（会计学专业论文）纺织印染企业环境成本核算研究.pdf

摘要 我国纺织印染企业排放的污染物是环境污染的重要来源之一，如何控制纺 织印染企业对环境造成的污染是进行环境保护非常关键的一步，因此相关问题 的研究也已经成为会计学的热点问题之一。而环境成本又是环境会计学中最基 本的问题，所以纺织印染企业环境成本核算的研究具有重要意义。 纺织印染企业环境成本核算研究首先介绍了纺织印染企业环境成本研究的 目的以及进行环境成本研究的意义，该部分主要是借鉴前人的研究基础，分析、 研究了环境成本的定义以及理论基础。第二部分主要是介绍关于环境成本的核 算内容、环境成本的特点以及分类，主要着重论述纺织印染企业环境成本的核 算内容。第三部分介绍了纺织印染企业环境成本核算的现状，根据现状分析出 其存在的弊端，从而进一步论述在纺织印染企业进行环境成本核算的必要性。 第四部分主要论述环境成本的确认、计量，在介绍环境成本确认时着重论述了 环境成本确认的条件和程序，关于环境成本的计量主要介绍环境成本计量的原 则和方法。在此基础上，迸一步介绍环境成本的归集和分配，重点分析环境成 本的分配方法。第五部分是在前面基础理论部分的基础上论述纺织印染企业环 境成本的核算方法以及环境成本报告的内容，提出一些环境成本控制的建议。 这一部分主要介绍环境成本的核算方法，并且结合纺织印染企业的实际情况， 总结出同步环境成本核算法是比较适合纺织印染企业进行环境成本核算的方 法。然后介绍环境成本报告，论述了企业环境成本信息的披露以及环境成本报 告的模式和内容，并且结合纺织印染企业的实际情况总结出一个环境成本报告 的实例。第六部分是结合我国的实际情况论述了我国进行环境成本核算的前景， 并且提出了一些建议。 研究结果表明：在纺织印染企业进行环境成本核算，对环境成本信息进行 披露，并运用一些方法对环境成本进行控制，能促进环境与纺织印染企业可持 续发展，能够促使企业积极参与环境管理，实现经济效益与社会效益双赢的目 的。 关键词：纺织印染企业环境成本环境成本核算 a b s t r a c t n l ed 0 1 1 妇n to fe m i s s i o n si nc h i n ad y e i n g a n dp r i n t i n ge n t e r p n s e s 1 sa n i n l d 嘣狃ts o u r c eo fe n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n h o wt o c o n t r o lt h ep o l l u n o nw t l l c n c 哪e d b yp m 堍鼬dd y e i n ge n t e r p r i s e si sa c r i t i c a ls t e pi ne n v i r o n m e n tp r o 伧c t l o n t h e r e f o r e 。i s s u e sr e l a t e dt ot h es t u d y o fa c c o u n t i n gh a v eb e c o m eo n eo f t h eh o ts p o t s t h er e s e a r c ho fe n v i r o 眦e t a lc o s ti s t h eb a s i co fe n v i r o n m e n ta c c o u n t l n g a sa r e s u ：l t 也er e s e a r c _ ho ne n v i r o n m e n tc o s tc a l c u l a t e so ft e x t i l ep r i n t i n g a n dd y e i n g b u s i n e s sh a sg r e a ts i g n i f i c a n c e n er e s e a r c ho ft e x t i l ep r i n t i n g a n dd y e i n ge n t e r p r i s ee n 、7 1 r o 鼬e n t c o s t c a l c u l a t e si 1 1 廿o d u c e dt h ec o s to fp r i n t i n ga n dd y e i n gt e x t i l eb u s i n e s s5 b a c k g r o u n d o f e n v 沛衄e i l ：t a lc o 吣矗r s t l y ，a sw e l la st h em e a n i n go fe n v i r o n m e n t a lc o s t t h i sp a r t m a i l l l vu s e dt h ep r e v i o u s r e s e a r c ht oa n a l y s i s a n dr e s e a r c ht h ed e f 蛐t l o no f e n v i r 0 雠n t a lc o s t sa n dt h et h e o r e t i c a lb a s i s i nt h es e c o n dp a r ti sm a i n l y 咖d u c e d t h ec o n t e mo fe n v i r o l l l n 锄lc o s t sc a l c u l a t e s ，a sw e l la st h ec h a r a c t e r i s t i c sa n d t h e c l a s s i f i c a t i o n0 fe n v i r o 啪e mc o s t t h i sp a r tm a i n 坶f o c u s e s o nt h ec o n t e n to ft e x 1 1 e 面n t i n ga n dd y e i n ge n t e r p r i s e s c a l c u l a t eo fe n v i r o n m e n t a lc o s t s t h e 也耐p 矾 。