（工商管理专业论文）黑龙江恒泰建设集团内部控制研究.pdf

哈尔演t 程大学工商管理硕士学位论文 捅要 内部控制贯穿于企业经营活动的全部过程，其核心是防范各种风险，提高 经营管理水平，从而实现企业既定的任务和目标。随着我国市场经济体制的不 断发展和逐步完善，工程建设管理体制的改革不断深化，内部控制制度对于建 筑施工企业的正常经营活动有着重要的意义。本文以黑龙江恒泰建设集团的 内部控制系统为专题研究对象，剖析了该企业的现存内部控制制度，分析出 该企业在法人治理结构、项目风险评价机制、项目成本控制、信息沟通方式 以及内部监督等方面存在的问题。结合建筑施工企业自身存在的特点，分析 了由于企业特点导致的对企业生产控制和内部控制的影响，并以c o s o 内部控 制框架作为理论依据，提出该企业内部控制体系的设计原则、设计目标及结 构框架。在内部控制系统结构框架设计的基础上，对该企业的内部控制系统 提出了构建方案，并着重对企业项目成本控制予以设计，进而提出了有效实 施内部控制制度的保障措施并合理完善了企业内部控制体系。本文提出的建 议方案，有利于建筑施工企业提高效率、降低成本、堵塞漏洞，从而增强建筑 企业的竞争力，合理保证企业目标的实现。 关键词：内部控制；施工企业；c o s o 框架 哈尔滨工程大学t 商管理硕十学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a lc o n t r o l t h r o u g h o u t t h ew h o l e p r o c e s s o fb u s i n e s s a c t i v i t i e s ，i t s c o r ei st o p r e v e n tr i s k s ，i m p r o v e t h el e v e lo f m a n a g e m e n t ，s oa st or e a liz et h ee n t e r p r is ee s t a b lis h e dt a s k sa n dg o a ls a l o n gw i t ho u rc o u n t r ym a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n ta n dt h ep e r f e c t g r a d u a ll y ，p r o j e c tc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n ts y s t e mr e f o r m ，t h e i n t e r n a lc o n t r ol s y s t e m f o rc o n s t r u c tio n e n t e r p r is e o fn o r m a l o p e r a t i n ga c t i v i t i e sh a v ei m p o r t a n ts i g n i f i c a n c e b a s e do nt h e c o n s t r u c t i o no ft h eg r o u po fh e il o n g ji a n gh e n g t a is p e c i a li n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mf o rr e s e a r c ho b j e c t ，a n a l y s e st h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mo fe n t e r p r i s e ，a n a l y z e se x i s t i n ge n t e r p r i s ei nt h ec o r p o r a t e g o v e r n a n c es t r u c t u r e ，p r o j e c tr i s ka s s e s s m e n tm e c h a n i s m ，p r o j e c tc o s t c o n t r o l ，i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o na n di n t e r n a ls u p e r v i s i o na n dt h e e x i s t i n gp r o b l e m si ns u c ha s p e c t sa s a c c o r d i n gt ot h ec o n s t r u c t i o n o fe n t e r p r i s e so w nc h a r a c t e r i s t i c s ，a n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c so f t h ee n t e r p r i s eo fe n t e r p r i s e si np r o d u c t i o nc o n t r o la n di n t e r n a l c o n t r o l ，a n dt oc o s oi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ka