（工商管理专业论文）预算管理在化妆品生产企业的运用.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名：导师签名：遵型! 立盔日期： 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 顶算管理在化妆品生产企业的运用 摘要 现代化的管理方法就是重视全过程管理，重视企业内部协同管理。预算管理是 一套行之有效的综合性企业管理方法，它将事前预测、事中控制和事后分析相结合， 将企业的整体目标在部门之间有规划的进行分解。实现对企业业务全过程的管理， 实现对企业各部门的协同管理，以提高企业的经济效益，实现企业的经营目标。在 企业管理方式的选择中，预算管理以其在企业经营中的独到功能和作用，越来越引 起人们的重视。现在预算管理作为一种有效的管理手段，值得我们学习和合理运用。 企业家和企业管理人员应该树立预算管理的意识，并且根据单位的具体情况和特 点，将预算管理运用到企业管理中来，为企业经营服务。 这些年来化妆品产业市场竞争日渐激烈，主要产品单价持续下降，产品渗透率 保持在较高水平，不少企业利润率下降。但是要保持甚至扩大市场份额，就必须提 高品牌知名度，增加产品渗透率，将销售收入的2 5 _ 3 0 甚至更多用于营销费用是 包括化妆品行业在内的快速消费业的通行做法，在这种市场形势下，要实现利润增 长，生产企业基于预算管理的成本控制显得尤为重要。 本文从预算和预算管理的概念出发，叙述了预算及预算管理的特征和作用。围 绕预算管理的框架，具体描述了某全球知名的化妆品集团下属工厂b e a u t y l u x 的预 算管理体系，并且详细介绍了其如何利用管理报表辅助进行预算管理。最后通过对 b e a u t y l u x 预算体系的评估，阐述了本人对于建立预算管理体系的看法。 本文共分五章，第一章是预算，第二章是预算管理，第三章是预算管理在化妆 品生产企业的运用，第四章介绍了管理报告在b e a u t y l u x 预算管理中的运用，第五 章是建立健全预算管理体系。 关键词预算预算管理预算管理体系管理报告 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用 a b s t r a c t m o d e r n m a n a g e m e n tm e a n s t o e m p h a s i z es y s t c m a t i cm a i l a g e m e ma n di n t e m a l c m s s - 如n c t i o n a 王c o l l a b o r a t i o n w h i i eb u d g e tm a n a g e m e n ti so n es e to fc o m p r e h e n s i v e m a n a g e m e mm e 血o dt oa n ye m e r p r i s e t h e 如n c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n tc o v e f s f o r e c a s t ，p m c e s sc o n t m la l l da 1 1 a j y s j s i ta l l o c a t e sm ec o m p a l l y si n t e g m t e db u s i n e s s t a 唱e ti m oe a c hd e p a r t m e n tw “ht h ep u r p o s et or e a 王i z ew h o l ep m c e s sm a n a g e m e mf o r t h ec o m p a n y n e v e h e l e s si tc a nh e l pt 1 1 ee m e r p r i s et og a i nm o r ep r o f i tw h i l ea c h i e v ei t s b u s i n e s sg o a l s t h e s ey e a r s ，谢mt h ep o p l l l a r i z i n go fm ew h o l ep r o “c tl i n e ，j o i n i n go fl o c a l 锄da b r o a d p l a y e r s ，t h ec o m p e t m o ni nc o s m e t i c sm a r k c tb e c o m e sf u 珥p r i c ec o m e sd o w n 诚m i f l c r e a s i n gp r o d u c ts a t l 】r a t i o n ，t h e r c f b r e ，al o to fc o m p a i l i e sl o s em 甜g i n b mi no r d e rt o k e 印a n de x p a l l dm a r k e ts h a r e ，i ti sn e c e s s a r yt oi n c r e a s eb r a i l da w a r e n e s sa n dp r o d u c t s a f u r a t i o n 2 5 一3 0 o fn e ts a l e si n v e s ti nm a r k e 血ga 1 1 ds a l e se x p e n s ei sc o m m o ni n f m c gi n d u s 略u n d e rm i ss i t u a t i o n ，i no