（工商管理专业论文）中加个人所得税比较研究.pdf

a c o m p a r a t i v es t u d y o ni n d i v i d u a l i n c o m et a xb e t w e e nc h i n aa n dc a n a d a 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名磷 弘2 7 年歹月扣日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：诊犯 导师签名：互素噶 弘f 二年r 月夕日 w ，z 年，月o 日 摘要 随着中国经济的不断发展及居民收入水平提高，我国贫富差距也出现越来越 大的趋势。尤其是最近几年，随着私人银行、投资移民、财富管理这些热点词汇 在主流媒体的不断涌现，和高收入人群有关的方方面面都越来越被广泛关注。我 国现行个人所得税在立法和实践上存在的问题不断显现，对其进行改革已势在必 行。而我国个人所得税开征时间较短，在改革方案的研究过程中，有必要借鉴国 外的实践经验，反思我国个人所得税现状，制定和完善改革方案。 加拿大是高收入群体申请投资移民的一个热点国家。该国的高税收支撑着该 国完善的社会福利体系。重要的是，加拿大的个人所得税体系得到整个社会包括 高收入群体及新移民的普遍认同。因此，本文选择加拿大的个人所得税作为比较 的对象，对我国个人所得税的改革思路进行研究。 本文以中加两国个人所得税为研究范围，从两国个人所得税的地位，税制模 式、征管方式及约束与法律机制等宏观方面入手找出中国个人所得税在结构上的 缺陷。接着，又比较个人所得税在内容上的具体区别，包括通过纳税人身份的确 定、征税对象、税前扣除、税收优惠等方面，在分析比较的基础一l ，发现我国个 人所得税的问题。 比较而言，综合所得税制模式能更能更有效地发挥税收调节收入分配的职能， 更容易体现税收公平的原则。但短期内在中国实现加拿大的综合所得税制是不现 实的。综合所得税制需要强大的税务立法及税收监管作为基础。这一点上，加拿 大的税收征管体系给我国的税收征管很好借鉴，使得个人所得税确能够真正的地 发挥其应有的作用。因此，选择分类综合所得税制作为过渡，逐步实现个人所得 税的改革与完善，是我国个人所得税改革的一条现实之路。作为本文的结论，作 者借鉴加拿大的个人所得税，结合我国的现实情况，提出了一些改进建议，希望 对相关理论的研究者和政策制定者有所裨益。 关键词：个人所得税，税制模式，税前扣除，纳税人、税率，中加比较 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m yi nc h i n a ，t h ei n c o m el e v e lo fr e s i d e n t sh a sb e e n o b v i o u s l yi m p r o v e d t h eg a pb e t w e e nr i c ha n dp o o rp e o p l ei sm u c hb i gt h a nb e f o r e e s p e c i a l l yr e c e n tc o u p l ey e a r s ，a st h ew o r d sp r i v a t eb a n k i n g ，i n v e s t o ri m m i g r a n t sa n d w e a l t hm a n a g e m e n te m e r g i n g , s o m e t h i n gr e l a t e dh i g hi n c o m eg r o u pi sg e t t i n gm o r e a n dm o r ea t t e n t i o n t h ed e f e c t si no u rf u n c t i o n i n gi n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mh a v e b e c o m em o r ea n dm o r ev i s i b l ea n dar e f o r mo ft h es y s t e mi si n e v i t a b l e i nv i e wo ft h e s h o r th i s t o r yo fc h i n a st a xs y s t e m ，d r a w i n go nt h ee x p e r i e n c eo fo t h e rd e v e l o p e d c o u n t r i e st or e f l e c to u rs t a t u sq u oi sn e c e s s a r y c a n a d ai sah o tc o u