成本法后有变动成本法。 用变动成本法否定完全成本法是成本会计的进步。u ” ( 2 ) 变动成本法在实际成本和标准成本条件下均可使用，它不 仅仅是一种成本核算方法，还能为企业管理人员制定短期经营决策提 供依据。“ b 变动成本法的局限性 在新的制造环境下，变动成本在总成本中的比重低于1 0 。在 传统的以交易或数量为基础的成本系统中，由于会计师以产品数量作 为区分固定成本和变动成本的基础，这就使得管理当局很难确认此项 成本到底是怎样变动的，从而其决策就无法考虑它所定义的固定成 本，难以达到决策的科学化。n 2 3 3 传统成本管理方法综述 a 先进性 ( 1 ) 在产品比较单一或者间接费用比较小的企业中应用传统的 成本核算方法是很合适的。 ( 2 ) 如果一个企业生产的产品生命周期比较长，产品的规格化 程度比较高，那么应用标准成本法就很合适。因为标准一旦制定就会 比较稳定，这样就可以免去实施作业成本法的巨大成本。并且能够有 力地控制生产过程中所发生的成本，对于作业成本核算法所需花费的 成本，传统的成本核算方法的成本要低得多。2 8 1 ( 3 ) 对于尚无法全面普及电脑化作业的企业，还是要采用传统 的成本核算方法的。“4 1 b 局限性 ( 1 ) 传统的成本计算系统一般只为外部报告的需要计算产品创 造成本，把作业、顾客和市场等排除在成本核算范围之外，从而不能 很好地为现代竞争环境中的企业管理和决策( 如产品定价，产品组合 决策及盈利性分析等) 服务。“ ( 2 ) 传统的成本计算系统根据和产量的关系把成本分为固定成 本和变动成本，所以产量或与产量高度相关的因素如直接人工小时、 机器小时等被认为是引起成本发生的唯一原因。m 1 而实际上，许多产 品的成本却是受产品的多样性和复杂性或其它因素所驱动，而不仅仅 是因为产品数量变化引起的。所以成本动因也应当是多样的、多层次 的。”0 1 ( 3 ) 在现代企业所面临的新的制造与经营环境下，人工成本不 断下降，制造费用和其它间接费用不断上升，如果仍旧用直接人工等 以数值为基础的成本动因来分配间接费用，则必然造成产品成本的严 重扭曲。2 1 ( 4 ) 传统的成本控制系统所隐含的目标是通过最大限度地避免 成本这种价值牺牲的发生以求企业利润的最大化。但这种“利润最大 化”的价值型定义目标却与现代竞争环境下，企业重视“顾客满足” ( 包括交货期、质量、售后服务等) 这样的非价位型定量目标或定性 目标不尽相符。而且传统目标假设单纯避免成本牺牲的出发点，并不 能体现现代管理的要求。n 吣根据特定竞争的要求，有时要求以“成本 一效益比”最高为目标准绳，有时要求以暂时的、局部的损失或较次 的“成本一效益比”来求得长远的发展。 ( 5 ) 从控制的空问领域来看，一方面，由于传统成本控制对成 本习性、成本动因的肤浅认识，不能很好地认识到资源耗费、企业的 动态业务过程和成本之间的因果联系，所以不能正确地分析实际绩效 与标准间的差异及差异形成的原因。因为不能溯本求源，不能有的放 矢造成控制不能深入，控制不力。另一方面，传统成本管理模式通常 立足于对生产销售各环节、各职能部门制定工作目标下达到各责任中 心并实施指标考评，这样的成本控制系统只是局限于单一企业主体的 框架，而没有把企业与供应商、与顾客的连接关系纳入控制范围之内。 这样的成本控制系统只是一个内向型的战术性的成本控制系统。n 盯 ( 6 ) 从控制的时间领域来看如果以产品的生命周期为时间轴来 分析，传统的观念只注重投产后的成本控制，忽视投产前产品开发和 设计阶段超前的成本控制。1 即使是标准成本制度其基本立足点仍是 对未来生产的即时执行，即它是调整现实的工具。而本质上，正是产 品的设计环节决定产品生产的作业组成和每个作业预期的资源消耗 水平以及预期产品最终可对顾客提供价值的大小，产品一经投入生 产，降低成本的潜力就不大了。 ( 7 ) 主要采用差异控制的方法来控制成本，这样很难适应生产 过程的成本降低的内在要求 ( 8 ) 传统的成本控制将工作目标分解到各类成本责任中心、各 级组织甚至个人，期望通过控制每个个体达到最佳以求企业整体最 佳。