（工商管理专业论文）银珠电力集团公司全面预算管理研究.pdf

m b a 学位论文作肯：闩敬德银珠电力集团公司伞血颅算管理研究 中文摘要 “预算”( b u d g e t ) 一词1 8 7 0 年创始于英国。1 9 2 1 年因美国国会对总统权 利制约的需要而产生了近代预算制度，自从上个世纪2 0 年代在美国的通用电气、 杜邦、通用汽车公司运用之后，该方法很快就成为大型工商企业的标准化作业程 序。 全面预算管理( m a s t e rb u d g e t ) 是目标管理的最高形式，是一套系统的管理 方法。全面预算管理通过合理分配企业人、财、物等战略资源协助企业实现既定 的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支 出，并预测资金需求、利润和期末财务状况等。全面预算是对企业战略规划的一 种正式、量化的表述形式。 银珠电力集团有限责任公司成立于2 0 0 1 年，企业性质为民营企业。公司经 营业务主要涉及铁合会生产、建筑安装、商业贸易、设计制造、服务五大产业。 随着产业结构的调整，形成了以建筑安装、硅铁冶炼为主导，商贸业为支撑的产 业格局。目前，银珠电力( 集团) 有限责任公司以所属企业为基础，初步形成产 业链模式，具有较强的市场竞争能力和抵御市场风险的能力。但是在与同俱增的 市场竞争中，若没有缺乏科学系统的管理，实现公司战略目标困难重重，不规范 的管理已不能适应目前的局势。引进科学有效的全面预算管理手段已成为当务之 急。 本课题并非对全面预算管理进行深入系统的理论研究，而是着重借鉴国内外 全面预算管理理论和实践，结合银珠电力集团公司经营环境的实际情况，构建银 珠电力集团公司实施全面预算管理的模式，设计出既符合国际先进的理论，又能 适合集团公司特点的预算管理方案。 关键词：预算，全面预算管理，电力集团 m b a 学位论文作者：闩敬德 银珠电力集团公司伞血颅算管理研究 abstr ac t b u d g e t ( b u d g e t i n g ) ，t h i sw o r da p p e a r ss i n c e18 7 0i ne n g l a n d ，t h em o d e r nb u d g e t s y s t e mp r o d u c e di n19 21b e c a u s et h ed e m a n do ft h en a t i o n a ll e g i s l a t i o no ft h eu n i t e d s t a t e st ot h ep r e s i d e n t sr i g h ts y s t e mr e s t r i c t i o n t h r o u g hn e a rac e n t u r y sd e v e l o p m e n t i nt h eu n i t e ds t a t e s ，t h i sm e t h o dh a st u r n e di n t oas t a n d a r dp r o c e d u r eo ft h el a r g e i n d u s t r ya n db u s i n e s se n t e r p r i s ea f t e ra d o p t i n gb yt h ec o m p a n yo fg e ，d up o n ta t2 0 s o fl a s tc e n t u r yi nt h eu n i t e ds t a t e s m a s t e rb u d g e ti st h eh i g h e s tf o r mo ft h et a r g e t i n gm a n a g e m e n t ；i ti sa l s oak i n do f s y s t e m a t i cm a n a g e m e n tt o o l s ，i st h eb u d g e tm a n a g e m e n te x p r e s s e sw i t ht h em a t h e m a t i c s l a n g u a g e m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n tc a nh e l pt h eb u s i n e s se n t e r p r i s et or e a l i z ed e c i d e d s t r a t e g yt a r g e tb ym a k i n gt h e r e a s o n a b l ea l l o t m e n to fh u m a nr e s o u r c e s ，c a p i t a l ， m a t e r i a l s e t c ，a n dm a n a g ew i t hh o m o l o g o u sr e s u l t st om a t c ht os u p e r v i s ea n dc o n t r o l t h es t r a t e g yt a r g e tp r o c e s s i n gl a u n c h ，c o n t r o le x p e n s