（工商管理专业论文）高新技术企业税收筹划研究.pdf

摘要 高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，而针对高新技术企业的 税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何 进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题。根据这一需求，本文确 定了以如何为高新技术企业进行税务筹划方案的设计为研究方向，研读最新税务 方面的政策，为高新技术企业提供符合政策的税务筹划范例，进一步完善高新技 术企业税务筹划体系。 通过对高新技术企业税收筹划现状的研究我总结并分析了企业涉税活动中存 在的主要问题及其原因，并对企业目前税收筹划中存在的风险进行了分析。在企 业的主要涉税经营活动中分别对企业初创时期、经营阶段、投资阶段和筹资阶段 进行了具体的税收筹划。全文分为六个部分。第一部分是选题背景、相关概念界 定、论文的创新点；第二部分是税收筹划有关的国内外文献综述；第三部分介绍 我国高新技术企业基于税收筹划平台的税收优惠政策，其中提到了新会计准则对 税收筹划的影响；第四部分是本文最重要也是最有价值的部分，文章从纳税人的 角度对税收筹划问题进行研究，针对高新技术企业固有的特点从各阶段提出了具 有一定操作性的税收筹划方案，第五部分用一个案例做出实用的税收筹划过程， 最后得出结论。 本文旨在通过具体深入的研究工作，主要对新政策的研读，运用理论与实践 相结合的方法，结合高新技术企业的特点和优势，将税收筹划的理论和技术广泛 运用于高新技术企业的成长中，探讨适合高新技术企业的税收筹划方法，实现纳 税人财务利益最大化。 关键词：高新技术企业、税收筹划、税收政策、税收优惠 a b s t r a c t a b s t r a c t ： i ti ss t i l l i n a d e q u a t et or e s e a r c ht a xp l a n n i n go fh i g h - t e c he n t e r p r i s e ，w h e n 1 l i g h - t e c he n t e r p r i s e sb e c o m em a i ni m p e t u so f e c o n o m i cc o n s t r u c t i o n , i ti sn e c e s s a r yt o f u r t h e re n h a n c et h ep r o f e s s i o nc o m p e t i t i v ep o w ea n di m p r o v em a n a g e m e n tm o d e a c c o r d i n gt ot h i sd e m a n d ，t h i sp a p e rd e s i g n sf o rt h er e s e a r c ho nh o w t oc a r r yo u tt h e t a xp l a n n i n go fh i g h t e c he n t e r p r i s e ，a n dp r o v i d e sam o d e lt oc o n f o r m st ot h e t a x p l a n n i n gp o l i c y , s t u d y i n gt h el a t e s tt a xp o l i c y , t of u r t h e ri m p r o v et h et a xp l a n n i n g s y s t e mo f h i g h - t e c he n t e r p r i s e t h r o u g ht h er e s e a r c ho nc u r r e n ts i t u a t i o no ft a x - p l a n n i n go fh i g h t e c he n t e r p r i s e s ， is u m m a r i z ea n da n a l y z et h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dt h e i rc a u s a t i o n si nt h ea c t i v i t i e so f t h ee n t e r p r i s et a x ，a n dm a k eaa n a l y s i so ft h er i s ko fp r e s e n tt a xp l a n n i n go fe n t e r p r i s e s i nt h em a i nb u s i n e s sa c t i v i t i e so ft h ee n t e r p r i s et a x ，w h i c hw e r es t u d i e dr e s p e c t i v e l yi n t h es p e c i f i ct a x p l a n n i n gf o re n t e r p r i s eo fc r e a t i o ns t a g e ，o p e r a t i o ns t a g e ，i n v e s t m e n t a n df i n a n c i n gs t a g e t h ep a p e ri sd i v i d e di n t os i xp a r t s t h ef i r s tp a r ti st h eb a c k g r o u n d ，c o n c e p td e f i n i t i o na n dt h ei n n o v a t i o no ft h e s i s ； t h es e c o n dp a r ti sr