（公共管理专业论文）战略与工具：税务文化建设研究——兼以l市国税局为个案.pdf

硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 内容摘要 文化是一个民族、一个系统、一个部门整体水平的标志。随着时代的进步和发 展，文化越来越引起人们的关注，研究之风空前活跃，研究领域不断拓展。而在现 今的税收工作理论与实践中，从税务文化的高度和深度来审视、指导税务工作也越 来越受到各级税务机关的重视。如何进一步推进税务系统的文化建设，使税务文化 更加贴近工作实际，发挥其应有的作用，这些都是当前必须面对和需要进一步探讨 的问题。本文主要根据当前国内外对税收文化和税务文化的研究情况，着力于分析 税务文化尤其是精神层面的深刻内涵、主要内容、特性和功能作用，阐述当前加强 税务文化建设的重要意义，并以l 市国税局近年来在文化建设方面的成效与存在问 题等情况为个案，探讨当前税务部门加强先进税务文化建设的有效途径。 本文在结构上主要分为五个部分。 第一部分，关于税务文化的概念界定。主要从文化、税收文化、税务文化及其 分类，介绍当前国内外的一些研究成果，进而层层深入阐释税务文化的内涵，通过 介绍和研究当前税务文化的分类情况，重点突出深层次税务文化即精神层面税务文 化的地位和作用。 第二部分，税务文化的主要内容、特性和功能。通过对税务目标、税务精神、 税务理念、价值观、职业道德等税务文化内容的说明，对共存性、先进性、群体性、 系统性、独特性、隐蔽性及生态性等税务文化特性的分析，阐述税务文化的导向功 能、凝聚功能、规范功能、激励功能、协调功能、辐射功能、形象功能等多重功能。 第三部分，当前加强税务文化建设的意义。结合一、二部分的理论分析，阐述 当前加强税务文化建设的战略意义和工具意义。创建和谐国税的战略意义体现在： 是适应时代变革的需要；是税务机关的战略选择；是税务系统贯彻“以德治国”方 略的需要；是实现与城市精神对接的需要。其工具意义主要在于增强税收事业发展 的动力：有利于实现税收工作的科学化、精细化管理；有利于促进税务人才的开发； 有利于营造诚信的税收环境。 第四部分，当前我国税务文化的现状及存在问题。通过对l 市国税局近年来在 精神观念文化、制度行为文化、物质形象文化三个方面开展文化建设的探索、成效 及存在问题的阐述，分析当前税务文化建设的现状及存在问题：税务文化建设过程 中的“文化堕距”问题；对税务文化概念混淆导致税务文化建设的迷惘化；税务文 化建设存在动力不足的问题；税务文化建设“垄断现象”的负面影响；税务文化建 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 设的无序与肤浅问题。 第五部分，当前加强税务文化建设的对策建议。这是本文的主题和落脚点所在。 本文通过理性思考，主要从文化战略和文化变革的工具方面提出与实践结合、操作 性较强的九点建议。在。塑造新型组织文化”的文化战略方面有四点建议：树立共 同愿景，打造学习型的税务组织：树立服务理念，打造服务型的税务组织；树立与 时俱进思想，打造创新型的税务组织；树立实践意识，打造务实型的税务组织。在 “建设充满生机、健康和谐的税务文化”的文化变革工具方面有五点建议：建设富 有个性的税务文化：开发健康的心智模式；树立有感召力的典范；树立和谐的税务 道德体系；推出撼动心灵的文化产品。 本文通过对l 市国税局文化建设的多年实践情况进行深入的调查研究，采用分 析与综合方法、个案分析法、系统分析法等研究方法，结合政府改革及和谐社会的 一些理论，从战略和工具的全新视角提出当前税务文化建设的意义和对策建设。理 论与实践相结合，重点突出，针对性强是本文的最大特色。 关键词：文化：税务文化；精神层面；税务文化建设；和谐国税 a b s t r a c t c u l t u r ei st h eg e n e r a ll e v e ls y m b o lo fan a t i o n , as y s t e ma n dad e p a r t m e n t a l o n g w i t ht h ee r ae d v a n c e da n dd e v e l o p e d c u l t u r ea r o u s e dm o r ea n dm o r ei n t e r e s to fp e o p l e 1 1 砖s t u d yv o g u er e a c h e du n p r e c e d e n t e df l o u r i s h a n dt h es t u d yd o m a i nd e v e l o p s u n c e a s i n g l y b u tn o w a d a y s ，i nt h ef i e l do fr e v e n u et h e o r i e sa n dp r a c t i c e s ，i tg e t sm o r e a n dm o r er e c o g n i t i o nf r o ma l ll e v e l so ft a xa u t h o r i t i e st h a tw es h o u l de x a m i n ea n d i n s t