（会计学专业论文）论不确定性审计.pdf

内容提要 一、研究背景 世界上充满了不确定性，许多学科在对已有的确定事项进行了精 确研究后，越来越多地将目光投向更广泛的不确定事项研究领域。不 确定性常常与概率或模糊性相关联，因而对不确定性事项进行研究描 述，相对于确定事项更加复杂。 在审计实务中经常会碰到不确定性事项，且审计专业判断过程中 包含的主观因素也是不确定的，这些都会影响审计策略甚至审计结 论。根据最新的统计资料，截至到2 0 0 5 年4 月1 旦，会计师事务所 共为7 3 3 家上市公司出具了审计报告，其中，非标准审计意见类型占 3 。被出具非标准审计意见的主要原因也多集中于违规担保诉讼、 持续经营能力以及准备金计提三个方面。持续经营能力是对未来状况 的一种预测，因而它是属于不确定事项范围的。准备金计提是基于谨 慎原则和一系列假设条件下进行的，对其进行计量本身也是属子不确 定事项的。因而从某种意义上说，不确定事项是影响审计结论重要因 素，对审计中的不确定性事项进行研究是必要的。 中国注册会计师协会于2 0 0 3 年修订了独立审计具体准则第1 7 号持续经营，根据准则要求注册会计师在进行审计过程中必须 要关注被审计单位的持续经营假设是否合理，评估影响持续经营能力 的各因素的重要性，考虑对审计报告的影响。这是我国审计领域中第 一个将属于不确定性审计研究范围的持续经营审计作为研究对象的 成文准则，这也充分揭示了随着经济的不断发展，越来越多对企业产 生重大影响的不确定性事项已经开始受到了实务界的重视。虽然对不 确定性审计进行的研究仍然只是在起步阶段，但该准则的制订已经是 个良好的开端。 二、研究思路和方法 正是基于上述背景，笔者拟对不确定性审计展开探讨和研究。不 确定性审计是一个全新的提法，它并不是与确定事项审计绝然对立 的，相反更是现有审计理论研究的重要补充，有助于完善审计理论体 系。 本文的研究思路是：围绕审计过程存在各种不确定性事项这个中 心问题，从抽象到具体，从一般到个别，从问题到对策，逐步展开研 究。第一章是本文的研究起点，在评述各个学科对不确定性的已有研 究成果基础上，提炼出本文对不确定性的理解，从而引出审计中的不 确定性这个全文论题，这是提出问题。第二章构建了一个的不确定性 审计基本理论框架，对不确定性审计的必要性和可行性进行了分析， 这是理论铺垫。第三章主要结合审计实务对不确定性审计的典型特例 进行具体的审计策略研究，这是实务探讨。最后一章对不确定性审计 的审计风险进行探讨，因为不确定性所引致的复杂性往往会加大审计 风险，研究不确定性审计从根本上也是为了有效控制不确定性因素引 致的审计风险，这是全文的落脚点。 三、主体结构 全文共分为四章，结构和主要内容要点如下： 第一章；不确定性与审计。首先对不确定性概念进行阐述，主要 是通过对不同学科中对不确定性的定义和研究成果的述评，从中提炼出 本文对不确定性的理解。在此基础上笔者开始讨论审计中的不确定性因 素，剖析了审计中不确定性的成因。从理论与实务两个角度讨论了不确 定性对审计的冲击，将不确定性概念逐渐引入到审计研究领域中。 第二章：不确定性审计理论的基本框架。本章首先探讨了不确定 性审计理论研究的意义与可行性，提出了不确定性审计的概念，将不 确定性审计分为广义不确定性审计和狭义不确定性审计，本文拟研究 讨论的是广义不确定性审计。接着利用信息经济学理论对不确定性审 计的理论依据进行分析说明，因为审计在信息传递过程中起到重要的 鉴证作用，也是信息传递过程中不可缺少的一个环节。不确定性审计 基本理论框架主要囊括了目标、职能、特点、基本原则、方法体系、 报告等几个方面。其中在阐述不确定性审计职能时提出价值增值说， 即认为不确定性审计的职能是增加财务信息的价值，因为不确定性是 信息的负量度，当不确定性事项经过审计后其不确定性必然会降低， 这意味着该财务信息的价值从某种意义上得到种提升。 第三章：不确定性审计典型特例。本章主要结合审计实务，将不 确定性审计的抽象理论运用到实务中，着重阐释针对不同的不确定性 事项时应采用的审计策略。其中在说明审计专业判断所引起的不确定 性的决策方法时，引入认知心理学中的“透镜模型”，并根据不确定 性审计实务的特点将其进行改良，比较形象地概括了审计人员在面临 不确定性时的决策过程与方法。 第四章：不确定性审计与审计风险。本章将不确定性审计的研究 落脚于审计风险的控制上。不确定性审计由于其研究对象的特殊性， 其面临的审计风险较之确定事项审计风险要大许多。风险导向的审计 是现在的主流，因而对不确定性审计进行研究也是为了最大限度地降 低不确定性，更好地控制审计风险。笔者归纳了不确定性审计风险中 的特殊因素，并结合不确定性审计的特点，对传统的审计风险模型进 行拓展。 四、本文的创新之处 在本文的分析中，笔者认为在以下几个方面有所创新： 1 选题具有新颖性和现实性。将不确定性理论引入审计研究理论 的研究并不多见，而且在实务中不确定性事项又是影响审计结论的主 要因素，因而也是极具现实意义的。 2 结合信息经济学理论，构建了不确定性审计的基本理论框架， 力求形成相对完整的理论体系。虽然不确定性审计并不是与确定事项 审计绝然对立的，但是由于其自身研究对象的复杂性。