e l a t e dt ot h el i t e r a t u r er e v i e wo ft a x - p l a n n i n g ； t h et h i r dp a r ti sb a s e do nt h et a xp l a n n i n gp l a t f o r mo fp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c yo f o u rh i g h - t e c he n t e r p r i s e , w h i c hm e n t i o n st h en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d so nt a x p l a n n i n g ； t h ef o u r t hp a r ti st h em o s ti m p o r t a n ta n dv a l u a b l ep a r t , w h i c hr e s e a r c h i n g0 1 1 t a x - p l a n n i n gp r o b l e mf r o mt h et a x p a y e r so fv i e w , p u t sf o r w a r da p p l i c a b l et a x - p l a n n i n g s c h e m ef o re a c hs t a g es p e c i f i ct ot h ei n h e r e n tc h a r a c t e r i s t i c so fh i g h t e c he n t e r p r i s e ； t h ef i f t hp a r t ，w i t hac a s et ot h ep r a c t i c a lp r o c e s so ft a xp l a n n i n ga n dt h e na c o n c l u s i o ni sg i v e n t h r o u g ht h ec o n c r e t ed e e pr e s e a r c hw o r k , t h i sp a p e ri sm a i n l yo nt h ef l e wp o l i c y o fs t u d y i n ga n dt h e i n t e g r a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，a n dc o m b i n e sw i t ht h e c h a r a c t e r i s t i c sa n da d v a n t a g e so fh i i g h - t e c he n t e r p r i s e ，w h i c hi sw i d e l yu s e dt h e t a x - p l a r m i n gt h e o r ya n dt e c h n o l o g yi nt h ed e v e l o p m e n to fh i g h t e c he n t e r p r i s e s ，a n d r e a l i z et h et a x p a y e r s f i n a n c i a lb e n e f i tm a x i m i z a t i o n k e y w o r d s ：h i g h t e c he n t e r p r i s et a xp l a n n i n g , t a xp o l i c y , t a xp r e f e r e n c e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研 究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特 授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：汪诌均 签字日期：硼年6 月f 8e t 导师签名同招识 导师签名：i 杉髟k 签字日期：们i 年6 月f 8 日 致谢 本论文的工作是在我的导师周绍妮的悉心指导下完成的，周绍妮老师严谨的 治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢二年来周绍 妮老师对我的关心和指导。 周绍妮老师悉心指导我完成了这次论文的调研工作，在学习上和生活上都给 予了我很大的关心和帮助，在此向周绍妮老师表示衷心的谢意。 周绍妮老师对于我的调研工作和论文都提出了许多的宝贵意见，在此表示衷 心的感谢。 另外也感谢我的家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。 1 引言 1 1 选题背景及意义 高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，而针对高新技术企业的 税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何 进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题 根据这一需求，本文确定了以如何为高新技术企业进行税务筹划方案的设计 为研究方向，进而实现为高新技术企业提供具有较高参考价值的税务筹划范例， 进一步完善高新技术企业税务筹划体系。 本文的研究意义主要体现在如何实现纳税人财务利益最大化。 税收筹划是一种符合国家政策导向、得到国家鼓励的经济行为，是受到国家 法律保护的正当经营手段。税收筹划的主要手段是选择低税负方案，即在多种税 收方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本。