r u c tt a x a t i o nw o r kf r o mt h eh e i g h ta n dd e p t ho f t a xa f f a i r sc u l t u r e h o wt oe d v a n c et h ec u l t u r a lc o n s t r u c t i o no f t a xa f f a i r ss y s t e mf i l n l l e r h o wt om a k e t h et a xc u l t u r em u c hc l o s e rt ow o r kr e a l i t ya n dp l a yi t sd u er o l e ，t h e s ea r et h eq u e s t i o n s t h a tw eh a dt of a c ei nc u r r e n ta n dn e e d sf u r t h e rd i s c u s s i o n b a s e do nc u r r e n ts t u d ys i t u a t i o no ft a xc u l t u r ea n dt a xc u l t u r ea th o m ea n da b r o a d , t h i sp a p e rm a i n l ye x e r t e di t s e l fi na n a l y z i n gt h ep r o f o u n dc o n n o t a t i o n , m a i nc o n t e n t ， c h a r a c t e r i s t i ca n df u n c t i o no ft a xc u l t u r ee s p e c i a l l ys p i r i tl a y ，a n de x p a t i a t e do nt h ev i t a l s i g n i f i c a n c eo fs t r e n g t h e n i n gc u r r e n tt a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o n m e a n w h i l e ，t h r o u g ht h e c o m b i n a t i o no ft h e o r e t i c a ls t u d ya c h i e v e m e n ta n dd e p a r t m e n tm u l t i - y e a rp r a c t i c e s ， t a k i n gt h ee f f e c ti nt h ec u l t u r a lc o n s t r u c t i o na s p e c ta n dp r o b l e m se x i s t e di n 1 1 1 es t a t et a xb u r e a ui nc i t yli nr e c e n ty e a l sa sac a s e w eh a dd i s c u s s e de f f e c t i v ew a y s t oe n h a n c et h ec o n s t r u c t i o no f e d v 趾c e dt a xc u l t u r ei nt h et a xd e p a r t m e n ti nc u r r e n l t 1 1 i sp a p e rm a i n l yd i v i d e si n t of i v ep a r t si nt h es t r u c t u r e t h ef i r s ts e c t i o ni st h ec o n c e p td e f i n i t i o no ft a xc u l t u r e t h ep r e s e n tr e s e a r c h p r o d u c t i o na th o m ea n da b r o a dw a si n t r o d u c e df r o ms e v e r a ll e v e l s ，m a i n l yf r o mc u l t u r e ， r e v e n u ec u l t u r e t a xc u l t u r ea n di t sc l a s s i f i c a t i o n n 峙nt h ec o n n o t a t i o no f t a xc u l t u r ew a s e l a b o r a t e ds t e pb ys t e p t h r o u g hi n t r o d u c i n ga n ds t u d y i n gt h ec l a s s i f i c a t i o ns t a t u so f c u r r e n tt a xc u l t u r e ，t h i sp a p e rg a v ep r o m i n e n c et ot h es t a t u sa n df u n c t i o no fd e 印l e v e l t a xc u l t u r e 。