r d e rt ok e 印p m 眠c o s tc o r n r 0 1b a s e do n b u d g e tm a n a g e m e m i se s s e n t i a lf o rc o s m e t i c sm a l l u f a c t i l r i n gc o m p a i l i e s s t a r t i n gf r o mt h ec o n c e p to fb u d g e ta n db u d g e tm a n a g e m e n t ， t h i st h e s i s d e m o n s t r a t e st h et r a i t sa n df u n c t i o n so fb u d g e tm a n a g e m e n ta n dp o r t r a y st h e d e t a i l e dp r o c e s so fb e 叫t y l u x ，am a i l u f a c t l l r i n gc o r n p a n y 谢t 1 1 i nag l o b 甜c o s m e t i c s 伊o u p ，h o wi tc o n d u c t s ，a d j u s t s ，i m p l e m e n t sa n da l l a l y z e sa n df e e d b a c k sm er e a l o p e 豫廿o nr e s l l l to fb u 曲e tt om a l l a g e m e n t ，t h i st h e s i sa l s oi n 们d u c e sh o wb e a u t y l l l ) 【 m a k eu s eo fm a n a g e m e n tr e p o r th e l p i n gb u d g e tm a i i a g e m e m t h el a s tp a r t “p u tf o r 眦d m yc o m m e n t so nb e a u t y l u x sb u d g e tm a l l a g e m e ms y s t e ma i l di n yp o i n t so fac o m p l e t e a 1 1 dh e a l t h yb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m t h e r ea r ef i v ec h 印t e r si nm i st h e s i s ，t l l e ya r eb u 姑c t ，b u d g e tm a l l a g 锄e n t ，b u d g c t m 觚a g e m e mi nc o s m e t i c sm a n u f a c t u r i n gc o m p a n y m a l l a g e m e n tr e p o r ti nb e a u t y l u ) 【 a n db u i l das o u n db u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i k e yw d r d s ：b u d g e tb u d g e tm a n a g e m e m b u d g e ts y s t e mm a l l a g 锄e n tr e p o n 2 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预摊镪理在化妆品生产盘业自运用 引言 法国管理大师亨利法约尔在其名著工业管理和一般管理曾经给管理下过定 义，他认为，1 管理是所有人类组织都有的一种活动，这种活动由五项要素组成： 计划、组织、指挥、协调和控制。计划包括预测未来和拟定一个行动计划；组织包 括建立一个从事活动的双重机构( 人的机构和物的机构) ：指挥包括维持组织中人 员的活动：协调就是把所有的活动和工作和起来，使之统一并和谐；控制则注意使 所有的事情都按照已定的计划和指挥来完成。从管理的定义中，可以看出管理与组 织分不开。而组织又是人们为了某一目的，遵循共同的准则而形成的团体。人、组 织与管理是不可分割的整体，也正是如此，管理的基本问题就是如何在变动的环境 中激发人的潜力，将组织有限的资源进行有效配1 1 蚕! ，以达成组织既定的目标。而任 何一个组织尽管其存续的目的不同，形态不同，若要维持自己的生存发展，首先需 要拥有一定的资源。每个组织所拥有的资源尽管各不尽相同，但是相对于人类的无 穷的欲望来讲一定都是有限的。这就要求企业能够对有限的资源进行合理配置以达 到最佳的使用效果，支持组织目标的实现。管理作为对组织内有限资源有效整合过 程，贯穿于组织资源配置的全过程。管理在它自身服务于企业的同时，自身作为科 学的一部分也在不断发展之中，管理会计就是在这个过程中孕育而生，而预算正是 管理会计中的组成内容。 化妆品产业与人们日常生活息息相关，它的发展与壮大当然也不可忽视。在过 去一段时间内长期受到抑制，进入改革开发后恢复性的增长与巨大的市场需求缺口 使得产业增长迅速，在需大于供的卖方市场下以及市场不透明，造成进入企业利润 极为可观。然而根据市场规律，价格必须反应价值，随着整个产品的普及，国内外 竞争者的加入，这些年来市场竞争日渐激烈，产品也由高价、稀缺的奢侈品逐渐成 为相对廉价、饱和的大众消费品，主要产品单价持续下降，产品渗透率保持在较高 水平，如洗发乳液在城市市场的渗透率已达到9 8 ；因此不少企业利润率下降。