（工商管理专业论文）高新技术企业税收筹划研究(1).pdf

哈尔滨工程大学r t = 商管理硕士学位论文 摘要 企业税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活 动，对提高企业利润水平和竞争力都有积极作用。我国先后出台了一系列地 在促进高新技术发展的税收政策，这些政策的出台为高新技术企业税收筹划 提供了广阔的空间。高新技术企业科学地进行税收筹划对提高企业自身的竞 争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。 本文从理论与实务两个不同层面对高新技术企业税收筹划问题进行探 讨，全文共有三个主要部分。第一部分，从企业税收筹划的理论依据入手， 分析了企业税收筹划的可行性以及高新技术企业进行税收筹划的动因。税收 的“非中性”、依法治税的实施和现代企业制度的建立为企业税收筹划提供了 前提条件和保障。追逐高额利润和树立良好企业形象是高新技术企业进行税 收筹划最直接的动因。第二部分，提出企业税收筹划是一项财务管理活动， 包括决策与实施控制两个阶段，而决策是整个企业税收筹划的基础。这一部 分主要是对高新技术企业税收筹划决策进行探讨。以企业发展生命周期为线 索，选取各发展阶段中的具体经营事项制定税收筹划方案。第三部分，指出 税收筹划方案设计的不科学和方案实施过程中经营环境的不确定因素将导致 税收筹划决策目标实现具有不确定性即存在税收筹划风险。高新技术企业 的高经营风险导致其税收筹划风险比传统企业更大。在对影响高新技术企业 税收筹划风险的一般性和个性因素分析的基础上，提出通过建立有效的高新 技术企业风险预警体系、聘请专业人员进行税收筹划等措施来防范与控制税 收筹划风险，保证高新技术企业税收筹划目标的实现。 关键词：税收筹划；高新技术企业；税收政策 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕士学位论文 a b s t r a c t e n t e r p r i s e st a x - p l a n n i n gi sp r e p a r e dt ou t i l i z et h ee x i s t i n gt a xp o l i c y , t h e b e h a v i o rt h a tak i n do fe n t e r p r i s eo b t a i n se c o n o m i cb e n e f i t sm a n a g e sm o n e y m a t t e r s i th a sap o s i t i v er o l et oi m p r o v ee c o n o m i cb e n e f i t sa n dl e v e l o u rc o u n t r y s u c c e s s i v e l yi s s u e da s e r i e so ft a xp o l i c i e sa i m i n ga tp r o m o t i n gd e v e l o p m e n to f h i g ha n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e t h ei s s u eo ft h e s ep o l i c i e sh a so f f e r e dt h e w i d es p a c e t h ef a c tt h a tt h et a xr e v e n u eo fh i g ha n dn e w t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e i s p r e p a r e dt op r o m o t ee n t e r p r i s e sc o m p e t i t i v e n e s sa n da l lh i g ha n dn e w t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t t h i sp a p e rc a r r i e so nt h ed i s c u s s i o nf r o mt h et h e o r ya n dt h ep r a c t i c et w o d i f f e r e n ts t r a t i f i c a t i o np l a n st ot h e h i 曲a n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e t a x - p l a a n i n gp r e p a r a t i o nq u e s t i o n , t h i sp a p e ra l t o g e t h e rh a st h r e em a i np a r t s 1 1 1 e f i r s tp a r t , o b t a i n e df r o mt h ee n t e r p r i s et a xt a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nt h e o r yb a s i s ， h a sa n a l y z e dt h ee n t e r p r i s et a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nf e a s i b i l i t ya sw e l la st h eh i i g h a n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s