（工商管理专业论文）黄冈市烟草公司内部控制制度研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 黄冈市烟草公司( 下称公司) 是中国烟草行业的一个中型企业，因行业实行政企 合一、垂盔领导、专卖专营的计划管理体制，权力比较集中，极易滋生腐败舞弊现象。 因此建立健全公司内部控制制度，对防弊纠错，提高公司管理水平，实现国有资产保 值增值和巩固烟草专卖体制具有重要意义。 内部控制是现代企业分权管理的重要手段和方式，它在保证企业经营活动的正常 运行，保护资产的安全和完整，保证会计信息质量中的基础地位与作用越来越为人们所 认识和证实。本文浅要地介绍了内部控制在欧美发达国家以及中国的推广应用与发展 现状，重点阐述了它的概念、内涵、要素、控制方式、功能作用及其局限性。 在全面分析黄冈市烟草公司财务管理制度和审计监督制度的基础上，本文认为， 该公司内部控制制度方面存在的主要问题是内部控制意识淡薄、管理制度粗放和监 督考核机制乏力。针对上述问题，依据现代内部控制理论，提出了一系列完善公司 内部控制制度的对策与建议，内容包括建立有效的内部会计控制制度、优化控制环 境、规范控制程序和强化审计监督机制。最后以该公司费用控制的难点即车辆费用 的控制为例，对现行车辆费用管理制度进行了认真剖析。按照内部控制的动态有效 性、约束刚性和协调性原则，抓住关键控制环节，量化控制指标，设计了一套内部 控制制度，并引用管理学中效率、效果、节约、公平4 个最常用的概念作为参数，构 建了一个评价内部控制运行质量模型。 关键词：烟草公司内部控制问题分析对策建议 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = 目= | = = = = ：= = ；= = e = = = = = = = = z = = = = j 4 = = = = = = = = = j z j = = = = e = e 1 0 目，一 a b s t r a c t h u a n g g a n gt o b a c c oc o r p o r a t i o n ( h e r e i n a f t e rs h o r t e n e da st h ec o ) i s am e d i u m e l e m e n to ft h et o b a c c oi n d u s t r yo fc h i n a ，b e c a u s ei ta d o p t st h ep o l i c yo fv e r t i c a l m a n a g e m e n t ，g o v e r n m e n tm o n o p o l y ，a n do ft h ei n t e g r a t i o no fg o v e m m e n ta n de n t e r p r i s e ， t h em o n o p o l yg o e sa g a i n s tt h em a r k e te c o n o m ya n di si n v o l v i n gc o n f l i c t s h e n c e ，t o e x p l o r ew a y st os t r e n g t h e nt h ei n n e rc o n t r o la n dm a n a g e m e n to ft h ec o i ss i g n i f i c a n tf o r t h em a i n t e n a n c ea n da p p r e c i a t i o no fs t a t e o w n e da s s e t so rf o rt h es t r e n g t h e n i n go ft h e m o n o p o l yo ft o b a c c o t h ei n n e rc o n t r o li sa ni m p o r t a n tm e t h o da n dw a yo ft h em o d e me n t e r p r i s ed i v i d i n g p o w e rm a n a g e m e n t i ti sk n o w ni ns u r i n gt h ee n t e r p r i s en o r m a lo p e r a t i o n ，p r o t e c t i n g p r o p e r t ys e c u r i t ya n dt h ei n t e g r i t y ，k e e p i n ga c c o u n ti n f o r m a t i o nq u a l i t y a f t e ri n t r o d u c i n g t h ei n n e rc o n t r o lw a sp r o m o t e da n da p p l i e di nt h ee u r o p ea n da m e r i c aa n dc h i n a ，t h i s a r t i c l ee l a b o r a t e si t sc o n c e p ta n dc o n n o t a t i o n ，t h ec o n t r o lf a c t o r ，t h ec o n t r o lm o d e ，t h e f u n c t i o na n di t st h el i m i