其实际运用的 目标、原则等还是有自己特点的。 3 。理论与实践紧密结合。在归纳分析不确定性成因的基础上，列举 了几种典型的不确定性审计特例，并分别探讨了切合实际的审计策略。 4 依据风险导向审计理论，对不确定性审计的风险进行专门探 讨，是对审计风险理论的补充。 关键词：不确定性审计 不确定性风险 信息增值透镜模型 法律风险 a b s t r a c t r e s e a r c h b a c k g r o u n d t h ew o r l dw a sf i l l e dw i 血t h eu n c e r t a i n t y m a n y s u b j e c t s a r e t h r o w i n gv i s i o n t o w a r dt h er e s e a r c hf i e l do fu n c e r t a i n t y u n c e r t a i n t y u s u a l l y c o n n e c t sw i t h p r o b a b i l i t y o r i l l e g i b i l i t y ，s or e s e a r c h i n g o n u n c e r t a i n t yi sm o r ec o m p l i c a t e d ，c o m p a r e d w i t ha s s u r a n c ei t e m sr e s e a r c h t h e r ea r es om a n y u n c e r t a i n t yi t e m sd u r i n gt h ep r o c e s so fa u d i t i n ga n d b e c a u s ea u d i t i n gi saw o r kt h a tn e e d st h ep r o f e s s i o n a lj u d g m e n t ，w h i c hi s a l w a y sc o m b i n e dw i t ht h es u b j e c t i v ef a c t o r a l lo ft h e s ew i l la f f e c tt h e a u d i t i n gs t r a t e g y e v e nt h ea u d i t i n gc o n c l u s i o n a c c o r d i n gt ot h el a t e s t d a t a ，u pt oa p r i l 1i n2 0 0 5 ，t h e r ea r e7 3 3a c c o u n t i n gf i r m sw h oh a v e p r o m u l g a t e d t h e a u d i t i n gr e p o r t s f o rs t o c k c o m p a n i e s t h e r e a r e3 u n s t a n d a r d a u d i t i n go p i n i o na m o n gt h e m m o s t o ft h er e a s o n st o u l l s t a n d a r d a u d i t i n go p i n i o n a r e g u a r a n t e e ，t h ea b i l i t y o fp e r s i s t e n t c o n d u c ta n dr e s e r v e s t h e a b i l i t y o fp e r s i s t e n tc o n d u c ti sak i n do f e s t i m a t eo nt h ef u t u r e ，s oi t b e l o n g st ot h er e s e a r c hs c o p eo fu n c e r t a i n t y a u d i t a n dt h er e s e r v ei sb a s e do nas e r i e so f a c c o u n t i n gs u p p o s e sa n dt h e c a u t i o u sp r i n c i p l e i ta l s ob e l o n g st ot h er e s e a r c hs c o p eo fu n c e r t a i n t y a u d i t s ou n c e r t a i n t yi t e m sa r et h em o s ti m p o r t a n tf a c t o r ，w h i c hh a v ea n i n f l u e n c et oa u d i tc o n c l u s i o n i t sn e c e s s a r yt oc a r r yo nt h er e s e a r c ho n u n c e r t a i n t y a u d i t t h ec