会计学(6).ppt

第二章,会计信息生成方法,第二章会计信息生成方法教学目的：掌握账户设置原理；复式记账法(借贷记账法)；会计信息载体（会计凭证、账簿、报表)；会计工作步骤（会计循环）教学内容:第一节会计账户(账户设置及运用)第二节复式记账法(借贷记账方法)第三节会计凭证(凭证填制及审核)第四节会计账簿(账簿设置及登记)第五节会计循环(会计工作步骤),教学重点：(1)借贷记账法(2)记账凭证的填制(3)总分类账与明细分类账的登记教学难点：借贷记账法,第一节会计账户一、基本概念1.账户：对会计对象按经济特征进行分类反映与控制，并提供每一类别的动态、静态指标的一个工具。（对会计要素进行分类核算的工具）设账依据：理论上：以会计要素为依据设账实务上：以会计科目为依据设账2.会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目(标志),特征：A.按会计要素具体内容来设置会计科目B.每一个会计科目按业务类别不同编号C.以制度形式规范、规定每一个会计科目核算内容、业务范围和核算要求。设置原则：A.全面性(内外兼顾)B.统一性与灵活性相结合C.稳定性会计科目级别：,A材料原料及主要材料B材料辅助材料C材料原材料备品配件燃料包装物等一级科目二级科目三级科目总分类科目(总账)明细分类科目(明细账),(企业常用会计科目表P35)账户级别总分类帐：简称总账。根据一级科目设置。明细分类帐：简称明细帐。根据各明细科目设置。3.会计科目与账户的关系共同点：(1)会计科目和账户都是对会计要素的具体分类，都是会计对象的具体内容；(2)会计科目是账户的设置依据，账户的名称就是会计科目。,不同点：(1)名和实的差别：会计科目是账户的名称，户是会计科目的实体；(2)程序先后的差别：先设科目，后设账户；(3)结构格式的差别：科目本身没有结构和格式，账户有特定的结构和格式。,二、会计账户的运用1.账户构成要素(基本内容)(1)账户名称(会计科目)(2)日期和凭证号数(业务发生时间和记录依据)(3)摘要(经济业务的内容)(4)记录经济业务的数量、金额、方向2.账户格式(1)一般格式年凭证摘要左方右方余额月日种类编号（借）（贷）,(2)教学格式(丁字账格式)：左方账户名称(会计科目)右方3.账户使用说明不同性质账户使用方法不同,以借贷记账法为例说明账户的应用：资产类负债类账户性质所有者权益类损益类(收入、费用)成本类,基本用法(以资产、权益类账户为例)：借(左)资产类贷(右)期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,借(左)权益类贷(右)本期减少额期初余额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,与账户使用相关的概念账户发生额：指一定时期内(月)账户增加金额和减少金额的合计数。包括：A.借方发生额B.贷方发生额账户余额：指一定期末，每一账户的借方金额总计与贷方金额总计的差额。包括：A.期初余额：上期期末余额（本期期末余额即为下期期初余额）,B.期末余额：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额a.资产类账户期末借方余额=期初借方余额+借方发生额贷方发生额b.权益类（负债及所有者权益账户）期末贷方余额=期初贷方余额+贷方发生额借方发生额账户运用举例.,例1.原材料上月结存1000元，本月发生业务：(1)5日购入2000元(2)9日发出1500元(3)15日购入3000元(4)25日发出2500元根据资料设账并登记：借(左)原材料贷(右)期初余额1000(2)1500(1)2000(4)2500(3)3000本期发生额5000本期发生额4000期末余额2000,例2.短期借款上月结余50000元，本月发生业务：(1)10日偿还40000元(2)15日借入30000元(3)20日借入60000元(4)30日偿还30000元根据资料设账并登记：借(左)短期借款贷(右)(1)40000期初余额50000(4)30000(2)30000(3)60000本期发生额70000本期发生额90000期末余额70000,第二节复式记帐一、单式记账法及特点1.概念：指由经济业务引起的一切变化，只对主要方面设置账户记录，而对次要方面不设账户记录或只作备忘记录的一种记账方法。2.特点：(1)对涉及现金增减变化的业务设置账户记录；(2)对涉及债权债务业务只作备忘记录；(3)对不涉及现金变化的其他业务不要求记录。,二、复式记账法及特点1.