但 是要保持甚至扩大市场份额，就必须提高品牌知名度，增加产品渗透率，将销售收 入的2 5 一3 0 甚至更多用于营销费用是包括化妆品行业在内的快速消费业的通行做 法，在这种市场形势下，要实现利润增长，生产企业基于预算管理的成本控制显得 尤为重要。 钟e 0 2 蚰2 0 谢芳预算管理在化披品生产企业的运用 1 预算 1 1 预算的概念 中国有旬俗语：凡事预则立，不预则废。古代军事家孙子有云：“多算胜， 少算不胜，而况于无算乎! ”这些说法强调了做任何事情，都必须有一个计划、谋 算或者说预算( 预先谋算) 的过程，但现代管理上的预算的概念远不是“计划”或 者“谋算”名词所能简单概括的。日常生活中所讲的预算常常指政府或事业单位的 财政方面资金计划( 如财政预算、预算赤字、国家收支预算等) ，或者建筑工程项 目所需的资金计划( 如工程预算、预算定额、预算员等) 。现代企业管理中的预算 具有特定意义，它是一种将企业战略计划具体并得以实现的方法或手段，是一种面 向未来的财务计划，但不止于财务计划。 1 1 1 预算制度的演进 “预算”( b u d g c t ) 一词起源于法文b o u g e t t e ，意思是用皮革制成的公文包。在 1 9 世纪中期，英国财政大臣有一种习惯，即在提出下年度税收计划时，常在英国议 员们面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此，财政大臣的“公文包”就逐渐 用来指下年度的岁入岁出预算数。大约在1 8 7 0 年时，b u d g e t 一词正式出现在财政 大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的来源。近代预算制度产生于英国， 发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企业管理中。 1 1 2 预算的概念 2 管理是对组织的资源进行有效整合以达成组织既定目标与责任的动态创造性 活动。关于预算及预算管理的概念很多，分别从不同角度对预算进行定义，但主要 特征基本被大家所接受，因此提到预算，在企业界基本都有一个框架性的解释： 1 预算是将来组织营运的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划； 2 预算是对任何未来成本的估计； 3 预算是任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。 财政部企业司编著的企业财务管理指导系列丛书之企业全面预算管理的理论 与案例一书则从一些法律法规性的文件对预算的定义做了综合盘点如下。 第一类观点。按照一般管理会计教科书的解释，预算是对企业未来一定时期经 营活动的数量说明。广义上的预算是指全面预算，它是所有以货币及其他数量形式 删2 0 2 船2 0 谢芳 预算管理在化妆最生产企牡的运用 反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的 数量说明，包括专门决策预算、业务预算和财务预算三大类。 1 ) 专门决策预算最能体现决策的结果，它实际是中选方案的进一步规划。如 资本支出预算。 2 ) 业务预算又称为年度经营计划，是指与企业日常经营活动直接相关的经营 业务的各种预算。具体包括市场客户开发计划、成本控制计划、人力资源开发计划、 销售计划、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、 制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等。这些预算前后衔接，相互勾稽， 既有实物量指标，又有价值量指标和时间量指标。 3 ) 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成 果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、 预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算作为全面预算体系中的最后环 节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称总预算， 其余预算则相应成为辅助预算或分预算。 第二类观点。根据财政部企业国有资本与财务管理暂行办法的解释，企业 财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对定时期内企业资金取 得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。 财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的“全面预算”。企业财 务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经 营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。 第三类观点。预算就其实质来看，就是预先确定的行动方案，主要有四个特征： 它一定是涉及未来的；它一定涉及行动；存在一个关于个人或团体行动原因的要素； 它是以价值为主的。即未来性、行动性、个人或团体的行动动因、价值性是每个预 算的必要因素。全面预算管理就是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体 的现代企业管理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权， 战略驱动的业绩评价等，来实现资源的合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、 经营持续改善、价值稳步增加的目标。 