而实际上这种做法容易导致各个责任个体片面地追求完成单一的 责任指标，而无视履行其它方面的责任，容易造成对企业整体目标的 破坏。“1 23 4 成本企划 成本企划着眼于成本的发生源泉，立足于源泉作事前的、周密的、 全盘的分析考察，把产品的装配视为“成本的装配成型”，这种思想 是成本管理思想的巨大飞跃。”成本企划以价值工程为生要工具，但 是把价值工程的实施领域从制造现场拓展到产品构思、产品的开发设 计、管理、售后服务等阶段，充分体现了产品的全生命周期的思想。 它是先基于可能取得消费者认可的售价减去期望利润来计算目 标成本，再运用所谓的“价值工程”的手段来确保生产的产品满足目 标，这样生产出的产品市场适销的可能性更高。成本企划最关键的因 素是目标成本。也就是说在产品的企划与设计阶段就关注到将要制造 的产品成本只允许是多少，成本是事先限定好的，制造过程实际消耗 的成本乃至顾客的使用成本都不允许超越这一范围。 成本企划思想突出地表现在二个方面，其一是在开发设计阶段乃 至企划阶段就开始降低成本的活动，这种降低成本的活动，具有“源 流管理”的属性，即从事物的最初起始点开始实施充分透彻的分析。 这种从源流着手的分析有助于避免后续制造过程的大量无效作业耗 费无谓的成本，即源流式成本管理的实施使得大幅度消减成本成为可 能。更重要的方面表现为成本的“筑入”特征，或者说，成本削减仅 是现象，“成本筑入”才是本质。成本筑入意味着，在将原材料、部 件等汇集在一起装配成产品的同时，也将成本一并“装配”进去。“7 1 a 先进性 ( 1 ) 成本企划的源流思想与筑入技术随适应生产的灵活性和对 市场的快速反映能力，其目标成本是直接瞄准市场的，并据之进行成 本筑入。“ ( 2 ) 成本企划模式利用价值工程手段规划产品的功能与成本， 这样能有利于向市场提供功能更强、成本更低的产品，使产品更具有 市场竞争力。“7 1 ( 3 ) 在具体实施成本筑入时，各部门总是高度交叠，需要通力 协作。这样做有以下好处：1 ) 缩短产品开发周期( 1 e a d t i m e ) 。2 ) 促 进跨部门的交流。3 ) 产生知识创造。4 ) 形成共同目标并确保达成目 标。 ( 4 ) 成本企划模式所计量与报告的成本信息，产品从其开发阶 段开始至产品销售阶段乃至产品的消费者使用至废弃阶段所产生的 成本，既包括了生产者的成本又包括了消费者的成本。这样做能全方 位进行成本控制。“钉 b 局限性 ( 1 ) 成本企划模式的成本核算仍然沿用传统的成本核算方法， 这样进行成本核算会造成成本信息的不准确。在成本企划中的必要步 骤包括目标成本的分解与达成，那么由成本核算信息的不准确将不可 避免地造成目标成本的分解值的不准确。u 在应用价值分析以压缩成 本的时候有可能因此而选择错误的成本压缩对象。当目标成本的达成 产生困难时，很可能找不到正确的原因所在。因为假如某个部件的核 算成本高于其实际成本且偏差较大，则用价值工程实施评价的结果就 可能会指导人们去压缩其成本。然而实际上其成本可能已经低至很难 再低了。这样所导致的压缩失败，就会转而考虑其他的部件进行成本 压缩，或者重新设定目标成本。很显然，另外一种相反的情况可能是 某个部件的成本被低估。它本应被列入成本压缩的对象，但却被排除 在外。从上面的阐述可以看出，错误的成本核算信息可能导致后面的 工作沿着错误的路线向下进行并有可能导致失败。7 1 ( 2 ) 成本企划管理模式是应高科技生产环境而产生的，这是一 种高弹性的生产制造系统。在f m s 环境中便用成本企划，最大的急 待解决的问题就是应当如何让参与成本企划运作的人来适应f m s 的 节奏。而人与机器的工作方式是完全不一样的，成本企划的许多工作 仍然是以人为中心来设计的，如利用成本表来进行成本估算，成本表 包括的内容十分丰富，这样的实施目标成本达成的机制显然是与c i m 工作的机制大相径庭并且有很难融合的。