h i n e s ei n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ( c i c p a ) h a s r e v i s e d a u d i t i n g c r i t e r i o n - - - i tr e q u e s t sc p a sm u s tp a ya t t e n t i o nt ot h e a u d i t e dc o m p a n y sa b i l i t yo f p e r s i s t e n tc o n d u c t a n de v a l u a t e dt h ea b i l i t y o f p e r s i s t e n tc o n d u c t si n f l u e n c eo na u d i tr e p o r t t h i si st h ef i r s ts t a n d a r d o nt h eu n c e r t a i na u d i t t h a tm e a n st h ei m p o r t a n c eo fu n c e r t a i na u d i ti s m o r ea n dm o r eb er e c o g n i z e db yt h eb u s i n e s se n t e r p r i s e s a l t h o u g ht h e r e s e a r c ho n u n c e r t a i n t y a u d i ti s j u s t o nt h e b e g i n n i n gs t a g e ，b u t t h e s t a n d a r dh a sb e e ne s t a b l i s h e di sag o o ds t a r t r e s e a r c h l o g i c a c c o r d i n gt ob a c k g r o u n dm e n t k m e da b o v e ，t h ew r i t e rp r e p a r e st o r e s e a r c ht h eu n c e r t a i n t ya u d i t u n c e r t a i n t ya u d i ti sac r e a t i v ec o n c e p t i o n i t sac o m p l e m e n tt ot h ee x i s t i n ga u d i tt h e o r y t h er e s e a r c hl o g i co ft h i s t h e s i si s ：s u r r o u n dt h ep r o b l e m so fu n c e r t a i n 哆d u r i n ga u d i t i n gp r o c e s s ， f r o ma b s t r a c tt o s p e c i f i c ，f r o mg e n e r a l t o s p e c i f i c ，w ec a r r y o nt h e r e s e a r c ho fu n c e r t a i n t ya u d i t c h a p t e r1i st h eb e g i n n i n go fr e s e a r c hi n t h i st h e s i s a f t e rc o m p a r i n gt h er e s e a r c hr e s u l to nt h eu n c e r t a i n t yp r o b l e m o fo t h e rs u b j e c t s ，w ed e s c r i b et h ec o m p r e h e n s i o no fu n c e r t a i n t yi nt h i s t h e s i s i tb r i n g st h es u b j e c to ft h i st h e s i so u t c h a p t e r2s e t su pat h e o r y s y s t e m o f u n c e r t a i n t ya u d i t ，a n da n a l y s i st h en e c e s s i t ya n dp o s s i b i l i t i e so f t h e u n c e r t a i n t y a u d i t i t st h e t h e o r yc u s h i o n c h a p t e r 3e n u m e r a t e s s e v e r a le x a m p l e so ft h eu n c e r t a i n t ya u d i t ，c o m b i n e dw i t ht h ea u d i t i n g p r a