t a t i o n i nc o m p r e h e n s i v e l ya n a l y z i n gt h eh u a n gg a n gc i t yt o b a c c oc o r p o r a t ef i n a n c ec o n t r o l s y s t e ma n di nt h ea u d i ts u r v e i l l a n c es y s t e m ，t h i sa r t i c l et h i n k st h em a i np r o b l e m f o ri n n e r c o n t r o ll i e sw i t ht h ea w a r e n e s so fi n t e m a lc o n t r o l ，m a n a g e m e n t ，s u p e r v i s i o na n d a s s e s s m e n t i nv i e wo ft h ea b o v eq u e s t i o n s ，i n t e g r a t i n gm o d e mt h e o r i e so fi n t e r n a l c o n t r o l ，i ta d v a n c e ss u c hr e s o l u t i o n sa st h ee s t a b l i s h m e n te f f e c t i v ei n n e ra c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e m ，t h eo p t i m i z a t i o no fe n v i r o n m e n t ，t h ed i s c i p l i n a r yo ft h ec o n t r o l ，a n dt h e e n h a n c e m e n to ft h ea u d i t i n gs u p e r v i s i o n i nt h ef i n a l ，t h i sa r t i c l ef o c u s e so nt h eh e a d a c h e o fc o s tc o n t r o l ，t r a f f i c ，h a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i st ot h ep r e s e n tv e h i c l e se x p e n s ec o n t r o l s y s t e m 。a c c o r d i n gt h ee f f e c to fd y n a m i cc o n t r o l ，t h eb i n d i n go ft h er u l e s ，a n dt h e c o o r d i n a t i o n ，c a t c h i n gt h ek e ys e c t i o na n dt h eq u a n t i f i c a t i o nt a r g e t ，a n dd e s i g n sas y s t e m w i t ht h ef o u rb a s i ce l e m e n t so fm a n a g e m e n t ，e f f e c t ，e f f i c i e n c y ，e c o n o m ya n df a i r n e s s ，a s 华中科技大学硕士学位论文 = = = = = = = = = = = = = = = = ；= = = = = = = = = = = = = = = ；= ；= ；j ；e j 自- _ - - - _ - _ e _ _ _ _ _ - _ _ - _ _ = _ _ _ _ _ ，一i - _ _ _ - _ _ 一 p a r a m e t e r s t h i ss y s t e mi sa ne f f i c i e n tm o d e li n t e n d e df o rt h ea s s e s s m e n to ft h ei n t e r n a l c o n t r o le i t h e ri nt e r m so fq u a l i t yo ro fq u a n t i t y k e yw o r d s ：t o b a c c oc o r p o r a t i o n i n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e ma n a l y s i s c o u n t e r m e a s u r es u g g e s t i o n s 1 1 1 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位敝储躲铬鹚 日期：2 口口多年i o 月z 易日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文酌全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 ， 不保密囤。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：靼墨哆 日期：2 硝年矽月z g 日 指导教师签名 日期：严l o 月加 华中科技大学硕士学位论文 1 1 研究背景 1 绪论 内部控制作为现化企业制度的重要组成部分，它在经营管理活动中的基础地位和 作用已广为管理界所认识和接受。