很显然，这样的问题还有待 理论与应用研究的进展来解决。“0 1 2 35 作业成本管理模式 作业成本计算的思想是以“作业”作为制造费用分配的基础， 而不再以传统的直接人工、机器小时、人工数量作为分配的基础。“ 认为：作业是一组织内消耗资源的某种活动或事项，作业是由产品引 起的，而作业又引起了资源的耗用。成本是由隐藏其后的某种“推动 力”( f o r c e ) 所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是“成本动因”， 或者说，成本动因是引起成本发生的因素。n 钉 作业成本计算根据“产品耗用作业，作业耗用资源”的指导思想， 对成本的计算方法作了根本性的变革，即将着眼点放在作业上，以作 业为核算对象，首先依据对资源的消耗情况将资源的成本分配到作 业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而 得出最终产品的成本。“” 作业成本计算的出现，将管理从原来的产品深入到作业水平，通 过对作业的分析，以寻求降低成本的途径，即实行以作业为基础的管 理，这势必要用相应的控制手段一作业管理与之相配合。 作业成本管理是对作业进行管理的成本管理方式，它着眼于作 业，以作业成本计算为核心，进行作业预算、产品生命周期成本管理 等活动，作业成本计算以其“二维”观念：一方面通过揭示“资源流 动”r 产品引起对作业的需求，而作业的需求又引起对资源的需求) f n “成本流动”( 将资源的成本依资源动因分配到作业，然后将作业的 成本依作业动因追踪到产品) 的过程，全面提供了有关资源、作业、 产品的信息；另一方面，向企业提供作业是由什么引起的( 成本动因) 以及作业完成的怎么样( 业绩计量) 的信息。企业利用作业成本计算 提供的信息，一方面，可以改进作业链减少作业耗费，提高作业质量， 将管理深入到作业水平，实施以作业为基础的管理；另一方面，全面 分析企业的内外部价值链，挖掘企业竞争优势，把握产品生命周期、 进行战略成本管理，为企业实施过程再造、标杆比较、业绩评价等作 业活动提供成本信息。d 1 作业管理以作业成本计算提供的信息为基础，主要包括四项内 容：1 ( 1 ) 确认增值作业与非增值作业 ( 2 ) 作业重构 ( 3 ) 标杆比较 ( 4 ) 业绩评价 a 先进性 ( 1 ) 作业成本计算根据因果关系分配间接费用，这对于产品品 种多样化且间接费用较大的企业来说，能够克服传统成本计算按单一 的分配标准分配间接费用所造成的对成本信息的严重扭曲。n 7 1 ( 2 ) 突破了标准成本制度的模式，通过作业分析控制成本。对 于技术不断更新、产品生命周期较短的企业十分适合。叫 ( 3 ) 设定了鼓励不断进步的“理想标准”，能使企业总是处于不 断改进的环境中。”1 这种成本管理模式的控制方法以“价值链”思想 为背景，强调成本动因的分析，揭示了资源耗费、成本发生的前因后 果，指明了深入到作业水平进行成本控制的途径，从而有利于消除一 切可能形成的浪费，全面提高企业生产经营整体的经济效益。 ( 4 ) 它抓住了资源向成本对象流动的关键作业，有利于全 面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应的作 业上盈利性的差别，可以更好地发挥决策、计划和控制作用。 ( 5 ) 更加重视产品生命周期成本的计量和报告，全方位进行成 本控制。钉这样大大拓宽了成本控制的范围，有利于企业全面全过程 地考虑问题，有利于企业在市场上更好地参与竞争。 ( 6 ) 作业成本管理模式将控制的重心转移到开发设计的源头， 以“原点”思考方式进行成本革新控制，能够使控制的力度大幅度地 增强。“4 1 b 局限性 ( 1 ) 由于实行作业成本计算法需要处理大量的资料，所以必须 要有强大的计算机系统与之相配合，这需要花费较大的成本。 ( 2 ) 成本动因不容易明确定义，作业有时必须结合或切割，若 操作者缺乏实务上的智慧与经验，可能因采取的方法不当而造成相反 效果。