m o d u c e st h e e n ts 讯o ft e x t i l ep r i n t i n ga n dd y e i n ge n t e r p r i s e 删。砌e n t c o s t c a l c u l 疵螭a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so f i t ss h o r t c o m i n g s ，w ed i s c u s s e dt h en e c e s s a r y o ft h et e x t i l ed y e i n ga n dp r i n t i n ge n t e r p r i s e se n v i r o n m e n t a lc o s t c a l c u l a t l n g t ln e f o 吣d 狃嗍m a i l 坶d i s c u s s i n gt h er e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n to e n v i r o 衄e 刺 c o s t s d 1 】i 主n g 幽d d u c e t h ee n v i r o n m e n t a l c o s t si tf o c u s e s o nd i s c u s s i n gt h e c o n f m n a t i o nc o n d i t i o n sa n dp r o c e d u r e so fr e c o g n i t i o ne n v i r o n m e n t a lc o s t s w i t h r e g a r d t ot h em e a s u r e m e n to fe n v i r o n m e n t a l c o s t si sm a i n l yt o 衄o d u c et h e p r i n c i d l e sa n dm e t h o d so fm e a s u r e m e n to ne n v i r o n m e n t a l c o s t s 0 nt h i sb a s i s , 1 t c o n t i n u e dt oi n 仃o d u c et h ea g g r e g a t ea n dd i s t r i b u t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s i n t h l s d a ni tf o c u s e so nt h em e t h o do fe n v i r o n m e n t a lc o s t sd i s t r i b u t i o n t h e f i f t hp a n 嗍 b a s e do nm ef o m l e rf o u rp a r t st od i s c u s st h et e x t i l ep r i n t i n ga n dd y e i n ge n t 盯p n s e s e n v 曲脚e n t a lc o s t sc a l c u l a t i o na n dt h ea c c o u n t i n gr e p o r t i nt h i sp a r tw a sm a l m y i l i n t r o d u c e dt h em e t h o do fe n v i r o n m e n tc o s tc a l c u l a t i o n ，a n dc o m b i n e dw i t ht h ea c n l a l s i t u a t i o no ft e x t i l ep r i n t i n ga n d d y e i n ge n t e r p r i s e st os u m m e du pt h a tt h ee n v i r o n m e n t s l m u j t a n e o u s l yc o s tm e t h o di sm o r es u i t a b l ef o rt e x t i l ep r i n t i n ga n d d y e i n ge n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o s tc a l c u l a