黄冈市烟草公司及其下属企业自组建以来逐步建立 了一系列人财物的内部管理制度 但内容多为原则性的，操作性差，致使其查错防弊、保 证会计资料的真实性等基本功能并未完全发挥。2 0 0 1 年6 月，财政部颁布内部会计 控制基本规范后，市公司按照行业内部规定，从规范企业自身行为出发，依照 规范要求，对部分内部管理制度进行了修改和完善，但尚未形成规范内部控制体 系，执行结果仍不尽人意。 2 0 0 2 年9 月，市公司取消县级公司法人资格，保留专卖机构，人、财、物收归分 公司所有，各县级公司在授权范围内实行简易核算。市公司的资产规模急剧扩大，控 制对象增多，内部矛盾重熏。由于很多问题被税利持续高速增长的繁荣景象所掩盖， 管理层对加强内部控制的愿望不是十分强烈。因此，直面公司存在的问题，加强内部 控制建设，提高公司成员的控制意识，增强制度的规范性、操作性和有效性，对保证 经营活动的正常运转，提高管理水平，实现资源的有效配置和国有资产的保值增值意 义重大。 1 2 内部控制的发展现状 1 2 1 国外发展概况 早在2 0 世纪初期，西方一些国家就已经试行内部牵制方法。此后，随着外部审计 师的需要和企业管理当局的认识更新，内部控制在世界各国都得到推广和应用，成为 华中科技大学硕士学位论文 大中型企业进行有效管理必不可少的技术。1 9 5 0 年，美国国会在其制定的预算及会 计程序法案中规定：“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计 记载等应经由适当的内部稽核。”这是世界上第一次将内部控制列入政府立法。 1 9 7 8 年，美国又在有关法令中指出，在管理方面迫切需要完成的主要任务是对内 部控制要有合适的制度。1 9 7 9 年，美国证管会采取了更为积极的做法，拟订了强制 公司对内部会计控制提出报告书的法令。这份拟议的法令也要求独立会计师对客户的 管理阶层报告书提出报告。证管会的此项建议，要求管理阶层对期中及未经查核的资 讯具体承担维持有效内部控制的责任。 1 9 9 2 年美国“反对虚假财务报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会发起机 构委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，简称 c o s o 委员会) 发布了指导内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架，并 于1 9 9 4 年对其进行了增补。该报告结合2 0 世纪各企业面临的技术升级、产业转型、 企业再造、精简作业流程的需要，以目标管理和绩效评估为基础，为企业提供了定量 性分析方法。相继得到了美国审计署、美国注册会计师协会的认可和接受。安然公司 和世通公司舞弊欺诈案件暴露后，美国国会于2 0 0 2 年7 月制定的萨克斯奥克斯 莱法第3 0 1 节将审计委员会提升到上市公司法定审计监督机构位罱，成为完善公司 法人治理、解决公司财务报告舞弊的内部控制有效装置。 1 9 9 5 年11 月，加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会c o c o ( g u i d a n c e o nc o n t r 0 1 ) 在c o s o 报告的基础上，经过修改提出：内部控制由为支援组织成员达 成营运的效果与效率、内部与外部报导的可信赖程度、遵循相关法规以及内部政策等 目标和组织资源、系统、过程、文化、结构与作业等元素组成。t l l c o c o 控制模式， 更具动态性和管理阶层导向。 华中科技大学硕士学位论文 1 9 9 7 年，国际内部审计协会的研究基金会出版了最佳内部控制评估实务一自我 评估与风险评佶。该书主要阐述了控制模式概观，自我评估实务，风脸评估实务， 评估作业与报告方法，整合新实务到组织的方法。列举了欧美2 5 家大型企业所实施 评估的范例，其中涵盖了自我评估和实施。t 2 1 此书从实践方面丰富了内部控制理论 使有效的内部控制更具可行住与实践性。 2 0 世纪8 0 9 0 年代，英国社会公众、监管机构面对创造性会计的泛滥、公司经 营的失败和连续不断的丑闻、董事薪酬急增以及企业短期行为主义猖獗等系列公司 治理问题，不满情绪日益升温。各种专门委员会纷纷成立并发布了各自的研究报告 其中比较著名的有卡德伯利报告( c a d b u r y r e p o r t 1 9 9 2 ) 、拉特曼报告( r u t t e r m a n r e p o r t ，1 9 9 4 ) 、格林伯利报告( c r e e n b u r yr e p o r t ，1 9 9 5 ) 和哈姆佩尔报告( h a m p e l r e p o r t ，1 9 9 8 ) 。在吸收这些研究成果的基础上，1 9 9 8 年最终形成了公司治理委员会 综合准则。综合准则很快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规则的补充，要 求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大地摊动 了英国公司治理和内部控制的发展， 在日本，随着企业破产成为社会闯题以来，监管机构对企业内部管理方面的审 查日益严格，一些企业的经营效益虽然达到预定的考核标准，但也要从内部管理角 度重新评价，帮助企业加强内部管理和控制，减少错误。