第四类观点。预算不是会计师为会计目的准各的会计工具，而是为确保集团战 略目标实现的组织手段。 第五类观点。预算是收集和整理有关的预算数据，并且尽可能地按照预算内容 和要求实现预算管理目标的过程。预算是一种财务计划，它具体地提出了某企业或 某部门在下一个经营阶段所期望的经营收入或所预计的费用支出计划。 竺! ! ! ! ! ! ! 塑堕蔓 堡竺篁兰垒些鳖曼兰芏尘! 盥墨旦 第六类观点。从计划制定和预算编制的循环连接，也就是战略阐述和该战略的 定量描述之间的三种连接形式：内容连接( 计划与预算数据的连接) ；组织连接( 负 责计划和预算单位间的连接) ；定时连接( 涉及计划与预算的排序) 。 安达信公司“全球最佳实务数据库”( g i o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中的定义：“预算是 一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战 略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测 企业的现金流量与利润。” 总之，预算本身并不是最终目的，更多的是充当一利，在公司战略与经营绩效之 间联系的工具。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门 的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。 1 2 预算的作用、功能和限制 预算是企业追求稳定及成长，在经营管理上所不可缺少的利器。是否编制预算， 就好比航海时任意漂流与航程排定的不同；任意漂流，可能无法达到希望的目的； 而排定航程，就能朝着预定的目标前进，虽然不能保证达成目标，但确实能使目标 容易达成，但预算本身也不可避免的存在其局限性。 1 2 1 预算的作用 1 、战略管理 预算作为一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具，可以将既定战略通过预 算的形式加以固化与量化，以确保最终实现公司的战略目标。最佳实践企业将制定、 执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反 馈，最终提高公司战略管理的水平。 戴尔电脑公司董事长兼首席执行官迈克戴尔每年都要举行几次会议向公司 员工传达公司当前的战略，以此作为公司编制预算的基础。 2 、绩效考核 预算是绩效考核的基础，科学的预算目标值可以成为公司与部门绩效考核指标 的比较标杆。预算管理在为绩效考核提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的 实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正 发挥评价与激励的作用。 美孚石油公司将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的达成相联系，而 业绩目标正是来自于公司及部门预算中的数据。例如，为使某些利润中心的激励机 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用 制同扣除资本成本后的资本回报率相联系，公司一般会在年度预算中就计算出预计 的资金成本及资本回报率。 3 、资源分配 全面预算体系中有一部分数据会直接衡量下一年度企业财务、实物与人力资源 的规模，可以用来作为调度与分配资源的重要依据之一。 美国默克公司在编制投资预算的过程中，利用其过去调研项目所收集的数据资 源，实施按照选择性定价原理为基准的资源分配方法。此系统整合了经济、财务、 统计和电脑方面的预测来为默克公司制定出适用于高风险、高投资调研和项目发展 的评估标准。 4 、风险控制 全面预算体系可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预 算结果，预测其中的风险点所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到 规避与化解风险的目的。 在1 9 8 0 年左右，美国施乐公司专门设立了技术风险基金来为核心业务之外的 项目提供投资资金，并在公司的投资预算中事先加以考虑，在执行过程中根据预算 执行结果与风险状况进行日常监控与决策。当项目开始盈利后，施乐出售主控部分， 其他买主将接手此业务。 5 、收入提升与成本节约 全面预算体系中包括有关企业收入、成本、费用的部分。我们通过对于这些因 素的预测，并配合以管理报告与绩效奖惩措施，可以对下一年度的实际经营水平进 行日常监控与决策。当公司的收入、成本费用水平偏离预算时，企业决策者就可以 根据管理报告中所反映的问题采取必要的管理措施，加以改进。而且考虑到收入与 成本费用间的配比关系，全面预算体系可以为收入水平增长情况下的成本节约提供 较为精确的估计。 美国运通公司在其位于美国亚利桑那州菲尼克斯城的金融业务总部实行了作 业成本管理，收集其5 2 项业务活动的成本信息，根据其业务量进行分类。通过这 一作法，经理人员掌握了以前无法得到的业务量及成本的信息，可以用来编制预算， 监控业绩。 1 2 2 预算的功能 ( 一) 规划功能 0 4 2 0 2 5 3 卸谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用 l 、制定企业目标及政策 预算经过规划、分析，并加以数量化系统的编制，可使企业的目标及政策具体 的显现。例如：企业目标是追求利润极大化? 降低成本? 