概念：把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的记账方法。2.特点：(1)对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；(2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。,三、借贷记账法(一)概念：以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记帐符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。(二)基本内容第一、借贷记账法建立的理论依据(会计恒等式)资产=负债+所有者权益,该等式决定了企业发生经济业务的各种类型，且各类型业务的发生不破坏会计等式的平衡关系。例：1.某企业某月初财务状况为：资产10000=负债2000+所有者权益80002.当月发生经济业务如下：(九种业务类型)(1)将现金5000元存入银行。10000=2000+8000+5000-500010000=2000+8000(一项资产增加，另一项资产减少),(2)从银行取得借款1000元，偿还前欠货款。10000=2000+8000+1000-100010000=2000+8000(一项负债增加，另一项负债减少。)(3)将资本公积5000元转增资本。10000=2000+8000+5000-500010000=2000+8000(一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少),(4)用存款偿还银行借款1000元。10000=2000+8000-1000-10009000=1000+8000(一项资产减少，一项负债减少)(5)购入原料30000元，款未付。9000=1000+8000+30000+3000039000=31000+8000(一项资产增加，一项负债增加),(6)外单位投入货币30000元，存入银行。39000=31000+8000+30000+3000069000=31000+38000(一项资产增加，一项所有者权益增加)(7)企业因亏损，经批准减少注册资本10000元。69000=31000+38000-10000-1000059000=31000+28000(一项资产减少，一项所有者权益减少),(8)年终计算应付投资者利润10000元。59000=31000+28000+100001000059000=41000+18000(一项负债增加，一项所有者权益减少)(9)企业原欠甲方货款30000元，经同意转作投资。59000=41000+18000-30000+3000059000=11000+48000(一项负债减少，一项所有者权益增加),上述九种经济业务类型如图所示：资产+资产-负债-负债+所有者所有者权益-权益+,小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系；(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，不影响会计等式的平衡关系。该等式是会计上复式记账、试算平衡以及编制资产负债表等方法的理论依据。,第二、借贷记账法的记帐符号借账户贷特点：(1)借、贷二字无字面含义，纯碎的记账符号；(2)借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。,第三、借贷记账法的账户结构1.资产类借资产类贷期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,2.负债类借负债类贷期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,3.所有者权益类（含利润）借所有者权益类贷期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额4.损益类（含费用、收益）,借收入类贷本期减少额本期增加额或结转额本期发生额本期发生额借费用类贷本期增加额本期减少额或结转额本期发生额本期发生额,5.成本类借成本类贷期初余额本期结转额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额,借方账户名称（会计科目）贷方资产增加资产减少成本增加成本结转费用增加费用结转负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入结转收入增加余：资产或成本余：负债或所有者权益结余额结余额,业务1.