n t r yf o rt h er i c hp e o p l e si m m i g r a t i o nc h o i c e c a n a d a sh i g ht a x r a t e ss u p p o r tt h e i rh i g hs o c i a lw e l f a r eb e n e f i t s t h ei m p o r t a n ti sc a n a d a st a xs y s t e m h a v eb e e nr e c o g n i z e db yr i c hp e o p l e ，n e wi m m i g r a n t sa n dt h ee n t i r es o c i e t y t h i s p a p e rs e l e c t st h ec a n a d i a ni n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e ma st h ec o m p a r a t i v eo b j e c tt o c o n d u c tas t u d yo nc h i n a si n d i v i d u a li n c o m et a x t h i sa r t i c l ec o m p a r e dt h ed i f f e r e n c eo ft h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e mi nc h i n aa n d c a n a d af r o md i f f e r e n ta s p e c t s f i r s t ，i tg e n e r a l l yc o m p a r e dt h ep o s i t i o no ft h ep e r s o n a l i n c o m et a x ，t a xm o d e ，t a xs u p e r v i s i o ns y s t e ma n dt a xl a ws y s t e m t h e ni tf o l l o w e db y t h em a i np a r to ft h i sa r t i c l e i tc o m p a r e dt h ec o n t e n to ft h ep e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m ， i n c l u d i n gt a xc o l l e c t i n gm o d e l ，t h ed e f i n i t i o n o ft a xp a y e lt a x a b l ei n c o m e ，t h e d e d u c t i o np r i o rt ot a xl i a b i l i t ya n dt a xr a t e i ta i m e dt of i n do u tt h ep r o b l e m so f p e r s o n a li n c o m et a xi nc h i n at h r o u g hc o m p a r i s o n c o m p a r ew i t ht h es e p a r a t ei n c o m et a xm o d e ，c o m p r e h e n s i v ei n c o m e m o d ei sm o r e r e f l e c tt h ep r i n c i p l e so ft a xf a i m e s s h o w e v e r , i ti sn o tf e a s i b l ei nt h es h o r tt i m et o r e a l i z et h ec o m p r e h e n s i v ei n c o m em o d ei nc h i n a i tm u s t b eb a s eo nt h ep o w e r f u ll a w a n dt a xs u p e r v i s i o ns y s t e m o nt h i sp o i n to fv i e w ，c a n a d a g a v eu sav e r yg o o dm o d e s ot a k i n gt h es e p a r a t e c o m p r e h e n s i v em o d e a st h ed i r e c t i o no ft a xr e f o r ms e e m sl i k e ar e a l i s t i cc h o i c e 。