c t i c e i t s d i s c u s s i o no na u d i t i n gp r a c t i c e t h el a s tc h a p t e rd i s c u s s e s t h er i s ko ft h e u n c e r t a i n t ya u d i t ，a i m i n ga tc o n t r o la u d i t r i s k i t st h ef i n a l p u r p o s e o ft h er e s e a r c ho nt h eu n c e r t a i n t ya u d i t s t r u c t u r eo ft h i st h e s i s t h et h e s i si sd i v i d e di n t o4c h a p t e r sa l t o g e t h e r t h es t r u c t u r ea n d m a i n p o i n t s a r el i s t e da sf o l l o w s ： c h a p t e r1 ：u n c e r t a i n t y a n da u d i t a t f i r s t ，w e e l a b o r a t et h e c o m p r e h e n s i o n o fu n c e r t a i n t y ，b ym e a n so fc o m p a r i n gt h ec o n c e p t i o no f u n c e r t a i n t yo f o t h e rs u b j e c t s t h e nt h ew r i t e rd i s c u s s e st h eu n c e r t a i n t yi n a u d i t ，a n da n a l y s e st h ef o r m a t i o nc a u s eo ft h eu n c e r t a i n t yi na u d i t w e d i s c u s st h e i m p a c to fu n c e r t a i n t y t oa u d i tf r o mv i e w so ft h e o r ya n d p r a c t i c e w ep u t t h ec o n c e p t i o no fu n c e r t a i n t yt oa u d i tr e s e a r c hf i e l d g r a d u a l l y c h a p t e r 2 ：g e n e r a lf l a m eo ft h eu n c e r t a i n t ya u d i t s t h e o r y t h i s c h a p t e rd i s c u s s e st h es i g n i f i c a n c ea n dt h ef e a s i b i l i t y o ft h eu n c e r t a i n t y a u d i t i tc o n c l u d e st h ec o n c e p t i o no ft h eu n c e r t a i n t ya u d i ta n dc l a s s i f i e di t t h e ni t a n a l y s e st h et h e o r yo ft h eu n c e r t a i n t ya u d i t w i t ht h et h e o r i e so f t h ei n f o r m a t i o ne c o n o m i c s ，b e c a u s ea u d i tw a sa p a r t o ft h ep r o c e s so f 2 i n f o r m a t i o nt r a n s f e r t h ef l a m eo ft h eu n c e r t a i n t ya u d i tt h e o r ym a i n l y i n c l u d e st h e t a r g e t ，f u n c t i o n ，s t a n d a r d ，m e t h o d ，r e p o r t a n ds o o n c h a p t e r3 ：t h ee x a m p l e so ft h eu n c e r t a i n t ya u d i t t h i sc h a p t e rp u t s t h ea b s t r a c tt h e o r i e so ft h e u n c e r t a i n t ya u d i t ，w h i c hm e n t i o n e da b o v e ，i n t o t h ep r a c t i c eo fa u d i t i te x p