n a m e l yt a xc u l t u r ei n t h es p i r i tl a y t h es e c o n ds e c t i o ne l a b o r a t e st h em a i nc o n t e n t s 、c h a r a c t e r i s t i c sa n df u n c t i o n so f t a xc u l t u r e t h r o u g he x p l a i n i n gt h ec o n t e n t so f t a xc u l t u r es u c ha st a xg o a l ，t a xs p i r i t ，t a x p r i n c i p l e ，v a l u e s ，o c c u p a t i o n a le t h i c sa n ds oo n ，a sw e l la s ，a n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c s o f t a xc u l t u r es u c ha sc o e x i s t e n c e ，e d v a n c e dc h a r a c t e r i s t i c ，g r o u pc h a r a c t e r i s t i c ，s y s t e m i c c h a ：a c t e r i s t i c 。d i s t i n c t i v ec h a r a c t e r i s t i c ，s t e a l t h i n e s sa n de c o l o g i c a lc h a r a c t e r i s t i c ，t h i s s e c t i o ne l a b o r a t e st h em u l t i f u n c t i o no ft a xc u l t u r es u c ha sg u i d a n c ef u n c t i o n , c o h e s i v e f u n c t i o n , c r i t e r i o nf u n c t i o n , i n s p i r i n gf u n c t i o n , c o o r d i n a t i o nf u n c t i o n , r a d i a t i o nf u n c t i o n , i m a g ef u n c t i o na n ds oo n t h e 血i r ds e c t i o ne l a b o r a t e st h es i g n i f i c a n c eo f e n h a n c i n gt a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o ni n c u r r e n t c o m b i n i n gt h et h e o r e t i c a la n a l y s i so ff i r s ta n ds e c o n ds e c t i o n s ，t h i ss e c t i o n e l a b o r a t e st h es t r a t e g i c5 e 1 1 a n dt o o ls i g n i f i c a n c eo fe n h a n c i n gt a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o n i nc u r r e n t t h es t r a t e g i cs e n s eo f f o u n d i n gt h eh a r m o n i o u sn a t i o n a lt a x a t i o nm a n i f e s t si n ： 1 i t st h er e q u i r e m e n t so f a d a p t i n gf o rt i m et r a n s f o r m 2 i t st h es t r a t e g i cs e l e c t i o no f t a x a u t h o r i t y 3 i t st h er e q u i r e m e n t sf o rt a x a t i o ns y s t e mt oc a ! t yo u tt h eg u i d el i n e a d m i n i s t e r i n go u rc o u n t r yb ym o r a l i t y 4 i t st h en e e do fr e a l i z i n gt h et a x a t i o n c u l t u r e si n t e g r a t i n gi n t ou r b a ns p i r i t i t st