ec a r r i e so nt h et a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nt h ea g e n t t h et a x - p l a n n i n g ”t h en o n - n e u t r a l i t y ”，t h et a x - p l a n n i n gg o v e r n m e n tb yl a w c o n s t r u c t i o na n dt h em o d e me n t e r p r i s es y s t e me s t a b l i s h m e n th a sp r o v i d e dt h e b a s i cp r e r e q u i s i t ea n dt h es a f e g u a r df o rt h eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e t a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o n n es e c o n dp a r t p r o p o s e dt h ee n t e r p r i s et a x - p l a n n i n g p r e p a r a t i o ni s af i n a n c i a lc o n t r o lb e h a v i o r , i tc o n t r o l st w os t a g e si n c l u d i n gt h e d e c i s i o n - m a k i n ga n dt h ei m p l e m e n t a t i o n , b u tt h ed e c i s i o n m a k i n gi st h ee n t i r e l a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nf o u n d a t i o n t l l i sp a r tm a i n l yi sc a r r i e so nt h ed i s c u s s i o n t ot h e h i 曲a n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s et a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o n d e c i s i o n m a k i n g n l el i f ec y c l et a k e st h ee n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t 船t h ed u e i t s e l e c t si ne a c hd e v e l o p m e n tp h a s et oh a v et h eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g y e n t e r p r i s ei n h e r e n tc h a r a c t e r i s t i ct h em a n a g e m e n ti t e mf o r m u l a t i o nt a x p l a n n i n g 哈尔滨t 程大学丁商管理硕十学位论文 p r e p a r a t i o np l a n t h et h i r dp a r t , p o i n t e d o u tt h et a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o np l a n d e s i g nn o ts c i e n t i f i ca n di nt h ep l a ni m p l e m e n t a t i o np r o c e s sw i l lm a n a g et h e e n v i r o n m e n tt h ee l e m e n to fc e r t a i n t yn o tt oc a u s et h et a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o n d e c i s i o n - m a k i n gg o a l r e a l i z a f i o nn o tt oh a v ed e t e r m i n i s m ，n a m e l ye x i s t e d t a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s k t h eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sh i g h m a n a g e m e n tr i s kc a u s e si t st a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s kt ob eb i g g e rt h a nt h e t r a d r i o n a le n t e r p r i s e i nt oa f f e c t st l l eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e t a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s