e s ，a n dp r e d i c tf u n d sn e e d ，p r o f i t s ， f i n a n c i a ls t a n d i n go fap e r i o d ，e t c m a s t e rb u d g e ti sak i n do ff o r m a le x p r e s s i o no f s t r a t e g yp r o g r a m m i n g y i n z h ue l e c t r i cp o w e rg r o u pc o r p o r a t i o ne s t a b l i s h e di n2 0 01 ，t h ee n t e r p r i s e n a t u r ei st h ep r i v a t ee n t e r p r i s e ，s u b o r d i n a t e di nt h ee l e c t r i cp o w e rc o m p a n y t h e c o m p a n yd ob u s i n e s sm a i n l yi n v o l v e st h ef e r r o a l i o yp r o d u c t i o n ，t h ec o n s t r u c t i o na n d i n s t a l l a t i o n ，t h ec o m m e r c i a lt r a d e ，t h ed e s i g nm a n u f a c t u r e ，t os e r v ef i v eb i gi n d u s t r i e s a l o n g w i t hi n d u s t r i a ls t r u c t u r e s a d j u s t m e n t ，h a s f o r m e dt h ec o n s t r u c t i o na n d i n s t a l l a t i o n ，f e r r o s i l i c o ns m e l t i n ga st h el e a d e r s h i p ，t h e b u s i n e s si n d u s t r yf o rs u p p o r t s i n d u s t r i a lp a t t e r n a tp r e s e n t ，y i n z h ue l e c t r i cp o w e rg r o u pc o r p o r a t i o nb e a de l e c t r i c p o w e r ( g r o u p ) t h el i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n yt a k e t h er e s p e c t i v ee n t e r p r i s e a sa f o u n d a t i o n ，f o r m s t h ei n d u s t r i a lc h a i n p a t t e r ni n i t i a l l y , h a s t h e s t r o n g m a r k e t c o m p e t i t i o na b i l i t ya n dr e s i s t st h em a r k e tr i s ka b i l i t y b u ti nt h em a r k e tc o m p e t i t i o n w h i c hg r o w sd a yb yd a y , i nl a c k su n d e rt h es c i e n t i f i cs y s t e m sm a n a g e m e n t ，a c h i e v e st h e c o m p a n ys t r a t e g i ct a r g e tt ob eh a r dt os t a r t ，n o tt h es t a n d a r dm a n a g e m e n t t h et e x ti sf o c u so nt h er e s e a r c ho f t h ec o m b i n a t i o no ft h ea d v a n c e db u d g e t p r i n c i p l ea n dt h e c i r c u m s t a n c eo fm yc o m p a n bs e t t i n gu pt h ep r a c t i c em o d eo ft h e m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t s t u d yf r o mt h ew e s t e r nt h e o r i e sa n dp r a c t i c eo ft h eb u d g e t m a n a g e m e n t ，p r o c e e dt o t h em a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n