o s i t i o n st h ea u d i ts t r a t e g yd u r i n gt h ep r o c e s s o f u n c e r t a i n t y a u d i t b yi n t r o d u c i n g t h e “l e n sm o d e l i n t o d e c i s i o n m a k i n gp r o c e s s c h a p t e r 4 ：t h eu n c e r t a i n t ya u d i ta n da u d i tr i s k t h i sc h a p t e rm a i n l y d e s c r i b e st h er i s ko fu n c e r t a i n t ya u d i t b e c a u s eo ft h es p e c i a lr e s e a r c h o b j e c tt h eu n c e r t a i n t ya u d i tr i s ki sb i g g e r t h ep u r p o s e o ft h er e s e a r c ho n u n c e r t a i n t ) ra u d i ti st od e c l i n et h eu n c e r t a i n t yi na u d i tp r o c e s s t h ew r i t e r c o n c l u d e st h es p e c i a lf a c t o ro f u n c e r t a i n t ya u d i t ，a n ds e t su p a n e x p a n s i o n o ft h et r a d i t i o n a la u d i tr i s km o d e l c o n t r i b u t i o no ft h i st h e s i s t h ew r i t e rt h i n k st h a tt h e r ea l es o m el l e wi d e a sa sf o l l o w i n gi nt h i s t h e s i s ： 1 t h e t o p i c o ft h i st h e s i sh a sn o v e l t ya n dr e a l i s t i c s i g n i f i c a n c e t h e r ea r ef e wp e o p l e s t u d y t h e u n c e r t a i n t y i na u d i tp r o c e s s ，b u tt h e i m p a c to fu n c e r t a i n t y t oa u d i tc o n c l u s i o ni sm o r ea n dm o r e r e c o g n i z e db y p e o p l e 2 t h i st h e s i ss e t su pag e n e r a lt h e o r yf r a m eo fu n c e r t a i n t ya u d i t ， r e f e r r i n g t ot h et h e o r i e so ft h ei n f o r m a t i o ne c o n o m i c s 3 c o m b i n e dw i t ha u d f f p r o c e s s ，t h i s t h e s i se n u m e r a t e ss e v e r a l e x a m p l eo fu n c e r t a i n t ya u d i ta n dd i s c u s s e st h ea u d i ts t r a t e g yo fe a c h ，b y m e a n so f a n a l y z i n gt h ef o r m a t i o nc a u s eo fu n c e r t a i n t y 4 a c c o r d i n gt ot h er i s k - o r i e n t e da u d i t ，w ec a r r yo nt h es p e c i a l i z e d s t u d yo ft h er i s ko fu n c e r t a i n t ya u d i t i t s ac o m p l e m e n to fa u d i tr i s k t h e o r y k e y w o r d ：u n c e r t a i n t ya u d i t ； l e n s m o d e l ； v a l u e - a d d e d i n f o r m a t i o n ； u n c e r t a i n t yr i s k ；l a wr i s k 西南财经大学 学位论文原创- i 生及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：任路 2 0 0 5 年4 月2 0 日 前言 世界上充满了不确定性，美国前财政部长鲁宾曾说：“天下唯一 确定的是不确定性”。