a sac o n c l u s i o n ，a tt h el a s tp a r t ，t h ea u t h o rg i v e ss o m es u g g e s t i o n s w i s ht h a tt h er e s e a r c h e r sa n dp o l i c ym a k e r sc a nb e n e f i tf r o mt h i sp a p e r k e yw o r d s ：p e r s o n a li n c o m et a x ，t a xm o d e l ，t h ed e d u c t i o np r i o rt o t a xl i a b i l i t y , t a x p a y e r , t a xr a t e ，c o m p a r i s o no fi n c o m et a xb e t w e e nc h i n a a n dc a n a d a ， 目录 第1 章导论l 1 1 选题背景与意义1 1 2 国内研究现状1 1 3 论文结构2 1 4 研究局限4 第2 章中加个人所得税宏观比较5 2 1 个人所得税地位的比较分析5 2 1 1 中国的个人所得税地位5 2 1 2 加拿大的个人所得税地位8 2 1 3 小结。1 0 2 2 个人所得税制模式比较分析1 0 2 2 1 中国采用的分类所得税制1 0 2 2 2 加拿大采用的综合所得税制1 l 2 2 3 分类综合所得税制中国现阶段的改革方向1 1 2 3 征管方式比较分析。11 2 3 1 中国的个人所得税征管1 2 2 3 2 加拿大的个人所得税征管】3 2 3 3 小结1 4 2 4 约束与法律机制比较分析1 4 2 4 1 中国的税务执法与监督1 4 2 4 2 加拿大的税务执法监督1 5 2 。4 3 小结1 7 2 5 纳税人纳税意识的比较1 7 2 5 1 中国的纳税人意识。1 7 2 5 2 加拿大的纳税人意识1 8 2 5 3 小结1 8 第3 章中加个人所得税主要内容比较1 8 3 1 中加个人所得税税率的比较1 8 3 1 1 中国的个人所得税率1 9 3 1 2 加拿人的个人所得税率2 0 3 1 3 小结2 3 3 2 中加纳税义务人的不同界定2 3 3 。2 1 中国的纳税义务人界定2 3 3 2 2 加拿大的纳税义务人界定2 3 3 2 3 小结2 4 3 3 中加计税收入的比较2 5 3 3 1 中国的计税收入的界定2 5 3 3 2 中国的计税收入的界定2 6 3 3 3 小结2 6 3 4 应纳税所得额的计税方法比较2 6 3 4 1 中国税前扣除的规定2 7 3 4 2 加拿大税前扣除的规定2 8 3 4 3 小结3 0 3 5 税收优惠的比较3 0 3 5 1 中国的税收优惠3 1 3 5 2 加拿大的税收优惠3 2 3 5 3 小结3 2 第4 章高收入人群监管及中国借鉴3 3 第5 章研究结论及建议3 5 5 1 研究结论3 5 5 2 相关建议3 6 参考文献4 0 致谢4 2 个人简历4 3 附件a ：中国个人所得税纳税申报表1 附件b 加拿大2 0 1 0 年及其2 0 11 年联邦不可退还税款递减额( 单位： 加元) 4 第1 章导论 1 1 选题背景与意义 个人所得税是以个人( 自然人) 取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。 其征收目的主要有两个：一是为调节收入分配，促进社会公平。二是为政府提供 稳定的财政收入来源。 我国个人所得税的历史较短，自1 9 9 4 年税制改革以来，随着与国际间的接 触日益深入，中外个人所得税法的比较研究在学术界也逐渐增多。同时中国收入 分配差距日益扩大的问题愈加凸显，中国的个人所得税如何在调节收入分配，体 现社会公平的角度上发挥作用，借鉴国外成熟的个人所得税制度方面的研究成为 一个越来越热门的选题。 自1 9 9 4 年中加两国政府达成协议，从1 9 9 5 年1 月1 日起中国公民可以向加 拿大政府提出独立技术移民申请在内的移民申请开始。从2 0 0 1 年至2 0 1 0 年的1 0 年间共3 3 7 ，3 1 7 家庭成功通过加拿大移民申请到加拿大定居1 。中国成为近1 0 年 加拿大新移民来源最多的国家。2 0 0 3 年以来，中国超过英国和日本成为加拿大的 第二大贸易伙伴，两国的相互投资及服务贸易发展迅速。众所周知，加拿大是个 高税收高福利的国家，从加拿大统计局发布的资料看，连续多年，缴税都是加拿 大家庭最大的支出项目。但是加拿大舒适安全的自然生活条件，优越的福利和教 育医疗制度，吸引着越来越多的中国居民，尤其是中国的高净值资产人群前往定 居。 