tm o r et h o r o u g h ，a n dm o r e s y s t e m a t i c a l l y ，j o i nt o g e t h e rw i t ht h eb u s i n e s se n v i r o n m e n t sa n da c t u a lc i r c u m s t a n c e ， i n v e s t i g a t ea n da b s o r bt h ew e s t e r na d v a n c e dt h e o r i e sf o n das u i t a b l em a s t e rb u d g e t m a n a g e m e n tp r o je c tf o rt h ec o m p a n y k e yw o r d s ：b u d g e t ；m a s t e rb u d g e tm a n a g e m e n t ；e l e c t r i cp o w e rg r o u pc o m p a n y i i 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立 进行研究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的 成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内 容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对 本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：囡塾堡 日期： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归 属兰州大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定， 同意学校保存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版， 允许论文被查阅和借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用任何复制手段保存和 汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或与该论文直接相 关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：醚导师签名：趣 日期：2 坐 m b a 学位论文作哲：门敬德 锻珠电力集团公- d 伞面颅算管理研究 一、绪论 ( 一) 研究的背景和意义 预算管理起源于2 0 世纪初，麦金西在1 9 2 2 年发表的预算控制中对预算 管理的理论及方法全面进行描述和诠释，企业预算管理理论丌始逐步形成。随着 财务会计理论的广泛建立和被各界的接受，管理会计理论的完善和相关理论的建 立补充，预算管理的理论逐步被企业运用，零基预算方法的引进使得预算管理的 进一步发展。2 0 世纪8 0 年代，预算管理理论趋于成熟，成为西方国家企业主要 管理手段。随着现代信息技术的发展，如e r p ( 企业资源计划) 系统的应用，一 种建立在现代化信息基础上的全面预算体系也在深入企业。随着市场经济的发 展，企业为了加强内部管理和控制，提高自身适应市场竞争的能力和防范抵御各 类风险的能力，保证企业经营目标的实现，预算管理逐步运用，预算管理经过几 十年的发展，不断的完善，现代企业管理中已经广泛采用并在逐步推广。 受到我国计划经济的影响，与西方国家相比，我国预算管理起步较晚。在完 全计划经济时期，企业的产、供、销全部纳入国家计划管理，企业没有独立的自 主权，谈不上预算管理。5 0 年代以后，尝试部分管理引进预算管理，如成本的 定额管理。直到8 0 年代初，西方管理会计相关理论逐步被国内接受，预算管理 才完全被国内企业认可，全面预算作为管理会计的一个分支被部分企业尝试着应 用。目前，在国有企业的运营管理中，全面预算管理同益受到普遍重视。 从我国的预算发展过程来看，我国的预算管理起步比较晚，从国家经贸委关 于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见和财政部关 于企业实行财务预算管理的指导意见这两个制度的颁发开始，说明我国从政府 层面开始高度重视全面预算管理，国内的国有企业丌始推行全面预算管理，进一 步规范企业财务管理行为。 近年来我国部分企业包括许多国有企业在实践中积极全面推行预算管理制 度，逐步探索适合各企业的预算管理模式，取得了一些显著的成效和宝贵的经验。 也有许多因采用全面预算管理而为企业带来良好效益的成功范例。从这些推行全 面预算管理实践活动的来看，企业的运行质量得到了明显的提高，集团企业的市 场竞争能力得到明显的加强，生产经营迈上良性发展的轨道。 虽然大多数企业也逐步认识到推行全面预算管理的必要性、重要性和迫切 性，但就整体来看，还存在因为企业缺乏战略目标、缺乏市场经验，忽略变化情 况和对预算执行中各部分的有机联系的把握等问题。在具体实施过程中存在一些 1 m b a 学位论文作并：闩敬德银珠电力集团公司伞面颅算管理研究 误区和困惑，也有认识上的偏差影响全面预算管理作用的有效发挥。