t i o n a n dt h e ni n t r o d u c e dt h er e p o r to ft h ee n v i r o n r n e d t a l c o s t s ，t h ed i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n ti n f o r m a t i o n ，a sw e l la se n v i r o l l 】m e n t a l 出ef o 订i l a n dc o n t e n t so ft h er e p o r t ，c o m b i n e dw i t ht h ea c t u a ls i t u a t i o no f t e x t i l ep r i n t i n ga n d d y e i n ge n t e r p r i s e si tc o n c l u d e da ne x a m p l e so fe n v i r o n m e n t a lc o s t sr e p o r t n es i x n l p a r tc o m b i n e do fc h i n a sa c t u a ls i t u a t i o nt od i s c u s st h ep r o s p e c to fe n v i r o 衄e m a l c o s t i n gc a l c u l a t i n ga n dg a v es o m es u g g e s t i o n s 1n er e s e a r c hs h o w st h a t ：w ec a l lp r o m o t e t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to ft e x t i l e p n n t l n ga n dd y e i n ge n t e r p r i s ea n de n v i r o n m e n tb ye n v i r o n m e n t c o s t sc a l c u l a t i o n a n d 、c a ne n c o u r a g ee n t e r p r i s e st op a r t i c i p a t ei ne n v i r o n m e n tm a n a g e m e n t a c t i v e l y , a n d a c h i e v eaw i n - w i ns i t u a t i o nb e t w e e ns o c i ma n de c o n o m i c k e yw o r d s ：d y eh o u s ee n t e r p r i s e s ，e n v i r o n m e n tc o s t ，c a l c u l a t i n gs y s t e mo ft h e e n v i r o n m e n tc o s t s i 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其他教育 机构的学位或证书而使用过的教材。与我同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：塞逮日期型：! ! ：，o 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以在本论文公开 发表后公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存 原文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 研究生签名：迎导师签名：研究生签名：查堕 导师签名： 2 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 研究目的与意义 第1 章绪论 1 1 1 研究目的 企业在生产经营过程中与环境有着密切的关系。企业与环境的关系是相互 影响的，环境既可以促进企业的生产活动，又能成为企业生产活动的终结者。 这些关系要求企业在生产过程中通过有效地利用资源、改进生产工艺来减少对 环境的不良影响而不断地改善环境质量，与环境协调发展，相互促进。为此， 企业必须承担起为环境负责的义务，将环境成本纳入企业的成本核算体系中。 据2 0 0 3 年中国统计年鉴显示，2 0 0 3 年在全国各工业行业中，废水排放量居 前5 位的行业为造纸业、化工制造业、电力业、黑色金属冶炼业和纺织印染业， 其废水排放量分别占全国工业废水统计排放量的1 6 8 、1 6 5 、1 3 1 、9 、7 5 。2 0 0 3 年纺织印染行业废水排放总量为1 4 1 3 亿吨，其中印染废水约 为1 1 3 亿吨( 占纺织印染业废水的8 0 ) ，约占全国工业废水排放量的6 。纺 织印染废水具有水量大、有机污染物含量高、碱性大、水质变化大等特点，属 难处理的工业废水之一。我国纺织印染废水处理的总体技术水平与发达国家相 差无几，但若真正实现达标排放，企业生产成本将增加1 0 以上。