o o ls i g n i f i c a n c em a i n l yl i e si ne n h a n c i n gt h e p o w e ro ft h ed e v e l o p m e n t so fr e v e n u ee n t e r p r i s e ：1 n sa d v a n t a g e o u si nr e a l i z i n g s c i e n t i f i ca n dr e f i n e dt h em a n a g e m e n to ft a xa f f a i r s 2 i t sa v a i lf o rp r o m o t i n gt h e e x p l o i t a t i o no ft a xe l i t e s 3 i t si nf a v o ro ft h eb u i l d i n gh o n e s tc i r c u m s t a n c ef o rt a x r e v e n 眦 n 忙f o u r t hs e c t i o ne l a b o r a t e sc u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t e dp r o b l e m si nt a xc u l t u r e t h r o u g ht h ee l a b o r a t i o na b o u tlc i t ys t a t et a xb u r e a u se x p l o r a t i o n , a c h i e v e m e n ta n d e x i s t e dp r o b l e m si nc a r r y i n go nt h ec u l t u r a lc o n s t r u c t i o ni nt h ea s p l 鲥t so f m e n t a lc o n c e p t c u l t u r e ，i n s t i t u t i o n a lb e h a v i o rc u l t u r ea n dm a t e r i a li m a g ec u l t u r ei nr e c e n ty e a r s ，a n a l y z e t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t e dp r o b l e m si nt a xc u l t u r e ：c u l t u r el a g p h e n o m e n a e x i s t i n gi nt h ec o u r s eo ft a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o n n l eb e f u d d l e m e n to ft a xc u l t u r e c o n s t r u c t i o nb yt h er e s u l to fc o n f u s i o nt oc o n c e p to ft a x a t i o nc u l t u r e ；1 1 圮p r o b l e mt h a t p o w e ro f t a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o ni si n s u f f i c i e n t ；n e g m i v ei n f l u e n c eo f a d m i n i s t r a t i v e m o n o p o l y d u r i n gt a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o n ；d i s o r d e ra n ds u p e r f i c i a l i t yo ft a xc u l t u r e c o n s t r u c t i o n t h el a s ts e c t i o ni st h ec o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o nf o re n h a n c i n gt h et a xc u l t u r e c o n s t r u c t i o ni nc u r r e n t i ti st h es u b j e c ta n da i mo f t h i sp a p e r t h r o u g hr a t i o n a lp o n d e r i n g ， p u tf o r w a r dn i n es u g g e s t i o n so fp r a c t i c a l i t yf r o ma s p e c t so fc u l t u r es t r a t e g ya n dt o o lo f c u l t u r ec h a n g e t h e r ea r ef