随着经济的发展， 人们的纳税意识不断增强，对税收筹划的认识也将更加全面，以依法足额纳税为 基本前提，进行科学筹划，寻求企业最小合理纳税的方案，是今后税收筹划事业 健康发展的必由之路。 经济快速发展、企业规模不断扩大，行业种类的变化，税收制度的不断完善， 这些都引发了企业不得不对税收筹划给予足够的重视。税收筹划让纳税人在既定 的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉 税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动。而高新技术企业与其他企业 相比，呈现出其税收负担偏重的特点。一方面是由于高新技术产品多为高附加值 产品，增值率可高达6 0 以上，高于企业工业产品的负担率；另一方面，为使高 新技术企业成为推动我国经济发展的源动力，近十年中，国家出台了一系列对高 新技术企业的税收优惠政策，但这些税收优惠政策一般对企业条件有较为严格的 限制。税法本身也比较复杂，操作上有一定困难。针对高新技术企业的纳税特点 和国家出台的税收优惠政策，为了其自身的进一步发展，高新技术企业在开拓其 生产经营领域的同时，不得不注重对相关税收政策和企业纳税策略的研究。 随着社会主义市场经济的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配、调节 作用也越发突出。目前税收支出已成为企业的一项重要经济项目，因此，在法律 许可的范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点， 以企业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安 7 排的税收筹划，越来越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受 和采纳。 首先，对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务是对等的，依法纳税是 其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负、维护自身经济 利益的目的，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解的不全 面、不透彻，而导致某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位；或者在确定企 业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案；或者未能正确选 择纳税时机等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法 手段保护自己应该享有的合法权益，也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有 其发展的广阔空间和前景。 另外，对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤 其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策 在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到“节税” 的目的，在税收允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹 划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划 的方案得到最好的实现。 再者，税收筹划有助于国家政策的实施。税收是政府调节经济的重要杠杆， 政府根据市场规律制定的产业政策、经济政策等无一不在税收法规上得到充分的 体现。在市场经济条件下，国家宏观调控直接作用于市场，而政策目标的实现有 赖于作为市场主体的纳税人对国家政策做出积极的反应。国家通过税种的设置、 税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现宏观经济政策，纳税人通过 税收筹划对自己的税收事务进行处理，则是实现税收宏观调控职能的重要条件。 因此，如何利用现有研究成果，结合新会计准则的变化和国家对高新技术企 业税收优惠政策，设计出一套适合高新技术企业的税收筹划方案对企业来说是非 常重要的。 1 2 论文的创新点 通过对国家新政策的研究，主要是对国科发火字( 2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件关于印发 高新技术企业认定管理办法的通知、财政部的财税 2 0 0 8 1 1 号文件l ：关于国家 税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知及财政部的国家税务总局关于 贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡( 财税 2 0 0 8 1 2 1 号) 等新政策，来探讨 现行的高新技术企业如何税收筹划，并得出一套有实际效益的税收筹划方案。 8 1 3 相关概念界定 1 3 1 税收筹划概念 税收筹划是一个比较新的概念，目前对税收筹划的定义并不统一，但是其内 涵基本一致，总结出来有以下三种类似定义：首先，税收筹划是指纳税人为达到 减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税收所允许的范围内，对企业的经营、 投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程；其次，税收筹 划是纳税人在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧 妙安排相关理财涉税事项，以实现纳税人价值最大化的财税管理活动；再次，税 收筹划是指纳税人在守法的前提下，对生产经营、金融投资活动的一种旨在降低 税收风险、合理节税的理财行为。 