kt h eg e n e r a l i t ya n di nt h ei n d i v i d u a l i t yf a c t o ra n a l y s i s f o u n d a t i o n , p r o p o s e st h r o u g h t h ee s t a b l i s h m e n tr i s ke a r l yw a r n i n gs y s t e m , m e a s u r eg u a r da n dt h ec o n t r o lt a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s ka n ds oo na c t i v e c o n t r o lt a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nc o s t ，i tg u a r a n i st a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o ng o a l r e a l i z a t i o n k e yw o r d s ：t a x - p l a n n i n g ；h i g ha n dn e wt c c l m o l o g ye n t e r p r i s e ；t a xp o l i c y 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导 下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文 献等的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中 已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集 体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意 识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：趟一作者( 签字) ：匕二! ! 丝 日期：a 卯7 年6 月f 日 哈尔滨工程大学工商管理硕十学位论文 第1 章绪论 1 1 论文研究的背景和意义 1 1 1 论文研究的背景 在市场经济条件下，企业作为一个独立的经济利益主体，它的行为目标 是追求税后利益最大化。税收的本质即无偿性决定了税款的支付对企业而言 是一种沉没成本，税收特别是企业所得税作为直接税表现在损益表上是利润 的减项。企业进行税收筹划，以便在现行税法框架内实现纳税成本负担的最 小化，这与采取各种措施降低生产经营成本一样，是企业务管理的重要内容， 更是必然选择。现行税法中或存在一些缺陷、而税法的调整和完善通常具有 滞后性，或政府往往出于技术进步、产业结构升级等原因为企业设置一些税 收优惠，此外会计法规在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选 择的不同的会计处理方法目现行税法对此也大都予以认可，为企业在这些框 架和各种规则中的会计选择提供了空间，而不同会计政策选择下的不同会计 处理方法会形成税负不同的缴税方案。因此，从企业追求利益最大化的角度 看，企业具有进行税收筹划的内在动机，税法调整的滞后性和税收优惠为税 收筹划提供了空间，不同的会计处理方法往往在投资、筹资、资产管理、利 润分配各个财务管理的环节形成不同的筹划方案。 世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国 际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。在一些跨 国公司里，一般都设有税收筹划的专门机构，它的税收筹划人员每年可以给 公司节约一笔数额可观的资金。目前，税收筹划在发达国家已成为“朝阳产 业”，在会计师事务所、律师事务所有专门人员从事这项工作。因此，从税收 对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制 度有着广泛而深刻的意义。 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 1 2 论文写作的目的和意义 现代社会中，诚信的声誉对一个企业越来越重要，商家更愿意与诚信的 企业进行合作。高新技术企业与一般的传统企业相比风险更大，商家与其进 行合作时更为谨慎，条件更为苛刻，因而树立诚信经营的良好形象，有助于 高新技术企业更好发展。树立良好企业形象是外在要求税收筹划是指纳税人 在遵守税法的前提下，对企业的经营行为进行事先安排，对多种纳税方案进 行科学优化选择，获取税收利益的过程。企业的财务人员和管理层在这一过 程中获取了更多的税收方面的信息，税收筹划使企业获得经济利益，有利于 企业形成依法纳税、积极筹划的纳税意识。高新技术企业通过税收筹划，充 分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度的获取税收利益，有利于企业 利润最大化目标的实现。 我国加入w t o 以后，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场 两方面的挑战。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业 财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重 要。