st h et h e o r yb a s i s ， t h i sp a p e rp r o p o s e st h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n p r i n c i p l ea n dd e s i g ng o a la n ds t r u c t u r a lf r a m e i nt h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e ms t r u c t u r eb a s e do nt h ed e s i g no ft h ee n t e r p r i s e ，t h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m ，a n dp u tf o r w a r dt h ec o n s t r u c t i o ns c h e m eo fe n t e r p r i s e o nt h ep r o j e c tc o s tc o n t r o l ，a n dt h e np u tf o r w a r dt od e s i g ne f f e c t i v e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dp e r f e c t i n gt h es a f e g u a r dm e a s u r e so ft h e e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i nt h i sp a p e r ，t h ep r o p o s a lf o r c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s et o i m p r o v ee f f i c i e n c y a n dr e d u c ec o s t ， 哈尔滨t 程大学t 商管理硕士学位论文 l o o p h o l e s ， e n h a n c et h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s ，r e a s o n a b l e c o n s t r u c t i o ne n t e r p r is eg o a l k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；c o n s t r u c ti o ne n t e r p r is e ；c o s of r a m 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中己注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：血孑磋孓 日期： 锄夕年多月g 日 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数据 库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结合 学位论文研究课题再撰写的论文一律注明作者第一署名单位为哈 尔滨工程大学。涉密学位论文待解密后适用本声明。 本论文( 囱在授予学位后即可口在授予学位1 2 个月后口 解密后) 由哈尔滨工程大学送交有关部门进行保存、汇编等。， 作者( 签字) ：气百。易备- , g n i ( 签字) ：l 绲莎 日期：参习年z 月g 日岿矽年名月g 日 哈尔滨t 程大学t 商管理硕士学位论文 第l 章绪论 1 1 选题的背景和意义 1 1 1 选题的背景 内部控制是社会经济发展的产物，其内容是随着企业环境的变化和企业 对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。内部控制作为企业 生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业的管理中处于及其 重要的位置。企业规模越大，内部控制的重要性越显著，乃至关系到企业经 营的兴衰成败。为满足不断提高的企业内部管理要求，企业迫切需要按照现 代企业管理的要求不断建立健全企业内部控制制度，以完成企业经济发展目 标。 建筑业是国民经济的支柱产业，建筑施工企业是建筑市场的经营主体， 担负着向社会提供建筑产品的重任。随着建筑科学技术的发展，建筑市场的 不断开放和规范，使建筑施工企业的竞争愈演愈烈，加上施工企业生产的特 殊性，经营上存在较大的风险，同时管理水平不高，手段相对落后，使企业 的生存和发展面临着严峻的挑战。目前我国施工企业管理的整体水平并不高， 距离现代建筑企业生产经营的要求还有较大的差距，导致出现物料消耗高， 工程项目成本费用大，经济效益低的状况。因此迫切需要有效之道，建立合 理的、有效的企业内部控制系统，加强管理、提高施工企业素质，以适应市 场竞争和现代建筑业发展的需要。 1 1 2 选题的意义 内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达到企业运营 的效率性、安全性、财务报告的真实性和可靠性、法律的遵循性等目标，而 采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学位论文 度化所形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。