根据这个概念，可以得出以下两个特点： 1 ) 明确表示了税收筹划的目的。税收筹划是为了同时达到两个目的：减轻税 收负担和实现税收零风险。如果企业开展税收筹划活动后，没有减轻税收负担， 那么其税收筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却 大幅度提升，其税收筹划活动同样不能成功。 2 ) 体现了税收筹划的手段。税收筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过 对经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先的合理安排。 1 3 2 高新技术企业界定标准 根据规定，科技部负责指导全国高新技术企业认定工作。各省、自治区、直 辖市、计划单列市科技行政管理部门具体负责国家高新技术产业开发区高新技术 企业认定条件和办法在当地的实施工作。 根据国科发火字( 2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件，高新技术企业认定须同时满足以下条 件： l 、在中国境内( 不含港、澳、台地区) 注册的企业，近三年内通过自主研发、 受让、受赠、并购等方式，或通过5 年以上的独占许可方式，对其主要产品( 服 务) 的核心技术拥有自主知识产权； 2 、产品( 服务) 属于l ：国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 3 、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的3 0 以上，其中 研发人员占企业当年职工总数的1 0 以上； 4 、企业为获得科学技术( 不包括人文、社会科学) 新知识，创造性运用科学 9 技术新知识，或实质性改进技术、产品( 服务) 而持续进行了研究开发活动，且 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1 ) 最近一年销售收入小于5 , 0 0 0 万元的企业，比例不低于6 ； 2 ) 最近一年销售收入在5 , 0 0 0 万元至2 0 ，0 0 0 万元的企业，比例不低于4 ； 3 ) 最近一年销售收入在2 0 ，0 0 0 万元以上的企业，比例不低于3 。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的 比例不低于6 0 。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5 、高新技术产品( 服务) 收入占企业当年总收入的6 0 以上： 6 、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销 售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引( 另行制定) 的 要求。 7 、 已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格： 1 ) 在申请认定过程中提供虚假信息的； 2 ) 有偷、骗税等行为的； 3 ) 发生重大安全、质量事故的； 4 ) 有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。 被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5 年内不再受理该企业的认定 申请。 区内高新技术企业的认定，须向高新区管委会提出申请，经高新区管委会审 核后，由省、市科技行政管理部门批准并发给高新技术企业证书。 对企业集团( 总公司) 及其下属企业( 公司) 进行高新技术企业认定时，应 分别审查、认定。经认定的高新技术企业变更经营范围、合并、分立、转业、迁 移的，需对其重新认定。 经认定的高新技术企业享受国家政策规定的优惠待遇。 省、市科技行政管理部门会同高新区管委会对经认定的高新技术企业每两年 进行资格审查。不合格者，取消其高新技术企业的资格。 1 3 3高新技术的范围 根据国科发火字( 2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件高新技术企业认定管理办法的附件， 国家重点支持的高新技术领域如下： ( 1 ) 电子信息技术 ( 2 ) 生物与新医药技术 ( 3 ) 航空航天技术 l o ( 4 ) 新材料技术 ( 5 ) 高技术服务业 ( 6 ) 新能源与节能技术 ( 7 ) 资源与环境技术 ( 8 ) 高新技术改造传统产业 由科技部根据以上高新技术范围制定颁布高新技术产品目录，并根据世界高 新技术的发展对高新技术范围和高新技术产品目录适时进行补充和修订。 2 文献综述 2 1国外研究现状 国外对税收筹划的研究起步较早，在早期的税收筹划发展阶段，税收筹划被 认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。税收筹划在西方得到法律界和政府当 局的认同，是在2 0 世纪3 0 年代后。1 9 3 5 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税 务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自 己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能 强迫缴税。”此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度 和广度发展。