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现 代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。 1 2 国内外研究概况 1 2 1 国外的相关研究 国外对税收筹划的研究起步较早，大致经历了两个发展阶段。在早期的 税收筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最的筹划活动。国 际财政文献局在1 9 8 8 年出版的国际税收词汇中的解释是“通过纳税经营 活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的【1 1 。美国加州大学梅格斯博 士在与人合著的会计学中指出“人们合理而又合法的安排自己的经济活动， 是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划”【2 1 。美国税务 专家萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收 法规所提供的包括减免税在内的一切，从而得最大的税收利益”【3 1 。英国税务 2 哈尔滨t 程大学工商管理硕士学位论文 专家詹姆斯和布若斯在其合著的税收经济学一书中说道，会计师们强调 避税的合法性，将避税称之为“税收筹划”或“税收减轻”【4 1 。这种传统理论简 单明了，但没有考虑成本，且只以纳税最小化为目标，存在一定缺陷。鉴于 这种情况，税收筹划与纳税最小化分离形成新的理论，即有效税收筹划理论。 诺贝尔经济学奖得者等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研 究在信息不对称的现实市场上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提 出了税收筹划的目标是税后利益最大化【5 1 。德国人泰克提出税收筹划是企业 计划的组成部分，从科学发展的演进过程，税收筹划应该从企业财务计划立 出来，创建自己的一套理论，技术和方法 6 】。 1 2 2 国内研究现状 我国对税收筹划的研究起步较晚，经过十几年的发展，在理论和实务方 面都取得了一定的研究成果。 1 9 9 4 年陈炳瑞、罗淑琴提出企业税收筹划，也叫企业节税，是指在税法 或法令许可的范围内，企业采用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会， 通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地降低税负的 过程。节税的本质在于当存在多种纳税方案的抉择时，企业采纳税负最轻的 方案以达到减轻税负、缓税或免税的目的。1 9 9 7 年刘建青、邓家妹提出税收 筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识，也涉及到 现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于财税法规、经济现 象总在不断发展、变化，可通过建立税收筹划三维结构图来全面认识税收筹 划，并全面分析了税收筹划的主要内容【7 】。2 0 0 0 年刘静指出税收筹划在理论 上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的。他从税 收经济学的角度，运用税收效应理论和税收调控理论为分析框架，论证了税 收筹划存在的理论基础，并对影响税收筹划的税收因素进行分析。2 0 0 1 年丁 丽冬、王柯从分析高新技术企业的特点入手，根据企业的特点进行税收筹划。 他认为高新技术企业具有规模较小、无形资产比重大，且设备先进、产品生 哈尔滨工程大学t 商管理硕十学位论文 命周期短，大多为高附加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要 位置的特点嘲。2 0 0 3 年李大明指出税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根 据国家税收法律的规定和政策导向，在法律、法规许可的范围内，通过对经 营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后 利益最大化的一种企业财务筹划活动【9 】。2 0 0 4 年王珍义提出税收筹划的风 险是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行 为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其 他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。如果无视这些 风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受 更大的损失为结束【埘。 我国目前形势下发展起来的高新技术企业，要想降低税收成本，应充分 利用现有优惠政策，并结合自身特点进行税收筹划。同时他根据企业发展的 过程，分别对企业组建时企业组织形式选择、纳税身份确定、机构设置和研 发费用列支等方面提出了税收筹划方案。 1 3 论文的研究方法和基本结构 1 3 1 研究方法 本文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借 鉴国内外研究成果的基础上展开论述：实务方面，对高新技术企业的不同发 展阶段的主要经营行为提出税收筹划的决策思路和设计相应的方案，同时采 取相应的防范与控制税收筹划风险的措施，保证税收筹划方案目标的实现。 1 3 2 基本结构 本论文的研究大体可以分为五个部分。