内部控制贯穿企业经 营活动的全部过程，其核心是防范风险提高经营管理水平，从而实现企业的 既定任务和目标。 本文从黑龙江恒泰建设集团的内部控制的现状入手，以防范风险，审慎 经营为出发点，完善企业内部控制制度，保证职工恪尽职守，保证会计记录 和数据资料的正确性、真实性，从而保证会计信息的质量，最终为决策提供 可靠的依据，提高决策的质量。保证企业各项制度和政策以及国家各项政策， 法律和法规的贯彻和执行，并以c o s 0 内部控制框架为理论基础构建该企业的 内部控制制度。对该企业内部控制中存在的问题进行及时反馈和纠正，对充 分发挥内部控制度的功能，改善企业的现状，提高企业的经济效益具有及其 重要的意义。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 1 9 3 6 年，美国会计师协会( 美国注册会计师协会的前身) 在其发布的审 计文献中首次使用了“内部控制”这一术语。其后，控制机制完善了控制理 论的发展，内部控制形成了最初模式。1 9 4 9 年，美国会计师协会所属的审计 委员会第一次提出了内部控制的概念，即内部控制包括经济组织的计划及经 济组织为保护财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效益，保 证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。该定义将内部控制超 出了财务和会计的范围，是对内部控制概念的重大贡献。2 0 世纪7 0 年代中 期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进 内部控制制度的方法和提高审计的质量和效果。1 9 9 2 年，美国国会的“反对 虚假财务报告委员会”下属的美国会计学会、美国注册会计师协会( a i c p a ) 、 内部审计师协会( a 从) 、财务经理人协会( f e i ) 和管理会计学会( i r a ) 共同赞助 2 哈尔滨t 程大学工商管理硕十学位论文 成立的一个专门研究内部控制的问题委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d - w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) ，于1 9 9 2 年发布其研究报告内部控制一整体框架，提出了内部控制结构概念并将其 分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督1 5 1 。经过两年的修 改，1 9 9 4 年c o s o 委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围， 增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署( g a o ) 的认可。目前， c o s o 委员会提出的内部控制结构理论被认为是权威的专业机构对于内部控 制整体框架的最新解释，己在世界范围内得到广泛的认可。c o s o 报告将内部 控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营 运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供 合理保证的过程”1 9 】。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并 与管理的过程相结合。该公告将内部控制分为五个一体性的要素，这五要素 之间是不可分割相互联系的有机整体。 多年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到，一个企业内部不同部门或 不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能 仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从 贯穿整个企业的角度看风险，即要实行“全面风险管理 。2 0 0 3 年6 月美国 证交会根据萨班斯一奥克斯勒法案第4 0 4 条款的要求颁布了财务报告内 部控制系统的管理层报告书的最终条例，该规则特别要求发行人的年报内必 须载有公司财务报告内部控制系统的管理层报告书。2 0 0 4 年1 0 月反虚假财 务报告委员会，针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在c o s o 报告的基础上颁布了一个概念全新的报告，即“企业风险管理框架” ( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t ，e r m ) i ”j 。新报告虽然保留了部分传统内部 控制的概念，但不论框架上还是要素上均有相当大的突破。此外，当今世界 另外几个主流内部控制框架如加拿大c o s o 、英国的c a d b u r y 柏高、国际内部 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学位论文 审计师协会( i i a ) d es a c 、信息系统审计与控制协会的( i s a c a ) 的c o b i t 都与c o s o 框架紧密相关。 