我国的印染 产品8 0 以上属于中低档产品，多数企业规模不大，再加上企业之间的无序竞 争，导致企业利润急剧下降，2 0 0 3 年印染企业销售利润率为3 1 2 ，2 0 0 4 年1 6 月份的销售利润率下降到2 1 6 。这迫使追求利益最大化的企业尽量降低 对废水处理设施的合理投入，不惜以牺牲环境为代价，达到增加利润的目的。 基于上述背景，本文的研究目的是以环境成本的基本理论为基础，探讨纺 织印染企业环境成本确认的原则、环境成本确认的程序、环境成本计量方法以 及环境成本的归集与分配方法；结合纺织印染企业的具体情况，探讨纺织印染 企业环境成本核算的方法以及内容，并且分析纺织印染企业环境成本信息的披 露情况以及环境成本的控制方法。 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 2 研究意义 研究纺织印染企业环境成本核算，对于促进环境与纺织印染企业的可持续 发展，实现经济效益与社会效益双赢以及完善环境成本理论具有重要意义。 ( 1 ) 促进环境与纺织印染企业可持续发展。企业在生产过程中与环境始终 有着密切的关系，环境既可以促进企业的生产活动，又能给企业的经营活动产 生反作用；环境问题是企业生产活动引起，同时环境问题又可以通过企业生产 活动的改善而得到改善。这些关系要求企业在生产过程中，通过改进产品设计、 工艺流程、作业成本管理、全面质量控制等管理活动，不断地改善环境质量， 与环境协调发展。为此，企业必须承担起为环境负责的义务，减少对环境的不 良影响，将环境成本纳入企业的成本核算中。企业通过环境成本核算，可以更 好地了解企业发生的环境成本的来源和动因，促使企业采取有效的手段进行环 境管理，有效地减少对环境造成的不良影响，减少未来环境成本的发生，改善 企业的社会形象，增强产品的竞争优势，实现环境目标与财务目标上的双赢， 最终实现企业的可持续发展目标。 ( 2 ) 实现经济效益和社会效益双赢的手段。完善环境成本核算和控制方法， 是企业积极参与环境管理，实现经济效益和社会效益双赢的手段之一。合理准 确地核算环境成本是对环境进行有效控制的基础，确认环境成本核算内容，对 其进行计量，最后形成环境成本报告，从而进行严格控制是一个环环相扣的过 程。企业进行环境成本控制，采取措施进行有效治理，整个企业的成本自然就 随环境成本的降低而降低。对于一些给环境造成严重污染的企业来说，要想在 竞争中取胜就必须加强对环境成本的控制，只有不断降低企业的成本才能获得 更多利润。 ( 3 ) 完善环境成本理论的需要。对环境成本核算进行研究有助于完善环境成 本理论。目前，关于环境成本的研究尚存在一些不足，从目前国内的研究成果 看，多数集中于论述环境成本的基本概念及其在我国实施的必要性和重要性， 对环境成本核算方法的研究十分薄弱，处于跟踪、介绍国外研究成果的阶段：从 研究对象看，主要是立足于某一类型的企业，结合该类企业的具体情况，研究 适用于该类企业的环境成本核算方法，但是形成结论的研究成果较少。由于环 境成本核算和管理制度在我国尚未建立，对过度使用和破坏的环境资源不能进 行有效的计量，难以进入现行的会计体系，致使人们对自己的活动和消费行为 难以明确责任，环境成本大部分都外部化了，由社会买单，而真正引起环境破 2 武汉理工大学硕士学位论文 坏的企业却没有承担起应有的责任。因此，进行环境成本研究，有助于为国家 制定环境保护政策提供依据，并为完善环境成本理论提供参考。 1 2 国内外相关研究综述 世界各国环境组织、会计学者对于环境成本核算与控制的研究做出了积极 的努力，本论文的研究也是在这些研究成果的基础上进行的。 1 2 1 国外环境成本的研究现状 受“环境经济”运动的直接影响，在会计学领域，对环境成本的研究也 越来越受到重视。在国外，对环境成本的研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯撰写的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的文章污 染的会计问题为起点n 1 。随后各国政府以及国际组织都积极地开始对环境管 理手段进行研究与实践。 ( 1 ) 美国的研究情况 在这方面较早做出研究和推动工作的是美国环境保护署( u n i t e ds t a t e s e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o na g e n c y ，简称u s e p a ) 。1 9 9 2 年，e p a 建立了专门 的环境会计项目，旨在促进和激励企业全方位地理解环境成本并将其运用于 决策舶。 。 干胜道( 2 0 0 4 ) 在研究中发现e p a 的环境会计项目是与多方合作，并沿着 两个方向展开的：一是理论研究，为企业应用提供指南：二是实践经验的总结， 包括案例研究等。在此基础上，e p a 组织编写了环境会计导论：作为一种企 业管理工具一书，不但从概念上澄清了环境会计的含义，而且在环境成本 计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。 美国财务会计准则委员会任( f i n a n c i a la c c o u n t i n gb o a r d ，简称f a s b ) 以及美国证监会( s e c u r i t i e sa n de x c h a n g ec o m m i s s i o n ，简称s e c ) 对于环境 成本核算和控制的应用及推广也做了很多工作，发挥了极大作用。