现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟 国际财政文献局在1 9 8 8 年出版的国际税收词汇中的解释是“通过纳税经 营活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的。一 美国加州大学梅格斯博士在其合著的 y 。按照 正常价格进行交易，a 企业的利润为p l ，b 企业的利润为p 2 ，则a ，b 两企业应 纳企业所得税为： t - p l x 十p 2 y 假定a ，b 两企业为关联企业，双方协定按内部价格进行交易，采取如下措施： a 企业卖给b 企业的产品比正常价低，b 企业卖给a 企业的产品比正常价高。假 定经交易后，a 企业的利润为v l ( 显然v l p 2 ) ， 而且满足v 2 - - p 2 = p l v l ，则a ，b 两企业应纳企业所得税为： t = v x + v 2y t 一t = ( v 。一p 。) x + ( v ：一p 。) y = ( p2 一v2 ) x + ( v ：一p ：) y = ( y x ) ( v ：一p ：) 由于v2 一p2 0 1 6 y x 0 y x 0 因此 t 一t 0 很显然，这种筹划也能节省税款。 1 7 3 1 2优惠平台 优惠平台就是指纳税人进行税收筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形 成的一种操作空间。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，其作用 的发挥依赖于经济主体对这些政策的利用，因而国家对纳税人利用优惠平台进行 税收筹划是支持的。纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务，总的说来 有三个层次，不同的层次体现了不同的水平，其所带来的经济效益也大不一样。 第一层次是被动接受型，纳税人总是被动地接受税收优惠政策，其得到的经济效 益很小；第二层次是主动接受型，纳税人运用各种手段，通过各种渠道，积极主 动地获取税务信息，积极接受税收优惠政策，其获得的经济效益较大；第三层次 为积极创造型，纳税人主动为自己创造条件，使原本不符合税收优惠政策要求的 经济行为符合政策要求，从而获取税收优惠，这是利用优惠平台进行税收筹划的 最高境界。没有一个国家的税制中没有税收优惠政策，无论税收制度如何更替， 税收法律如何健全，税收优惠政策都会存在，因此利用优惠平台进行税收筹划有 广阔的空间。 优惠平台筹划方法主要有； 1 ) 直接利用筹划法。国家为了促进某些行业或地区的发展，给予在这些行业 进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。企业可以积极创造条件， 从而享受到这些优惠政策。 2 ) 临界点筹划法。由于同时存在企业和个人所得税，因此企业经营中存在着 大量节税临界点及相应的方法。一笔企业所得无论留在企业内上缴企业所得税， 还是转移给个人上缴个人所得税都有一个临界点问题，这个临界点可用来作为是 否转移的参考依据。在流转税问题上有同一流转额缴纳两种完全不同的销售税， 因而也有一个节税临界点问题。这种筹划的关键在于寻找最佳税负，借以保护企 业及个人合法权益。 3 ) 挂靠筹划法。挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但 经过一定的筹划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或行业，使自己也能符 合优惠条件。在现实生活中，挂靠筹划方法很多，比如挂靠新产品筹划，本来不 一定是新产品，但经过某些部门的批准，被冠以新产品的帽子，从而享受税收优 惠。 3 2 高新技术企业在我国的发展历史及现状 第二次全国基本单位普查资料显示，2 0 0 1 年末我国高技术产业企业数达到 1 8 5 3 万家，从业人员5 7 9 1 万人，分别比1 9 9 6 年增加1 5 万家和5 2 万人；资本金 达到5 2 8 0 6 亿元，全年实现营业收入1 3 5 5 9 亿元，分别比1 9 9 6 年增长2 2 3 7 和 2 3 5 5 ，是全部企业资本金和营业收入增长速度的6 5 倍和2 8 倍。随着高技术产 业的迅猛发展，其在制造业中所占的比重逐步提高。2 0 0 1 年我国高技术产业企业 营业收入占全部制造业的比重比1 9 9 6 年提高了7 7 个百分点，达到了1 3 3 ，相 当于发达国家2 0 世纪九十年代中期的发展水平，表明我国高技术产业发展取得了 显著的成效。 目前，我国高新技术企业已具备一定规模，成为带动经济增长和促进产业 结构调整的生力军，但同时也应看到，高新技术产业的发展仍存在一些问题。 2 5 0 0 0 2 0 0 0 0 1 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 8 7 0 营业总收入( 单位t 亿元) 1 9 9 11 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 6l 蚂71 9 9 8l 鸲92 0 0 02 0 0 12 0 0 2 2 0 0 3 图11 9 9 1 2 0 0 3 年国家高新技术产业开发区营业总收入 数据来源：2 0 0 4 年高新技术产业发展蓝皮书 高新技术产业是我国经济发展中最为重要的、增长最快的产业。近十年来， 我国的高新技术产业快速发展，与世界各国相比发展速度领先，从1 9 9 9 年的占制 造业比重8 7 到2 0 0 5 年的11 5 ，仅1 9 9 5 2 0 0 1 年六年间的高新技术产业增加值 翻了三倍。 