本月完工入库产品3000元。借库存商品贷期初1000(1)3000借生产成本贷发生额3000(1)3000余额4000发生额3000余额,业务2.销售产品500元，款未收。借主营业务收入贷借应收账款贷(2)500(2)500发生额500余额500业务3.月末结转销售产品收入500元。借主营业务收入贷借本年利润贷(3)500(2)500(3)500发生额500发生额500发生额500余额0余额500,第四、借贷记账法的记账规则规则内容：有借必有贷，借贷必相等。业务1：9月2日，购入甲材料，价款4500元，运杂费500元，暂欠。分析：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方原材料资产增加5000应付账款负债增加5000,借原材料贷借应付账款贷50005000业务2.出售产品收取现金1000元。借库存现金贷借主营业务收入贷10001000,业务3.将资本公积10000元转增资本。借资本公积贷借实收资本贷1000010000业务4.以现金支付厂部水电费500元。借管理费用贷借库存现金贷500500业务5.收到甲单位偿还前欠货款5000元借银行存款贷借应收账款贷50005000,第五、借贷记账法的试算平衡(平账公式)含义：根据复式记账原理，检查和验证账户记录正确性的方法。方法：(1)发生额法：根据记账规则对全部账户借、贷方发生额进行试算平衡的方法。各账户本期各账户本期借方发生额之和贷方发生额之和(2)余额法：根据“资产=负债+所有者权益”会计计等式对账户余额进行试算平衡的方法。,平账公式：各账户期末各账户期末借方余额之和贷方余额之和注：实际工作中，上述试算平衡是通过编制“总分类账户本期发生额及余额对照表”(简称发生额及余额对照表)进行的。(P77)格式及编制：(1)根据当期全部总分类账记录的期初余额、本期借方和贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写；(2)加计合计数得到各平衡数据,(三)账户对应关系及会计分录1.对应关系：采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。2.对应账户：形成对应关系的账户互称对应账户。例：从银行提取现金1000元。借银行存款贷借库存现金贷10001000意义：(1)了解经济业务的内容(2)验证经济业务处理是否正确,3.会计分录概念：按复式记账原理，集中、简明、完整地指出每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的一种记录。书写格式：(1)借方顶格在上(2)贷方向下右退二字(3)借贷金额上下错开例1.将现金3000元存入银行(1)借：银行存款5000贷：库存现金5000,例2.向乙购买B料15000元，存款支付10000元，余款暂欠。(2)借：原材料一B15000贷：银行存款10000贷：应付帐款一乙5000例3.计算本月厂部管理人员工资60000元。(3)借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000,例4.收到甲投资者投入银行存款10000元，A材料8000元。(3)借：银行存款10000原材料一A8000贷：实收资本一甲18000或：(3)一A借：银行存款10000贷：实收资本一甲10000一B借：原材料8000贷：实收资本一甲8000,分录种类：(1)简单分录：由两个账户构成的会计分录。(一个借方账户，一个贷方账户。)(2)复合分录：由两个以上账户构成的会计分录。一借多贷复合分录一贷多借多借多贷注：会计上一般不允许编制多借多贷的会计分录。原因：造成账户对应关系不清，不能清晰反映业务内容和资金来龙去脉。,小结：按借贷记账法处理经济业务的基本程序：第一步：设账。开设各性质的账户并在设置账户中登记期初余额第二步：编制会计分录。分析经济业务并编制会计分录第三步：记账。根据所编会计分录在设置账户中登记第四步：结账。在登记完毕的账户中按规定方法计算本期发生额及期末余额第五步：对账(试算平衡)。对各账户计算的发生额及余额进行试算平衡,(1)总分类账户发生额及余额对照表(验证总账)(2)明细分类账发生额及余额明细表(验证明细账)（明细表格式见P65）,第三节会计凭证一、相关概念1.会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。特点：(1)是经济业务发生的第一步记录程序：业务一凭证一账簿一报表(2)有利于明确经济责任如：会计凭证会计主管一填制一审核一记账一出纳(3)是记账依据：凭证账,2.