1 2 2 国内研究现状 财政部1 9 9 6 年发布的独立审计具体准则第9 号一内部控制与审计风险 中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业 务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包 括控制环境、控制程序及会计系统三要素。中华人民共和国会计法规定 了各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2 0 0 1 年6 月2 2 日起， 财政部发布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 及其他规范( 货币资金、 销售与收款、采购与付款等) ，将内部控制定义为：单位为了提高会计信息质 量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而 制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。该规范的发布，对于促进企业 建立健全内部控制，改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、 企业内部管理混乱的状况，具有积极的意义，但从总体上看主要侧重于会计 控制，控制范围不全。2 0 0 4 年11 月，我国审计准则委员会发布的征求意见 稿独立审计具体准则第2 9 号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险对内部控制定义为：“为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的 政策和程序。”2 0 0 6 年初，国务院在其发表的( ( 2 0 0 6 年国务院工作重点中， 把加强企业“内部控制和管理制度 作为今年的工作重心之- - 1 6 1 。 尽管近几年我国理论界和管理当局加强对内部控制的研究，但因为我国 内部控制理论的引进和研究起步较晚，内部控制的实践时间短，对其认识远 未达成协议，与西方国家对内部控制的认识还有一定的差距。我国己经颁布 的有关内部控制法规对内部控制的建立健全及评价都只有原则性的规定、方 4 哈尔滨丁程大学工商管理硕士学位论文 向性的指引，法律法规不衔接，没有完整的行业规范体系，内部控制还未形 成框架，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够，还有待于进一步完 善和发展。关于内部控制独立性管理规章的出台，彰显出我国管理机构对内 部控制的高度重视及对其在抑制虚假信息和经济犯罪方面所抱有的巨大希 望。 1 3 论文研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 本文以黑龙江恒泰建设集团的内部控制系统为专题研究对象，剖析了该 企业的现存内部控制制度，分析其存在的问题，根据建筑施工企业的生产特 点分析了由于建筑旄工企业自身的特点对内部控制的影响及要求，并以c o s 0 内部控制框架作为理论依据，提出该企业内部控制体系的设计原则、设计目 标及结构。对该公司的内部控制系统予以构建，并着重对企业项目成本控制 予以设计，提出有效实施内部控制制度的保障措施，合理完善企业内部控制 体系。 1 3 2 研究方法 1 专题研究法。本文以企业现存的内部控制体系作为专题研究素材，深 入企业内部调研，分析问题并提出解决措施。 2 文献阅读与调查研究相结合。国内关于内部控制系统构建的研究很多， 但从特定角度来分析施工企业内部控制制度的研究相对偏少，本文在进行大 量资料搜集和阅读的同时，对施工企业的内部控制系统进行了调查研究，使 理论研究有充分的事实依据。 3 理论与实践相结合。本文运用了将内部控制理论和框架研究与企业内 控实践相结合的研究方法。 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第2 章恒泰建设集团内部控制现状及存在的问题 2 1 恒泰建设集团概况及内部控制现状 2 1 1 恒泰建设集团概况 黑龙江恒泰建设集团有限公司，是国家一级总承包企业，公司成立于 1 9 9 9 年，是集工业与民用建筑、设备安装、道桥施工、装饰装修等项目为一 体的大型企业集团。现有高级技术人员4 0 人，中级职称1 4 6 人，各类技术人 员3 2 1 人，有各种施工机械2 7 0 多台套。年完成施工产值亿元以上。在民用 建筑中，黑龙江恒泰建设集团施工了佳木斯市火电新村、胜利小区、久青小 区、新府苑小区近百万平方米的住宅楼以及佳木斯劳动大厦、恒泰大厦和煤 机大厦等高层建筑。黑龙江恒泰建设集团不仅施工本埠众多工程，还在外埠 承担施工任务，在电力建设上，承担过黑龙江省双鸭山电厂的卸煤沟和输煤 栈桥、七台河和鸡西电厂的炉后建筑、新华电厂主厂房框架、哈尔滨中龙电 厂主厂房全部建筑，在吉林省承担过松源电厂锅炉房建筑、辽源电厂全部主 厂房建筑、浑江电厂的输煤地道和转运站，在江苏太仓电厂承担了水处理系 统全部建筑，在山西承担了河津电厂脱硫工程全部建筑以及永济电厂炉后、 空冷、脱硫和输煤栈桥的全部建筑。公司还走出了国门，承担了孟加拉首都 达卡8 0 m w 燃汽轮机电厂的建设。