o u rs u g g e s t i o n si na s p e c to f c u l t u r es t r a t e g yc a l l e d b u i l dn e w o r g a n i z a t i o nc u l t u r e ”：b u i l d i n gc o m m o nw i 妣s 吐u pl e a r n i n g - t y p et a xo r g a n i z a t i o n ； b u i l d i n gs e r v i c ep r i n c i p l e ，s e tu ps e r v i c i n gt a xo r g a n i z a t i o n ；b u i l d i n gi d e o l o g yo f k e e p i n gp a c ew i t ht h et i m e s ，s e tu pi n n o v a t i o n a lt a xo r g a n i z a t i o n ；b u i l d i n gp r a c t i c e c o n s c i o u s n e s s ，s e tu pp r a c t i c a lt a xo r g a n i z a t i o n f i v es u g g e s t i o n si na s p e c to ft h et o o lo f c u l t u r ec h a n g ec a l l e d “b u i l df u l lo fv i t a l i t y , h e a l t h ya n dh a r m o n i o u st a xc u l t u r e ： c o n s t r u c tt h et a xc u l t u r eo fi n d i v i d u a l i t y , d e v e l o ph e a l t h ym e n t a lm o d e ；s e tt h em o d e lo f i n s p i r a t i o n ；s e t 叩h a r m o n i o u st a xm o r a l i t ys y s t e m ；l a u n c ht h ec u l t u r a lp r o d u c t sw h i c h c a ns h a k ep e o p l e sm i n d t a k i n gt h ep r a c t i c eo fc u l t u r a lc o n s t r u c t i o no fn 塘s t a t et a xb u r e a ui nc i t yli n s e v e r a ly e a r sa sac a s e ，t h i sp a p e rc a r r i e so nt h et h o r o u g ha n a l y s i s ，a d o p t i n gt h em e t h o d s o fa n a l y s i sa n ds y n t h e s i hc o n t r a d i c t o r ya n a l y s i s , s y s t e ma n a l y s i s ，c a u s a l i t ya n a l y s i s ， h i s t o r ya n dl o g i ca n a l y s i sa n ds oo n , a n du m f y i n gs o m et h e o r i e so fg o v e r n m e n tr e f o r m a n dh a r m o n i o u ss o c i e t y c o m b i n i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e , s t r o n gp e r t i n e n c e ，e m p h a s i s e x t r u d e da r ep r o m i n e n tc h a r a c t e r i s t i c so f t h i sp a p e r k e y w o r d s ；c u l t u r e ；t a x a t i o nc u l t u r e ；s p i r i tl e v e l ；t a xc u l t u r ec o n s t r u c t i o n ； h a l t i l o n i o r sn a t i o n a lt a x a t i o n 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明；所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作 所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：够旱 日期：加刁年彭月j 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权 中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通 过网络向社会公众提供信息服务。 