笔者从2 0 0 1 年开始因工作原因接触来往于中国和加拿大的华人新移民家庭， 这些家庭在对加拿大的个人所得税体系有了深入的了解以后，在谈到加拿大个人 所得税制度的严谨和完善的同时，很多人也不禁感慨加拿大个人所得税制度的人 性化和公平性。在这种背景下，研究加拿大的个人所得税体系，并比较中国的个 人所得税制度，一方面有助于了解加拿大的税收体系，另一方面可以了解两国个 人所得税制度存在的差异，分析及借鉴其成功经验，对我国的个人所得税改革提 供参考意见。 1 2 国内研究现状 目前我们有关国际问税制比较的研究同益增多，随着个人所得税自行纳税 1 数据来源：加拿大移a nonw w w c i c g c c a 申报办法的出台，从2 0 0 7 年1 月1 日起，年所得1 2 万元以上的纳税人必须办 理税务申报开始，中美，中英，中日，中国与新加坡、中国与欧洲各国的个人所 得税比较的研究此起彼伏。但是直接比较中国和加拿大的个人所得税的相关研究 在学术界还不多。除了有限的几篇学术论文外，更多的散见于税务或者加拿大相 关的报纸和杂志上的短篇文章。 吕文峰和胡怀邦( 1 9 9 4 ) 2 对加拿大政府税收及税务政策，政府支出和各级政 府问的税收转移做了概括性的介绍，并提出了加拿大税制对中国税制改革的几点 启示。其中一个段落提到了加拿大的个人收入申报制度及严格个人收入调节税征 管的内容。 于海峰( 1 9 9 8 ) 3 也对加拿大的经济和税务方面做了简要介绍。文章提到加拿 大的主要税种以及加拿大的税务管理制度和方法。关于加拿大的个人所得税方面 提至- u ；b h 拿大个人所得税的征税对象、征收方式。提到加拿大的联邦和省这两级政 府的税务立法。特别提到魁北克省与联邦政府达成协议，魁省自省征收个人所得 税。但提到对我国的借鉴作用方面，并没有特别指出对个人所得税改革方面的意 见和建议。 宋璇( 2 0 0 9 ) 4 从个人所得税的税制模式、税基、税率设计、费用减除标准税 收征管几方面对中加两国的个人所得税做了比较，对中国个税改革提出了几条政 策选择的方向。 张云( 2 0 1 1 ) 5 对美国、加拿大两国税务稽查管理制度做了简要介绍，归纳和 分析了两国在税务稽查管理方面的现金经验的做法，两国的税务稽查机构通过广 泛而及时的检查，稽查处理，引导和确保了纳税人旅行纳税义务，进而指出先进 的税务稽查制度对美加两国经济高速发展起到了明显的促进作用。并结合我国税 务稽查工作的实际情况，提出了一些建议和意见。 1 3 论文结构 本文以加拿大和中国两国个人所得税作为研究对象，并加以比较分析，从中 寻找差异，分析原因，最后通过对中国高收入人群的税务监管问题的分析，借鉴 2 吕文峰胡怀邦，加拿大的税收制度及其对中国税制改革的启示，当代经济学，1 9 9 4 年第5 期( 总第7 5 期) 。 3 于海峰，加拿大的税收制度与税务管理，商学论坛，1 9 9 8 年第1 期( 总第4 4 期) 。 4 宋璇，中加两国个人所得税比较及对我国个税改革的启示，商学论坛c o m m e r c i a la c c o u n t i n g ，2 0 0 9 年8 月 第1 5 期。 5 张云，美加两国税务稽查管理特色及对我们的启示，涉外税务，2 0 1 1 年第3 期。 中加个人所得税的比较及研究针对中国现阶段的个人所得税监管上的一些问题 提出意见和建议，以及中国的个人所得税制度可以从加拿大借鉴的经验。 本文首先从个人所得税地位，税制模式，申报方式，税收征管，以及约束与 法律机制等宏观层面对中加两国的个人所得税做比较。文章的重点在其后的个人 所得税主要内容比较方面，大篇幅详细的介绍了两国在税收基本要素方面的比较 及两国不同的收入界定，不同的计税方法，不同的税收扣除及税收优惠。具体阐 述中加两国的不同的税务征管政策及规定。在比较分析的基础上，探讨两国个人 所得税存在差异的原因，以及在我国个人所得税存在的问题，尤其是对高收入人 群税务监管，偷税漏税方面存在的问题。最后针对我国个人所得税提出一些具体 的政策建议。 论文结构如下： 第1 章导论，介绍了本文的选题背景、选题意义、国内外相关学者的研究现 状以及所采用的研究方法，研究内容等。 第2 章个人所得税宏观比较。宏观地介绍了两国的税收现状，包括两国的个 人所得税在整个税收体系中的比重及地位，税制模式，征管方式及约束和法律机 制，纳税人纳税意识培养等方面进行对比分析。两国的政治体制不同，国情不 同，税收体系在某些方面也一定会存在很大差异，众多原因表明直接照搬别国经 验是行不通的。如何能在现有条件基础上，借鉴别国经验，研究个人所得税就不 得不先在宏观层面上进行研究，找出症结所在，再因地制宜，提出合理意见。 第3 章中加两国个人所得税主要内容的比较是本文的主体部分，从税收基 本要素比较到两国不同的个人所得税申报方式的比较，收入的不同界定，税收扣 除及税收优惠政策方面进行比较。两国存在很大差异，加拿大的个人所得税税种 较少，税收制度也比较简单，逻辑清晰易懂，概念界定相对比较清晰，更体现其 税收制度的人性化，体现公平的个人所得税制在发挥调节收入公平分配方面的功 能。 