或者是提高品质? 全能生 产? 目标一旦拟定，就可以制定策略及政策，并定期检讨执行成果。 2 、有助于预测未来的机会与威胁 企业的问题错综复杂，如果不预先规划，一旦问题发生，恐怕就难以补救。预 算就是促使组织成员，对各项环境变数，事先加以预测，并采取相应的措施。规划 虽然不能完全消除风险，但可以使组织成员了解组织本身的优缺点，了解未来潜在 的机会与威胁，将风险降到最低。 3 、促使资源有效的运用 企业的目标无限，但资源有限。因此，规划是一种选择过程，在各种替代方案 中，选择最有利的加以实施，达到企业最大的满足程度。 ( 二) 控制功能 规划与控制是相对应的两方面，如果只有规划而没有控制，则规划易流于形式； 如果只有控制而没有规划，则控制将没有依据。因此，规划与控制必须前后相对应， 密不可分。预算在控制方面的功能如下： l 、依既定目标执行 控制依据在于目标的制定。因此，预算执行过程中，管理人员应随时注意一切 经营活动，是否背离目标? 背离的行动是否可以容许? 如可采取必要措施以导正行 动，继续朝原定目标进行等等。 2 、通过信息的反馈，了解执行的困难点 通过绩效评估及信息的有效反馈，可了解差异发生的原因，根据问题所在，对 症下药，采取纠正行动，以利于目标的达成。 3 、可避免浪费与无效率的产生 由于绩效考核的实施，每一部门与员工对所分配的资源，将会充分的使用。因 此，可以使资源浪费或经营不力，降到最低程度。 4 、作为将来规划的依据 过去的偏差是将来改正的依据。管理者应定期检讨过去，策划未来。 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢势预算管理在化妆品生产企业的避用 ( 三) 沟通功能 l 、减少预算执行的障礴 经过员工参与预算编制，可使管理者和员工双方相互沟通以达成共识，减少未 来技雩亍豹障磷。 2 、便于目标的达成 预算编制，可以使管理者了解员工的需求与意见，员工也可体会管理者对他的 期望与态度，瓣藏，经过沟遴，穗互了熬，可挺楚受工努力达残嚣辍。 ( 四) 协调功能 1 、协调企业的资源利月 企监如巢怒达至目标，各部门毖须圆心协力，团络合作，搬开门户之觅及本位 主义，以企舭总体利益为椴本。如果备部门各自为政，各持己见，难免会造成计划 与目标脱节或备部门步调不一致，此时只有借助预算，加强各部门闽驰联系工作， _ 笄统筹运蠲众鼗有限懿资滚，醴发霉簸大静经济效慈。 2 、调整经营活动使其与预算环境相配合。 1 2 3 预算的限铡 实施预黧制度虽可替众业解决不少问题，但必须了解预算并非万能，它有几项 限制条件，臀理层应该注意。 ( 一) 礞舞并菲精确静稿学 预算是对朱来各种未知条件，加以估计、汇总的数字计划，因此，不可能究全 精确。遇到慷况变更，修敬是不可避炱鹣。管理除鼷不可完全掬溅予预算，墨守不 合时宜的霹标和方法，这楚指“适应髓”。 ( 二) 预算的实施需要员工的积极参与 预算不鬣壤目号，本身也不曩畜蠡动撬幸亍或成功鲍爨髓，繇以颓算编成惹， 还需经营者的悉心指导，员工的全面投入，才能达到预算的既定目标，这是指整体 性。 ( 三) 预算并非代替管理 ：竺丝! 翌丝堕薹 ：堡竺筻里垄些些曼圭兰垒些竺墨星 预算金额控制，并非用以代替日常经营管理的决策地位，它只是提供一项较详 细的数字资料，以辅助决策。经费是否支出，支出的金额多少，都应视决策时的实 际需要而定，而不要因为僵化的预算数字，而危害公司整体目标。 ( 四) 预算的设立须花费时间 预算的设立及实施，并非一朝一夕可得。尤其对一初次执行预算的企业，资料 的收集、整理，人员的训练、指导，会议的召开、研讨，都需花费甚至多时日。 1 3 预算编制 1 _ 3 1 预算编制的内容 通常来说一个完整的预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工 预算、制造费用预算、销售和管理费用预算、现金预算、预计损益表、预计资产负 债表。 1 3 2 关于预算编制的认识误区 有人认为：“预算就是应该体现公司投资者与经营层的想法，从上往下地推进 编制工作。” 某家民营企业集团的老总在编制预算过程中，屡次强调没有必要听取部门的广 泛意见，只要经理层讨论、董事会通过就可以了，这样就可以迅速见效。但事实是， 许多业务部门对于最后通过的预算中大部分目标值感到难以操作，最终抵制预算的 执行，也不认同公司根据这些预算结果对部门业绩所作的评价。 还有人认为：“预算编制主要是财务部的工作，其他部门只需要了解和知晓， 必要时给予财务部一定的协助就可以了。”许多企业总是将预算编制工作全部交给 财务部，而且一般是作为财务人员的例行职责。其他部门很少直接参与预算编制工 作，往往只是对财务部所提交的具体结果进行确认。在某些极端的情况下，业务部 门是在公司预算正式公布的时候才获得信息，根本不了解预算编制的原则与假设前 提。因此这样的预算虽然往往缺乏可操作性，业务部门却苦于无法提出改进建议。 曾经有这样一家企业，在布置预算工作的会议上，公司总裁要求财务总监和在 场的财务部人员运用财务报表的勾稽关系，结台上一年度的实际经营数据，出具一 整套预算表格，最终的交付成果就是“财务三张表”。在那位老总的心目中，这就是 通过“科学定量方法”得出的公司全面预算体系。财务部人员在得到总裁的指示后， 如期完成了工作，却在预算审批会议上受到其他业务部门的质疑，认为没有反映公 司与部门的工作重点，仅仅追求财务数据上的严密性，根本不切合业务实际。 0 4 2 0 笛翌0 硎芳 预算管理班化牧昂生产企业的运用 迫于压力，财务部门不得不就事论事地对某些数据做了调整。尽管如此，各个 部门依旧各行其是，那一整套表面上逻辑严密的预算表格最终还是被束之高阁、无 人问津。 这种传统认识的最大问题在于：企业的经营管理是一个复杂系统，期望仅仅通 过数据勾稽作一番“表面文章”来得出全面预算，只能是徒劳无功的尝试。