作者答名俞耳 作者签名：收一彳 日期：如叮年占 月f 7 日 导师签名： 日期：年月 日 本人已经认真阅读“c a l i s 高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的 学位论文提交“c a l l s 高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的 规定享受相关权益。园重途塞埕銮厦澄卮；旦坐生；旦= 生；旦三生蕴查： 作者签名：惫多、军 日期：加叼年6 月f 7 日 导师签名： 日期：年月 日 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 导言 ( 一) 选题意义 文化是一个民族、一个系统、一个部门整体水平的标志。对于政府部门而言， 文化更是政府行政体制的深层结构，是行政管理的灵魂。文化通过行政人员的思想 意识影响着行政实践，对我国正在进行的政府机构改革发生着深远的影响。美国学 者戴维奥斯本将文化作为改革政府的一项重要的战略与工具，他认为，在政府改 革中，“官僚文化难以逾越，因为它深深扎根于雇员的习惯、心灵与心智之中，它 会予以反击。有些人同意变革却不能接受变革。有些人回避或者公开地反对变革。 有时，文化得以变革，但过程却非常缓慢。有时文化变革的方式并非按照领导者的 意图。所有这些让有经验的再造者得出结论，他们需要一种有意识、谨慎地重塑组 织文化的战略一以特定、有计划的方式进行。”。奥斯本指出，改革政府中“除非 4 c 成为组织文化的一部分，否则政府改革难以持久”o 。文化比起政治、经济等更 富有普遍性、继承性和延续性，渗透到社会生活的各个领域。政府行政体制、制度 改革与构建只有和行政的观念文化转变更新协调一致，才有可能最后取得成功。如 果政府行政人员缺乏一种能赋予对象以真实生命力的现代心理基础，没有从思想、 态度和价值观上经历一个从传统向现代化的转变，在头脑里充满着落后传统观念的 人们手中，再先进的物质技术设施和规章制度，也只能是一堆废铁、一张废纸、一 团乱麻。 一个民族的兴旺发达需要一种精神支撑，一个系统、一个行业的健康发展同样 需要一种精神支柱。税务部门作为政府的一个重要行政部门，承担着为国聚财、调 节经济等重要职能。面对当前的新形势和新挑战，只有通过现代税务文化的构建， 才有可能引导人们从文化层面去进行深层次的体制改革，实现税收管理的现代化。 加强税务文化建设，以先进的文化教育人、激励人、凝聚人、温暖人，以全体税务 干部共同创造和恪守的、以现代税收价值观为核心的意识、理念、道德来激发内心 的热情和动力，已经成为现阶段推动税收整体工作快速持续发展的战略选择和强大 动力。 o 戴维奥斯本，彼德普拉斯特里克：政府改革手册：战略与工具 ，中国人民大学出版社2 0 0 4 年版，第5 0 0 页。 。戴维奥斯本，彼德普拉斯特里克：摒弃官僚制：政府再造的五项战略) ，中国人民大学出版社2 0 0 2 年版， 第2 5 7 页 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s ( 二) 研究综述 当前，文化建设越来越引起人们的关注，研究之风空前活跃，研究领域不断拓 展，对于税收文化和税务文化的研究也不例外。在现今的税收工作理论与实践中， 如何从税务文化的高度和深度来审视、指导税务工作；如何进一步推进税务系统的 文化建设，使税务文化更加贴近工作实际，发挥其应有的作用，这些都是研究和探 讨的热点和难点。 美国经济学者比格纳瑞认为，“从税收角度看，不仅税收制度与实际税收活 动构成一国税收文化的一部分，而且税务机关与纳税人是形成一国独特税收文化的 原因，在税收文化中，文化的成分更加重要。” 他将税收文化看成是影响国家税 收制度与税务管理的正式与非正式制度的总和，这一观点对于我们理解税收文化的 内涵和税收改革的走向均有所启示。教育部曾专门组织过关于“中西方文化差异及 税收政策取向的比较”的研究课题，对中西传统税收文化比较、中西方道德精神的 差异等进入了深入研究，有助于我们正确认识西方税收文化和我国传统税收文化对 我国税务文化建设的影响。中国税务杂志也组织过有众多学者和专家参加的中国税 收文化讨论会，从宏观与微观的层面、社会发展的现实要求、税收和经济关系等方 面对税收文化、税务文化进行了多角度的探讨。宜昌市国税局结合税收工作实践， 集众人智慧编撰成一部专著中国现代税收文化概论，从理论高度指出了税务管 理的方向，即切入人的精神世界，用文化的导向、鞭策功能，驱动税务工作者朝着 一定的理想目标顽强拼搏，奋斗不息。 此外，还有一些学者和税务工作者从组织文化建设、行政文化建设、企业文化 建设等相关方面的研究入手，探索其对税务文化建设的借鉴和启示作用。宋修广指 出，以人为本的企业管理，其核心是尊重人、理解人、宽容人、重视依靠人、培养 人、完善人，以激发人的热情。企业文化建设对税收文化建设有着重要的启示作用， 开展税收文化建设，同样要以人为本，在税收管理的全过程中，更多地融入情感的 和文化的囚素，用健康向上的文化理念渗透入干部的思想意识，在潜移默化中改造 人，提高人。 