在道桥工程上承担过四一白公路德兴河中 桥、东四合中桥、群胜中桥以及佳横公路、佳宾公路、$ 3 0 7 省道二标段和6 1 0 1 国道五标段等施工，2 0 0 0 年，通过了i s 0 9 0 0 1 ：2 0 0 0 质量认证，于2 0 0 6 年8 月通过了g b t 2 8 0 0 卜2 0 0 l 职业安全健康管理体系和i s 0 1 4 0 0 1 ：2 0 0 4 环境管理 体系认证。恒泰建设集团按照现代企业模式，设立了董事会、监事会和总经 理工作机构。由总经理全面负责企业的经营管理，并由副总经理及总会计师、 总经济师、总工程师分别负责公司下设的行政部、人力资源部、财务部、审 6 哈尔滨丁程大学工商管理硕士学位论文 计部、经营部、工程部、安保部等七个相关的职能部门。目前，公司拥有青 岛、山西、内蒙、广州、垦区等十几个分公司以及多个项目部。 2 1 2 企业内部控制现状 1 控制环境 恒泰建设集团以公司章程为依据，对股东会、董事会、监事会及经 理层的职责和权限进行了规定，分别制定了股东会议事规则、董事会议事规 则、经营班子议会规则等制度。目前，恒泰建设集团采用的是总公司、分公 司、项目部三级管理模式，制定了恒泰建设集团管理制度，集团各职能部 门和各岗位人员的职责、权利和义务。在集团治理结构的实际运行中，实施 集团经营决策的董事会与从事公司日程经营事务的总经理班子人员存在重复 现象，董事长也是集团的总经理，几名董事也都身居集团各高级管理层，公 司的监事会，只有几名成员而无任何职能。2 0 0 6 年恒泰建设集团组建了人力 资源部，专门负责员工的人事管理。集团越来越意识到“人才 在企业发展 中的作用，并树立起“重视人才 的思想，尤其重视对专业技术人员的培养。 对取得国家一级建造师的员工每年都予以奖励，促进了企业技术水平的提高。 经过多年的提炼，恒泰建设集团形成了自己的一套企业文化，把“开拓创新、 与时俱进作为企业精神，把“科学管理、以人为本”作为企业的管理思想； 把“诚信、双赢”作为企业的经营理念；把“以人为本，系统管理，持续改 进，用户满意作为企业的质量方针。 2 风险评估 随着现代工程项目规模越来越大，技术越来越复杂，给企业带来的风险 同样也在增大。恒泰建设集团在项目管理过程中，也就是说从项目的投标到 项目竣工的整个过程中，都可能会遭遇到各种的风险，再加上工程项目投资 大、生产周期长，不可预见因素多，导致工程项目面临诸多风险，这些风险 的存在给企业不可避免的带来很多经济损失，增大了项目成本，甚至出现亏 7 哈尔滨工程大学t 商管理硕十学位论文 损工程，也有可能会威胁剑集团的生存与发展。目前，恒泰建设集团在涉及 项目风险的环节，基本是凭经验、凭直觉来处理，没有设立专门的风险控制 机构，对企业的经营风险和财务风险没有科学完善的评价机制，也没有建立 一个有效的风险预警机制来应对、分散、降低可能遇到的经营风险和财务风 险。 3 项目成本控制 ( 1 ) 项目人工费的控制 项目成本构成主要是由工、料、机三大部分组成，人工成本在招投标综合 单价中的比例通常会随特定项目的施工环境、机械化程度不同而有所不同， 随企业效益等各方面因素而浮动。税务、劳动人事等相关部门审定的百元产 值含量工资一般在1 6 左右，目前，恒泰建设集团多数项目的工资总额一般 都达到1 5 左右，但个别项目会超过标准，有的项目甚至达到了2 5 ，项目部 在劳动力使用上存在不按岗、不按实际需要配备人员的现象，两人能完成的工 作安排三人，可使用低工费的工种却使用高工费的劳力，还有很多为了照顾关 系、人情，安排一些不对专业的人员上岗，有的项目部还存在对临时工闲时 也留用的现象，从而人为的扩大人工费开支，工资超支严重。 ( 2 ) 项目材料费的控制 材料费是指在工程项目施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助 材料和周转材料摊销等材料费用以及材料租赁费等。由于材料成本在施工企 业工程成本中占相当重的比例，一般经验值为5 5 - 6 5 ，因此它在施工企业 项目成本中具有举足轻重的地位，可以说材料成本管理的成败，就是工程项 目成本管理的成败。在工程项目实际施工过程中，恒泰建设集团大多数项目 部在购入大型结构、施工钢材及各种配件、低值易耗品等时，无计划的采购 现象比比皆是，或者采购计划非常随意，控制权完全在项目经理及采购员身 上，结果往往导致材料的积压、超支；另外，由于项目部不能及时掌握相对 哈尔滨工稗大学下商管理硕士学位论文 合理的材料价格信息，也不懂采购材料的资金成本，从而导致项目部经常购 买了大量的高价材料；很多项目部的采购人员大都是项目经理的亲信，他们 往往对材料的质量标准知之甚少，甚至购买不达标的材料，从而增大材料需 要量；很多采购人员暗箱操作，抬高材料价格，索要高额回扣，直接导致材 料采购成本增加。在材料保管阶段，有些项目部没有把好用人关，经常出现 监守自盗的现象。另外，材料堆放零乱，不及时清点，变质锈蚀厉害，有效 利用率低。在材料的领用上，经常不按定额发料，施工人员想领什么就领什 么，想领多少就领多少，多发的材料就浪费在工地上，材料被盗的现象时有 发生。有些项目的机械配件领用时不审查，坏了就换，没有人去修复，在一 些专项材料管理上，没有安排专人去管理，浪费现象非常严重。 ( 3 ) 项目机械设备的控制 施工机械费占工程项目总成本2 0 左右，因此，对施工机械设备的使用 和管理是成本管理的重要环节。