第一部分阐述了论文选题的背景、 意义：国内外研究状况；第二部分对研究对象的相关概念进行界定，简要介 绍相关方面的研究成果，最后提出本文的研究方法和论文的基本结构；第三 部分介绍对企业税收筹划的理论依据、采用的方法技术，并提出税收筹划的 4 哈尔滨t 程大学丁商管理硕士学位论文 可行性以及高新技术企业税收筹划的行为动因问题进行阐述；第四部分进入 论文的研究主体部分，首先对高新技术企业税收筹划方案的整体思络，再对 高新技术企业各发展阶段中经营地选择、筹资、广告费用的支出、技术研发、 设备购置、技术并购、高新技术产品出口等主要经营活动进行税收筹划决策， 制定出税收筹划方案；最后提出高新技术企业税收筹划风险的防范与控制。 第五部分指出影响高新技术企业税收筹划风险的因素，并提出高技术企业税 收筹划应注意的问题与改进建议，确保税收筹划决策目标实现的有效措施。 甲 三三三三 ，一一一一一一一一一一曼一一一一一一一一一一一一一一、 ；圈围困； i 面，一面一篙圜- 1 i 幽幽幽幽 风险防范与控制措施 j 注意的问题与改进建议 图1 1 论文写作思路框架 哈尔滨工程大学丁商管理硕士学位论文 1 4 论文的创新之处 本文的创新之处如下： 1 我国高新技术企业目前存在的问题是大多采用了避税以至违法的手段 来达到节税目的。本文从内部和外部两大原因入手，并对税收筹划这种全新 理财方法的原理进行全面、系统的分析，提出税收筹划的可行性和必要性。 2 生命周期理论是企业管理中常用的理论基础。所谓企业生命周期，是 指企业诞生、成长、壮大、成熟、衰退、甚至死亡的过程。本文在税收筹划 总体方案的分析中运用了生命周期理论，把高新技术企业生命周期的特点与 筹划思路的分析相结合。 3 对于税收筹划的风险如何防范，本文介绍了采取建立有效风险预警体 系、聘请专业人员、加强税收筹划成本控制和科学预测税收政策的变动趋势 等有效措施。这些我国在理论及实务界尚无系统的研究，本文鉴于风险对于 高新技术企业的重要性，系统检索了相关法规，力求比较全面地提出税收筹 划设计思路。 6 哈尔滨丁稃大学t 商管理硕士学位论文 第2 章高新技术企业税收筹划的相关理论 2 1 相关概念的界定 2 1 1 高新技术企业 高新技术( h i g h & n e wt e c h n o l o g y ) 概念出现于2 0 世纪7 0 年代，流行于 8 0 年代。1 9 7 1 年，美国科学院出版的技术和国际贸易一书中，最早出现 了高技术一词，但对于高新技术的定义则起源于2 0 世纪8 0 年代。1 9 8 3 年， 美国韦氏第三版新国际辞典增补9 0 0 0 词中，首次把“高新技术”定义为“高 新技术一名词，使用或包含尖端方法或仪器用途的技术”。据中国科学院有关 部门的初步考察，目前见之于书面的关于高新技术的不同说法多达5 0 余种。 高新技术是一个动态的、相对的概念，随着时间、地点的不同而具有不同的 含义【i i 】。国家科技成果办公室通过征询国内专家意见后形成的高新技术定义 是比较全面和准确的。即“高新技术是建立在综合科学研究基础之上，处于当 代科技前沿的，对于发展生产力、促进社会文明和增强国家实力起先导作用 的新技术群，它的明显特征就是具有一明显的战略性、国际性、增值性和渗 透性，是知识、人才和投资密集的新技术群”。我国政府根据我国的实际情况， 制定了“高新技术发展研究纲要”，即“8 6 3 ”计划，以“有限目标，突出重点”的 指导方针，选择了对我国经济、社会发展有重大影响的生物技术、航天技术、 信息技术、激光技术、自动化技术、能源技术和新材料等七个高新技术领域 为核心，调动全国的技术力量进行联合攻关。 高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实 体。早在1 9 9 1 年，我国政府就出台了国家高新技术产业开发区高新技术企 业认定条件和办法对高新技术企业的认定制定了明确的标准。后又根据科 学技术发展的新情况，国家科技部对该办法进行了修订，进一步完善和提高 了国家高新技术产业开发区内高新技术企业的认定标准。 高新技术企业具有以下特点：( 1 ) 高新技术企业是知识密集、技术密集 7 哈尔滨丁程大学丁商管理硕士学位论文 的经济实体。一个高新技术企业能否获得成功，首先取决于它是否有高水平 的技术资源，是否有高效智力和创新能力的人才。高新技术企业与传统企业 相比，科技人才要高出数倍以上，工人的技术素质要高很多。( 2 ) 高新技术 企业需要很高的投入。高新技术研究开发以及将研究开发的成果商业化，需 要有大量的资金投入，这是由高新技术知识密集、技术密集的特点决定的， 也和高新技术企业的市场风险紧密相关。( 3 ) 高新技术企业在本质上是一个 风险性企业，其风险可视为：预期的技术开发是否能如期满足预定的技术工程 规范：商业用途的开发及推广，在生产、成本和开业时机上是否可行：产品( 或 技术) 上市之后销路是否能顺利打开：企业的组织资源和管理技术能否适应企 业的快速增长或承受并渡过企业危机。( 4 ) 高新技术企业具有高收益或高增 值性。高新技术的本质是一种全新的创新活动，如果其商业化、产业化能够 成功，则必然会给高新技术企业带来高收益或高增值。它的本质特征是所包 含的科学知识的高度密集，高新技术企业应是那些研究开发、生产高新技术 产品或大规模运用高新技术的企业，其不同于一般传统企业的本质特点是其 在为社会提供产品和劳务的过程中涉及的技术含量比较高，也就是说高新技 术企业的根本问题是高科技含量【1 2 1 。 2 1 2 税收筹划 2 1 2 1 税收筹划的定义 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。 印度税务专家雅萨斯威认为“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以 充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税 收利益”。