预算真正 要发挥其辅助战略目标实现的作用，不但要考虑所有直接影响公司经营绩效的因 素，而且更为重要的是要与企业绩效管理体系相结合，形成一个完整的、广义上的 企业业绩控制系统，预算才能够名副其实地扮演起战略监控的角色。所以预算编制 的不仅仅是财务计划，还应包含公司与部门的年度运作计划，它们共同构成公司战 略规划细化及量化的具体表现，也从真正意义上实现与战略规划的紧密联系。同时 也是形成公司及部门关键绩效指标的主要来源，是整个绩效管理的基础和依据。通 过预算与绩效管理相结合，使部门和员工的绩效考核真正拥有明确、可行的目标， 促进企业的各项经营活动更好地符合战略规划的要求。 1 3 3 预算编制 1 、预算编制不只是编制财务预测报表，各部门还需要根据公司战略规划编制 相应的运作计划和预算； 2 、预算编制不只是从上往下的单向压制过程，它需要公司上下各部门的双向 沟通与协调，并在调整中达成一致目标： 3 、预算编制不只是年初的工作，它应当起始于上年度的年中。从6 月初编制 下年度公司战略规划及战略行动方案，至1 2 月底对预算方案达成致，这些工作 都属于预算编制。为了能对下一年度的经营进行及时监控，整个预算编制的工作应 该在年底前完成； 4 、预算编制是整个公司战略规划执行的一部分，绝不应该局限于财务部门， 而应涉及公司内部几乎所有的机构与主要人员； 5 、预算不是僵化的、一成不变的事物，企业应该在一年中适当的时候进行调 整( 有些企业采取月度滚动的做法，有些则采取半年度调整，调整的频率应该视业 务性质而定) 。这样，就可以将当初预算确定时未能预见到的市场或内部环境的变 化因素及时纳入考虑范围。 并且采取何种具体预算编制方法取决于企业自身的行业性质、业务特点、组织 架构与决策程序、财务会计体系、企业的管理文化。 通常来说编制预算流程应该是， 0 4 2 0 2 站2 0 谢芳预算管理在化妆品生产企业的运用。 1 、企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划； 2 、根据战略规划，公司和部门编制各自的年度运作计划，运作计划中至少应 该涵盖收入、成本费用、资源投入、业务活动安排等多方面内容，这一切都有助于 生成公司关键绩效指标和部门非财务类的关键绩效指标； 3 、根据年度运作计划，各业务部门编制收入预算和成本费用预算，管理部门 编制费用预算，同时生成各部门财务类关键绩效指标。财务部门在汇总各部门运作 计划和预算后，形成公司资金预算和利润预算； 4 、企业各级管理层利用管理报告定期对预算执行情况进行分析、监控及决策 之用。其中，管理报告的主要内容包括定期的财务分析与实旋现状； 5 、在经营目标执行的过程中，管理者可以借助于各种层次、不同频度的管理 报告来监控经营进度，并通过高效的管理评估机制迅速采取相应的行动方案，及时 解决出现的问题。若有必要，甚至可以对原有的全面预算体系和关键绩效指标体系 做出必要的调整，使之更好地适应公司实际经营情况和市场环境不断变化的需要， 实现公司既定的战略目标。 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化拉品生亳伞业的运用 2 预算管理 2 1 预算管理的定义 3 所谓预算管理，就是企业围绕预算展开的一系列管理活动，包括预算的编制、 预算的调整、预算的执行、预算差异的分析和预算考核等方面的内容。 狭义的预算仅指实施预算管理的基本工具。扩展的预算是指全面预算管理，是 指一种管理机制。在公司管理以生产管理为中心阶段，全面预算管理是一种科学预 测得到需求量来计划和调整产品流量、分配资源的管理机制；当企业演进到较高级 的阶段，其管理重心在价值的管理上，高管层的职能逐渐归集于对资源的长远规划 和对下级的绩效考核上，对经营的分权成为必然。全面预算管理兼具控制、激励和 评价等功能的一种管理机制，成为落实责任和分权的重要工具。 企业的经营管理工作始于预算的编制，结束于预算的执行分析。全面预算管理 系统为企业预算的事前编制、事中控制和事后分析提供了一个平台。包括预算编制、 预算的控制与预警、预算执行分析等功能。其中预算编制包括预算基础的设置、预 算样表的建立，具体场景设置，预算体系的建立、多版本预算数据的填制、确认、 审批、批复等功能。预算的控制与预警包括控制预警方案的设置和预警方式的设置。 预算分析功能提供固定表分析和白定义分析两种方式，对预算的执行情况进行分 析。全面预算管理支持集团预算的报送、汇总、分析等功能。 2 2 国内外企业预算管理理论与实践现状 2 2 1 国外企业预算管理理论与实践现状 1 、预算管理在西方国家的企业应用极为普遍 尤其是在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视 为企业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力”的 有效方法。美国的p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算控制系统时指出：我 们把预算作为指导分部朝着我们公司总目标前的主要工具，我们预算的作用远远超 过了简单的财务报告职能；c h 。i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查中发现， 几乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和预算相比较的业绩评价系统； 英国c k n 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团 战略目标实现的组织手段；日本企业则把预算管理看做是将计划与控制有机结合的 综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织的普及所引起的统合化的 ! ! 