防止弊端。此外，目前风 靡全球的有关公司治理的问题研究都展示了企业内部控制的前沿动态。 1 五2 国内发展氍况 1 9 8 0 年以前。我国企业的内部控制在生产管理方面有一些应用，但在理论研究上 基本是空白。此后，随着经济体制改革的逐步深化，人们开始重视管理科学理论的研 究和应用。1 9 8 6 年财政部发布会计基础工作规范，对内部控制制度作了相应的 ， 华中科技大学硕士学位论文 规定。1 9 9 0 年以后，许多企业为了规范经营行为、防范各类风险，逐步建立了一些 内部控制制度。1 9 9 7 年1 月，中国注册会计师协会颁布独立审计具体准则第九号 内部控制与审计风险，指导注册会计师评估企业内部控制及其审计风险，保证审计 质量；国家审计署通过中华人民共和国国家审计基本准则，规定了对内部控制测 试的内容。 2 0 0 0 年7 月1 日开始施行的会计法明确规定各单位应当建立、健全本单位内部 会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项 和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执 行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。单位负责人应当保证会计机 构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会 计事项。财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法 律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。 2 0 0 0 年11 月证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公开发 行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并在招股说明书中 加以说明。2 0 0 1 年6 月财政部发布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和 内部会计控制规范货币资金( 试行) 等等。总之，我国内部控制制度在理论及 法规建设方面都取得了重要的、阶段性的成果，但其研究主要集中于会计审计领域， 侧重从会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、 审计成本的节约和审计风险的控制。1 3 随着耨修订的会计法、内部会计控制规范等法律法规的颁布和实施， 4 华中科技大学硕士学位论文 以及对内部控制的认识的不断深入。特别面对近年来郑百文、s t 啤酒花、猴王股份、 s t 宏智、乐山电力等上市公司朝生暮逝的历史，企业也越来越重视内部控制问题， 对其完整性、合理性和有效性给予了前所未有的关注。 1 2 3 内部控制的发展趋势 现行内部控制理论的基本原则是要使一切尽在管理人员的掌握之中，所有的生 产经营活动都要有条不紊地进行，人一物都要在恰当的时候以恰当的形式出现在 恰当的地点。其理论的重点是研究如何合理有效的进行分工。然而，在新经济时代， 建立在新知识和新技术基础之上的新经济关注的焦点是如何获取和利用新知识、新 技术。企业的经营环境发生了变化，内部控制理论基本原则的也将发生变革： ( 1 ) 责权的边界变得越来越模糊，合作将成为未来内部控制设计的基础。随着 新经济的发展，经济的全球化、一体化正在加速，区域经济之间的互补性增强，组 织与组织之间、组织中人与人之间的关系亦是如此。组织中，人的职权相互交融交 叉，界线分明的责权划分再也无法适应新经济大融合的形势，信息流动和沟通的网 络化使责权边界更加模糊。如何建立一个以合作为基础的内部控制体系，实现信息 在企业各层次、各部门之间迅速地传递、交流、利用和创新，成为其他一切控制运 行的平台，成为企业内部控制的重点。 ( 2 ) 统一指挥原贝q 将被自我指挥所取代。新经济时代影响企业经营环境的因素 复杂多变，且难以预测，这要求企业能根据各种信息及时调整经营活动的内容与方 式。事实上管理人员谁也无法拥有足够的信息处理能力指挥其他人应该如何完成工 作。信息社会，高层领导人与基层员工的信息掌握基本对称性，使得统一指挥变得 过时，而自我指挥对环境的反应更快，减少了信息传递成本和信息噪音，控制效率 提高。 华中科技大学硕士学位论文 ( 3 ) 内部控制的持续监督功能将被弱化。在新经济时代，员工的工作更多地表 现为对知识的利用和创新，它是一种抽象的思维过程，没有统一的内容和形式，也 无法对其进行统管理。未来员工不喜欢受到束缚或管制，倾向于更为宽松和自主 的工作方式，因而不宜采取类似于工业经济时代对作业的每一步骤进行严密控制的 方法，内部控制监督的范围或功能逐渐缩小和弱化。 1 3 本文研究的意义 1 3 1 有利于提高公司管理水平，实现国有资产的保值增值任务 自市公司财务实行集中管理后，会计人员与各单位经营活动时空上的分离，造 成了会计人员与各县营销部财务收支等经济业务活动的脱节，无法对各单位原始凭 证所反映的全部经济事项的真实性进行监督，不可避免地产生会计信息失真现象。 如：各单位为逃避财务科对票据合规性和账账相符情况的审查，可能以假发票报账， 使会计记录无法真实反映单位经济活动，违纪行为更加隐蔽。由于各项经济业务已 经过财务科的审核，客观上增加了审计部门对其结果的依赖性，容易产生认同感， 影响到审计人员对审计事项真实性、合规性的准确判断。