1 9 8 9 年， f a s b 建立了专门的工作小组，研究环境事项的会计处理，并提交了“e i t f 8 9 一1 3 石棉消除成本会计”和“e i t f 9 0 8 污染处理费用的资本化”两个研究 报告，对环境费用的资本化条件进行了说明。f a s b 第五号公告“或有事项会 计同样适用于因环境问题产生的或有负债。1 9 9 3 年，f a s b 又提交了“e i t e 9 3 武汉理工大学硕士学位论文 一5 环境负债会计 ，要求企业将潜在的环境负债项目单独估计，并与其他或 有负债分开列示。同时，s e c 也发布规则，借以监管上市公司对于环境事项的 披露。其于1 9 9 3 年发布的第9 2 号专门会计公报就是专门就环境会计与报告 问题予以说明的一份公告，李永臣( 2 0 0 5 ) 等学者将其主要内容概括为：在财务 报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿：确认可能在其他方面承担的成 本：环境负债计量的基础：对预计的环境负债和补偿予以贴现的做法：分级管 理的环境负债列示：或有事项、场地清理和监控成本在财务报表中的披露等值 得关注的是，e p a 与s e c 在环境监管方面具有合作关系，经常互通信息。e p a 向s e c 提供存在潜在环境负债的企业的名单，使s e c 关注企业的环保责任和 环境风险。而s e c 也将存在环境问题公司的财务报告提交给e p a ，以便进行相 应的管理或制裁。 ( 2 ) 欧洲国家的研究情况 在欧洲，环境会计的发展也很迅速。1 9 9 3 年，欧共体国家环境部长会议 通过并发布了“环境管理与审计体系( e m a s ) ”并于当年7 月生效。e m a s 鼓励 成员国企业设立环境目标，并由外部审计师验证其执行结果，为合格的企业 颁发“绿色证书”e m a s 被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准1 。 同时，欧共体国家也大都在各自国内开展环境会计研究。林万祥、肖序 ( 2 0 0 2 ) 在研究中发现德国于1 9 9 5 年开始执行e i d a s ，引入环境成本核算，并采 用生态会计模式，即从物质、能源输入企业与企业向环境输出产品、废弃物 的流转平衡原理出发，以物理化学单位计量各种环境负荷影响程度，并在此 基础上核算环境成本和分析其投入产出效果。 英国的英格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) 于1 9 9 6 年1 0 月提出“财 务报告中的环境问题”讨论文件，详细述及环境成本核算、资产损害复原及 信息披露问题。而英国管理会计师协会( c i m a ) 出版的环境会计：实务指南， 提供了详细步骤，指引公司开展外部成本估算系统，可以评估公司是否具备 持续发展和保持获利的能力哺0 1 。 ( 3 ) 日本的研究情况 虽然起步较晚，但日本企业的环境成本管理与核算可以说在世界各国环 境管理会计中居于领先地位。由于日本环境厅发布了关于环保成本公示指 南，1 9 9 9 年被日本会计界称为“环境会计元年”。这推动了企业环境会计核 算的普及。同时，日本环境省多次组织理论界和实务界召开关于建立环境会 4 武汉理工大学硕士学位论文 计体系的研讨会，推动环境会计的研究工作，并于2 0 0 0 年发布了关于环境 会计体系的建立( 2 0 0 0 年报告) m 1 。另外，刘明辉( 2 0 0 2 ) 在研究中发现日本 环境省为了帮助企业运用环境会计，除了提供“环境会计指南 外，还提供 “环境会计帮助系统”这样的软件，企业可以从环境省的网站下载、使用这 些软件嘲。 ( 4 ) 国际组织的研究情况 联合国国际会计和报告标准政府间专家组( i s a r ) 会议是国际会计研究的 权威，在环境成本领域也进行多次交流与讨论，并在国家层面和企业层面进 行了大量的调查。其于1 9 9 8 年2 月召开的第1 5 次联合国环境会计国际会议 上讨论并通过了环境成本和负债的会计与财务报告，从环境成本和负债核 算的必要性、核算范围、计量方法以及披露内容等方面对企业环境成本应用 于实际做出了指导。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告系统的、完 整的国际指南。 同时国际标准化组织( i n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n f o r s t a n d a r d i z a t i o n ，简称i s o ) 也积极进行环境管理标准的研究与制订。1 9 9 3 年，i s o 为了适应环境管理的需要，以规范企业和社会团体等组织的活动、产 品和服务的环境行为，支持全球的环境保护工作，成立了专门负责制定环境 管理方面国际标准的技术委员会i s 0 t c 2 0 7 环境管理技术委员会( s c ) 和 一个特别工作组( w g i ) ，正式开展环境管理系列标准的制订工作( 即i s 0 1 4 0 0 0 系列标准) 哺3 。目前，i s 0 1 4 0 0 0 系列标准的实施有力地推动了各国环境会计工 作的开展。 综上可以看出，国外经济发达国家和地区的环境成本研究具有以下特点： 首先其研究主要是由政府环境管理机构推动的。