学术界的一 些调查实践活动也说明我国大多数企业对预算管理仅仅停留在控制费用的职能 上，编制预算的具体内容缺乏科学性。 预算管理是企业管理的核心内容之一。微观方面讲，有利于企业管理水平与 效益的提高；宏观方面讲，是在利用市场环境做资源的优化配置。从目前看，预 算管理已经深入到社会的方方面面，包括政府、企业、家庭和非盈利组织等社会 生活的各个层面。因此，能否搞好预算管理，并依次带来管理效益，是现代企业 管理科学化的要求，也是现代化程度的重要标志之一。企业预算管理逐步被企业 接受，成为企业管理中的不可缺少的部分，对于企业实现短期经营目标，实现长 期规划战略目标都会起到重要作用，因此，企业实施全面预算管理具有十分重要 的意义。实施全面预算管理，可以明确并量化企业的经营目标、规范企业的管理 控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、是实现企业全面管理的重要工具， 同时可促进企业经营决策的科学化，使企业管理方式由直接管理转向间接管理。 从而使企业不断提高经济效益，真正成长为现代企业。 ( 二) 研究的内容 本文将把全面预算管理的先进理念同白银银珠电力集团公司的具体情况相 结合，探索适合该企业实际情况的预算管理方案。 ( 三) 研究的思路和方法 本文的研究采取以规范研究为主、案例分析相结合的方法，具体以白银银珠 电力集团公司全面预算管理方案的设计思路为例做出例证说明。关于预算管理方 面的研究以往均以实际操作方面的居多，本文的主要创新点集中体现在运用具体 操作方案对全面预算管理实践领域进行探索。 2 m b a 学位论文作者：闩敬德 银珠, e j j 集团公；- j 伞血预算管理研究 二、全面预算管理的理论与实践 ( 一) 全面预算管理有关概念 随着企业管理的不断深入，推行全面预算管理的显得十分必要和迫切。预算 管理的作用的有效发挥，是切实提高企业效益，促进管理水平上升的重要手段， 从市场经济的要求来看，企业推行全面预算管理势在必行。 l 、国外经济学专家学者对预算管理的理解 在美国理论界的学者对预算的理解不尽一致，其中具有代表性的会计学教授 h a n s o n 和m o w e n 认为企业在制定企业长短期计划过程中，预算是关键环节，是 面向未来的财务预测和计划，它为财务管理工作确定目标以及应采取的行动。安 达信“全球最佳实务数据库”中对预算的定义是：预算是一种系统的方法，用来 分配企业各类资源，从而保证企业战略目标实现，企业运用预算管理的手段，对 企业控战略目标的实施进行可控、在控，随时发现执行中存在的偏差，预测、分 析、判断企业的预计现金流量与预计的利润。美国会计学者布洛切等认为预算是 企业在各项经济活动的一种数量化，是一种计划行为，通过预算的开展，合理明 晰企业在经营期内为了实现企业的战略目标和经营计划，所进行的各项经营活 动，在这翠面既有财务活动，也有非财务活动，需要做到全面。 2 、我国对预算管理的理解 就财政部对预算管理定义来讲，企业通过预算，对企业内部之间各部门、各 单位所拥有的企业资源合理进行的分配，通过再分配的形式，运用控制、考核等 手段，更好的解决企业内部之间的利益关系，使企业内部的各部门和单位有效地 组织、沟通协调起来，共同完成企业的各类经济事项，保证企业年度经营计划的 顺利完成和企业战略目标的最终实现。预算管理在其中起到非常至关重要的作 用，通过控制企业资金预算，控制资金流量，通过成本预算控制，控制各项成本 投入，保证一切活动和投入都是围绕企业战略目标的实现和经营计划的最终完 成。 还有一种观点认为：预算管理是一种计划管理，是计划的成果表现，是企业 高级经营层在对企业所处市场及在市场中所拥有的份额分析、预测、判断的基础 上，作出企业战略规划和经营计划决策的具体反映形式，是企业经营层控制各单 位部门的一种控制依据。是一种控制的手段和运用的工具，观点认为预算管理企 业所拥有资源获得最大生产率和企业获得利润最大化的一利，有效方法。 3 m b a 学位论文作者：门敬德 银珠l 乜力集团公一d 令面颅算管胖研究 从理论界对预算的种种不同观点来看，企业的预算管理理论随着社会的发 展，经济管理手段的不断创新和发展，预算管理的理论和所包含的内容，所实行 的目的也在逐步得到丰富，逐步成为企业管理的的一个重要组成部分，是企业对 各项资源进行合理分配，便于控制资源，激励和考评员工的一种管理体系。 随着新技术和信息时代的飞速发展，预算业借助于这些得到h 新月异的变 化，所运用的方法也在逐步创新，要充分认识预算管理在企业中所具有的作用， 必须区分和深刻理解以下几个概念。 ( 1 ) 企业的战略规划与企业的预算管理 预算管理是一种公司整体规划是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额 的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现 企业战略目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算是对企业战略发展目标 和年度经营计划的一种细化，是一种货币化、数量化的表现形式，企业通过编制 全面预算，分步骤、有计划的将企业的发展战略、和短期经营计划具体化，分解 到各部门和单位，同时明确各自职责，确立奋斗目标，促使每个单位、部门和广 大员工参与企业的经营目标，调动各方面的积极性，齐心协力从各自所处岗位， 努力去完成企业的经营计划，最终实现企业的发展战略目标。 ( 2 ) 全面预算与企业资源规划( e r p ) 系统 由于市场信息是瞬息力变，各类需求不断发生变化，企业为了谋得一席之地， 为适应市场而逐渐开始进行内部管理变革，加之信息技术时代的到来，信息技术 的飞速发展和营运，对管理手段创新带来可能。企业资源规划系统就是运用新的 信息技术和现代化电子科技手段，借此整合企业业务流程，规范企业各项经营活 动，使管理层准确、及时掌握企业信息，准确判断，提高决策质量。e r p 系统的 引进就是其中的例证，其作用的发挥给企业的管理带来变革。 有国外学者认为企业资源规划就是营运的中枢神经，通过e r p 系统的建立， 将企业零散的各类管理流程联结在一起，从来自顾客的订单开始，通过e r p 流 程做到清晰完整，e r p 系统规范各业务部门的经营行为和流程，随时产生所需要 的各类报表，企业高级经营层随时了解企业资源运转情况，准确判断运行中存在 的问题。随着e r p 系统的完善，可在e r p 流程中开发更多的企业管理中需要的 系统，如原材料商管理、库存原材料、产成品系统管理、销售系统管理，人力资 源管理、财务管控系统、资产管理系统等等。e r p 系统对企业内部各类信息进行 有效整合，从而获得更多的内、外部信息资源，做到各类信息资源的共享，提高 信息资源整合效益。 e r p 系统的建立思路方法与全面预算很累似，全面预算管理贯穿企业经济活 4 m b a 学位论文作者：闩敬德 银珠i 乜力集团公司伞面顶算管理 ! j f 究 动全过程，主要分为业务预算、专门决策预算和财务预算三大类，控制和管理企 业生产经营活动全过程，使企、i k 遵照市场经济规律准确、及时调整企q k 战略规划 和短期经营活动，控制企业资金筹措和使用，一环扣一环，全面预算管理的基本 思路是依据市场需求来预计销售数量。完成原材料的采购预算，生产预算、销售 预算的各环节的资源配置工作。最终进入财务预算程序，把所有符合确认条件的 经济交易事项列入会计帐上以便编制财务报表。比较起来，e r p 系统的运用，可 以在预算编制过程中得到充分运用，将预算执行的适时信息及时汇总、分析、整 理、加工、提炼，形成有用的、所需的信息提供管理者，使管理者据此准确判断 企业运行情况，为企业的战略实施和预算调整提供依据，保证企业的产品始终在 市场上占据优势，拥有更多的市场份额。 ( 二) 全面预算管理的理论简介 企业集团是指以产权关系为纽带，以持股、控股等现代企业的交易方式联系 起来统一运作、协调发展法人实体。集团公司与分、子公司之间存在着依存关系， 集团公司应该对下属公司的财务进行一定的控制力。要做到始终控制下属公司， 其关键在于将集团总部构建为集团公司的财务控制、信息汇集、资源配置和管理 服务等中心，从而使这些中心围绕企业集团的总体战略发挥作用。 全面预算管理是指在企业集团按照制定的发展战略目标，层层分解、下达于 集团企业内部各分、子公司，通过指标下达、指标控制、运行协调、结果考核等， 建立起闭环的预算数据管理系统，从头到尾将各个单位的经营目标同集团公司战 略联系起来，进行控制、考核、评价的内部管理系统。全面预算管理把企业集团 的战略目标及其资源配置实行定量化，通过实时监控保证全面实现。全面预算管 理把企业内所有部门、人员、环节都纳入财务预算管理体系，整合企业实物流、 资金流、信息流和人力资源流。随着市场经济的完善和发展，各种管理理论创新 和实践，全面预算管理的日臻完善，全面预算管理已经成为企业集团的一种管理 机制。 1 、全面预算管理的涵义 预算管理是作为企业管理的现代化管理模式，被国内外许多企业采用。一般 企业通过分析研究和市场调研，制定本企业长期战略目标和短期经营目标，为了 保汪目标的顺利实现，必须辅助各种管理需要的方法，采取必要的手段和途径， 预算就是通常采用的方法，而且比较广泛，企业通过预算管理，控制企业各部门 和单位的未来的各类经营活动，保证企业计划的实现。 m b a 学位论文作者：闩敬德 银珠电f j 集团公司伞面颅算管理研究 企业的全面预算始终控制全年经济活动，对在一个经营期内( 一般不超过1 年) 的各类经济事项具体规划出来，使得企业战略目标和短期经营行为通过预算 用货币形式表现出来定量化，将目标责任分解到各经济单位，各单位可以按照预 先编制好的预算体系进行经营管理，而无需在管理过程中掺杂一些主观臆断，从 而影响决策过程的科学性。全面预算用货币计量、规划与控制企业未来的全部经 济活动，总体看来具有预期性、全面性、目标性、指令性等基本特点。 全面预算把企业各个方面工作作为一个完整的整体，纳入统一规划之中，通 过分解目标落实责任，保证企业最终目标的实现。全面预算体系中有一部分数据 直接衡量下一年度企业的财务、实务与人力资源的规模，可以用来作为调度与分 配资源的重要依据之一。通过对预算指标的分解下达，各部门和单位与上级管理 层之间的讨价还价，最终达成目标的一致，企业内部各部门单位之问为了目标的 实现，加强相互间的沟通协调，减少内部消耗，做到内部利益的一致性，确保各 项经济活动都是围绕最终实现企业战略目标和年度经营计划，从而实现内部资源 的最优化配置，保证企业最终实现目标，使得企业财富最大化和持续经营能力稳 步提高，推动企业发展和进步。 