一些会计核算差错方面的 责任，财务科与各单位之间就可能出现相互推诿的现象，使得资料提供、具体事项 问询、责任的认定与归属的难度加大。因此，加强公司内部控制制度建设，增强制 度的规范性、操作性和有效性，对防错纠偏，保证经营活动的正常运转，提高管理 水平，对实现国有资产的保值增值无疑具有重大的现实意义。 1 3 2 有利于加强行业自律，规范自身行为，提升行业整体形象，巩固烟草专卖体制 烟草是高税利行业，自组建以来为国家经济建设做出了重大贡献。随着我国社 会主义市场经济体制改革不断深入，烟草行业与电力、煤气、自来水、铁道、邮电通 6 华中科技大学硕士学位论文 讯等一些自然垄断产业一样，垄断的实质是限制竞争，面临的社会压力越来越大。 近年来行业内部频频发生一些工商企业相互串通，通过行业自律价、最低限价、分 割销售区域等形式共同操纵市场现象；近期国家审计署在全国烟草行业一审一个问题； 这些问题多少都与内部控制相关，已引起了社会广泛关注。出于完善社会主义经济市 场机制、融入全球经济圈的需要，政府对烟草专卖体制的态度也在发生着深刻的变化， 一旦认定专卖体制阻碍了社会生产力的发展，乃至产生浪费、腐败时，效率优先和国 家整体利益优先原则必然促使政府调整战略目标，专卖体制改革走上政府的议事日程 只是时间问题。因此，加强内部控制制度，从源头上切断腐败，保持各种资产的良性 运作，维护国家整体利益的稳步增长，提升行业整体形象，关系到行业的生存与发展， 关系到专卖体制的前途和命运。 华中科技大学硕士学位论文 2 内部控制的要素与功能 2 1 内部控制的概念与内涵 内部控制是在内部牵制的基础上由企业管理者发明创造、审计人员总结升华而来 的一个概念或理论。它的基本思想和初级形式是内部牵制，柯氏会计辞典将它定义 为“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进 行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或 交叉控制”。其思想基于两个基本假设：二个或以上的人或部门无意识地犯同样错 误的机会是较小的；二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大于单独一 个人或部门舞弊的可能性。 1 9 3 4 年美国证券交易法首先提出了内部会计控制的概念。其中指出，证券发 行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：交易依据管 理部门的一般和特殊授权执行；交易的记录必须满足g a a p 或其他适当标准编制财务 报表和落实资产责任的需要：接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；按适当 时间间隔将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。 1 9 4 9 年审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表的内部控制、协调系统 诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性专题报告将内部控制首次定义：“是 企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管 理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。 这个定义打破了内部控制即为会计控制的局限，突出了会计控制与管理制度之间的联 系。1 9 5 3 年l o 月，审计程序委员会( c a p ) 又发布了审计程序公告第1 9 号( s a p 窖 华中科技大学硕士学位论文 n o 1 9 ) ，正式将内部控制划分为会计控制和管理控制。 1 9 7 2 年，美国准则委员会( a s b ) 审计准则公告的制定者在第1 号公告( s a s n o 1 ) 中，对管理控制和会计控制作出了如下定义：内部会计控制。会计控制由组织 计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保 证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须 有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有 在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产：按照适当的间隔期限，将资产的账面 记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。内部管理控制。 管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关 的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的 经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。 1 9 8 8 年4 y j 美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号( s a sn o 5 5 ) 首次 以内部控制结构一词取代内部控制一词。将内部控制环境纳入内部控制范畴，不再区 分会计控制和管理控制。