表1全世界历年部分国家高新技术产业增加值占制造业增加值的比重统 计( 19 9 9 2 0 0 5 ) 1 9 全世界历年部分国家高新技术产业增加值占制造业增加值的比重统计 ( 19 9 9 2 0 0 5 ) 国别1 9 9 9 年2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 年2 0 0 5 年 中国 8 79 39 5 9 9 1 0 5 1 1 5 1 1 5 美国 1 7 91 8 81 7 61 6 81 6 7 1 6 5 1 6 7 日本 1 7 8 1 8 7 1 6 81 5 9 1 6 8 欧盟 1 21 2 41 21 1 8 德国 1 0 41 1 21 0 51 0 81 1 41 1 81 2 4 英国 1 6 31 71 6 91 6 11 5 6 法国 1 3 81 51 5 1 1 4 9 1 4 7 1 3 5 1 3 4 总1 一) u 利8 79 39 59 498 98 5 加拿大 1 0 31 0 58 78 1 西班牙 76 96 96 26 25 85 9 韩国 2 2 62 4 42 2 22 2 92 3 52 5 32 4 6 瑞典 1 9 61 6 71 3 11 5 61 7 52 0 82 1 丹麦 1 4 41 5 11 6 51 4 61 6 31 5 81 7 8 挪威 8 17 97 57 87 67 77 8 芬兰 2 1 42 3 52 0 2 2 3 3 2 3 72 1 62 1 9 幸按全部工业企业计算 欧盟1 5 国，不包括卢森堡 数据来源：国外数据来自经济合作与发展组织结构分析数据库2 0 0 7 摘编自中国高新技术产业统计年鉴2 0 0 8 表2中国历年高新技术产业增加值占制造业增加值的比重 中国历年高技术产业增加值占制 造业增加值的比重 r 一t - t 一1 1 9 9 9 年2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 年2 0 0 5 年 一比重 数据来源：摘编自中国高新技术产业统计年鉴2 0 0 8 ) 表3中国历年高技术产业增加值占制造业增加值的比重 + 。“。一。 中国历年高技术产业增加值 数据来源：摘编自l ：中国高新技术产业统计年鉴2 0 0 2 ) 以上是我国高新技术企业以前的发展历史，但经过2 0 0 8 年的国科发火字 。2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件高新技术企业认定管理办法之后，以前的高新技术企业重 新开始认定。 3 3高新技术企业税收优惠政策及特殊性 2 1 0 o o o 0 o 0 0 o o 0 o 5 o 5 o 5 0 5 o 5 0 从宏观大环境方面考虑和本人对政策的研读，主要一些有效的优惠政策归纳 如下： 中共中央、国务院曾提出：“国家产业政策和发展规划要把发展高技术产业摆 到优先位置，在财税、信贷和采购等政策上给予重点扶持。 根据高新技术产业高 投入、高风险、高收益的特征，国务院有关部门在税收方面制定了一系列相应的 优惠政策。从1 9 9 9 年以来，国家出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策。 根据国科发火字( 2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件，高新技术企业认定管理办法及其附 件国家重点支持的高新技术领域于2 0 0 8 年1 月1 日开始实行，对高新技术企 业认定后，高新技术企业认定后将获得税收优惠，税收优惠从2 0 0 8 年1 月1 日开 始计算，该办法旨在明确企业所得税“两税合并后，获得税收优惠政策的高新 技术企业认定的具体门槛。 2 0 0 8 年1 月1 日实施的企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技 术企业，减按1 5 的税率征收企业所得税。同时，国务院关于经济特区和上海 浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知规定，企业所得税法 实施后，“5 + 1 地区 ( 五个经济特区和上海浦东新区) 内新设立的高新技术企业， 还可以享受“两免三减半 ( 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年 至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照2 5 的法定税率减半征收企业所 得税) 的定期税收优惠。 企业所得税法实施条例第9 3 条规定了有望享受这两项优惠的企业必须符 合的条件，但是更为具体的标准则通过此次出台的高新技术企业认定管理办法 和 ：国家重点支持的高新技术领域来细化。此次认定标准与1 9 9 6 年的相比认定 审查标准提高，作为新企业所得税法最重要的优惠措施之一，高新技术企业可以 享受1 5 的优惠税率，而且设立在海南、厦门、深圳、珠海、汕头五个特区和上 海浦东新区的高新技术企业还可以享受两免三减的优惠，但如何界定高新技术企 业的资质成是个难点，1 7 2 号文件对高新技术企业设定了一般要求、必须满足的客 观数量条件和偏向主观考察的条件。一般要求方面，要求企业必须在中国境内注 册一年以上并进行持续的研究开发和技术成果转化，要拥有核心的自主知识产权 以及生产经营活动属于国家重点支持的高新技术领域规定范围内。企业必须 在近三年对其核心技术拥有自主知识产权，获得并拥有自主知识产权的方式包括 自主研发、受让、并购、受赠和五年以上独占许可。 此外具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的3 0 ，其中 研发人员占企业职工总数的1 0 以上；企业在中国境内发生的研究开发费用总额 占全部研究开发费用总额的比例不低于6 0 ；高新技术产品( 服务) 收入占企业当年 总收入的6 0 以上。研发费用占销售总额比例也有规定，分别是销售额5 0 0 0 万不 低于6 、5 0 0 0 万到2 亿不低于4 和2 亿以上不低于3 。 