2 、全面预算管理的整体框架 预算制度一般应包括预算规划、预算编制、预算执行、预算控制、预算考评 五大部分。企业在编制预算前，要注意规划好预算工作，并且做好分析。分析下 图可以得出：对于企业预算制度，要做到比较完善，应该考虑规划、编制、执行、 控制和考评等各阶段出现的情况，而要做到每个阶段都比较完善，还则考虑预算 管理过程的技术方面和人的因素。如果只注重技术层面而忽略人性方面，就会变 得死板不仪人情，如果过分考虑人性方面而忽视技术方面，预算就因人而变得不 健全，存在偏差，必须寻找二者的平衡点( 见图1 ) 。 l 预算规划 i 预算编制 ， l 预算执行 ， i 预算控制 i 预算考评 l 图1 全面预算框架图 6 m b a 学位论文作嚣：朗敬德银珠哇三力集团公t d 伞面预算管理彤f 究 3 、全面预算管理的内容 全面预算管理的预算体系是由一系列预算活动构成，按照其所包含的经济事 项的内容和各预算管理的前后衔接、相互的勾稽关系，有序排列形成一个完整的 预算管理体系，主要包括：经营、财务，专项三大部分预算。 ( 1 ) 经营预算。经营预算是指围绕企业同常经营活动所做的预算，是企业 最基本的预算。根据企业同常经营活动，经营预算主要包括与企业同常经营活动 有直接联系的销售情况预算、生产情况预算、产品直接原材料、直接人工费、制 造费用预算、期f n j 费用、期术产品库存等预算以及管理和销售预算等。 ( 2 ) 财务预算。财务预算主要是指企业预期的财务情况预算，主要包含有 现金流量预算、财务费用预算、投资损益预算、利润预算、预计利润表和预计资 产负债表、预计现金流量表。 ( 3 ) 专项预算。专项预算指预算企业专门经济事项的预算，有重大投资的、 有特殊项目的、有一次性的，等等的业务预算，企业专项预算主要有资本性支出 预算和研发费用支出的预算。资本投资是企业为了解决企业长期发展而进行的生 产经营的发展投入，所有投入的补偿是是长期的，而不能由投入当期补偿的一种 支出。研究开发费预算主要是指对企业产品研究丌发所需费用的一种预算。 ( 4 ) 全面预算体系各阶段之间的相互关系 从企业预算编制包含的内容和预算编制的过程来看，预算体系各阶段之间存 在一定的联系，相互之间相互关联，相辅相成。比如，销售是企业的重要环节， 所有预算的编制，都从编制销售预算开始，是整个预算编制的起点，通过对销售 亮的预测，确定生产量，即确定生产预算，根据生产的产品产量，预计生产成本， 确定成本预算各管理费用预算，同时预测销售和销售费用预算。在编制各个预算 时，必须依托相关预算的预测数据，最终才能形成一个完整的企业全面预算，在 此基础上，编制预计资产负债表、预计利润表，全面落实企业的经营目标。全面 预算体系包含的内容如下图2 所示。 分析图2 所包含的各项预算内容，我们可以得出一个结论，预算的各子项之 问相互联系，相互依存，共同构成一个完整的预算管理体系，成为全面预算管理 模式的载体。 m b a 学位论文作者：闩敬德银珠电力集团公d 令面预算管理研究 在这里，我们列举的是一般企业包含的预算管理的预算内容，因为各企业因 为规模、体制、所处市场环境，所生产产品不同，预算管理体系中所包含的内容 会有所不同。( 见下图2 ) 。 图2 全面预算管理的预算体系图 ( 三) 国内外全面预算管理实践及其启示 1 、国外全面预算管理实践 ( 1 ) 西方企业预算管理的发展历程 1 9 世纪术，全面预算管理开始在西方国家的企业出现，究其发展历程，主 要从成本预算管理阶段、财务计划阶段、以目标利润为导向的全面预算管理阶段， 发展到现在的以战略为导向的全面预算管理阶段四个阶段。 ( 2 ) 现代西方预算管理研究综述 2 0 世纪8 0 年代以来，西方国家代理理论对预算管理研究的影响是企业预算 管理研究的一个重大变化。如h 0 r o c k n e s s ( 1 9 7 7 年) 假设了期望理论，根据假 设的期望理论，通过各项实验，检验了强加式预算的刚性和资会频度交互影响业 绩和满意度的机制。在企业编制预算的过程中，存在一个信息相互交换的过程。 但在代理理论中，由于基层员工比较了解实际情况，熟悉企业的包括自身的，影 m b a 学位论文作者：闩敬德银珠l 乜力集团公司伞面预算管理研究 响业绩的因素。加之，管理层和执行层对政策、工作环境等所处位置不一样，考 虑问题的角度不同，对预算的理解也不一样。从而产生委托代理行为，参与预算 的制定，加强沟通协调，对消除信息不对称。参与制预算成功的关键在于代理人 在委托人的引导下如何正确制定，从而达到双赢。在控制激励、风险偏好、信息 不对称等因素的条件下，业绩同时受到报酬方案和信息不对称的影响。之后，公 司各层管理者都更介入战略计划订立。许多企业逐步使用标准预算管理的程序， 企业员工被吸纳进来，参与企业预算的编制和调整。 2 、国内企业全面预算管理理论研究与实践现状 ( 1 ) 国内企业全面预算管理理论研究现状 随着我国市场经济的逐步完善，企业改革也在稳步推进，我国企业逐渐迈出 国门，走向国际市场，因而预算管理在我国企业的发展过程显得尤为重要。自二 十世纪9 0 年代以来，国内的理论界才对预算管理开始关注，相关文章才逐步发 表，有一些简单研究，这些文章主要是一些一般性的建议、指导和经验之谈。 在我国理论界对预算管理的观点来看，有四种职能说，即规划、协调、控制 与和绩效考评职能；还有一种是基于公司法人治理结构基础上的，认为全面预算 管理是公司治理结构的重要组成内容，是企业日常管理的纲领性文件。