目前，恒泰建设集团的机械设备的使用和管 理上存在盲目投资的情况，在有些项目上不能根据市场行情和项目施工需要 作可行性分析来购买或租赁设备，致使投资无法取得实效，无法收回投资设 备成本，项目完工后造成设备闲置。在有些项目的设备采购选型上，盲目的 购置一些专用性太强的机械设备，一旦设计变更，花巨资所采购的设备就无 使用价值，造成设备投资浪费。在机械设备的管理上，设备的使用、维护、 保养往往不能按操作规程办理，设备使用及操作人员素质参差不齐，甚至造 成设备人为损坏等现象。有的项目部机械设备有了故障不分析主观原因，不 追究当事人的责任，坏了有料就换，无料就等的现象经常发生，造成机械使 用费成本偏高。 ( 4 ) 工程项目间接费用控制 工程项目的问接费占项目总成本1 0 左右，间接费是指管理人员的工资、 办公费、差旅费、劳动保护费、其他费等。在恒泰建设集团的项目管理中最 哈尔滨工程大学t 商管理硕士学位论文 主要的是办公费、差旅费、及业务招待费开支严重失控。办公费开支无计划， 办公人员想买什么就买什么，项目部差旅费开支无控制标准。有的项目部擅 自扩大业务招待费的范围及标准，业务招待费高得惊人。某一项目合同金额 4 9 5 9 万元，业务招待费开支的标准，按规定该项目可开支招待费1 7 8 7 万元， 实际开支7 0 9 2 万元，超支5 3 0 5 万元，仅此一项就调增企业所得税1 7 5 1 万元。 ( 5 ) 分包项目的控制 分包就是承包人把从业主那里承接到的工程中的某些分项工程或工作 分包给另一个承包人来完成，与其签订分包合同。近几年来的工程项目中， 大多数项目部对劳务分包队伍包工不包料，导致材料费用失控；有的项目部 对分包队伍施工的部分工序的工程数量存在重复计价现象，导致多拨工程款， 最后形成亏损；有的项目部对分包工程的价格非常随意，没有重新按照定额 和预算标准进行计算；有的项目部甚至不考虑中标价格，把工程以高于中标 价的价格分包出去( 并不是中标价偏低的原因) ，形成了巨额亏损。 4 信息与沟通 公司鼓励员工之间、上下级之间保持经常的沟通和交流，及时发现问题、 解决问题。但是在公司内部信息的传递上尚未采用办公自动化软件进行管理， 使信息沟通缺乏规范统一的范式，随意性大。在信息处理方式上，公司尚未 实现项目工程信息化管理。企业内部和外部( 参与工程建设的各方) 之间的 流动出现障碍，在整合利用外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等 信息的沟通上方面得不到有效利用。 5 内部监督 内部控制制度、内部会计监督、内部审计构成了企业内部监督体系，而从 恒泰集团自身看，恒泰建设集团的内部监督机制从2 0 0 7 年才开始建立，成立 了单独的审计部门，由总会计师主持审计工作。审计部主要对工程项目的经 l o 哈尔滨t 程大学工商管理硕十学位论文 营情况予以审计，审计部门的人员都是以前从事财务工作的人员。从当前看， 虽然企业内部设立相应的部门及人员，但他们对管理和控制以及审计的知识 掌握较少，对于工程项目的审计，包括：对账面收入进行收支审计、财务报 表审计、工程结算审计等。但各项工作专业化水平较低，从人员素质方面很 难保障内部监督各项工作的开展。而且在审计过程中还存在审计人员仅凭借 个人过去的工作经验开展工作，没有内部审计工作制度可依的不利现实。 另外审计部门的人员在审计的过程中有时会碍于和项目经理，项目财务人员 的个人关系和情面而伪造审计报告，造成审计工作只是走形式，走过场的现 象。 2 2 恒泰建设集团内部控制存在的问题 2 2 1 法人治理结构不完善 法人治理结构是现代企业的一个重要特征，其重要性在于通过良好的结 构安排来达到权利的有效配置，即监督权、管理权和执行权的有效协调统一， 从而达到良好的治理效果。恒泰建设集团近几年在法人治理结构方面取得了 一定的进展，使得总体的现状要好于过去的实际情况，但目前仍然存在许多 问题。集团虽然建立了股东会、董事会、监事会符合现代企业制度要求的法 人治理结构，但基本上是三套班子一套人马，互相兼职，违背了自己不能监 督自己的基本要求，无法科学的区分经营管理权和监督权，更没有建立集体 决策、民主决策的机制，基本上是董事长人说了算，董事长权利过大，责 任过重，既是决策者，又是经营管理运作的执行者，法人治理结构有形无实， 流于形式。 2 2 2 项目风险评价机制不完善 施工企业凭借自身的管理优势、技术优势和资金优势，在建筑市场上投 1 1 哈尔滨工程大学丁商管理硕十学位论文 标承揽任务，组织施工，自主经营，自负盈亏。但是，目前建筑市场需求不 足、政府宏观调控的职能没有充分得到有效的实施、再加上少数施工企业之 间的不正当竞争行为，造成建筑市场秩序不十分规范，使施工企业面临较大 的经营风险。目前，由于我国建筑行业的制度建设和制约机制尚不完善，行 业间存在无序竞争的现象，有的招标方甚至凭借发包方的有利地位，迫使施 工单位以低于成本的价格竞标，使其应得利益无法得到保障。这种现象的存 在使恒泰建设集团在工程项目投标的同时要承担着较大的风险。投标是取得 工程承包权的重要途径，投标过程就中不可避免会面临这样的情况：在项目 投标过程中经常要承担着投标的风险，但当项目不能中标时，在投标过程的 费用却是无法得到补偿。在项目投标上，集团每年付出的费用都是不小的数 字。同时，项目投标还要承受报价失误的风险，如果工程报价过高，会面临 不能中标的风险，工程报价过低，则又会面临亏本的风险。工程投标竞争， 说到底是承包工程价格的竞争和技术的竞争，而价格竞争主要体现在工程总 造价的让利、开办费让利、技术措施费让利、材料中准价让利、定额利润率 让利、一类工程、二类收费或者承担应由建设单位支付的费用等，让利的平 均幅度高达工程造价的5 1 2 左右，有的甚至更高。 