即由政府的环境保护部门出 面，组织研究与实践，再制定指南或环境会计制度，广泛推广应用到更大范 围的企业中去。其次，不仅注重从理论上说明问题，而且关注企业环境成本 控制的实践性。国外各个企业也能根据自己的情况，进行环境成本控制。但 是，国外学者与组织的研究成果主要体现在环境成本核算与控制的某些方法 上，还没有形成系统的思路。各个企业采用的方法也不统一，缺乏可比性。 现阶段，其工作重心也逐渐转移到督促和鼓励企业形成统一、标准的环境报 告，将企业的环境业绩信息提供给社会各界中来。 武汉理工大学硕士学位论文 1 2 2 国内环境成本的研究现状 相对国外而言，我国研究环境成本的时间很短。但是，自葛家澎教授在会 计研究1 9 9 2 年第5 期发表了九十年代西方会计理论的一个新思潮一绿色会计 理论一文以后，众多的学者也投入到环境会计、环境成本、环境管理的研究 中来，并从不同的角度进行研究，取得了一定的研究成果。尤其是随着可持续 发展战略在国内提出并开展，环境成本已经成为近年来我国理论界的研究前沿 问题与研究重点之一。其中产生的研究成果为环境核算在中国正式纳入会计核 算系统奠定了重要基础。 郭道扬教授以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本界定为： 由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；因重大责任事故导致生态环 境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；未经环保部 门批准而投资项目所造成的罚款；环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 罗国民教授则认为，“环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素 的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。”其内容由如下项目组 成：维护环境支出，指在环境受到污染之前，为了维护环境质量防患于未然 而进行的支出；预防污染的支出；治理环境的支出；人为破坏生态环境 造成的损失。 周一虹把环境成本的内容概括为：环境污染赔偿成本：环境损失成本； 环境治理成本；环境保护维护成本；环境保护发展成本。 学者乔世震则将环境成本解释为：环境成本是指与企业环境责任活动相关 的责任成本。各种成本支出可以用货币计量，也可以用非货币计量方式。 许泓认为环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济 活动或其他活动，而付出或者耗用的资产转化形式。包括自然资源的耗减费用、 生态环境资源的降级费用、维持自然资源基本存量的费用和保护生态环境资源 质量的费用及其他环境费用伯1 。 可以看出，国内外关于环境成本界定和构成虽然有所差异，在环境成本的 核心内容上统一的，从他们对环境成本的论述可以看出，关于环境成本的认识 主要是基于企业生产经营活动产生环境破坏治理和保护环境，使环境恢复 到原来的状况发生相应的费用和支出这样一种思维方式进行定义。 归纳起来，环境成本不仅是治理和保护环境，使环境恢复到原来状况发生 的相应支出，同时环境成本也包括耗费自然资源的价值。企业在经营管理活动 6 武汉理工大学硕士学位论文 中，由于耗费自然资源，自然资源一经耗费其价值便转化为企业的环境成本， 由于资源费是企业经济活动引起的，因此最终应该并入企业的环境成本核算。 企业进行环境成本核算的目标就是要反映长期隐藏在传统成本意义下的环境成 本，使企业的产品成本反映一个真实的水平，以及反映出企业在环境资源效益 与经济效益之间的关系。综合以上各种对环境成本的认识，可以对环境成本做 出更进一步的解释：环境成本就是企业生产过程中因占有和消耗环境资源、污 染和破坏环境而付出的一种代价。 1 3 研究内容与方法 纺织印染企业环境成本研究由以下三部分组成： 第一部分，包括绪论和环境成本的概述。绪论主要介绍研究的目的与意义， 国内外研究现状以及研究内容与方法。在环境成本的概述中，分析了纺织印染 企业环境程核算的现状以及弊端，并介绍了环境成本相关理论，包括环境成本 的确认、计量、以及核算，以此引出纺织印染企业进行环境成本核算的必要性。 第二部分，分别对企业环境成本的确认的条件、环境成本确认的流程、环 境成本计量的原则、环境成本计量的方法、环境成本的归集、环境成本的分配 方法等进行论述，最后结合纺织印染企业的具体情况，选择合理的环境会计核 算方法，进行环境成本核算，最后根据成本核算出具环境成本报告，论述环境 成本报告的内容以及环境成本报告的模式。 第三部分，为研究结论和展望。对在我国进行纺织印染企业环境成本核算 提出建议，分别从政府角度、企业角度、以及会计从业人员角度提出意见。 本论文主要运用规范研究方法，核算体系的构建等内容将结合实际案例进 行研究。在理论研究方面，通过对国内外相关文献的分析，运用归纳、比较的 方法，研究企业环境成本核算的基本理论与方法问题。首先根据纺织印染企业 现行环境成本核算方面存在的问题及其不合理性，引出进行环境成本核算的必 要性。其后根据环境成本的基本理论，对纺织印染企业的环境成本的核算进行 分析。最后根据分析结果，提出建立纺织印染企业环境成本核算的建议。 