第4 章针对中国高收入人群税务征收和监管过程中的一些问题，在前两章比 较分析的基础上，借鉴加拿大的个人所得税在对高收入人群的税务征收和对低收 入人群的社会保障方面给中国的税务政策一些参考方法。 第5 章为研究结果及建议。提出我国个人所得税改革的一些政策建议，概括 和归纳了全文。改革是一个渐进的过程，因此只能实施地推出这些举措，逐步实 现个人所得税的发展和完善。 1 4 研究局限 限于笔者自身的知识、能力水平和篇幅的限制，并未对我国与其他更多国家 的税制进行比较。另外在纳税人的纳税义务基础上，社会基本福利保障是和纳税 义务相对应的纳税人权利的部分，和需要和税务体制，税务监管相配合，但是社 会福利保障是个非常复杂的系统问题，若和税务体系联系在一起，受篇幅的限制 在本文中没有涉及这一部分。但本人认为和社会基本福利一起制订相应的福利约 束制度也是我国税务体制改革的一个重要思路，有待于进一步的、更深入、更细 致的研究。另外，受篇幅的限制，和个人所得税相关的遗产税、赠与税、个人消 费税、财产税等亦没有在本文中涉及。 4 第2 章中加个人所得税宏观比较 从税收相关的各宏观层面，中加两国都存在很大差异。本节从中加两国个人 所得税的地位、税制模式、申报方式、征收征管及法律约束等宏观方面进行比较 分析。 2 1 个人所得税地位的比较分析 各国税种、税类的构成由各国根据国情自行立法设定。个人所得税在整个国 家税收体系中的地位也因各个国家不同的政治经济发展程度呈现出不同的特征。 不同国家的个人所得税在整个财政收入中的比重决定着其发挥其应有职能的能 力和效果。 2 1 1 中国的个人所得税地位 我国属于中央集权制国家，我国的中央税、中央与地方共享税以及全国实行 的地方税的立法权集中在中央，并依法赋予地方适当的地方税收立法权。对于个 人所得税的征收只涉及一个层次，即以国家名义参与所得税的征收，没有涉及到 省市。但考虑到我国各地区经济发展情况各异，财政需求情况也各不相同，中央 在明确地方收入税种的同时，通过共享税和财政转移支付来调节省级财政预算。 我国个人所得税法最早于1 9 8 0 年通过，之后分别于1 9 9 3 年、1 9 9 9 年、2 0 0 5 年、2 0 0 7 年进行了5 次修改。其历次修改设计到税目、税率、费用扣除标准以及 税收减免等。我国个税最初也是以调节收入分配，促进社会公平的目标设立的。 虽然个税收入是中国增长最快的税种之一，但占全国税收收入的比重2 0 1 0 年为 6 8 6 ，2 0 11 年前9 个月为7 ，和十年前的2 0 0 1 年的6 5 7 的比重相比较， 并没有明显的增加。( 如表2 1 所示) 国税税收收入占全国税收收入的6 0 - 7 0 ， 是国家税收收入的主要来源，个人所得税的绝对和相对数量都比较小，仍然远远 低于世界平均水平。另外在税收制度模式上的缺陷，使得我国个人所得税无法完 全实现其应有的职能。怎么能使个人所得税更加适应我国经济社会发展的脚步， 实现其调节收入分配，维护宏观经济稳定的功能已经成为我国税制改革的一个重 大课题。 表2 1中国个人所得税的地位变化( 单位：亿元) 个人所得税t 与总 年度总税收收入个人所得税收入税收收入比重 1 9 9 4 5 0 7 0 8 0 7 2 7 0 i 4 3 1 9 9 55 9 7 3 7 01 3 1 5 02 2 0 1 9 9 67 0 5 0 6 01 9 3 2 02 7 4 1 9 9 78 2 2 5 5 02 5 9 9 03 1 6 1 9 9 89 0 9 3 0 03 3 8 0 03 7 2 1 9 9 91 0 3 1 5 0 04 1 4 3 04 0 2 2 0 0 01 2 6 6 5 8 06 6 0 4 05 2 1 2 0 0 11 5 1 6 5 5 09 9 6 0 06 5 7 2 0 0 21 6 9 9 6 6 01 2 1 1 1 07 1 3 2 0 0 32 0 4 6 6 i 01 4 1 7 3 06 9 3 2 0 0 42 5 7 1 8 0 01 7 3 7 1 06 7 5 2 0 0 53 0 8 6 5 8 32 0 9 3 9 i6 7 8 2 0 0 63 7 6 3 6 2 72 4 5 2 3 26 5 2 2 0 0 74 9 4 4 9 2 93 1 8 4 9 86 4 4 2 0 0 85 4 2 1 9 6 23 7 2 2 】96 8 7 2 0 0 95 7 2 9 4 4 63 9 4 9 3 56 8 9 2 0 1 07 0 4 7 0 3 54 8 3 7 1 76 8 6 注：依据中华人民共和国财政部官方网站数据进行加工整理 如上表( 表2 1 ) 所示，虽然个人所得税总额在绝对数字上看，最近的1 7 年 每年都在大幅度增加，但个人所得税在总税收收入中的比重在最近1 0 年变化微 乎其微，如此可见，个人所得税的比重太低，很难实现其应有的职能，在调节社 会收入分配方面也就很难能够达到应有的效果和效力。