随着建筑业体制的改革，建筑产品由过去的定额计价方式逐步改为工程 量清单计价方式。在过去的定额计价方式下，工程量的风险由业主承担，图 纸变化要修改工程量，价格风险也有业主承担，价格不超过定额，没有风险， 价格超过定额，可以办理签证，因而风险较小，只有工期方面有些风险，但 由于不可抗力造成的风险以及业主原因造成的风险还可以顺延工期。在工程 量清单计价方式下，工程量的风险仍然由业主承担，但价格风险则由承包商 承担。投标时，由各个承包商自行报价，承包商所报价格一旦中标，则该价 格为结算价格，不管市场价格如何变动，一般都不能再调整价格，除非双方 另有约定。可以说，最大的风险就是价格风险。从目前情况来看，恒泰建设 1 2 哈尔滨t 程大学工商管理硕士学位论文 集团尚未建立起有效的风险评价机制和风险预警机制。投标时，只是简单地 根据以往的价格作为报价依据，不能综合评价业主的信誉、项目资金情况、 价格变动趋势、工期延长等等方面的因素，因而造成许多项目投标时认为会 赚钱，但项目结束后赔钱的状况。 2 2 3 项目成本控制不规范 恒泰建设集团作为建筑施工企业全面推行项目法施工管理，项目部在施 工生产和队伍素质方面都有长足的进步。但毋容置疑的是只管干活，不管算 账的生产模式仍然存在。有的项目部只管生产任务的完成，成本意识淡薄， 把成本管理看作可有可无。近两年来，在考核项目部的指标时，把重点放在 了生产任务完成上，降低了对施工质量、效益的考核，项目成本控制存在的 许多问题，主要表现在： 1 项目经理的成本管理意识淡薄 目前，在恒泰集团推行的是项目经理负责制，但是，集团中的许多项目 经理的成本管理意识比较淡薄。很多施工项目开工前没有编制成本计划，即 使编制了，也不重视施工组织设计中的降低成本措施。项目经理只关心技术 和利润，却对成本开支的情况较少过问。在实际项目成本管理中，项目经理 基础工作不落实，缺乏健全的规章制度。如：领料无限量，用工无定量，费 用开支无标准等，导致成本管理失控，以至出现亏损时找不出问题的关键， 更提不出应对的措施，企业利益因此而受损。 恒泰建设集团在成本管理中还存在项目经理“责、权、利”不落实，工 程项目各部门、各岗位没有具体、明确的成本管理责任，难于考核其优劣。 没有真正将项目成本与管理人员的经济利益挂钩，没有形成完善的责、权、 利相结合的成本管理体制。部分项目管理人员往往满足于产值、进度、质量、 安全等方面指标的完成，对直接关系到成本费用高低的人工、材料、机械使 用等方面的节约关心较少。即使上级部门强令开展成本管理，项目经理及公 哈尔滨工稃大学t 商管理硕士学位论文 司管理人员也是被动消极的，流于表面形式的比较多。 2 成本控制缺乏事前和事中控制 当前，恒泰建设集团的许多项目经理部对成本管理缺乏事前和事中的控 制，仅仅在项目结束或进行到相当阶段才对己发生的成本进行核算，而那时 已为时己晚，建筑施工项目成本控制要通过施工生产组织和实施过程来实现。 成本控制的主体是施工组织和直接生产人员，而不仅仅是财务会计人员。长 期以来，有些项目经理简单地将成本控制的责任归于财务人员。在实际工作 中专职财会人员大多对建筑施工的过程及特点了解甚少，无法组织、指挥与 协调成本管理各方面的工作。由于集团内部各部门之间缺乏配合，形成了管 理环节上的严重脱节，往往是技术部门人员只负责技术和质量，工程部门人 员只负责生产和进度，材料采购部门人员只负责材料的采购及进场点验，财 务部门人员也仅仅满足于坐在办公室里事后“记账、算账、报账”。这样表面 看起来分工明确、职责清晰，各司其职，唯独缺少了成本控制责任。如果生 产组织人员为了赶工期盲目增加施工人员和设备，必然会导致窝工现象发生 而浪费人工费；如果技术人员现场数据不精确，采用了可行但不经济的技术 措施，也必然会使成本增大。由此可见，财务人员是成本的组织者，但并不 是成本控制的主体。在项目成本控制过程中，财务部门的人员主要是对项目 成本进行核算，作为事后控制主要内容的成本核算只对实际发生的成本进行 记录、归类和计算，反映实际执行的结果，并作为对下一循环成本控制的依 据。由于建筑工程的生产过程具有一次性的特点，成本的管理中心应当将成 本控制移向事前的预控和事中的过程控制。 3 分包项目存在漏洞，承包措施不配套 项目部对项目的承包没有配套的管理措施，出现承包后漏洞百出，致使 成本超支。有的承包方案规定完成多少量发多少工资，但对材料的消耗和设 备的使用、维修，临时设施的建设没有明确的要求，形成包工不包料，包盈 1 4 哈尔滨工千罕大学t 商管理硕十学传论文 不包亏的现象。项目部对劳务队伍包工不包料会造成多拨工程款，或分包工 程价格不合理，不断涌现补充协议。如果对分包队伍资金流向不控制，分包 队伍欠款现象就会不断发生，导致所有的善后费用全部由项目部承担，最后造 成项目亏损。 4 项目成本控制的职责范围过于集中 由于工程项目的成本控制是一系统工程，涉及企业管理的方方面面，在 生产经营过程中，难免会遇到各种各样的问题，这些问题可能是技术上的， 也可能是安全方面的或现场人事变动方面的。所有这些因素发生变化，都有 可能影响到企业生产成本。因此， 在成本控制中，除了财务部门和项目部门还应将技术部门、安全部门、 经营部门、人事部门都吸纳进来，充分发挥各个部门在成本控制各个环节中 的作用，达到成本控制的目的。 2 2 4 信息沟通方式落后 信息沟通是把有组织的活动统一起来的手段，也可以说，信息沟通是把 社会各种输入信号注入社会系统的手段，它也是一种改变行为、实现变革、 使信息发挥积极作用和达到目的的手段。