垫塑! 塑塑苎鎏墨笪坚垄些墼曼兰兰垒些堕堡旦： 必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加以统合，使其迈向企业的目标，因 而为了实行集权管理所采取的综合性利益管理的手段”。 2 、预算管理在西方企业中的应用，不同的国家其运行模式也有所不同 美国企业的预算一般是由高层管理者作出，预算过程是自上而下地进行，编制 预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制，并采取在销售预测到部门预算 编制过程中加以说明的方法。这种模式对外界环境的变化反应较快，责任比较明确， 但不利于调动中、基层管理人员的积极性；而日本的企业预算一般是由集体作出， 也就是先确定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设定预算编制方针，再根据 预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自下而上的多次协商和研究，是 一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企业的预算方式能集中管理者的 智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来比较容易，产生的实际效果也比较好。 从运行模式上看，西方企业预算管理是与企业发展战略紧密结合的，多数企业都设 有专门的机构对市场进行预测和制订预算，并特别注意编制体现企业今后发展的 中、长期预算，包括组织目标、人事管理目标也都有相应的正式预算加以保证，特 别是日本和德国的企业，尤其重视人事目标及其预算。 3 、西方国家的跨国公司将预算作为实现管理控制和对子公司经营业绩进行评 价的主要依据 在企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的非正式控制工具，因此更加强 调满足预算的要求”；管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更深入的研 究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正在研究一项名为“超越预算”( b e y o 州b u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理 能够更加适应复杂多变的市场环境。 2 2 2 预算管理在我国的应用与发展 1 、计划经济时期的预算 计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部被纳入财政 预算，在国家的计划经济体制下运行。虽然使企业的预算管理得到了一定的发展， 但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家财政预 算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算管理体系。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了班组 核算管理，及至8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面 质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强化企业 0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用 管理都起了一定的积极作用。 2 、引进先进的管理制度 但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改革开 放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，2 0 世纪8 0 年代初期西方的 管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企业中，预算管理以全面预算或总体预算 ( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，这 就使预算管理在我国企业中的应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一些独 特的作用。 3 、预算管理实践 在这种背景下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创 造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理论与方法因其在西方国家企业中的应 用成功被引入我国的企业管理理论与实务，我国的部分企业开始积极探索适合我国 国情的企业预算管理模式。如山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以目标利润为导向 的企业预算管理模式，中国新兴铸管联合公司从1 9 9 4 年在企业内部推行企业预算 管理机制，上海华谊( 集团) 公司、浙江交联电缆有限公司、杭州风铁集团公司等 企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了一定经验。从这些企业对 预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足点是管理会计的角度，但企业 的运行质量明显提高，都步入了良性循环轨道，创造出了较好的经济效益。