下图( 图2 1 ) 为2 0 1 1 年 中国财政收入的构成图，可以体现中国个人所得税在整国国家财政收入中的比重 较低，无法发挥其应有的调解社会收入分配的功能。 6 图2 12 0 1 1 年中国财政收入构成图 契税，3 耕地占用税，1 1 关税，3 1 车辆购置税，一1 内增值税， 2 9 国内消费税， 8 出口货物增 税消费税净 值，5 ! 营业税，1 6 图画丙碴值石一一 ； 囹国内消费税 口进出口贝4 - f - , 物增值税消 1 一蓑臻堡值 口营业税 i _ 企业所得税 园房产税 口证券交易印花税 - 城镇土地使用税 囹土地增值税 口车辆购置税 囹关税 圈耕地占用税 圈契税 注：依据中华人民共和罔财政部官方网站数据进行加工整理 2 1 2 加拿大的个人所得税地位 加拿大有联邦、省及地方( 市) 三级政府。与中国相比，1 加拿大的税制并不 复杂，主要有个人所得税、公司所得税、货劳税、销售税、房地产、关税和特种 商品税等。其中以个人所得税为主的直接税是该国的主体税种，货物及服务税属 于间接税种，为税制的有利补充。另外加拿大的各省及地方政府各自有其独立的 税收收入来源，只是所征收的税种和范围不同。譬如：联邦政府负责征收海关税， 联邦商品与服务税( g s t ) ；联邦政府和省政府共同征收所得税；省政府征收自然 资源专利使用税；而地方( 市) 政府的征税范围只限于物业税。各级政府利用征 缴的这些税款首先维持各级政府和机构有效的运转，如公务员工资和行政机构的 开支。其次使用税款来保证加拿大居民享受必要的社会福利。比如教育，医疗和 交通都是由省政府负担的，即由省税的收入来负担此部分开支。而警察及社区公 共服务设施的费用由地方( 市) 政府的地税负担。联邦体系下，加拿大国家级的 税制制度及重要的公共政策由联邦和各省政府共同制定。很多由省政府执行的政 策由联邦政府以现金调拨的方式实行监督和管理，以确保省政府依照政策规定行 事。 依照加拿大的地区均衡性，为缩小省际之间的贫富差距，促进加拿大各省各 地区的均衡发展，各省政府都要为该省的居民制定最低公共设施费用的标准。按 省人口数即可计算出该省最低公共设施的总费用。联邦政府根据各省的税收及其 他收入能力，可以计算出该省的总收入。当省的总收入不够支付最低公共设施费 用时，其差额由联邦政府补贴。除经济比较发达的阿尔伯塔省，安大略省和不列 颠哥伦比亚省以外，其他省和地区，尤其是经济不发达的省份，或多或少都可以 得到联邦政府的补贴。这一措施对促进省际之间的均衡发展有很大贡献。联邦政 府用此种方式对国家的财政进行有效的宏观调控和协调。 加拿大的个人所得税由联邦税和省税两部分构成。从2 0 1 0 到2 0 1 1 年度的统 计数据来看( 见图2 2 ) ，5 1 左右的财政收入来自于个人所得税，1 4 来自于公 司的税收，其余的3 5 来自于其他各项税收。在加拿大联邦税制结构中，个人所 得税在联邦所得税中占主要地位，从最近5 年的数据分析中即可看出( 见图2 3 ) ， 个人所得税收入占政府收入来源的比例逐年增高，在加拿大税收体制中占据主体 地位。可见，个人所得税是加拿大联邦政府调节收入分配、调控宏观经济、维护 社会公平的重要工具，极大的发挥着其调节收入分配，缩小贫富差距，实现社会 公平的社会功能。 8 4 图2 22 0 1 0 2 0 11 年度加拿大财政收入构成 6 4 f i nb i l l b n 5 硝s 3 r - e d e r n ln d h i n i d a e d r e v m 愀$ 1 9 1 由 黼p e r ：d n m ll n m e t 瓤s 11 3 6 骚c o | p 。f 莉ei n c c r n e t z e z _ r 铝o 勺 尊端 鞠g o ；) ；i s a n ds e m k 凿馘；1 1 矗 黪e m p l c y m a n ti n s ur a n c e ( e 1 ) pr e m i u m & s1 7 9 鞠o t h e rr e v e n u e ss 1 8 0 p r o v i n d a l 。t e e f i t a d a ln n df ；幅tn 菌5 御辅珂n m 锄t s t d n 西s 1 妇h 妇r e = m a u e = s t b 1 p e r n a ll n c o m 毫秘西亡4 e 0 骥c 。r 瞄c i r 搬i n c c 期e 协备s 1 2 嚣 豳o t h e r 陀v e n u 避暑轻二，3 溯r 蠛惟r 酷肭n i “甜刚鲥a nh e i f o f t h e c a r m d 毪轧期d m 纠a n ( c p p is 3 7 _ 2 数据来源：加拿大税局官网加拿大税局2 0 0 9 - 2 0 1 0 年度年报 图2 3 加拿大财政收入主要构成及趋势( 单位亿元) s 蠡i o n 量 。 