是企业实 现战略目标和经营计划的保障体系，是对企业给类资源的有效整合。于增彪等人 的观点是预算是整合企业资源的有效方法，而不光是控制各项费用的一种手段。 ( 2 ) 目前国内企业开展预算管理现状 在建立市场经济前，我国经济完全处在国家的计划之中，企业生产什么、生 产多少，全部那国家宏观计划，虽然这一时期企业的采用预算方法，但不能说是 预算管理，知识预算管理的初级阶段，没有形成完整的预算管理体系。 随着市场经济的逐步建立，企业的管理模式也在发生变革。西方现代管理方 法的引进，预算管理以全新的姿态逐步占据管理的重点，全面预算的形式作为管 理的一个分支在我国部分企业被采用，这一阶段预算管理逐步在各企业中备广泛 采用并得到发展。 为了加强企业管理，追求企业效益最大化，各企业借鉴国外企业的管理经验， 引进预算管理模式，部分企业开始研究积极探索适合自己的预算管理模式。在这 过程中，各企业的出发点是运用管理会计的理论为基础，制定预算管理的方法， 使得企业的运行质量有一定的提高，也取得了一定的效益。预算被企业逐步接受， 开始逐步推行成本的预算管理、销售预算管理、现金流的预算管理，和以最终利 润为导目标的预算管理。 随着预算管理逐步被各企业接受和认可，对预算管理的研究也在逐步深入， 9 m b a 学位论文作厅：门敬德 银珠电力集团公d 伞面颅算管理研究 越来越多的食业丌始关注预算管理，理论界也在强推预算管理，预算管理的理论 和方法也在不断丰富，各企业纷纷效仿，先后引进和推行预算管理，其管理的层 次和范围也不断加大。根据调查，我国企业预算管理，已逐步地、不同程度地开 始推行。但这些企业机构不健全，预算只是编制部门重视，覆盖范围小，执行控 制力不强，预算管理基本流于形式。编制方法单一，大多采用固定预算。 ( 3 ) 国内企业全面预算管理存在的主要问题 国内企业实行预算管理比较晚，研究不深，运用业是五花八门，各有创新， 但综合起来看，主要存在一下几个方面的问题： 全面预算管理缺乏科学性。大多数企业对预算管理有了比较全面的认识， 但存在理解的偏差和一定的局限。预算只是企业经营的某一个方面，或者是局部 的一个业务问题，过分关注控制成本、费用、利润，把预算作为一种费用的控制 手段，而忽略企业战略的落地和经营计划指标的有效落实。 预算编制缺乏长期性，与企业的发展战略脱节。对预计资产负债表、预计 现金流量表的重要性认识不够，编制工作不重视。对企业的财务状况，现金流量 没有进行必要的分析、预测与判断，企业长期发展缺乏资金流量的支撑。为了切 实提高预算管理的水平，预算管理作用充分发挥，促进企业稳步发展，就必须建 立全面预算管理，结合公司发展战略和短期经营计划目标，科学分析、精心测算， 科学合理编制预计资产负债表、预计现金流量表。 预算编制程序缺乏合理性。预算编制一般采用自上而下分解目标，自下而 上编制预算。全面预算目标又企业统一规划，并与企业经营目标相一致，各级预 算必须服从于集团、企业的战略目标和经营目标。全面预算目标按逐级分解的原 则实行分级管理，经下达的全面预算指标由企业各部门、分子企业负责落实，各 部门及下属企业根据下达的经营指标，合理编制自己的预算指标，并上报上级单 位，企业根据上报的预算进行编制企业全面预算，通过自上而下。自下而上的修 订后，最终确定企业的全面预算指标，并下发要求执行。 从企业采用的预算编制方法看，大多都采用比较简单固定预算的方法，比 价复杂的弹性预算、流动预算、零基预算很少采用。从实践的经验来看，不同性 质、不同规模的企业，应该根据自己的情况，采用不同的预算编制方法，因为每 一种预算编制方法具有一定的优点，同时业存在局限性，而不能一概而论，应该 分析企业的具体情况，根据不同的经济业务，选择一种适合自己企业的预算编制 方法，或者综合运用各种编制方法，修订因采用一种编制方法而带来的缺陷。只 有选择适合自己企业的预算编制方法，灵活运用，才能使预算适应企业控制的需 要，更准确地反映企业经济活动的情况，充分发挥预算管理在企业经济活动中的 l o m b a 学位论文作打：闩敬德 银珠电力集团公d 令_ 面预算管理研究 作用。 对预算管理的起点把握小准。有些企业都把以目标利润作为预算起点，有 些企业以销售成本或目标成本作为预算的起点等等。以什么作为预算编制的起 点，每项经济指标都有他存在的必要性和局限性，不是放之四海而皆准。因此， 每个企业都应认真分析自身的需求，选取关键指标作为企业预算管理的起点，科 学合理的编制企业预算，结合企业的发展战略目标和未来的经营目标来选择更适 合于自己的预算管理模式，使预算管理能同企业的其它经营活动协调一致，从而 对企业的发展起到推动作用。 预算管理的制度不健全。组织体系不完善，不能从组织上来保障预算管理 的规范性、刚性，预算管理在企业中得不到重视，起不到预算的管理作用。大多 数企业的预算都是由财务部门来编制并进行实施的，财务部门比较了解企业的预 算制定情况和企业经济活动中各种预算项目的实际执行情况，理应成为预算管理 体系中的重要组成部分，但预算管理不应该仅由财务部门来推动，要处理好各部 门之间的关系，同时增强了预算的权威性，使预算管理达到预期的目的。最主要 的就是要设置专门的预算管理委员会，并下设各职能部门，建立预算执行责任网 络，明确各个参与部门的职责和权限，才能够确保预算机制的有效运作。 