美国南加州大学梅格斯博士认为“税收筹划是人们合理而又合法地 安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为 税收筹划，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说在 纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量 哈尔滨工程大学工商管理硕十学位论文 地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。 国内税务专家唐腾翔对税收筹划的定义：“税收筹划是指纳税人为达到节 税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法 精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益”。 从以上的定义中，我们可以看出：( 1 ) 税收筹划的主体是具有纳税义务 的单位和个人，即纳税人；( 2 ) 税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须 在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的 精心安排，才能达到；( 3 ) 税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三 个条件，才能说是税收筹划。税收筹划是纳税人在税法规定的范围内，通过 对自身经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，合法地减轻甚至免除自 身应承担的或额外承担的税收负担，从而取得税后利益的最大化。这样定义 的原因在于对税收筹划目标的界定的认识上。 税收筹划的目标并不是简单的税收负担最轻，而是在纳税约束的市场经 济环境下，使企业的税后利润最大化或是企业价值最大化【1 3 】。最优的税收筹 划方案并不一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不等于资本收益的增 加，有时味地追求税负最轻会导致企业总体收益的减少。 2 1 2 2 与税收筹划的相关概念及其特点 表2 1 税收筹划与节税、偷税和避税的区别 概念与税收筹划的区别 是在现行税法允许的范围内，最少的纳税收筹划是获取利润最大化或企业价 节 税。值最大化，并非单纯的最少纳税，但 税节税导致纳税的减少是税收筹划重要 的收益来源。 是指负有纳税义务的纳税人故意违反税税收筹划以遵守现行的税法为前提， 偷法，通过对已经发生的经济行为采取隐而偷税是一种故意违反税法的行为。 税 瞒、虚报等手段以逃避缴纳税款的行为。 是指纳税人在不违反税法的前提下通过避税是利用税法的不完整性，通过“变 避对生产经营活动及财务活动的安排以期通”、“调整”等手段，巧妙的利用税法 税达到纳税义务最小的行为。的漏洞，以达到规避或减轻税收负担 目的避税有悖于税收立法者的意图。 9 哈尔滨t 稃大学丁商管理硕十学位论文 根据众多学者对税收筹划的定义，可以认为，税收筹划是纳税人在其战 略目标的指导下，在税法规定许可的范围内，在尊重、遵守和不违反税法政 策的前提下，为达到纳税人价值最大化的目标，依据成本与效益分析的原则， 对经营管理等涉税活动进行科学的决策、计划和安排。其具有三性，即合法 性，筹划性和目的性。 分析上述描述，可以得出税收筹划具有以下两个特点： 1 税收筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。 如果企业开展纳税筹划活动以后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失 败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其税 收筹划活动同样是不成功的。 2 税收筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理 财、组织和交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业 的一个基本的经济人行为。 2 2 税收筹划的理论依据 2 2 1 公共财政理论与企业税收筹划 公共财政理论认为，政府为社会成员提供公共产品，税收是政府为了满 足社会公共需要而以政权为依据，按法定程序和预定标准向其管辖下的社会 成员无偿取得财政收入的一种手段。无偿性是税收的一个重要特征，这种无 偿性是相对于社会一般经济交易而言的，并非绝对的无偿。纳税人向政府缴 纳税收，同时获得公共产品税收是人们为享受政府提供的公共产品而支付的 费用，或者说是公共产品的价格。这种支出和获得有别于一般的社会经济交 易行为，是非等价的交易，即纳税人所付的税款与获得的公共产品的价值是 非等价的。作为公共产品的购买方，纳税人是公共产品价格的支付者【1 4 1 。政 府提供的公共产品具有非排他性和整体性的特征，即社会成员不论是否付费 和付费多少都能享受到。也就是说在这种国家与纳税人之间的交易中，纳税 人的获得是一定的。那么，纳税人为了获得最优的性价比就只能通过降低公 1 0 哈尔滨t 程大学工商管理硕十学位论文 共产品的价格支付即最优的税收支付来实现，企业税收筹划应运而生。 2 2 2 契约理论与企业税收筹划 根据契约理论，企业是一个“契约的联结点”，是由众多契约组合而成的 一个大契约。一般来说，企业的各方利益关系人包括股东、供应商、顾客、 信贷方( 如银行及其他金融机构) 、雇员和政府。企业与各个利益关系人均有 一个契约，股东向企业提供资本金，企业向股东提供利润。顾客向企业支付 货款，企业向顾客提供商品信贷方向企业提供信贷资金，企业到期还本付息； 政府为企业提供公共产品，企业缴纳税款。