主观性的条件包括研究开放组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产 权数量以及销售和总资产成长性等。 根据财政部的国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知( 财税 2 0 0 8 1 号) 、中华人民共和国企业所得税法第三十六条的规定，经国务院批准， 现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下： 一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 ( 一) 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研 究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得 税。 ( 二) 我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二 年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 ( 三) 国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减 按1 0 的税率征收企业所得税。 ( 四) 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额 时扣除。 ( 五) 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以 按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可 以适当缩短，最短可为2 年。 ( t k ) 集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得 税政策。 ( 七) 集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限 可以适当缩短，最短可为3 年。 ( 八) 投资额超过8 0 亿元人民币或集成电路线宽小于0 2 5 u m 的集成电路生 产企业，可以减按1 5 的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在1 5 年以上的，从 开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收 企业所得税。 ( 九) 对生产线宽小于0 8 微米( 含) 集成电路产品的生产企业，经认定后， 自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业 所得税。 已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半 政策的企业，不再重复执 行本条规定。 ( 十) 自2 0 0 8 年1 月1 日起至2 0 1 0 年底，对集成电路生产企业、封装企业 的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资 本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5 年 的，按4 0 的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5 年撤 出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。 自2 0 0 8 年1 月1 日起至2 0 1 0 年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在 境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生 产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5 年的，按8 0 的比例退还 其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5 年撤出该项投资的，追缴 已退的企业所得税税款。 3 3 1增值税优惠 高新技术企业产品的特点是附加值高，按照增值税的征税原理，其增值税 负担会重于其他行业。为避免高新技术企业过重的增值税负担，国家在增值税方 面也对高新技术企业给予了税收优惠。 ( 1 ) 自2 0 0 0 年6 月2 4 日至2 0 1 0 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自 行开发生产的软件产品，按1 7 的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负 超过3 的部分实行即征即退政策( 包括将进口的软件进行转换等本地化改造后对 外销售) 。 ( 2 ) 自2 0 0 0 年6 月2 4 日至2 0 1 0 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自 行生产的集成电路产品( 含单晶硅片) ，按1 7 的法宝税率征收增值税后，对其增 值税实际税负超过6 的部分实行即征即退政策。 ( 3 ) 属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按6 的征收率计算 缴纳增值税。 ( 4 ) 对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算 机软件项目征收营业税，不征收增值税。计算机软件产品是指记载有计算机程序 及其有关文档的存储介质( 包括软盘、硬盘和光盘等) 上述对软件和集成电路产业的增值税实行即征即退办法，是基于国家鼓励软 件产业发展的政策需要而采取的。