填制和审核会计凭证：初步记录经济业务并保证业务合理合法性所用方法二、会计凭证分类原始凭证会计凭证记账凭证,外来来源原始凭证自制一次会填制手续累计计单式汇总凭填制方式通用证复式收款专用付款记账凭证一次性转账填制程序汇总性累计性,原始凭证分类：外来来源分自制一次凭证原始凭证填制手续和方法分累计凭证汇总原始凭证,记账凭证分类：(1)按其填制方式不同划分单式记账凭证通用凭证复式收款凭证专用凭证付款凭证转账凭证,(2)按其填制手续不同划分：收款凭证一次性凭证付款凭证转账凭证记账凭证汇总性凭证科目汇总表汇总收款累计性凭证汇总付款汇总转账,三、原始凭证1.概念：经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件。填制人：业务人员或会计人员依据：客观发生的经济业务作用：经济业务发生或完成的依据；明确经济责任的依据填制记账凭证的依据。,2.构成要素(1)原始凭证的名称(2)填制单位和接受单位的名称(3)填制凭证的日期和编号(4)经济业务的内容摘要(5)经济业务涉及的数量、单价和金额等(6)填制单位和有关人员的签字盖章,3.填制(1)记录真实、内容完整；(2)书写清晰、填制及时；(3)责任清楚、手续完备。4.审核审核意义：(1)是保证会计信息质量的的前提条件；业务原始凭证记账凭证账表(2)是会计实施监督的有效手段。,审核内容：(1)外表形式审核：正确性、完整性、规范性；(2)内容实质审核：真实性、合理性、合法性。审核结果的处理：(1)审核合格的原始凭证，会计人员及时认可并办理接收手续。(2)对审核不合格的原始凭证：外表形式不合格：退、补、改、重填；内容上不合格：拒收、报告。,四、记账凭证（一）概念：根据审核无误的原始凭证，对经济业务内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的凭证。填制人：会计人员依据：(1)审查合格的原始凭证(2)有关账簿资料(结转业务)如：生产成本明细账作用：记账的直接依据,（二）构成要素(1)记账凭证名称(2)填制单位名称(3)填制日期、编号(4)经济业务的内容摘要(5)会计分录(账户名称及金额，包括总账、明细账的名称及金额)(6)过账标记(7)所附原始凭证张数(8)有关签字盖章(制证、复核、记帐、主管等),（三）记账凭证的填制1.一次性记账凭证的填制(1)业务种类：按与货币资金的关系分第一类：收款业务第二类：付款业务第三类：转账业务(2)格式：通用凭证格式：不论收、付、转业务一种格式。专用凭证格式：分收、付、转业务三种格式。(3)填制举例,填制说明：(1)依据：审核无误原始凭证或原始凭证汇总表。(2)凭证种类的选择：A.凡涉及货币资金收入业务，选择填制收款凭证；B.凡涉及货币资金付出业务，选择填制付款凭证；C.凡不涉及货币资金收付业务，选填转账凭证；D.凡涉及货币资金之间相互划转业务，选择填制付款凭证，不填收款凭证。避免做重,E.凡既涉及货币资金又涉及转账的混合性业务应分别选择填制转账凭证、付款凭证或收款凭证。例1.本月刘厂长出差以现金借支差旅费3000元。付字1号：借：其他应收款一刘厂长3000贷：库存现金3000例2.刘厂长报销差费3200元，不足款以现金补付。编制分录：借：管理费用3200贷：其他应收款一刘厂长3000库存现金200,编制凭证：转字1号：借：管理费用3000贷：其他应收款一刘厂长3000,付字2号：借：管理费用200贷：库存现金200,（四）记账凭证的审核审核重点：(1)记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。(2)应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。(3)有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。,问题：1.会计科目、会计账户的含义，两者是何种关系？2.复式记账法的含义、特点？3.借贷记账法的含义？理论依据？经济业务的发生会不会影响会计等式的平衡关系？4.资产类账户的结构？负债和所有者权益类账户的结构？,课堂提问:1.以现金1000元支付采购员的差旅费.2.收到购买单位前欠购货款55000，存入银行。3.生产车间领用原材料15000，直接用于产品生产。4.收到国家投入的设备一台，价值60000元。5.采购员报销差旅费850元，余款退回现金。6.以银行存款6500元上交税金。7.用银行存款支付到期的短期借款12000元。