针对当前信息时代的现实，快速的 信息捕捉、交换、分析、处理、转化和吸收对于现代企业来讲至关重要。由 于建筑业行业的生产特性，工程项目具有临时性和分散性的特点，工程项目 分散且时间相对不长，工程项目复杂多变，而恒泰建设集团管理层的部门众 多，管理部门之间的信息传递、管理部门与项目之间的传递都存在这样那样 的问题。项目处理技术落后，信息传递不畅，致使管理者和员工不能明确内 部控制程序中的任务和责任，影响其行动的有效性。作为建筑企业的专业管 理人员，了解、熟悉、掌握信息管理的知识和技能，是非常必要和急需的基 本功。目前，恒泰建设集团在工程项目中还尚未使用项目工程管理信息系统， 哈尔滨工千口大学t 商管理硕士学位论文 已经远远不能适应市场经济的发展的要求，不能适应项目管理的需要，项目 管理不能为企业正确决策提供依据，阻碍了集团公司整体管理水平提高。 2 2 5 内部监督作用弱化 目前，恒泰建设集团的内部监督机制尚未发挥有效的作用，虽然也设置 了审计部门，但只是作为公司的一个职能部门，而且人员偏少，素质也不高， 向部门领导负责，这样的审计部门虽然可以查处项目上存在的问题，但对于 领导层面存在的问题就无从下手了，说到底，还是谁领导谁的问题。再者， 内部审计多以合规性和事后检查为主，很少对内部控制系统的运行情况进行 有效检查和评估，也不能进行经常性的监督检查，不能及时发现和修改制度 上的缺陷。另一方面，缺乏一套纠正制度缺陷和违规行为的措施，对发现的 问题不能严格处理，制度难以改进，致使错误屡查屡犯，达不到应有的内控 效果。 2 3 本章小结 本章介绍了黑龙江恒泰建设集团的企业概况，描述了该企业内部控制在 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等五个方面的现状， 最后提出了该企业内部控制的五个方面中存在的问题。 1 6 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第3 章恒泰建设集团内部控制系统的框架设计 3 1 恒泰建设集团生产特性对内部控制系统的影响分析 3 1 1 恒泰建设集团生产特性分析 恒泰建设集团是建筑业企业，建筑业作为个特殊行业，有其自身的特 点。其基本生产特点表现为： 1 产品的固定性和生产的流动性与分散性 建筑业的最终产品一般都是固定的，比如房屋、道路、桥梁等都是固定 的。由于企业产品的固定性，生产一般都要在建筑物所在场所进行，生产完 毕就不再移动，而生产则是移动的。这有别于般的工业产品，生产过程固 定而产品移动。实际中的许多工程项目，都分散在不同的地方，具有很大的 分散性。 2 产品的单件性和生产的一次性 建筑产品一般都是一次生产，即使要建设相同的一批房屋，也会因为所 在的位置不同而采用不同的基础或地基处理方式，使得产品仍然有所不同。 3 露天作业且工期较长 由于生产流动且产品体积庞大，一般都要达到几万平方米，生产需要在 露天环境下进行，只有少数构件及部分装修可以在室内进行。而且，由于产 品体积庞大，工序复杂，需要大量的资金，施工工序之间又必须有一定的向 后顺序，产品一般难以一个年度内完成，有的甚至要跨越几个年度。 4 属于劳动密集型产业 生产建筑产品需要大量的劳动力，虽然近年来机械化程度有所提高，但 仍然属于劳动密集型产业。由于建筑产品的复杂行，有些分项工程无法自行 1 7 哈尔滨t 程大学工商管理硕士学位论文 完成，必须由专业施工队伍来完成，如桩基工程、预应力工程等等。特别是 近几年来。随着总承包企业的发展，劳务分包越来越普及。 5 先销售后生产且边生产边收款 其他产品一般都是生产后销售，而建筑产品则不同，除近些年发展起来 的商品房外，一般都是先有买主，然后施工企业根据买主的要求进行生产。 严格说来，商品房也是先销售后生产，只是并没有销售给最终用户，而是先 销售给开发商，再由开发商销售给最终用户。 由于建筑产品的单件性，不可能像其他工业产品那样进行统定价，只 能根据每个产品的具体情况单独定价。由于生产周期长，有的要跨越几个年 度，一般是边生产边回收工程款，基本是按照月度完成的工程量回收工程款。 3 1 2 恒泰建设集团生产特性对内部控制的影响 1 建筑产品的单件性导致生产控制复杂性 ( 1 ) 建筑产品由于是固定的，导致了生产要素需围绕产品生产进行，这 正好与制造业相反，制造业是产品在流水线上，生产员工保持相对不动。建 筑施工企业在产品生产中，由于实行订单生产，产品永远是单一的，因此生 产过程中生产要素的组织和消耗具有独特性。这种生产过程的不可复制性， 给企业生产控制带来了难度，企业必须按产品单独组织生产过程，由于生产 过程没有复杂性，每次生产过程都要重新制定和实施。 ( 2 ) 产品单件合同额大，造成了企业营销和合同的不确定性增加。建筑 合同往往单笔合同在几千万以上，一个工程项目中标，往往使企业当年合同 额增长很多，由于市场竞争激烈，相互牵制的手段千奇百怪，项目是否中标 存在一定的偶然性，这种偶然性往往给企业正常的生产经营产生影响，当企 业的预算与实际执行结果产生较大的差异时，企业的资源配置、经营结构、 生产管理等方面就相应进行调整，这种调整本身就存在一定的风险，从而带 来了企业风险。 哈尔滨t 程大学工商管理硕士学位论文 ( 3 ) 产品生产周期长，使成本控制得难度增大而且复杂多变。由于建筑 产品大体量和高价值，产品生产周期长，单件产品的价值高，这种生产过程 必须按项目组装生产要素，设立项目经理部，