1 ( 3 ) 作业成本法并没有从根本上克服成本分配基础主观性的问 题。m 1 2 4 公路运输成本概述 汽车运输生产是借助于汽车这一运输工具对旅客和货物进行空 间转移。引他的生产消耗主要是运输工具的运行消耗，以及组织管理 的业务消耗。其考核是阻其完成的运量( 人、吨) 和周转量( 人公里、吨 公里) ，它的经济效果又体现在人公里、吨公里的单位成本上。汽车 运输的消耗决定于运距酌长短，而不是决定于完成的人公里、吨公里 的多少，同时要担负空驶的费用。 24 1 公路运输成本的特点 a 公路运输成本与一般工农产品成本相比较的特点 ( 1 ) 公路运输成本构成中，没有构成产品实体的原材料支出。 其原材料费用的支出，均是用于车辆、设备等固定资产维修方面的支 出。 ( 2 ) 运输成本水平受车辆运用效率的影响大。由于回程运货只 发生很少的边际成本，单位运输成本的形成是把由运距影响的总成本 分摊到单位运输工作量上，因此单位运输成本水平受车辆运用效率的 影响很大。 ( 3 ) 公路运输一般只计算完全成本。伸2 1 运输劳务的生产和消费 是紧密结合在一起的，囡此只计算完全成本。 b 公路运输与其他运输方式相比较的特点 ( 1 ) 发到费用和中转费用低。乜2 1 ( 2 ) 固定资产占用少，可变成本高。钉 ( 3 ) 地区差异大。受物价水平、地形和气候的影响，全国各地 区成本差异较大。n ” 2 4 2 影响运输成本的基本因素 a 规模 在公路货运业内部可以分为整车运输和零担运输两种服务类型， 它们的运输成本也存在着明显差别。u 们整车运输企业一般不需要自己 的货场和中转设施，因此其车辆在全部财产和费用开支中都占很大比 重；这正好与零担运输企业的情况相反，后者恰恰需要专用的场站设 施以便集散及配装许多来源和去向都不同的小批量货物，因此其场站 设施与人工费用的比重会大些，而运输车辆开支的比重则相应小些。 对于零担运输企业，一般认为存在规模效应。对整车运输，一般认为 规模效应不明显。 规模经济的问题还涉及运输工具，提高车辆的载重量可以降低运 输成本。n 9 1 b 运距 每一种运输方式都有自己经济合理的运距范围，相对于其它的运 输方式，公路运输在短途运输中占有优势。在经济合理的运距范围内， 平均吨公里、人公里的运输成本随距离的延长而递远递减。 0 运载率 运载率包括装载率和运输密度。装载率也称装载系数，即实际装 载量与额定装载量的比值。 各种运输工具都具有满载效益，即装载 率较高，平均运输成本就越低，运输企业的利润就越大。n 们 2 4 3 公路运输成本的构成 汽车运输成本项目及内容： ( 1 ) 工资及奖金：指按规定付给职工的工资、津贴、奖金； ( 2 ) 职工福利费：指按规定提取的职工福利费； ( 3 ) 燃料：指营运车辆所消耗的各种燃料，如柴油、汽油、机 油； ( 4 ) 轮骱：指营运车辆耗用的内胎、外胎、垫带； ( 5 ) 材料费：指营运车辆消耗更换的各种配件；。 ( 6 ) 维修费：指营运车辆维修和保养所发生的人工费； ( 7 ) 折费：指按规定提取固定资产折旧； ( 8 ) 交通规费：指按规定向有关部门上交或支付的运输管理费、 养路费、车辆审验费、执照审验费、车船使用税等； ( 9 ) 保险费：指营运车辆向保险公司购买的车辆险、人身险、 第三责任险等； ( 1 0 ) 差旅费：指营运车辆及司机出差补助和停车费、路桥费； ( 1 1 ) 管理费：指运输公司及下属车队、车场的管理费： ( 1 2 ) 税金：指按规定向税务部门缴纳的营业税； ( 1 3 ) 其它：指营运车辆发生的行车杂顶支出等。 2 4 4 公路运输企业成本管理基本核算方法 a 完全成本法 完全成本法将企业全部成本分为生产成本和非生产成本，为生产 产品而发生的直接材料、直接人工和制造费用的全部生产消耗，属于 生产成本，应全部计入产品成本；不是为制造产品而发生的费用如销 售费、管理费等属于非生产成本，则应作为期间成本，全部从当期销 售收入中补偿。 