其内容比以前更为实在，条理更加清楚：控制环境，是指 对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。会计系统，是指规 定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经 营管理责任。控制程序，是指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程 序。 1 9 9 2 年，美国c o s o 报告指出内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和 其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。 它主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成 中国审计界将其定义为：狭义地讲，内部控制是为了合理保证企业单位经营活 9 华中科技大学硕士学位论文 动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料 的真实、合法、完整而制定的政策和程序。广义地说，企业的内部控制是指企业的 内部管理控制系统，包括为保证企业正常运转所采取的一系列必要的管理措施或方 案。 4 1 归纳上述文献，笔者认为内部控制是企业或其他组织内部特定的控制主体为了 实现既定的目标，以信息沟通为基础，采取一定的控制方式对影响其目标的可控因素 所实施的程序或方法。它是现代分权管理的重要手段和方式，是提高管理效率的一 种先进方法，是实现组织管理高效化、专业化、规范化、自动化最基本的条件。1 5 2 2 内部控制的要素 我国部分学者从控制论的角度将内部控制基本要素分为控制主体、控制客体、 控制目标、控制方式和信息沟通。比较而言c o s o 报告提出的内部控制五项要素相 互联系、密切配合，理论上更趋完美，操作性更强，更有助于企业全面构建内部控 制系统。下文将以此为基础，简要阐述内部控制要素的具体内容。 ( 1 ) 控制环境。它是其它内部控制要素赖以存在的基础。内容包括：诚信原 则和道德价值观。企业所有成员务必保持诚信行为和道德标准，加强企业的内部审 核制度，强化董事会的职能，引导员工在一般和特定环境下保持正确的判断，将制 度或政策传达到全体员工，敏感职位之间的业务分工要准确，减少员工不诚实和不 道德行为。员工能力。管理部门必须制定规范的岗位责任制，规定各岗位所必备 的知识和技能。董事会和审计委员会。应考虑成员的经验、相对于管理层的独立 性；外部董事的比例、其成员参与管理的程度、对管理层提出问题的深度和广度、 与内外部审计人员之间关系的形式与实质的独立程度。管理哲学和经营风格。管 理层对待和承担经营风险的方式、关键经理人员沟通能力、对财务报告的态度和所 华中科技大学硕士学、位论文 采取的措施、对信息处理以及会计功能和人员所持有的态度、对现有可选择的会计 准则和会计估计所持有的态度。组织结构。企业组织结构是为企业活动提供计划、 执行、控制和监督职能的整体框架。应考虑组织结构的合适性及其提供管理信息的 沟通能力、各主管人员所负责任的适当性以及配合企业改变其组织结构的态度、负 责管理及监督职能的员工人数的是否充足。职责分配与授权。组织内部活动要合 理分配职责和权限，关键岗位的资源、人员配置、员工承担职责形式和认可方式等。 人力资源管理。是否有完善的招聘、选拔和绩效评估制度和程序，员工企业文化 和价值观的培训，约束、激励机制是否有效等。 ( 2 ) 风险评估。风险评估就是分析和鉴别阻碍实现既定目标可能发生的因素。 它包括：制订目标。目标分整体目标和部门具体目标。包括绩效和盈利目标。 风险辨析。它一种持续反复的过程，也是有效内部控制的关键环节。管理阶层应谨 慎注意各管理阶层的风险，采取必要的管理措施。企业的风险一般来自于外部因素 和内部因素。 ( 3 ) 控制活动。辨析风险之后应针对这种风险及时发出必要的指令。控制活动 就是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复 核经营续效、保障资产安全及职务分工等。内容包括：业绩分析控制。高层管理 人员将掌握的经营活动的实绩与计划目标相比较，分析目标完成的进度和监督计划 的执行情况。部门经理检查本部门的业绩报告和各业务活动进展情况，认清形势， 找出目标无法达成的原因。信息处理控制。是指管理阶层为确保系统能持续正常 运转所作的相关维护。实体控制。保护设备、存货、现金及其它资产的实体安全， 如将盘点数量、质量与账薄记录的数字相比较，分析差异。分工控制。划分岗位 责任，将不相容职务分派给不同的员工。降低舞弊风险。 华中科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 信息与沟通。它是促使控制活动有效执行的媒介。信息系统不仅要及时取 得企业内部信息和外部信息，而且要将已经处理的信息沟通到需要传播的位置。 信息系统。企业内部信息包括采购、销售、经营活动等资料；外部信息包括市场或 行业环境资料、顾客反馈、竞争者经营活动信息和政府机关所发布的信息。良好的 信息系统必须与企业经营活动结合、更新信息系统的时间恰当和信息品质优良。 沟通。企业内部信息系统必须将有效信息提供给相关人员，使所有员工准确无误地 了解其在经营管理活动中应承担的责任；管理人员遇到突发事件时应及时查找原因， 采取措施，预防类似事件的重复发生；员工应熟悉工作流程，清楚岗位之间的联系； 企业必须建立员工向上沟通重要信息的渠道和方法。