章金峰在对组织文化进行深入研究后，提出了对于加强国税文化建 设的构想，强调要建立领导体制，因为领导者是组织文化的倡导者，组织文化建设 的前提是领导者的高度重视。只有在领导者高度重视和理解组织文化建设的重大意 义的基础上，才能获得员工的理解和配合，才能切实地把组织文化建设深入推行下 去。因此，国税部门应首先成立国税文化建设领导小组，来领导国税文化建设工作 。王逸：比格纳瑞的税收文化观及启示 ，载于涉外税务2 0 0 4 年第l 期，第4 8 页。 。宋修广：企业文化与税收文化 ，载于( t h 东税务纵横2 0 0 2 年第6 期，第2 8 页 2 的开展。囝 但总体而言，目前我国的税务文化研究尚处于探索和尝试阶段，系统性的成果 也不太多，对于税务文化的内涵、分类等方面也存在一定的分歧，例如在税务文化 的分类方面：一种观点认为分为表层的物质文化、中层的行为文化、深层的精神文 化；o 一种观点认为分为表层的物质文化、浅层的制度文化、中层的行为文化、深 层的精神文化。o 对于相应层面文化内涵的阐释也有所不同。此外，税务文化建设 实践的主体还没有实现现行管理模式与税务文化的对接，迷惘化和泛化两种倾向并 存，导致了税务文化建设的无为、无序的局面。笔者拟根据当前国内外对税收文化 和税务文化的研究情况，着力于分析税务文化的内涵、特性、功能，通过对l 市国 税局这一个案情况的调查研究，采用分析与综合方法、个案分析法、系统分析法等 研究方法，从战略与工具的全新视角，就如何加强当前税务文化建设作系统深入的 探讨。 o 章金峰：从组织文化看国税文化，载于江苏无锡国税网 h t t p ：w w w i s w x - n - t a x g o v c n w x g s $ h o w a r t i c l e a s p ? a r t i c l e i d = 1 9 1 5 ，2 0 0 4 - 1 2 - 2 7 。李新峰，刘承忠；建立税务文化初探。载于河南税务2 0 0 0 年第8 期，第2 3 页。 。徐刚，夏宁：关于建设税务文化的若干思考 ，载于税务研究 2 0 0 2 年第4 期，第5 9 页 3 硕士学位论丈 m a s t e r st h e s i s 一、概念界定 笔者认为，要把握税务文化的内涵，首先应从文化、税收文化、税务文化等要 领入手，层层深入进行分析。 ( 一) 文化 文化这个词来源于古拉丁文，原意是指耕作、教习和开化的意思。在中国最早 把“文”和“化”两个字联系起来的是易经，提出了“观乎天文，以察时变； 观乎人文，以化成天下”的主张，其意是用儒家的诗书礼乐来教化天下，使社会变 得文明而有秩序。中国大百科全书哲学卷对文化的概念是这样描述的：“文 化即人类在社会实践过程中所获得的能力和创造的成果”。从社会存在的意义而 言，文化则是历史演进过程的积淀及其轨迹。英国人类学家泰勒在原始文化 ( 1 8 7 7 ) 一书中，把文化定义为“包括知识、信仰、艺术、法律、道德、风俗以及 作为一个社会成员所获得的能力和习惯的复合整体。” 总之，人们对文化含义的 解释是多种多样的，由于人们对文化含义理解的多样性和丰富性，从而也为管理提 供了丰富多彩的文化底蕴。虽然表述各异，但本质是趋同的，一般说来，文化的含 义有广义和狭义两种解释。广义的文化，是指人类在社会历史发展实践过程中所创 造的物质财富和精神财富的总和。狭义的文化，是指社会的意识形态及其与之相适 应的组织机构、礼仪制度和行为方式等物化的精神。文化是一个系统的概念，作为 生存在社会中的一分子，任何组织均存在着文化现象。文化作为一个组织所信奉的 主要价值观，是指在一定的社会大文化环境影响下，经过组织领导者的长期倡导和 组织内全体成员的积极实践所形成的组织整体价值观念、价值准则、道德规范、共 同信仰、历史传统、行为准则及制度体系。文化是一种意识形态，是一种思想倾向， 是通过人们的生活方式、生产方式、交往方式所体现出来的一种理念、审美情趣和 价值追求。 ( 二) 税收文化 人的每一个行为，都有它的事件性动因和实践性效果，也都有它的心理、感情 内涵和精神底蕴，而作为心理、感情和精神大背景的，则是文化。人的每个具体思 想，都可以直接或间接地在文化背景上找到它的蛛丝马迹，税收也不例外。税收是 一个经济范畴，也带有强烈的政治色彩，它随国家的产生而产生，每一个时期所表 。毛云芳，林擎国：现代税收文化内涵及其建设的再探讨 ，载于税务与经济 2 0 0 5 年第1 期，第2 5 页。 4 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 现出来的内部形式税制，和外部情势一因税而产生的社会效应，必然地可以 当成一种独特的文化现象。纳税意识与征税意识，与之相关的纳税态度与征税态度， 乃至整个征纳税行为方式，以及隐藏在这种行为方式后面的心理活动，等等，都是 一种文化景观。美国经济学者比格纳瑞将一国特定的税收文化定义为：“与国家 税收制度特别是执法活动联系在一起的全部正式与非正式制度的总和，它历史性地 扎根于该国的文化，因为相互影响而产生信赖和联系”。 这一定义可以说是目前 国外关于税收文化的相对成熟、全面的一个表述，对我们界定税收文化很有借鉴意 义。