钟 霪 塞 巷 4 n d i i dl l 蠡c or r a t i o r 昭 锄l lr c q l 蘩2 隔黼2 黼一固0 7 罐s ( 3 7 墓2 蕊髓毒篪磅灌2 图渗2 0 0 数据来源：加拿大税局官网加拿大税局2 0 0 9 2 0 1 0 年度年报 9 2 1 3 小结 从以上分析可以看出，虽然我国个人所得税的收入较开征支出以及有了巨幅 增加，但是在财政税收体系中的位置仍然很薄弱，占总税收收入不到8 ，相对于 加拿大5 0 左右的个人所得税比重，我国如此低的个人所得税比利极大的限制了 它发挥调节经济，调节社会收入分配、维护社会公平等方面的功能。如果希望通 过个人所得税来发挥其特有的调节功能。个人所得税的改革势在必行，任重而道 远。 2 2 个人所得税制模式比较分析 当今世界各国从实际情况来看，个人所得税制模式主要有三种：分类所得税 制、综合所得税制和分类综合所得税制。 2 2 1 中国采用的分类所得税制 我国是典型的分类所得税制： 例如：张某某月在不同的地方取得工薪收入、稿费、劳务报酬、及房屋出租。 假若每项所得分别为3 0 0 0 元、8 0 0 元、8 0 0 元、8 0 0 元，虽然张某的月收入达到 了5 4 0 0 元，但却不用缴纳个人所得税。李某与甲某月收入相同，全部来源于工 资所得，却要按规定缴纳个人所得税( 5 4 0 0 - 3 5 0 0 ) 术1 0 = 1 9 0 元。显而易见，收 入结构单一、由单位代扣代缴的工薪阶层，成了最“疏而不漏”的纳税者。而那 些收入来源多样的非工薪阶层，却因为其收入的那一项目都不够起征点，而不缴 税或者少缴税。这样也就无从谈税收的公平性了。此外，我国把个人收入分成l l 大类，按不同税率计税，也造成收入相同但因来源不同而缴税标准不同，即收入 相同但税负不同。 分类所得税制是将个人所得按照不同来源划分为几个大类，分别采用不同的 费用减除规定、不同的税率和计税方法。一般来说分类所得税制有计征简单、易 于控制源头的优点。另外政府还可以对不同所得实行不同的征收方法，便于体现 国家的政策。它的特征是只对税法上明确规定的所得分别课税，而不是将个人的 总所得合并纳税。但对税收征管水平和效率较低的政府来说，分类税制不能全面 反映纳税人真正的收入水平，对收入来源多但综合收入高的人无法有效进行监 控，职能监控到那些收入相对集中的人，因此它不能较好地体现公平税负的原则。 1 0 2 2 2 加拿大采用的综合所得税制 加拿大个人所得税制采用的是典型的综合税制，即首先将雇用收入、商业收 入、财产收入、利息所得、养老金、其他非资本收入和资本利得相加，减去一些 扣除项目以后，对纳税人的净应税所得采用累进税率这一形式征税。考虑了纳税 人之间的横向与纵向公平，即纳税能力相同者应缴相同的税，纳税能力不同者缴 不同的税，充分体现了税收的公平性。综合所得税制是世界上大多数国家的选择 方向，能够调节高收入、缓解个人收入差距悬殊的矛盾，以体现多得多征、公平 税负的税收原则。从税收公平原则的角度看，综合所得税制在公平税负方面优势 非常明显。当然，加拿大也建立了适合综合所得税制实施的健全的法制制度和税 收征管手段。通过培养纳税人的纳税意识，配合有效的稽查系统，完善技术手段 加强对纳税人的监管。 2 2 3 分类综合所得税制中国现阶段的改革方向 分类综合所得税制，即以年为单位将纳税人的各项有规则的连续所得先课以 一定比例的分类所得税，这部分实行源泉征收。然后再综合纳税人全年各项所得 额，若达到一定课税额度标准，再以统一累进税率征收综合所得税。分类综合所 得税制由于结合了前两者的优点成为当今世界各国尤其是广大发展中国国家所 广泛采纳的所得税制。其特点是既坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同 收入来源进行综合计征，又坚持了对不同性质收入区别对待的原则。 从2 0 0 7 年1 月1 日开始，规定年所得在1 2 万元以上的纳税人自行申报纳税， 也是税制改革以来的一个突破性的进展。通过申报，争取囊括公民个人的大部分 收入所得，为将来逐步过渡到完全的综合所得税制创造必要的条件。 2 3 征管方式比较分析 合理完善的税收征管体系是一国税收体系的重要组成部分。目前世界上普遍 采用自行申报和源泉扣缴法这两种方式征收个人所得税。由于两种额征收方式在 实际运用中各有利弊，因此通常情况下需要两种方法结合起来，以发挥最佳效应。 中国目前的情况是以源泉扣缴为主，辅以自行申报。加拿大则侧重于白行申报。 