不确定性已经渗透到经济和社会的各个领域。 从2 0 世纪3 0 年代起，经济学家开始关注到经济生活中的不确定 性问题，并对其进行了研究。不确定性是信息经济学的研究对象。信 息经济学主要研究的就是如何缩小或排除经济行为中的不确定性影 响问题。信息经济学认为，不确定性是经济活动过程中非常普遍的概 念。只要经济决箢存在两个以上的可能结果时，不确定性就油然而生。 经济环境中的不确定性可分为外生不确定性( e x o g e n o u s u n c e r t a i n t y ) 和内生不确定性( e n d o g e n o u su n c e r t a i n t y ) 两种。 外生不确定性是指生成某个经济系统之外的不确定性，如对企业家而 言，消费者偏好、厂商技术以及各种意外事件等。一般来说，通过保 险可有效地减少外生性不确定性带来的损失。政策不确定性也是现代 经济中具有明显影响的特殊形式的外生不确定性。内生不确定性是生 存于某个经济环境下，买主是否能找到一个满意的卖主是不确定的、 贸易双方能否达成协议以及协调所达成的协议是否最优也是不确定 的等。内生不确定性可通过不断地信息搜寻而减少，但由于其不确定 性变化比外生不确定性更为复杂和敏感，所以减少这种不确定性带来 的损失就更为困难。信息经济学认为，由于市场不可能是一个理想的、 完全的市场( 完全竞争、信息完全、对称和均衡) ，所以必然存在信 息失衡问题。由于逆向选择和败德行为，最终必然会导致市场挫败， 所以要通过多种手段如制度建设、激励机制、搜寻、市场信号等来减 少市场中的不确定性因素，使市场有效运转。但是对不确定性的研究 仍然是零散的，结论的系统性不够强。 经济生活中的不确定性最直接地影响着经济信息的质量。财务信 息是经济信息的重要组成部分，而财务信息系统包括会计( 生成系统) 和审计( 验证系统) 两个部分。现在对不确定性的研究主要还是停留 在经济学的层面上，进一步地将不确定性与财务信息系统相关联而进 行的研究并不多。 美国会计学会( a m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n ，简称a a a ) 的 会计评价基础委员会( c o m m i t t e eo na c c o u n t i n gv a l u a t i o nb a s i s ) 于1 9 7 2 年把心理学家布朗斯维克的( b r u n s w i k ) 的透镜模型( l e n s m o d e l ) 引入会计和审计领域，为研究不确定情况下的审计人员如何作 出判断提供了有效的方法。 国内学者林斌正是基于这样的视角，曾经研究了不确定性对会计 的影响，在其著述的论不确定性会计中将不确定性分为低度不确 定、中度不确定、高度不确定三个类别分别研究其对会计核算的影响 并例证。全书是第一本较为系统地研究不确定性会计的书籍，对于财 务信息系统的不确定性研究有着重要的参考价值。但是书中对不确定 性程度的划分是缺乏实际意义的，因为在更多的时候不确定性是很难 区分其低度、中度或高度不确定的，其划分依据也是十分模糊，这使 得不确定性的研究仍然没有走出不确定性的模糊境地。 审计作为与会计休戚相关的研究领域，同为财务信息系统组成部 分的审计发挥着重要的验证功能。审计中同样也是具有不确定性的， 在审计实务中完全确定的事项只是其中的一部分。从时间范畴来说， 未来的事都是不确定的，且现在和过去的事却也不一定是完全确定 的，主要是因为这之中还存在博弈造成的信息不对称或知识能力不够 而形成的信息缺位，不确定性事项在审计实务中所占的比例是非常高 的。审计的不确定性既是指对不确定事项进行审计，又包括引起审计 结论不确定性的因素。不确定性是会计信息的负量度，减少不确定性 有助于资本市场的有效运行。审计人员有职责尽可能减少会计信息在 管理者、投资者等会计信息使用者决策过程中的不确定性，防止虚假 或人为制造的“不确定性”。比较经典的研究不确定性问题的思路是 将不确定性转化为确定性。研究不确定性审计一定要与审计风险挂 钩，将不确定性降至最低是审计风险控制的重要措施之一。 因为系统地研究不确定性审计的理论并不多见，所以本文拟从审 计这样一个新的角度来探讨与审计相关的不确定性的理论问题。通过 对不确定性审计的系统研究，能够运用科学的方法将审计中的不确定 性降至最低，而最终达到控制审计风险的目的。可以为我国注册会计 师提供最新的审计理论和技术，从而提高审计质量。研究过程中我们 还可以借鉴国外的最新研究成果，总结、发i 是矛i i i 新审计理论。 第一章不确定性与审计 第一节不确定性概述 不确定性问题的存在，已经引起了许多学科的注意，并对其进行 研究。对于不确定性，不同的学科有不同的表述。 一、数学上的不确定性 数学在诞生之初曾是一l - j 精确量化的科学。