同时， 一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以利润为 导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。 2 3 预算管理的特征 预算管理具有明显的个性特征： 1 、综合性 在西方，一些管理上较为先进的企业已经在削弱企业内部职能的界限，使之能 互相融合在一起，以便于更好的进行综合协调，减少资源闲置现象。 2 、战略性 战略问题要分析动态环境，包括国际、国内环境，政治、经济、金融、法律、 自然环境等，预算管理也要将市场和企业有机的联系在一起。预算不仅仅是某个时 点的预算，而是一个滚动式的概念，是持续不断的。预算必须考虑企业的生命周期， 。，0 4 2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用 不同的时期其预算管理也各不相同，在做预算时必须将这些因素充分考虑进去，否 则，预算失真可能性会增大，缺乏实际操作的可行性。 3 、机制性 预算本身是个机制化的过程，具有鲜明的程序性，需要立项、编制、审批、执 行、监督、考评等，机制设立的目的是为了降低预算风险。从预算本身的管理角度 看，它是自我约束、自我管理的一种机制。 4 、市场性 预算本身是仿市场，因此预算管理是以效益为出发点，以市场为导向，以企业 财务管理体系作保障进而全面控制企业生产经营活动的市场化的计划管理模式。 2 4 预算管理的六大观念 预算本身属于计划范畴，但预算管理不等于计划管理，预算管理不单纯是财务、 会计或某个特定职能部门的管理，而是企业管理；预算管理是在市场背景下，企业 内部的管理，是计划与市场两种机制在企业层面上结合的体系。 良好的预算管理应具有六大观念： l 、整体观念 预算管理是一种整体性、全方位的管理方式，预算管理从全局出发，系统分析 公司内部与市场的关系，分析公司内部各个子系统之间的系统关系，制定出相关的 管理措施，实现公司整体利益最大化。 预算管理应将预算制定的表格与各种业务活动方案( 如策略、特定实旌方案、 绩效考核措旋、激励制度等等) 结合起来。 各种预算制定的表格及预算跟踪分析的表格之间具有相互联系，相互牵制的关 系，所有预算制定的表格是一个系统的体系。 2 、参与观念 在编制预算管理的过程应让有关管理人员和员工参与，通过从上而下的参与， 确立切实可行的目标，同时也能调动员工的积极性。 公司有关管理人员和员工参与预算管理，一方面是应享有的权力，同时也是应 承担的义务，公司应建立起预算管理的参与制度，对公司全体参与预算管理过程进 行规范。 咐2 0 2 5 3 2 0 谢芳 预算管理在化妆品生产企业的运用， 3 、责任观念 公司预算管理从本质上是在逐级授权的同时，逐级分配责任。 公司各部门的责任要明确划分，每一位管理人员，每一位员工所承担的责任范 围要用明确的规定，应注意使各责任主体衔接好，避免无人承担某一事务的情况发 生。 4 、弹性观念 因为公司的经营管理受到内部外部各种因素的影响，编制预算时，很难准确的 预期未来一年或几年的情况，公司所建立的预算一般会偏离实际情况，为了保证预 算管理的严肃性，一般情况下预算不允许修改，但如果预算实施的客观环境发生实 质性变动，那么就应对预算加以调整。 当公司有增加经济利益的机会时，不论这些事件事前是否列入预算，公司都应 对这些机会进行收益和风险分析，在控制风险的前提下抓住机会，不能因为预算而 放弃额外收益。 5 、规范观念 公司高层管理人员，尤其是高级管理人员，应积极主动地参与预算管理，并努 力保证自身行为的公平、公正，带头严格遵守预算管理的有关制度。 公司应倡导积极主动的观念和分担风险的观念，帮助公司各级管理人员与员工 克服恐惧、反抗的心理反应。 6 、协调观念 良好的预算管理依赖公司上级领导与下级员工，公司各部门( 职能部门和辅助 部门) 之间，员工之问良好的协调与配合。 公司与外部发生各种各样的联系，预算管理受到公司外部的各种影响，因此预 算管理也要重视协调好公司内外部的关系。协调好公司所有者与管理者之间的关 系。有效地实簏以目标利润为导向的预算管理工作，可以在很大程度上解决企业所 有者与管理者之间信息不对称问题，减少由于信息不对称导致的逆向选择和道德风 险问题的发生。 3 预算管理在化妆品生产企业的运用 跟别的企业相比，化妆品生产企业有其独特的特点。 1 成品s k u 众多，少则几百种，多则上千种，产品生命周期短，产品更新换代 快，新产品多； 2 与化妆品市场状况紧密相连，而化妆品市场变化迅速，预测难度大： 3 产品结构复杂，包括原料和包材，原料包材品种众多； 4 原材料尤其是原料，由于依赖进口，订货周期长。但缺货成本高。 5 从生产工艺上来说，一般包括混料和包装两个步骤。 以上化妆品生产企业的这些特点一方面决定了化妆品生产企业做预测的难度 和复杂，另一方面也是建立一套完善的预算和预算管理体系成为一种必然，以适应 市场的迅速变化。 b e a u t y l u ) ( 是一家全球著名的化妆品集团位于浦东金桥出口加工区的工厂，原 本属于另一家公司，2 0 0 4 年中被收购后并入该集团，经过对集团在中国的生产布局 重新规划后，该工厂主要生产护肤品。与集团内4 0 余家工厂一样，工厂采用统一 的成本及预算管理制度和管理报告体系。 组织结构图如下， 3 1 组织设置 财务部下设会计部和管理控制部，会计部的职责是记账、成本核算、财务会计 报表编制、税务核算和缴纳；而管理控制部的工作职责如下 0 4 2 啦5 3 2 0 谢蔫 预算铐理在化妆黾生产企业的运用 1 、从各部门搜集和整理相关信息，衡量其对经济目标的影响，在预算时为管 理层相关决策提供建议；