m b a 学位论文作者：问敬德银珠l u 力集团公i d 令面预算管理研究 三、银珠电力集团公司经营管理现状及存在的问题 ( 一) 银珠电力集团公司概况 白银银珠电力( 集团) 有限责任公司成立于2 0 0 1 年，企业性质为民营企业， 隶属于白银供电公司。公司经营业务主要涉及铁合金生产、建筑安装、商业贸易、 设计制造、服务五大产业。 铁合金生产以硅铁冶炼为主，具有年5 万吨的硅铁生产能力，产品获得甘肃 省商枪局免检。 商业企业具有国家外经贸部批准的进出口权，贸易伙伴遍及东南亚、中东、 西欧等国家和地区。 建筑安装业具备建筑二级资质、国家电力工程总承包二级以及承装二级、承 修一级、承试二级资质。 设计制造业以电力、电子技术、电储能技术研究开发和设备生产为基础，拥 有先进的设备和检测手段，主要生产高、低压成套电气，直流电源柜、箱式变等 产品。 服务业主要涉及酒店、物业、汽车营运及维修，其中兰州阿波罗大酒店是集 餐饮、娱乐、住宿、旅游服务为一体的三星级现代化大酒店。 随着产业结构的调整，形成了以建筑安装、硅铁冶炼为主导，商贸业为支撑 的产业格局。 目f j ，白银银珠电力( 集团) 有限责任公司以所属企业为基础，初步形成产 业链模式，具有较强的市场竞争能力和抵御市场风险的能力。但是在与同俱增的 市场竞争中，在缺乏科学系统的管理下，实现公司战略目标举步维艰，不规范的 管理己不能适应目前的局势。引进科学有效的全面预算管理手段已迫在眉睫。 ( 二) 银珠电力集团公司财务管理现状 银珠电力集团公司财务会计核算专业水平较低，会计大都属半路出家，非专 业科班出身，会计核算基础水平较低，影响到企业经济效益的体现与评价。2 0 0 6 年由集团公司成立财务核算中心，与财务与资产管理部合署办公。对所属企业财 务会计实行统一管理。其工资奖会在核算中- t ：, y 0 支，由集团公司委派从事指定企 业的财务核算工作。会计的反映和监督职能有所强化，财务核算的真实性得到较 好体现。另外，集团公司出资购置了远光财务核算系统和相应的硬件设备，实现 1 2 m b a 学位论文作哲：闩敬德 银珠i 乜j 集团公- d 伞面颅算管理研究 了会计电算化，工作效率大幅度提升，一名会计有的兼任其它企业的财务核算工 作，远光系统实现了与公司o a 系统、互联网的互联互通，财务信息化水平上了 台阶。为了加强资金管理，对所有财务帐户进行了清理，与中国银行白银分行签 订了银企合作协议，原则上集团公司所有企业都在中国银行开户，在资金管理上 实现了查询便捷、服务快速的效果。财务核算中心正常运转后，基层企业的经营 者或多或少存在抵触情绪，为了减少管理环节的内耗，集团公司出台了资金审 批管理办法，原则上正常的经营性资金支出审批都由企业经营者审批，集团公 司仅在大额资本性支出，敏感性支上出进行控制，适当调动了经营者的工作秘极 性。同时，要求会计加强与企业的沟通，坚持每周下基层2 至3 天，了解企业生 产经营方面的信息，加强与企业经营者的沟通协调，强化服务职能。 目前，财务核算中心实行集中办公，有利于开展相互交流和学习，基层企业 设报帐员，负责企业原始单据的传递与衔接，中心设总审核岗位，对基层企业的 所有凭证进行合理性及真实性审核。 ( 三) 白银银珠电力集团公司存在的问题 1 、管理资源没有得到有效整合，管理成本相对较高 集团公司的目前管理现状受多种内外部因素的影响，管理相对粗放，集约化 程度较低，公司对各种资源没有有机整合，表现在：财务资源没有统一优化配置， 资金管理方面存有小团体主义，局部利益为重的现象，不能形成一盘棋的资金运 作模式，资金的利用效率较低；人力资源没有优化配置，首先是集团公司对基层 企业的经营班子，尤其是主要负责人配置缺乏科学合理的用人思想，未能做到人 尽其才，缺乏有效的选人、育人和激励约束机制。其次，集团公司对普通员工的 管理与考核不到位，平均主义、大锅饭思想严重，对同常工作绩效考核流于形式， 没有一套科学的员工绩效考核制度，班组管理弱化。班组应是企业管理的基础， 没有较强的专业班组，企业的组织能力必得弱化，影响到企业整体功能的发挥； 设备和技术资源没有得到有机整合。白银银珠电力集团公司的主营业务没有发挥 优势，企业又不注重大型施工设备、专业施工机具的购置，在设备资源上缺乏竞 争能力。在技术资源方面，由于依托电力主业，储备了一大批送电变电专业方面 的专业技能人才和管理人才，并且具有大型工程施工管理经验，但技术人才浪费 较为严重，一方面缺乏事业心强负责任的技术骨干，另一方面现有的技能人彳由 于多种原因人浮于事。人才在企业之问配置不均衡。另外，一个相当重要的资源 没有充分利用，电力多经企业依附于主业生存这是不争的事实，白银银珠电力集 m b a 学位论文作者：闷敬德 银珠电力集团公- i 】伞面颅算管理研究 团公司也是如此。白银银珠电力集团公司目i j 7 0 的业务来自于电力主业，因此， 对主业的市场开发是企业发展的根本所在，即使如此，目前主业内部市场远未充 分有效地拓展，由于受各方利益的驱动和影响，主业广阔的市场空i 、日j 多经企业不 能延伸，主业和多经，应按独立的市场主体原则进行市场交易，避免关联交易， 这是前提条件，但目前集团公司对主业包括省级公司的市场没有一定把握，招投 标过程中的盲目性较大，从某种程度上限制了多经企业的生存和发展；集团公司 内部企业设置过于庞杂，各自为政，对内部市场的切分没有统一的法则，随意性 较大，缺乏均衡有效的内部市场开拓办法，造成内部市场资源流失，效益外流。 集团公司由于依附于电力主业，在生存和发展方面存在一