7 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章环境成本的基本理论 2 1 环境成本的产生 随着社会化大生产的发展，科学技术的进步，人类征服自然、改造自然的 能力也日益强大，尤其是进入工业化革命时代之后人们以先进的技术为工具， 创造了巨大丰富的物质财富，但是人们也一直忽视了一个影响人类生存与发展 的重大问题一环境问题。人们在进行物质财富创造的同时，也在快速地消耗有 限的自然资源，破坏人类赖以生存的生态环境，废水、废气甚至许多未经处理 的有毒化学物质也被排放到自然界。许多沉痛的经验警告着人类，这样最终只 会导致遭受大自然的疯狂报复。 人们从经济、行政等各方面来限制对环境的破坏，并且试图对已破坏的部 分做出补偿。从会计的角度来看，为了让企业这个特殊微观个体一对环境造成 污染的一个最大的罪魁祸首承担相应的责任，将环境会计纳入会计核算体系， 将外部成本内部化已经成为一个必然的趋势，也就是在这一背景下，环境成本 的相关问题也应运而生。将环境成本纳入企业成本核算体系，可以较准确地核 算企业的利润、准确确定产品成本，能够促使企业节约能源，减少污染排放， 并对环境做出补偿，这样整个国民经济才能健康持续发展。因此，企业的环境 成本研究已经势在必行，加强企业环境成本管理也越来越成为企业成本管理的 一个核心，随着理论与实务的进一步发展，环境成本也必将成为企业成本会计 中的一个重要组成部分。 。 2 2 环境成本的内涵 环境成本都是因企业经营活动与环境相互作用而引起的，都是因企业生产 经营活动而采取的防治污染、保护生态产生的支出。综上所述，作为企业会计 核算内容的一部分，对于环境成本的定义应该以传统的会计理论中有关成本定 义为基础，加之以新的核算内容及目标进行理解概括。在传统的会计理论中， 成本是一个资产流出的概念，代表着经营主体为了实现经营目标，获得经济效 益而发生的各种物品和劳务的消耗。根据成本的含义，将成本概念用于环境会 8 武汉理工大学硕士学位论文 计中，加上企业进行环境管理活动的目标，就可以概括出环境成本的概念。环 境成本是指企业在生产经营活动中为了预防和治理因企业生产经营活动对环境 造成的破坏和污染而发生的各种费用支出，以及因此而承担的各种损失。 2 。3 环境成本的特征与分类 2 3 1 环境成本的特征 环境成本具有分散性、追溯性、计量的模糊性与精确性并存等特征口。 ( 1 ) 环境成本的分散性，是指由于环境成本与企业生产经营活动对环境的作 用密切相关，因此，环境成本分散于企业各个阶段的生产经营活动中，从产品 的研发，生产，出售甚至售后都可能涉及到环境成本的相关问题。 ( 2 ) 环境成本的追溯性，是指企业当期对环境的破坏因法律、法规没有明确 规定而不用确认企业应承担的责任而计入环境成本。但我国关于企业对环境污 染的处理原则是“谁污染谁治理 ，因此一旦相关法律法规出台，企业必将承担 相应的责任。因此在会计实务中企业应该就此提取相应的准备金项目。 ( 3 ) 环境成本计量的模糊性与精确性并存，是指由于环境成本所涉及内容的 广泛性，有的内容是可以用货币进行精确计量，如投入材料、设备等，或者是 人类投入的生产劳动，这些都可以按照劳动价值论进行近精确计量。但环境成 本中像自然资源耗减费用以及生态资源降级费用等都不是人类劳动的耗量，不 能以劳动价值理论来计量，所以通常采用模糊计量，如估算等。环境成本计量 模糊性与精确性并存的特点决定了环境成本的计量方法应冲破原有的传统会计 计量方法。 2 3 2 环境成本的分类 为了准确核算并有效管理企业环境成本，为企业决策提供有用的环境成本 信息，合理的环境成本分类显得非常重要。在综合分析前人研究成果的基础上， 结合纺织印染企业的实际情况，明确环境成本研究的具体内容并对其进行规范 性分类，具体内容如下： ( 1 ) 纺织印染企业环境成本内容的细化分析 由于在现行会计核算制度下，企业并没有对环境成本进行单独核算，而将 武汉理工大学硕士学位论文 与环境有关的支出归入生产成本、管理费用、销售费用以及营业外支出等科目， 对于各个行业的环境成本构成内容、构成项目也没有统一的规定，同时在理论 上也没有过多的研究。因此，本文根据纺织印染企业的生产特点，将纺织印染 企业环境成本的构成内容归纳为以下几项： 第一，环境管理费用，即企业用于环境管理机构和人员的经费支出及其它 环境管理费用。 第二，环境资产，即企业消耗的自然资源、用于处理污染物的设备设施、 用于环境检测的设备设施、仪器仪表以及有关费用。 第三，排污费用，即国家对污水、废气等三废正常排放和超标排放征收的 排污费。 第四，环境影响赔偿费用，即企业废水、废气等“三废”排放引起的污染 自然环境进行赔偿的费用。 第五，防治措施费，即企业为避免“三废”所带来的环境损害，实现排放 达标建设环保设施的运行费以及有关人员的经费支出等。 第六，回收利用费，即企业为提高资源的利用效率，对所产生的废弃物进 行回收再利用的支出。 第七，降低污染和改善环境的研究与开发支出，指为降低环境污染对相关 生产流程或材料进行研究开发而发生的支出。 第八，对职工进行环境保护教育的支出，主要是对职工进行环保培训的支 出。 第九，企业实施i s 0 1 4 0 0 0 的相关费用，指企业取得i s 0 1 4 0 0 0 认证的相关 费用。 第十，植树及绿化费用，即企业为改善环境进行绿化等的支出。 第十一，与环境有关的其它费用，包括企业支援社会环保活动的费用等。 环境保护和水资源的可持续利用是纺织印染企业生存和发展的前提条件， 而环境的恶化和水资源的污染，也就意味着纺织印染企业生产经营活动的终结。 