,第四节会计账簿一、账簿概述概念：是由相互联系具有专门格式的账页构成，用来全面连续系统地序时或分类登记经济业务的簿籍。特点：(1)归纳积累会计信息的工具(2)编制会计报表的依据注：账簿是账户的外表形式；账户记录是账簿的内容。基本内容：(1)封面(2)扉页(3)账页,二、账簿的设置和登记()日记账的设置和登记设置种类：(1)通用日记账(会计分录簿P58)(2)专用日记账（银行存款、现金）A.三栏式B.多栏式登记方法：由出纳员依据收、付记账凭证逐日逐笔顺序登记，每日计算收、发合计数和结余额。,(二)分类账的设置和登记1.总分类账的设置和登记设置：以国家统一规定的会计科目为依据设置。格式：三栏式登记依据：(1)可根据收、付、转凭证逐笔登记；(2)可根据科目汇总表定期汇总登记2.明细分类账的设置和登记设置：下列业务需在总账下设明细账(1)主要财产物资业务(2)主要债权、债务业务(3)主要成本、费用业务(4)主要所有者权益业务,格式：(1)三栏式：适用于债权债务类明细账如：各应收款明细账、各应付款明细账(2)多栏式：适用于费用成本类明细账如：管理费用明细账、制造费用明细账生产成本明细账(3)数量金额式：适用于财产物资实物类明细账如：原材料明细账库存商品明细账,登记依据：依据收付转记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表逐笔顺序登记3.总分类账与明细分类账的平行登记(1)总分类账与明细分类账的关系A.二者反映经济内容相同；B.二者提供核算指标详略程度不同；C.总账控制、统驭明细账核算内容和数据，明细账对总账起辅助、补充说明。,(2)平行登记概念：对发生的经济业务，根据会计凭证一方面在有关的总账中进行总括登记，另一方面又同时在该总账所属的有关明细账中进行详细登记的方法。要点：A.同时登记B.方向相同C.金额相等举例(P62-65),三、结账、对账(一)结账概念：在一定时期内将所发生的经济业务全部登记入账后，计算出各账户的本期借、贷发生额及其余额的账务处理工作。目的：便于编制会计报表程序：(1)将本期内日常发生业务登记入账(2)月末调整、结转有关账项并登记入账如：按权责发生制原则进行账项调整；按配比原则结转各损益类账户。(3)计算所有账户发生额及余额,方法：(1)月结A.在账簿记录最后一行下端划一条单红线；B.结出本月借贷发生额合计和本月余额；C.在发生额余额下端再划一条单红线。举例(2)年结在12月份月结数下一行的摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样，计算出本年借贷发生额合计和本年余额；在账簿记录最后一行下端划两条双红线。,(二)对账概念：对会计账簿记录的有关数字之间以及与库存实物、货币资金、往来单位等进行相互核对的会计工作。目的：便于编制会计报表内容：账证核对相符账账核对相符账实核对相符,(1)账证核对总账明细账记账凭证及所附原始凭证日记账(2)账账核对A.总账全部账户借方贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；B.总账各账户与其所属明细账户借贷方发生额合计、借贷方余额合计核对相符；C.现金、银行存款总账余额与现金、银行存款日记账余额核对相符；,D.财产物资明细账与财产物保管账(卡)核对相符(3)账实核对(财产清查)A.实物账与实物核对B.现金日记账与库存现金核对C.银行存款日记账与银行核对D.债权债务往来账与外单位或个人核对实地盘点财产清查清查结果调整账实相符账目核对,四、账簿使用和登记规则(一)启用规则：填写账簿启用和经管人员一览表(二)登记规则1.账簿登记必须有依据2.账簿登记必须连续一贯：(1）登记时一行一页顺序登记，不得隔页跳行；(2）登记时体现承上启下。3.记入账簿文字数字必须清晰规范(1)笔墨颜色要求A.用蓝黑墨水登记账簿,B.红色墨水的使用：a.冲账改错b.登记减少数.(2)记入账簿文字数字保持整洁清晰A.文字数字紧挨底线书写B.字体大小占行宽的1/2(3)登记中各代用符号按制度规定书写如：￥4.凡需结出余额的账户，应在“借或贷”栏写明“借”或“贷”字样，无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。,5.账簿登记完毕，在凭证上签名，并注明所记账簿页数，或已登账符号(如“”)6.账簿登记发生差错按规定方法更正(三)账簿错账更正规则错账原因：(1)会计凭证错，据以过账造成差错；(2)会计凭证正确，登账发生差错。更错方法：1.划线更正法适用范围：适用于记账凭证填制正确、属于登账过程中产生的错误、尚未进行期末结账时的错账更正。,更正方法：在错误文字或数字