现代税收文化是以国家税收为载体，在文化大系统中独具特色的一种行政管理 文化，也可以说是一种较高层次的科学管理模式，是人们在税收实践活动中形成和 发展起来的群体意识，并在这种群体意识驱动下的创造过程以及由此所创造的一切 物质和精神财富的总和。概括地讲，现代税收文化是人们围绕组织税收收入所建立 起来的工具体系、组织体系和思想体系，是社会文化的重要组成部分，是表现税收 与经济、与社会、与人关系的一种特殊文化。它以提高人的素质为核心，强调关心 人、理解人、尊重人、培养人，提倡在满足必要的物质需要的基础上，尽量满足人 们的精神需求，调动被管理者的积极性，使管理行为更容易被理解和接受，达到通 过“头脑”管住“手脚”的目的。从这个层面看，税收文化也可以称之为文化管理， 其与行政管理的区别在于，税收文化强调以人为本，以自治为主，最大限度地发挥 人的主观能动性，实现自身价值，其理想目标是由他律走向自律，由他治转为自治。 而一般的行政管理，靠制度管人，靠人管人。由此可见，文化管理和行政管理是两 种互补的管理方式，文化管理侧重管“头脑”，行政管理侧重管“手脚”，文化管 理侧重治本，行政管理侧重治表，二者的有机结合，才是管理的更高境界。 ( 三) 税务文化及其分类 税务文化作为税收文化的分支，其载体是税务机关和广大税务干部，概括起来 讲，就是税务部门及其工作人员，在长期的税收工作实践中产生和发展起来的行业 精神和思想理念，并以此为指导、为核心的价值取向、行为准则、道德规范、生活 信念及传统习惯等。是全体税务人员认同的集体意识，它倡导团结和谐的人际关系， 体现一定的时代精神，是税务系统精神文明建设的重要内涵和表现形式。全国税务 系统是垂直管理的专门负责税收征收管理的业务部门，是担负依法治税重任的行政 执法部门。从此角度看，税务文化是一种具有税务特色的组织文化，是以税务组织 精神为核心，以税务组织文化理念、税务组织价值取向、税务组织文化形态等为主 。王逸：比格纳瑞的税收文化观及启示 ，载于能 外税务2 0 0 4 年第1 期，第4 3 页 5 要内容，以税务组织物质文化、税务组织制度文化为支撑，以税务组织文化符号为 标志的复合体系。 关于税务文化的分类，学术界有多种看法，一种观点认为税务文化包括物质文 化的建设和精神文化的建设；一种观点认为税务文化分为表层的物质文化，中层的 行为文化、深层的精神文化；一种观点认为税务文化分为表层的物质文化、浅层的 制度文化、中层的行为文化、深层的精神文化。 对于各层次税务文化的涵义，也 各有论述，但无论如何分类，都毫无例外地把精神层面的文化作为税务文化的最深 层和核心文化。应该说，税务文化的涵义从三个方面表述较为合理；物质形象是税 务文化的外部体现，它主要包括税务机关的内部环境与外部形象、税收业务的各类 文化成果以及科技状况等；制度行为是税务文化的中层支撑，它为确保精神理念的 实现起着规范、激励、约束的作用；精神理念是税务文化的核心，它具有强大的导 向、凝聚力功能。因此，本文所探讨的税务文化，将着重突出精神层丽的文化，是 指税务主体以精神状态反映出来的文化现象，包括价值观、心理情感、思想意识、 伦理道德、传统观念、精神风貌等。精神层面属税务文化结构的核心层面，是税务 文化具体形态中最抽象的部分，是税务文化发展的内在活力和精神支柱。从此层面 上看，税务文化是一种力，是凝聚力、激励力、约束力、导向力、纽带力、辐射力 的总和。是在长期的税收实践过程中受到正确的世界观、人生观、价值观的支配和 熏陶，逐步形成和优化出来的，是铸造税务意识、税务理念、税务精神、税务形象 和税务职业道德等精华的观念形态，是税务文化总和的高度浓缩升华和集中反映， 也是税务文化的共同一致、彼此共鸣的心态、意志和思想境界。建设税务文化，就 是以组织收入为中心，努力提高全体工作人员的整体素质和自我管理的能力，构建 种积极向上的氛围，创造良好的外部环境，树立全新的对外形象，推进税收工作 的发展。而税务文化的精神层面是税务文化发展的目标及精神动力，会产生持久的 凝聚力和感召力，它会以一种强烈而微妙的方式影响人们的反应，起着认识与价值 导向的作用。它通过确立人们在思想，精神、事业、人生中应追求的进步、高尚的 目标，采取引导、疏通、激励的方法，诱发、凝聚、强化人们内心深处积极、向上 的因素，排斥、抵制、远离不良的思想意识，达到健康思想、规范行为、提高素质 的目的。因此，积极的精神层面文化是税务文化建设的出发点和落脚点，是税务文 化建设的最高境界，也是税务文化建设最主要和最深层次的内容。 咖燕燕：构建税务文化平台之我见，载于江西财税与会计2 0 0 3 年第1 0 期。第2 2 页。 6 二、税务文化的主要内容、特性和功能 ( 一) 税务文化的主要内容 1 税务目标 任何组织的存在，都是为了某种目标或追求，学校有办学的宗旨，企业有经营 的目标。学校的办学宗旨是教书育人，是为社会培养有用的人才；企业是一个经济 实体，以盈利为基本目标，以为社会、顾客、员工服务等作为最高目标或宗旨。税 务目标则是税务部门在一定时期内以一定的质量和数量指标形式表现出来的最终 物质成果与精神成果，代表着税务的发展方向，一经形成，就成为税务部门及其全 体成员共同的奋斗目标，能够把税务人员紧紧地联系在一起，形成向心力。在当前， 我国的税收必须为国家的政治、经济服务，为社会主义建设服务，为建立和完善社 会主义的市场经济服务，为人民日益增长的物质文化生活需要