在这众多契约中，股东与其他的 利益关系人有所不同，其他利益关系人从企业取得的报酬是一种事先确定的 份额，如银行贷款给企业，己规定好到期支付的利息、本金；政府提供公共 产品在事先以税法形式规定企业应按什么税率缴纳税款：而股东不一样，股东 享有的是剩余索取权，股东的收益并没有一个事先确定的份额，是企业利润 支付其他利益关系人之后的剩余部分【”j 。股东要实现自身利益的最大化，必 然会设法降低向其他利益关系人的支付，其中包括向政府支付的税金。因此， 股东为了自身的利益最大化，要求进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后 利润也是理所当然的事情。 2 2 3 博弈理论与企业税收筹划 根据博弈理论，参与博弈的群体在给定其他人战略的条件下选择自己的 最优战略，所有参与人选择的战略一起构成一个战略组合，这样的一个战略 组合就称之为纳什均衡。假定企业所处的环境是一个稳定的经济环境，企业 进行税收筹划博弈的双方是企业和税务机关。假定企业进行税收筹划，但这 种合法行为还要得到税务机关的“确认”，在这一确认过程中存在着税务行政 执行的偏差。税务行政执行中的偏差使得纳税人开展合法税收筹划经常会遇 到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍，即使是真正的合 法税收筹划行为，也极有可能被税务行政人员视为偷税或恶意避税行为而加 以查处。纳税人是否进行合法税收筹划，可建立如下模型进行分析。 哈尔滨工稃大学工商管理硕士学位论文 局中人( 1 ) 为纳税人，局中人( 2 ) 为税务机关。设纳税人认为税务机关进行 检查的概率为p ，不进行检查的概率为1 - p ，税务机关进行检杳的成本为c ， 纳税人进行税务筹划而获得的税收筹划收益为t ，税收筹划被税务机关认定为 恶意避税的罚款额为c 1 ，由模型得出税务机关的得益矩阵。 纳税人 税收筹划恶意避税 检查 税务机关 不检查 c 1 c 0 一t 图2 1 企业税收筹划博弈模型 当- - c p + 0 ( 1 一p ) = ( c 1 - - c ) p t ( 1 一p ) 时，税务机关得到最优解， 此时可以计算出p = - t ( t + c 1 ) 。 当纳税人认为自己的税收筹划有可能被税务机关认定为避税行为时，只 有当税务机关进行检杳的概率小于或等于t ，( t + c 1 ) 时，纳税人才会进行 税收筹划以避免可能的风险，若纳税人有充分的把握认定自己的税收筹划经 税务机关检查不会被认定为避税的话，纳税人的最优选择是进行税收筹划， 以获得筹划收益【1 6 1 。 2 3 企业税收筹划的采用的方法技术 在税收筹划理论研究与实践运作的基础上，可以把税收筹划中广泛采用 的方法技术归纳为以下几种：( 1 ) 免税技术。指在法律允许的范围内，使纳 税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的 技术。( 2 ) 减税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直 接节税的技术。( 3 ) 税率差异技术。指在法律允许的范围内，利用税率差异 而直接节税的技术。这里的差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、 企业类型差异等。( 4 ) 分割技术。指在法律允许的范围内，使所得或财产在 哈尔滨工程大学t 商管理硕士学侍论文 两个或更多纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。( 5 ) 扣除技术。指 在法律允许的范围内，使扣除额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调 整各个时期的扣除额而相对节税的技术。( 6 ) 抵免技术。指在法律允许的范 围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如，购置国产设备进行技术 改造，可增加所得税抵免额。( 7 ) 延期纳税技术。指在法律允许的范围内， 使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的 应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，获取了资金的时间 价值【1 7 1 。 2 4 本章小结 通过对高新技术和税收筹划的概念界定，发掘并归纳出节税、避税、税 收筹划的不同，并对之作出分析，以期通过公共财政、契约、博奕理论作出 科学而完整的解释，在筹划理论研究与实践运作的基础上，针对不同的高新 技术企业的不同情况所采用的方法技术也是不同的，最终保证筹划目标的实 现。 哈尔滨t 稃大学工商管理硕士学位论文 第3 章高新技术企业税收筹划的现状及动因分析 3 1 高新技术企业税收筹划的现状及成因分析 3 1 1 高新技术企业税收筹划的现状 近年来，随着我国市场经济体制的逐步建立，企业特别是高技术企业的 主体地位也逐渐体现出来，税收筹划已经引起越来越多的纳税人关注，并已 有一些大型的、规范化运作的高技术企业通过开展税收筹划尝到了甜头。但 整体来讲，税收筹划活动在我国只是起步阶段，大多采用了避税以至违法的 手段来达到节税目的；税收筹划没有系统、全面的专业性活动，对税收筹划 这种全新理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动过于简单。同时由于一 些不正当的逃避税款的现象，致使纳税人的税收筹划活动产生了扭曲，严重 阻挠了税收筹划的发挥其积极的作用。 根据企业生命周期理论，高新技术企业一般要经历种子期、创建期、成 长期、成熟期和衰退或再生期五个【1 8 1 。