但是随着数学领域对 不确定性现象的存在予以关注，逐渐有人将不确定性作为研究对象， 于是在1 7 世纪产生了概率论，其后在上世纪7 0 年代产生了模糊性理 论。 数学家们认为，在自然界和人们的活动中所遇到的各种各样的现 象，大体上可分为两大类：确定现象和非确定现象。确定现象是指， 在一定条件下必然会出现的事件。非确定现象又可分为两类：随机现 象和模糊现象。即： r 确定性现象 事物_ l 非确定性现象 霪嚣襄妻 于是，数学模型便可分为三大类：第一，确定性数学模型：这类 模型的背景对象具有确定性，或者说对象之间存在必然的关系；第二， 随机性数学模型：这类模型的背景对象具有随机性，或者说，对象之 间存在着偶然的关系；第三，模糊性数学模型，这类模型的背景对象 及其关系均具有模糊性。 所谓随机现象是指，即使条件完全相同，它们的出现所产生的结 果一般也不尽相同，或为不完全确定和不能确切预言。所谓模糊现象 是指事物在变化过渡过程中出现“亦此亦彼眭，类属边界不清晰的 现象，如下雨，大雨至小雨之间雨的类型很多，而且，大雨、中雨等 的界限本身就是不清晰的。随机现象和模糊现象的区别在于，随机事 件本身有明显的含义，只是由于条件不充分，使得在条件与事件之间 可能出现决定性的因果关系，从而在事件发生与否上表现出不确定的 性质，而模糊事件本身很难找出其间必然的因果关系。 代数学体系是包括精确数学、随机数学和模糊数学三块相关联的 领域。概率论是研究和处理随机现象的数学分支，而模糊数学是研究 和处理模糊现象的数学分支。概率论的运用是从随机性中去把握广义 的因果律，即概率规律。模糊数学用隶属度的概念来解决模糊处理问 题。同样一个事物，可以同时属于两个对立的类别，但属于它们的程 度不同，这就定义了隶属度。如一个项目盈利6 0 的可能性为3 0 ， 而盈利1 8 的可能性为9 0 ，管理者就可根据可能性对这个决策作出 判断。隶属度的具体确定包含着人脑的加工，其中有着某种心理过程， 但归根到底是具有客观性的东西。啦 二、管理学上的不确定性 在管理学上，有人将决策的选择区分为三种情况来考虑：确定情 况( c e r t a i n t y ) 下的决策、风险情况( r i s k ) 下的决策和不确定情况 ( u n c e r t a i n t y ) 下的决策。并将不确定性情况理解为“对于未来情况 有所了解，但尚无法估计或确定未来系何种确定情况，又无法估计未 来各种可能情况的机率，故采用完善的方法获取最佳的策略准则选 择”，解决此类问题的方法主要有以下四项：( 1 ) 赫威斯决策准则 ( h u r w i c zd e c i s i o nc r i t e r i o n ) ：对未来发生的情况，应保持乐观的 态度，故可设一项乐观系数( c o e f f i c i e n to fo p t i m i s i n ) a ，并就各项 方案中的最有利与最不利的获利额分别乘以a 与( 卜a ) ，再相加得出 各策略的期望值，以极大值中的极大值作为最优决策；( 2 ) 华德决策 准则( w a l dd e c i s i o nc r i t e r i o n ) ：采用保守的做法，在各项方案中 选择最不利的最低者，然后再在其中选择最佳或最高者，即选用极小 中的极大者作为决定方案；( 3 ) 隆凡奇决策准则( s a v a g ed e c i s i o n c r i t e r i o n ) ：将每种情况中的最高值定为该情况的理想目标，并将该 情况中的其他各值与其相减所得之差即未达理想的遗憾值( r e g r e t 供红，模糊数学d 罔瞧绛济中的越用，。芦中堙t 人学版t 1 5 3 2 页，1 9 9 4 年9 门 5 v a l u e ) ，以遗憾值的极大值中的极小值作为最佳决簧，此法趋向于乐 观的态度；( 4 ) 莱普拉斯决策准则( l a p l a c e d e c i s i o nc r i t e r i o n ) ： 认为各种未来情况发生概率相同，所以可设定同等的概率，并求其期 望值，以最高期望值作为最有利的决策。这些方法各有优缺点，但总 的来说，不尽完美。 三、哲学上的不确定性 哲学上最早涉及不确定性可追溯到古代朴素辩证法思想、朴素唯 物主义思想和唯心主义的占卜术、占星术等，如中国西周时期的易 经和金、木、水、火、土五行说、阴阳说。周易一书中的易 经部分虽是周入问吉凶的卜卦之书，但其中含有可贵的演绎思想， 而五行、阴阳说则显现出归纳法的嫩芽。说明早在公元前7 0 0 多年前 的西周，我国的先哲们已知道用演绎法和归纳的方法来探索不确定性 的事物了。 在西方国家，对不确定性事物的认识大致经历了一场方法论上的 革命。第一场革命始于两干多年前的亚里斯多德的逻辑方法，它莫定 了科学研究方法论的基础。第二场革命是伽利略的实证方法，这场革 命距今三百多年，它确定了科学研究不仅要逻辑推理，也要实验和检 验。第三场革命是发生于上世纪7 0 年代中期的混沌革命。这场革命 几乎是一群科学家们在不同的学科中不约而同地同时揭起的，混沌理 论的一个重要意义是明确地把不确定性作为科学研究的对象，它所揭 示的是与伽利略的确定论针锋相对的不可预见( 即不可确定) 。 马克思主义哲学认为，事物总是处在不断的发展变化之中，所以 变化中的事物普遍存在着不确定性，事物的不确定性是客观存在的， 而且无处不在。