全部成本法计算的产品成本，不仅包括直接材料、直接人工、变 动制造费用，而且还包括固定制造费用。 b 变动成本法 变动成本法是将企业的全部成本按性态分为变动成本和固定成 本两类。 为产品生产而消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产 企变动的生产成本计入产品成本，因为这些费用是产量的函数，应随 产品而流动。固定生产成本是企业从事经营准备的条件，形成生产能 力而发生的各项费用支出其费用总额不随产量变动，而同维持生产能 力的时间长短成正比，本期生产能力是否得到充分利用，是本期工作 功过的一个方面，为此发生的费用不应摊入产成品和期末在产品而转 嫁到以后各期去负担，只应作为期间成本，在发生当期，全部从销售 收入中扣除，随时间的消逝而丧失。 2 45 公路运输企业成本管理实践 公路运输企业一直在探索着成本控制的有效方法，大致可分为几 类： ( 1 ) 推行单车承包经营，以包代管。单车成本的以包代管，无 论单车经营租赁承包采取什么形式，都是将成本的直接控制权转让给 承包租赁人。企业不管单车的变动成本，无论其发生额是高还是低， 一律不过问，只是收取租赁承包费。这是一种事实上的以包代管，与 游牧式生产经营方式相一致。 ( 2 ) 单车核算。公路运输企业未搞单车承包的多采用单车核算， 目标成本管理、包管结合三种主要方法，力求有所控制，即通过利润 核算来控制成本。 单车核算是将单车的实际收入减去实际发生费用的核算方式，其 实质是利润核算，对控制成本有间接作用。 ( 3 ) 目标成本管理一般采取变动成本多项控制的方式，如将油 料、轮胎、修理费等大项制定出定额和消耗指标，进行单项奖罚，以 求降低单车运输总成本，属于单车准总目标成本的管理。此法也有缺 陷，有定额的能控制，无定额的如路桥费等还是实报实销，控制不住。 ( 4 ) 包管结合是指企业将变动成本中主要项目如燃料、轮胎、 小修、二级维护包给驾驶员，核定包干费用，包干使用，节约归己， 但需要达到技术要求，以求使单车成本控制在预计水平之内。n 3 青海油田运输成本现状和问题分析 3 1 青海油田运输企业情况概况 青海油田运输企业成立于1 9 5 5 年，主要从事油田内部自货运输 业务，一直以保油田勘探开发为己任。 5 0 年代到8 0 年代，国家对石油行业的政策是国家投入。石油运 输企业的任务也就是保证油田勘探开放所需的生产生活物资的拉运。 9 0 年代初，中共中央关于进一步治理整顿和深化改革的决定 把企业推向了改革前沿。与此同时，局内运输市场也在发生了深刻的 变化，二级厂处自用车数量增多，外部运力也不断涌入。原油和生活 物资一直是青海油田主要的运输市场，但随着花格输油管线的建成投 产，也随着生活基地逐步由盆地前往敦煌，这两块运量的明显减少构 成了对运输市场的最大冲击。局内的政策是，“放开运输市场，开展 行业竞争，提高服务质量，组织安全生产，增加经济效益。实行内 部相对独立经营，自负盈亏，亏损不补，盈余自留，按规定使用。” 运输率先走向了市场。货源短缺、运价过低造成连续数年巨额亏损。 这时期，青海油田运输市场开始开放，外部竞争逐步进入，运输集 团公司在前几年的经营中连续亏损，其中1 9 9 3 年亏损7 7 1 万，1 9 9 4 年亏损1 7 9 9 万元，1 9 9 5 年亏损1 8 8 5 万元。1 9 9 7 年开始，运输集团 公司开始狠抓成本管理，推行“邯钢经营”，逐步扭亏为盈，取得了 较好的效益。 到了1 9 9 9 年，石油行业进行了重组改制，与油气生产和炼化密 切相关的主营业务单独划分了出来，技术服务、生产服务、社会服务 和生活服务单位继续留在了存续企业，这次重组将绝大多数人员留在 了存续企业，而存续企业占有的资产却不到1 3 ，且主要是非生产性 资产。从2 0 0 0 年起，运输的经营环境发生了较大的变化。一方面， 油田公司和管理局之间从内部生产调度演变成为按照关联交易协议 相互提供产品及服务，管理局内部单位市场意识和成本意识加强，对