如表3 1 所示： 表3 1 高新技术企业各发展阶段的具体目标和面临风险 发展阶段具体目标面临风险 企业的技术或某一高新技术产品正处企业的最大风险是技术，这种风 于酝酿与发展阶段，企业的是生产出险水平相当高。 种子期 样品、样机以及基本形成规模经济所 需要的核心能力中的高技术支撑点。 企业科技成果向产业化转变和产品试企业除了要降低技术风险，还面 创建期销阶段。企业的具体目标是进行小批临较大的市场风险。 量试制专有技术或产品。 企业技术发展和产品生产扩大阶段。进入发展期，技术风险明显降 发展期企业的具体目标是扩大市场份额。企 低，己形成了规模经济所需要的 业一方面要组织人力、物力、财力扩核心能力，面临的风险主要是市 1 4 哈尔滨下程大学工商管理硕士学位论文 大生产，另一方面要积极开拓市场，场风险和管理风险。 抢占市场的最大份额。 技术成熟且产品进入大工业生产阶企业的产品已在市场上占有较 成熟期段。企业的具体目标是提高竞争力。 大比例，盈利额剧增，技术风险、 市场风险均较大程度降低。 当企业已无法与社会环境相适应时，当企业通过自身改革与环境相 衰退或 企业开始衰退，企业各要素开始流出；适应时，企业进入下一个生命周 再生期 期的循环。【1 9 】 3 1 2 目前我国高技术企业税收筹划存在的问题 税收筹划扭曲，大多数纳税人采用了避税以至违法的手段来达到节税目 的。差异只是程度不同而己。据国家税务局的一份保守统计，2 0 世纪5 0 年 代，我国纳税人偷税面在4 0 左右，到了2 0 世纪9 0 年代，约5 0 国企、6 0 集体企业、8 0 以上个体私营企业及6 0 以上三资企业存在偷漏税现象。不 仅如此，偷漏税还逐渐由隐蔽转向公开，由斗智转变为暴力抗税。同时，利 用钻税法漏洞的避税手段进行“税收筹划”在我国纳税人中极为普遍，企业尤 其是集团之间利用关联交易避税现象较为普遍。类似行为显然是对税法的歪 曲或滥用。1 9 9 8 年发生的浙江金华增值税专用发票骗税案、成都思威逃税案 等特大涉税案件是其中恶意避税的典型。 纳税人税收筹划水平低下。从我国的现状来看，虽然有的税收筹划已具 备中级水平，但整体税收筹划水平低下是不容置疑的。其表现在：其一，在 财务管理活动中，我国不少纳税人纳税根本没有税收筹划活动或筹划不足。 其二，税收筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专业性活动，没有系统、全 面的对筹划原理的掌握，筹划行为很难成功。目前有很多纳税人对税收筹划 这种全新理财方法的原理大都了解不透，使筹划活动过于简单。其三，由于 观念的局限，纳税人开展的税收筹划活动经常遇到来自一些基层税务行政执 法机关的不理解、责难甚至处罚。 哈尔滨工程大学t 商管理硕+ 学位论文 3 1 3 高新技术企业税收筹划的成因分析 3 1 3 1 外部原因 1 我国税收法制还不健全 纳税人重视并进行税收筹划有赖于一个法制化的税收环境，在这样的税 收环境中，纳税人除了通过合法的筹划活动能达到节税目的外别无他途。否 则，纳税人如果能通过其他非规范甚至是违法行为来获得税收利益，就不可 能形成税收筹划的积极意识。而我国现有的税收环境欠佳，成为制约纳税人 税收筹划活动开展的最不利外部环境。另外，我国针对高技术企业的税收政 策在制定上也没有真正起到促进高技术产业的发展的作用，或者说没有跟上 时代的发展，与时俱进，1 9 9 4 年我国实行的税制改革并采用了生产型增值税 的设计方案，这与当时的宏观经济环境有很大关系，对抑制投资、治理通货 膨胀起到了积极的作用。但生产型增值税由于企业外购资本性的固定资产进 项税额不能抵扣，导致企业税负过高，负担加重，特别是对技术、资本密集 型的高技术产业更是如此。同时，实行税额式优惠对高技术产业的研发与投 入激励不足。与税基式优惠相比，税额式优惠激励程度有限，特别是对高技 术研发及科技投入的促进作用不够明显。发达国家大多采用税基式优惠的做 法，其目的不仅在于对高技术产品的生产和销售给予优惠，同时还对高技术 产品的研究和开发给予优惠。美国对r & d 费用按一定比例给予免税优惠， 对于初创企业直接给予3 的减免，并允许企业在1 5 年内逐步用完其过去未 能使用和尚未用完的r & d 免税额度。而免税期政策对高技术产业的激励缺 乏针对性。免税期政策实行的对象是新办的开发区企业，而不是新增的投资， 从某种意义上说，这实际上是鼓励新建公司而不是增加投资，而且一旦企业 没有税前利润就没有了任何激励。另外，大多数发展中国家都把免税期作为 吸引国际流动资本的一项重要措施，免税期实际上对短期资本比对长期资本 更具有激励作用。而高技术产业作为高风险、高收益的产业，需要的是长期 投资。实行免税期政策对高技术投资并不能起到有效的激励作用。与免税期 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 政策相比，投资税收抵免、加速折旧、准备金制度等措施可以为高技术产业 提供更好的税收激励。因为高技术产业技术含量高，设备更新快，加速折旧 可以促进企业的投资和技术设备的更新换代。如日本政府从2 0 世纪6 0 年代 起为促进技术引进与技术革新，先后出台了多项特别折旧制度，对于技术先 进或现代化的机器设备实行短期折旧制度。日本大企业1 9 7 3 、1 9 8 4 年每年新 增的设各投资中有5 0 6 0 来自于企业的折旧费。 2 我国正处于体制转轨时期，各方面的经济关系、行政关系和法律关系 尚未理顺 我国税务征收机关长期以来习惯于使用行政手段开展税收征管工作，并 以税收任务作为税收工作的指挥棒，形成税收任务效力于高于税法效力，领 导意图硬、税法规定软的不正常现象。这样的税收环境下，纳税人在处理涉 税事务时自然不会把主要的精力放在筹划上，而是走“捷径”，由此走上税收 筹划的“歧途”。这一点不仅仅是高技术企业，在我国的各个产业，税收人治 现象都较为严重。 3 税务代理业没能给税收筹划必要的支持 我国的税务