可以说，运动的相对静止反映事物的确定性，而显著 变动则反映事物的不确定性。相对静止即事物的确定性是相对的，而 显著变动即事物的不确定性是绝对的。不确定性是可以认识的，认识 不确定性事物应注意方法。 杨趟然：作业 9 d c 台北三民书局1 3 1 4 2 5 4 贸，1 9 8 2 年2 几 6 四、经济学对不确定性的看法 任何经济系统都存在着不确定性。奈特是系统论述不确定性的第 一位经济学家，在其名著风险、不确定性与利润一书中，他将不 确定性定义为在任何一瞬间个人能够创造的那些可被意识到的可能 状态之数量( 1 9 2 1 ) ，并将无充分把握的未来事件区分为风险和不确 定性( 前者可以测试的不确定性，后者为难以测度的不确定性) 。奈 特将不确定性全部归结为人的有限理性或认识能力不足，这也是其缺 陷所在。这不符合马克思主义哲学有关不确定性是事物运动过程中的 客观存在的观点。从这个意义上说，奈特的不确定性是“唯心论”的 不确定性。奈特将利润与“不确定性”联系起来。他认为企业家在从 事活动时所依据的是其对未来利润的预期。如果大家的预期都准确无 误，市场没有任何变化，那么市场竞争的结果必定使其产品的成本等 于售价，这时利润便无从产生；如果对未来变化虽不知道，但各种情 况出现的可能性能借助予以往的经验，用客观概率准确地算出，则企 业家就可采用保险的方式将风险进行转嫁( 保险费用作为成本) ，结 果利润仍无从谈起。因此奈特得出结论，利润产生于不确定性( 一种 无法测度的风险) 。m 奈特的“不确定性”学说至少在以下几个方面对系统论述“不确 定性”的信息经济学的发展有重大的贡献：第，奈特有关不确定性 的四个来源的理论，指出了不确定性来自信息不足；第二，奈特将无 法把握的未来事件区分为风险和不确定性；第三，奈特认为，利润与 不确定性密切相关；第四，奈特把不确定性引入经济领域，开拓了不 确定性经济研究的范围，把经济理论研究引向了一个新的境界。o 五、会计上的不确定性 在企业经营实务中，经济业务的不确定性往往会产生不确定会计 事项。从影响因素的来源上分析，不确定会计事项可分为由外在经济 环境因素而产生的外生不确定性和由会计管理自身内在固有限制而 “f 。选问，复杂件小确定忡，h t t p ：h w w w c h l n a r e v i c w c o m fhk n i g h t ， r i s k ，u n c e r t a i n l ya n dp r o f i t ，w w w c n g d x z ne l 7 产生的内生不确定性两种。o 这些会计事项中，有的可以按照一定依 据来作出合理估计，比如八大准备金的计提，而有的却不可作出任何 估计，即使作出估计也是缺乏说服力的依据，比如会计中的或有事项 的处理。外生不确定会计事项的影响因素主要包括会计对象的不确定 性和环境变化所引起的不确定性；内生不确定会计事项的影响因素主 要包括会计要素的不确定性、会计基本假设带来的不确定性、会计准 则具体应用带来的不确定性和会计人员行为所引起的不确定性。在会 计中对不确定性会计事项的处理原则主要包括充分披露原则、谨慎原 则、重要原则等。其中谨慎原则是核心。圆 六、本文对不确定性的理解 通过对上述各个学科定义的比较分析，我们可以从以下几个方面 来理解不确定性这个概念： 第一，不确定性是一种客观存在，它具有客观性、可认识性和一 定程度的可测性等特点。人们可以认识它，至少可部分地或在一定程 度上认识它、计量它，即用数字表述不确定性的时间、金额和程度高 低。如对风险性的不确定性可用概率的方法来反映； 第二，不确定性按其确定性程度不同可分为概率型的不确定性 和非概率型的不确定性；按生成原因不同可分为外生不确定性和内生 不确定性； 第三，不确定性与利润关系密切，利润的本质可能起源子它； 第四，不确定性是信息的负量度，减少不确定性有助于市场的有 效运转，研究不确定性问题不仅有理论上的价值，而且具有现实意义。 所以审计人员向信息使用者提供的信息要能减少不确定性，这样才能 保证决策过程中的不确定性程度降低，尽量避免人为地带0 造“不确定 性”。 第五，本文所指的不确定性主要是指一般意义上的不确定性，即 事物的不肯定性、不可靠性。不确定性主要有以下几个特点：( ) 客观性。它是事物在运动中普遍具有的，不以人们意志为转移的客观 嚣光勇， i 确定。件及j c 适度拄制，福建余融管理千部学院学撤，2 0 0 1 年3 月 林斌，论小确定一阵会汁中罔财政m 版 = | = ，2 0 0 1 年1 门 8 存在。人们的意识可以反映它但不能决定它，( 二) 不肯定性。是事 物的一种不肯定、不可靠、不确实的状态。它可能发生，也可能不发 生，可能这样发生，也可能那样发生。( 三) 时间性。一般来说，事 物的不确定会随着时间的推移、已知条件的增多，以及人们认识水平 的提高，其不确定性会逐渐减小，有的甚至会消失，最终转变为确定 性。( 四) 可认识性。根据马克思主义哲学的观点，事物的不确定性 是可以认识的，如对随机变量呈概率分布的不确定性事项，就可以用 概率来预计其未来发生的频率。此外，对规律不明显的不确定事项， 也可用概率逼近的方