这使得纺织印染企业的可持续发展及环境保护问题相比较其他类型的企业更为 突出，其因弥补环境损害付出的代价更大。而纺织印染企业环境成本构成内容 较多、涉及范围较广泛就直接体现了这一点。 ( 2 ) 纺织印染企业环境成本的规范性分类 目前我国理论界对于纺织印染企业环境成本的构成内容仍没有一个明确、 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 统一的规定，这不利于纺织印染企业直接进行环境成本的核算及管理控制。因 此，应该对其环境成本的构成内容进行统一的规范性分类。本文根据上述纺织 印染企业环境成本的细化内容，将其规范为四类b 5 1 ，具体见图2 一l ： 图2 1 本 本 本 彬 刚 筋上i 成 成 本 成 姘 奶 剃娶； 出 染 理 成 偿 珧 班墨 驺鲂 她 一 一 一 一 一本 一一 粼 野 影 采 购 捌 刊 购 一雁一厂叫l 鬻圣篡 纺织印染企业环境成本 武汉理工大学硕士学位论文 第一，自然资源耗减成本。自然资源的耗减成本实际上是构成资源产品实 体的自然资源的价值。将自然资源的耗减计入资源产品的成本的过程就是将环 境因素纳入到资源产品价值循环的过程n 们。纺织印染企业环境成本中自然资源 耗减成本主要包括消耗水资源的成本。 第二，环境管理成本。环境管理成本是指企业在环境管理过程中支付的与 其生产经营无直接联系，但有助于改善环境状况的成本，主要有环境管理体系 认证及运行费用，包括i s 0 1 4 0 0 0 认证费及每三年的评审费等：职工环境教育费 和职工环保补贴支出；环境改善成本，指为了美化企业生产环境，进行植树和绿 化、建造各类景观设施的成本以及为了改善工作环境，而设置隔音设施或其他 环保设施而发生的成本费用：环境审计成本：披露环境信息和环境宣传( 如广告 宣传等) 的支出：环境研发成本，即企业为削减生产经营的环境影响，开发环保 技术所花费的研发费用：环境诉讼及罚款成本，即企业因违反有关环境法律法规 而受到诉讼及处罚的支出n 。 第三，环保运行成本。环境保护运行成本是指治理企业在生产经营过程中 向环境排放废弃物，或对废弃物进行再回收利用所发生的各种成本费用，主要 包括两部分内容，是环境污染排放成本，指企业向环境排放废水、废气、固 定废弃物等发生的成本，主要有预防污染成本、污染治理成本、排污费成本及 污染赔偿成本。例如，企业投资建立污染物集中治理工程的投资额、运营费用 或在各车间、部门安装环保装置的有关费用，或者采用替代有害化学物质材料 等工艺调整、设备更新，以及对周围环境的污染损害赔偿，不遵守环境法规而 导致的罚款和罚金等方面的支出。二是废弃物处理及回收利用成本是指企业对 废弃物进行挑选、分类、再生处理，并将其转化为可重新利用资源所支付的各 种费用，而对其中不可回收利用的部分进行填埋、焚烧或其他处理所花费的成 本，主要包括回收利用工程成本，回收利用工程运行成本，废弃物清理成本和 处理成本。 第四，环保采购和销售成本。环保采购和销售成本是指企业采购或销售环 节控制环境影响所花费的环境保护成本，主要包括：环保采购成本，即企业采购 环保材料( 或服务) 超过普通材料( 或服务) 的成本：环保销售成本，包括为提供环 境保护服务而发生的成本以及对己使用产品进行收集、再循环、再销售和合理 处置所发生的支出口劓。 1 2 武汉理工大学硕士学位论文 第3 章纺织印染企业环境成本核算的现状 3 1 纺织印染企业环境信息披露 环境信息披露，即在财务报告中披露企业生产经营活动对环境产生影响的 各种信息啪3 。从目前各纺织印染企业上市公司公布的财务报告可以看出，一般 都没有披露有关环境会计的信息，即使披露其信息也非常有限，处于较低层次 的披露。比如，石家庄常山纺织股份有限公司在其2 0 0 7 年的年报中提到了企业 为了降耗减污，推广使用新技术、新设备，但具体是投入多少，企业并没有单 独明确披露。有些企业对于排污情况也只是设定了企业的环保目标，披露了企 业排污达标情况，但关于企业为实现环保目标所采取的措施而形成的相关环境 成本并没有单独列示，而是在传统会计体系里核算，如发生的绿化费、排污费 等基本上列入管理费用，而为降低污染或为达到环保目标而引入的设备、工程 项目都列入企业固定资产等项目核算。 可见，纺织印染企业对环境成本信息披露有其局限性，主要表现在： 披露核算内容的局限性。由于目前纺织印染企业在成本核算中没有考虑环 境成本，忽略了企业在生产中对环境造成的污染以及由此而发生的相关成本。 而随着时代的发展，环保意识的逐渐提高，会计信息使用者以及社会公众都会 要求企业披露有关环境成本方面的信息乜副。 披露计量信息的局限性。传统会计在成本核算中所披露的信息局限于以历 史成本计量的货币化信息，而环境成本披露仅靠货币信息并不全面，它有许多 信息必须以非货币信息来计量才比较合理。虽然非货币信息不能纳入传统会计 核算体系，但有些以非货币计量的环境会计信息对于信息使用者来说依然很重 要。 信息披露格式上的局限性。目前纺织印染企业在成本核算中信息披露的格 式，项目和填列方法都较固定，而企业环境成本中包含的成本要素不同于传统 会计，所以应改进现行会计信息披露格式，适当增加一些反映环境成本信息披 露的内容，以充分完整的反映企业环境成本信息汹3 。 信息披露形式上的局限性。纺织印染企业鲁埃及信息披露的形式主要是以 财务报表为主，以报表附注文字说明为辅。注重表内披露，