2 3 1 中国的个人所得税征管 我国个人所得税法6 规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉 扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所 得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于自2 0 0 7 年1 月1 日起，年所 得超过1 2 万元的；在中国境内取得两处或两处以上工资、薪金所得的；取得应 税收入所得，但是没有扣缴义务人的；在中国境外取得所得收入的均要求由纳税 人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳 税。 个人所得税法第九条对申报时间作了具体的规定：扣缴义务人和自行申 报纳税人每月所扣的税款和应纳的税款，都按规定需要在次月1 5 日内完成缴纳， 并将纳税申报表报送税务机关。 按月计征的工资、薪金所得应纳税款，应由自行申报纳税人或扣缴义务人在 次月1 5 目内缴纳，并将纳税申报表报送税务机关。对某些特定行业的工资、薪 金所得，应纳的税款可以按规定以年为单位计算、并按分月预缴的方式预先缴纳， 具体办法由国务院规定。 个体工商户生产、经营所得按规定应缴纳的相应税款，按年计算采取分月预 缴的方式，由纳税义务人在次月1 5 日内预先缴纳，年度结束后的三个月内完成 清缴，多退少补。 对承包、承租经营所得按规定缴纳的税款，以年为单位测算，由纳税义务人 在年度结束后3 0 日内缴纳，并将纳税申报表报送税务机关。在一年内分次取得 承包、承租经营所得的纳税义务人，应当在每次取得所得后的1 5 日内预先缴纳 税款，年度结束后的三个月内完成清缴，多退少补。 在中国境外取得收入所得的纳税义务人，应当在年度结束后3 0 日内，将按 税法规定的相应税款进行缴纳，并将纳税申报表报送税务机关。 由于绝大部分的个人收入都是采用源泉扣缴的方式进行管理，扣缴的分散性 特点加大了政府的监管难度，征纳双方的信息不对称又很大程度的影响了稽查的 效率。因绝大部分扣缴都是在流转过程中由扣缴单位代为履行的，不利于提高纳 税人意识，容易让人产生缴税是单位财务部门的事，出了什么事情和自己关系不 大。也难以通过处罚对纳税人起到有效的震撼作用。 6 中华人民共和国个人所得税法2 0 1 1 年6 月3 0h 第六次修正 2 3 2 加拿大的个人所得税征管 加拿大实行一年一度的纳税申报制度。为了加强所得税的征管工作，加拿大 联邦税务部门建立了一套完整的居民报税自我评估系统，要求纳税人自觉申报纳 税的同时，为纳税人提供全面的税务服务。税局每年都会通过网站，印发公共宣 传资料等多种方式将税法，税率等变动情况通知给纳税人，并指导纳税人如何进 行自我评估和填写纳税申报表。 对于年满十八岁的税务居民来说，每年都需要对他们的全球所得向加拿大政 府申报纳税。每年的纳税收入是指当年1 月1 日起到1 2 月3 1 日为止的所有收入。 申报税的截止日期根据纳税人的工作性质和收入的不同，有两个不同的日期： ( 1 ) 对那些只有正常的工资收入或投资收入的纳税人来说，每年的申报截止 日期为次年的4 月3 0 日； ( 2 ) 对自雇人士，如房产经纪，保险经纪等，或合伙人企业的合伙人，他们 每年申报税的截止日期为次年的6 月1 5 日。 但不论属于上述哪种情况，如果他们需要补交税款，免息的补交税款的最后 期限只有一个，就是4 月3 0 日。即如果某人的收入属于上述第一种情况，他只 要在4 月3 0 日前申报个人所得税，并将所欠税款在4 月3 0 日通过支票寄往税局 即可。若此人的收入属于自雇收入，尽管他的申报税的截止日期是6 月1 5 日， 但他所欠款项必须要在4 月3 0 日前交n ；o i ：i 拿大税务局。若否则，他需要承担延 迟交税而产生的利息。若在此时他还不能确定所欠税款的具体数额，就需要纳税 人提前估算一个数额，然后再6 月1 5 日前申报税时多退少补，以减少利息支出。 在加拿大，政府通过劳工保险卡号码( s o c i a li n s u r a n c en u m b e r ) 对税务 居民进行管理。纳税人在投资或工作时，都要向金融机构或雇主提交该号码。在 享受医疗、教育等福利时，纳税人也都得出示该号码。税局通过该号码把从银行 等金融机构、地产、公司等方面得到的资料和纳税人所填报的收入进行核对，以 防止纳税人漏报收入。例如银行每年1 月会汇总个人在该银行上年度的利息和投 资收入以信件方式通知到纳税人，该信息一式四份，银行、税局各一份，另两份 纳税人保存供申报时使用。雇主也会汇总员工一年的收入总额( 此处所指的收入 总额包括雇员从雇主处领到得工资，奖金，福利等，并不局限于工资收入) ，以 供雇员申报个人所得税时使用。该信息同样该信息一式四份。税局通过严密的计 算机系统，利用劳工保险卡号码对纳税人的所有收入进行管理。由于采用个人申 报制度，税收机关征税方便，征收成本低，征税面广，利于政府的稽查管理。 1 3 2 3 3 小结 从以上分析中可以观察到，加拿大的个人所得税申报将纳税的责任直接落实 到每一个纳税人，政府通过各种途径