这样做，不会影响软件开发生产企业的进项税 额抵扣，也不减少经销商的进项税额，保持了抵扣链条不中继。从实质上说，是 把最终由消费者、使用者负担的税款的一部分，提前退给了软件开发生产企业。 3 3 2营业税优惠 对单位和个人( 包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外籍企 业和外籍个人) 从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务 业务取得的收入，免征营业税。 3 3 3进出口税收优惠 ( 1 ) 对企业( 包括外商投资企业和外国企业) 为生产 国家高新技术产品目 录的产品而进出口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备 件，除按照国发 1 9 9 7 1 3 7 号文件规定国内投资项目不予免税的进口商品目录所 列商品外，免征关税和进口环节增值税。 ( 2 ) 对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进 口的技术( 含软件) 及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国 务院国发 1 9 9 7 1 3 7 号文件规定的外商投资项目不予免税的进1 ：3 商品目录和国 内投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。 ( 3 ) 对企业( 包括外商投资企业和外国企业) 引进属于国家高新技术产品 目录所列的先进技术，按合同规定向境外支出的软件费，免征关税和进口环节 增值税。 ( 4 ) 对列入科技部、外经贸部中国高新技术商品出口目录的产品，凡出 口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现 行出口退税管理规定办理退税。 3 3 4企业所得税优惠。 高新技术企业在企业所得税方面享有较多的税收优惠，这体现了国家鼓励和 支持高新技术企业发展的税收政策导向。 ( 1 ) 优惠税率 1 ) 对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年和 第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 2 ) 新办的科技咨询、信息企业，可以在一定的期限内免征企业所得税。 3 ) 高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，经企业申请，税务机关批准， 从投产年度起，两年内免征企业所得税。 4 ) 高新技术产业开发区内被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业( 不 包括北京新技术产业开发实验区的新技术企业) ，其生产经营期在1 0 年以上的， 经企业申请，税务机关批准，可从开始获利年度起，头两年免征企业所得税，第 三年至第五年减半征收企业所得税。在经济特区和经济技术开发区地域范围内的 高新技术企业，是外商投资企业的，仍执行经济特区或经济技术开发区的各项税 收政策。免税期满后，纳税确有困难的，经批准在一定期限内给予适当减免照顾。 5 ) 外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满 后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得 税。 6 ) 外商投资企业被认定为高新技术企业之日的所属纳税年度在企业开业之日 所属年度之后，或者北京新技术产业开发实验区的外商投资企业被认定为新技术 企业之日的所属纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期 的剩余年限享受减免税优惠待遇；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束之后， 才被认定为高新技术企业或新技术企业的，不应追补享受有关定期减免企业所得 税的优惠待遇。 ( 2 ) 免税优惠 对科研单位和大专院校进行技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训、技 术承包、技术出口的所得，暂免征收企业所得税；其他企事业单位进行技术出口 的所得，暂免征收企业所得税；其他企事业单位进行技术转让以及在技术转让过 程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入 在3 0 万元以下的，可暂免征收企业所得税。 ( 3 ) 退税优惠有： 1 ) 外商投资企业的外国企业投资者，将其从企业分得的利润，在中国境内再 投资举办、扩建先进技术企业，经营期限不少于五年的，可以全部退还其再投资 部分已缴纳的企业所得税税。 2 ) 外国投资者，直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起三年内 没有达到产品出口企业标准的或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回 已退税款的6 0 。 ( 4 ) 费用扣除优惠有： 1 ) 企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可 以按照固定资产或无形资产进行核算。经过批准，其折旧或摊销年限可以适当缩 短，最短可为两年。 2 ) 为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用， 在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3 ) 对社会力量，包括企业单位( 不含外商投资企业和外国企业) ，事业单位、 社会团体、个人和