外部沟通应建立与顾客、供应 商和相关的外部团体或个人输送信息的渠道。 ( 5 ) 监督。它是内部控制系统有效运行的保证。监督是由相关人员及时评估控 制设计与运作情况的过程。监督活动由常规监督、突击检查所组成。常规监督是 在经营过程中发生，如例行监督员工履行内部控制制度情况。当实际情况与各部门 上报的资料发生偏差时，及时查清原因，采取纠偏措施。企业可以通过建立适当的 监督机制，让员工互查，防止舞弊。比如要求员工定期陈述自已对企业各种规定制 度遵守情况，管理人员和内部稽核人员对其陈述的真实性进行定期或不定期验证。 突击检查系指企业组织例外检查活动以现场监测控制系统的有效性，监测范围和 频率视各个领域控制风险的大小和重要性而定。对内部控制的重大缺陷应及时报告 给高层管理组织。 2 3 内部控制的控制方式 控制方式是内部控制实现控制目标的具体方法，它与控制要素既有联系又有区 别，控制方式是在控制要素界定的范围内发挥其控制作用。按照不同的分类标准， 1 2 华中科技大学硕士学位论文 控制方式可划分为不同的类型。按照控制地位为标准，可划分为主导性控制和补偿 性控制；按照控制功能可划分为预防式控制和侦察式控制；按照控制时序可划分为 原因控制、过程控制和结果控制等。同一种内部控制措施，按不同的标准也可转化 为不同的类型。下文重点研究目标控制、程序控制、预警控制和员工素质控制。 ( 1 ) 目标控制 目标控制是指一个组织或部门将整体1 7 t 标一级一级地分解到组织的各个层次， 转化为每一级组织和个人的具体目标，一层一层的目标相互对接。在逐级分解的过 程中，要求责、权、利相互配套。这些目标方向一致，环环相扣，相互配合，形成 协调统一的目标体系。只有每一个子目标都完成了，组织整体目标才能完成。企业 沿着设定总目标、分解总目标、执行或实现具体目标这一路径逐步建立信息记录和 反馈机制，了解和调查目标设置和执行中出现的问题，及时采取措施，保证各级1 7 1 标的如期完成。目标控制以制订目标为起点，以考核目标完成情况为终点，考核的 结果为奖惩员工的依据，充分体现了内部控制的约束与激励功能。 ( 2 ) 程序控制 系指为了保证企业目标的实现，针对重复出现的业务，制定标准化的处理程序 或政策，明确岗位责任，规范业务活动，减少差错，提高效率的一种控制方式。它 可细分为不同的具体形式：授权控制，经济业务和经济活动的批准权。如销售业 务中管理部门授权销售经理或相关执行人员确定销售价格、赊销范围等。不相容 职务分离控制，明确人员职责分工，防止有关人员舞弊。职责分工包括：指派不同人 员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职责。会计文件和管理文件记录控 制。它是为保证授权控制和职务分离控制的有效性而设。会计文件，如设置凭证和 账单，保证业务和活动得到正确的记载：对已登记的业务及其计价要进行复核。管 华中科技大学硕士学位论文 理文件是以书面的形式明确企业各部门和人员的任务、职责、企业的方针政策，如 组织结构图、岗位工作说明、程序手册、业务流程图等。财产与记录保护控制， 如明确规定可以接触资产和记录的人员；对实物进行盘点处理，对重要资产进行投 保等。内部稽核控制，是由企业内部设置的稽核机构或专职稽核人员依法依规对 本系统、本单位内部或下属单位的经营管理活动的真实性、合法性、安全性、效益 进行评价、鉴证与控制的方式。如管理当局应复核应收账款的真实性，对违规事件 的定性处理等。计划与决策控制，如经营计划与决策、财务计划与决策等。 ( 3 ) 预警控制。 预警控制与风险和计划指标相互联系。所谓预警是度量特定对象现行状态偏离 既定目标和标准后发出警戒信号，预先告知其已面临和可能发生的危险，告诫其采 取防范措施的机制。如企业的财务和经营风险预警系统，费用计划控制系统。 ( 4 ) 员工素质控制。 员工的职业道德、知识结构、业务能力等直接影响到内部控制的效率与效果。员 工素质控制是企业应通过制定招聘、录用、培训、业绩考核和轮岗制度，使员工素 质达到维系所从事工作的能力或要求。员工轮岗是企业对关键岗位实施内控的重要 方式，尽管轮岗可能增加员工熟悉和掌握新岗位的成本费用，但是它可以减少相关 人员舞弊的机会。因此，企业应根据各岗位和环节的内在制约互动关系建立员工轮 岗制度。 2 4 内部控制的功能作用及局限性 2 4 1 内部控制的功能作用 约束和激励是内部控制的两大基本功能。内部控制的目的是企业协调内部各方 1 4 华中科技大学硕士学位论文 利益矛盾，最大限度地激发各个利益主体的潜能，充分发挥其主观能动性，实现企 业价值最大化。在处理各方利益矛盾中，必须对个体行为加以约束，以促进个体利 益与企业利益协调发展。约束是利益关系的一方依据特定权力对另一方的制约。企 业内部个体行为多种多样，其行为动机不尽恰当。如控制客体出于自身利益的考虑， 鼍控制主体的利益于不顾，损害所有者或管理上层的利益。因此，在内部控制活动 中作为控制区主体的所有者可以依据其经济责任关系到的主导地位，对控制客体如 高层管理者的经济行为进行约束，高层管理者同样可以利用特定的主导地位对下级 进行约束。不同层次的管理人员所处理的问题不同其拥有的约束权限也不同。在日 常管理中，也有自下而上的控制也是存在的，只不过这种控制通常被理解为监督。 在约束的基础上，企业还必须对值得肯定的个体和内容进行奖励，诱导和驱使那些 追求自己个人利益的代理人能够为委托人所要实现目标投入足够努力。 一般而言，完善的内部控制应具有以下几个方面的功能或作用： ( 1 ) 合理保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。贯彻执行国家的方 针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。完善的内部控制可以对企业内 部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，及时反映、及时纠正所发生的各 类问题，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。 ( 2 ) 保证会计信息及其他各种管理信息的准确性和可靠性。准确可靠的信息是 企业经营管理者了解过去、控制现在、预测未来、作出决策的必要条件。内部控制 制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地进行信息收集、 处理，防止错误和弊端的发生，保证各种信息的正确性和可靠性。 ( 3 ) 合理保证企业资产的安全、完整。完善的内部控制能够科学有效的监督和 制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，有 华中科技大学硕士学位论文 效纠正各种损失浪费现象的发生。 ( 4 ) 合理保证企业各项生产和经营活动有序进行。科学的内部控制制度，能够 合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部 门及人员履行职责、明确目标，保证企业生产经营活动有序运转。 ( 5 ) 合理保证企业盈利目标的实现。科学的内部控制制度可尽量压缩、控制成 本费用，减少不必要的开支，实现企业利润最大化。 ( 6 ) 鼓励遵守既定的政策。健全的内部控制通过绩效评价指标，可以约束和鼓 励员工遵守既定的方针、政策和规章制度。 随着研究的深入，内部控制在培养企业核心竞争力中的基础作用越来越为管理 人员所认识，健全的内部控制不仅有利于管理性知识与制度性知识的累积而且可 以推动技术性知识的发展，成为企业持续发展的原动力。【6 】 2 4 2 内部控制的局限性 任何制度、政策和理论的产生都建立在一系列假设或条件的基础之上，一旦假 设的前提或条件没有得到很好的尊重，制度、政策和理论就不起任何作用，内部控 制同样如此。简而言之，内部控制的局限性主要表现为： ( 1 ) 企业内部控制的职能可能因管理人员滥用职权而不能发挥其应有的效能。 内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运 行，尤其是企业负责人的决策。如果决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也 就失去了应有的意义。 ( 2 ) 企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去 作用。 ( 3 ) 企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功 1 6 华中科技大学硕士学位论文 能的正常发挥。如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上 未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那 么再好的内部控制也很难充分发挥作用。 ( 4 ) 企业内部控制设计与运行受制于成本效益原则。控制环节越多、控制措施 越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业正常的生产经营活动。 ( 5 ) 内部控制一般都是针对常规业务而设置的，一旦设置就具有相对稳定性， 如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制( 如 实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务) 则可能不及时，进而 影响内部控制的作用。 ( 6 ) 内部控制可能因为经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 华中科技大学硕士学位论文 3 黄冈市烟草公司内部控制发展现状 3 1 黄冈市烟草公司内部控制建设概况 3 1 1 黄冈市烟草公司概况 1 9 8 4 年，黄冈地区烟草公司( 下称市公司) 成立，各市、县均设立了烟草专卖局 和烟草公司。烟草局成立之初，党政企三项要务受地方与行业双重领导。至1 9 8 5 年 才由国家局确定为政企合一，垂直领导，专卖专营。总公司按责、权、利、效益一 致的原则，对所属烟草企业分级管理，实行中国烟草总公司、省公司、分公司、县 公司四级管理、三级核算体制。分公司作为省公司的派出机构、管理基层企业。县 公司作为基层管理机构和经营实体，担负所辖区域烟草经营和专卖管理，实行独立 核算，自负盈亏。局与公司的特点为“两块牌子一个门，三顶帽子( 局长、经理、 党组书记) 一个人”。产、供、销、人、财、物由上级公司统一计划安排，党组织 关系及中心工作从属地方，专卖宣传、执法与政府部门联合组织行动。2 0 世纪9 0 年代后，企业在发展中，设施设备多有改善。组织机构、劳动人事方面力行一系列 的改革，管理渐趋规范化、程序化。2 0 0 2 年，取消县级公司法人资格，保留专卖机 构，人、财、物收归分公司所有，各县级公司( 后称营销部) 在授权范围内体现简 易核算成果。2 0 0 4 年，撤销各县营销部仓库，所有卷烟由市公司统一购进、配送， 全年实现销售收入1 1 6 6 亿元，同比增长8 5 ；税利1 1 4 亿元，同比增长8 2 5