中小企业会计制度存货.ppt

第六章存货,（一）定义与分类,1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2,3.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。,3,（一）定义与分类,理解小企业存货范围应该注意：,注意1：消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、木材林以及存栏待售的牲畜等。与小企业会计制度相比，小企业会计准则增加了“消耗性生物资产”科目，但是没有设置“发出商品”科目。,理解小企业存货范围应该注意：,注意2：周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目范围；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”和“周转材料”核算。,（二）存货的计量,小企业会计准则第12条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。,（二）存货的计量,2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,（二）存货的计量,3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。按照小企业会计准则规定，小企业取得投资者投入的原材料：借：原材料（按照评估价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）企业会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,（二）存货的计量,4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,（二）存货的计量,5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,（二）存货的计量,6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。,（三）取得存货的核算,12,1、按实际成本核算购入（1）应设的主要账户,（三）取得存货的核算,（2）按实际成本核算图示,库存现金,应付票据,银行存款,应付账款,预收账款,原材料,在途物资,购买,采购费用,买价,材料运到验收入库,借：在途物资贷：库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款,借：原材料贷：在途物资,注意：,购入材料、商品已验收入库单月末尚未办理结算手续的，按暂估价值入账（货到单未到）：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回，待收到结算凭证时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（3）实例例1.用银行存款10万元预付C材料货款。例2.采购员小刘准备外出采购，向财务科借款5000元，开出一张现金支票。例3.本月购进A材料100公斤，单价100元，用银行存款支付。例4.本月购进B材料200公斤，单价200元，其中60%用商业汇票支付，余款尚未支付。例5.本期购进C材料300公斤，单价300元，货款已经支付。例6.用银行存款14000元付A、B、C三种材料的运杂费。例7.采购员小刘返回，报销、差旅费5600元，差额补现。例8.三种原材料均已运到，验收入库。例9.用存款1万元支付到期的商业汇票。,1、借：预付账款10万贷：银行存款10万2、借：其他应收款小刘5000贷：银行存款50003、借：在途物资A10000贷：银行存款100004、借：在途物资B40000贷：应付票据24000应付账款160005、借：在途物资C90000贷：预付账款900006、借：在途物资14000A1000B4000C9000贷：银行存款14000,7、借：在途物资5600A400B1600C3600贷：其他应收款小刘5000库存现金6008、借：原材料159600A11400B45600C102600贷：在途物资159600A11400B45600C1026009、借：应付票据1000贷：银行存款1000,2、按计划成本核算购入（1）按计划成本核算的基础知识A.材料成本差异（额）就是材料实际成本与计划成本之间的差额。=实际成本-计划成本+：超支差异，用蓝字记录：节约差异，用红字记录B.材料成本差异率就是材料成本差异额与其计划成本之前的比率=差异额/计划成本=月初库存材料成本差异额+本月购进材料差异额月初库存材料计划成本+本月购进材料计划成本C.发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本差异率,D.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本(1+差异率)E.库存材料的实际成本=库存材料的计划成本+库存材料负担的差异额,例：月初已知A材料库存100公斤，实际单价12元，计划单价10元，本月购进A材料900公斤，单位买价10元，另付运杂费300元，本月领用A材料600公斤；已知，月初库存B材料200公斤，实际单价18元，计划单价20元，本月购进B材料800公斤，单位买价15元，另付运杂费2700元，本月生产领用B材料700公斤。要求：分别算出A、B材料的本期差异额、差异率；发出材料应负担的差异额、实际成本、库存材料的实际成本。,（2）应设的主要账户,如果材料按实际成本核算，原材料账户无论是借方、贷方还是余额都是实际成本；如果按计划成本核算，原材料账户无论是借方、贷方还是余额都是计划成本。,（3）按计划成本核算图示,库存现金,应付票据,银行存款,应付账款,预收账款,原材料,材料采购,购买,采购费用,买价,生产成本,材料成本差异,实计,实计,发出材料应负担的节约差异,发出材料应负担的超支差异,实计,蓝,借：材料采购应交税费应交增值税贷：库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款,借：原材料贷：材料采购,借：材料成本差异贷：材料采购,借：材料成本差异贷：材料采购,借：生产成本贷：原材料,借：生产成本贷：材料成本差异,借：生产成本贷：材料成本差异,（4）实例例1.月初无库存材料，本月购进A材料100公斤，计划单价10元，实际买价9元，用存款支付。例2.用现金120元付A材料的运杂费。例3.A材料已运到，验收入库。例4.本月生产领用A材料80公斤。例5.本月B材料无期初余额，本月发生了下列业务：1、购进B材料200公斤，单价15元，款未支付2、用银行存款400元支付B材料的运杂费3、B材料已运到，验收入库，计划单价20元4、本月生产领用B材料120公斤,3、委托加工物资,（1）发给外单位加工的物资，按发出物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等（2）支付加工费、运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款等（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代付的消费税借：委托加工物资（收回后用于直接销售的）贷：银行存款等或借：应交税费应交消费税（收回后用于继续加工的）贷：银行存款等（4）加工完成验收入库借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资,4、接收投资者投入存货,借：原材料（按照评估价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）,（四）存货发出的核算,小准则第13条规定：小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,解读：,1.本条规定解释了小企业发出存货的实际成本的确定问题,与企业会计准则一致，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法，取消了后进先出法。2.周转材料，采用一次摊销法和分次摊销法3.出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。,（四）存货发出的核算,33,（四）存货发出的核算,34,1、实际成本法,（四）存货发出的核算,35,2、计划成本法,（五）周转材料,1、周转材料的内容及核算原则,2、购入周转材料，比照原材料进行核算,36,3、周转材料领用的核算,37,原材料核算中应该注意的问题,小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品，在应付利息日根据借款本金和合同利率计算确定的利息费用：1在制造完成之前发生的借款利息：借：制造费用贷：应付利息2在制造完成之后发生的利息费用：借：财务费用贷：应付利息,周转材料核算中应该注意的问题,“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目核算。,周转材料核算中应该注意的问题,1.周转材料采用一次转销法的账务处理：生产、施工领用周转材料，按照其成本，借“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记本科目。随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。,周转材料核算中应该注意的问题,2.采用分次摊销法会计处理：采用分次摊销法”周转材料”科目应该分“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算（1）领用时应按照其成本，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；（2）按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。（3）摊销完毕时，借记“周转材料”（摊销）贷记“周转材料”（在用）,出租、出借包装物处理要点,1、包装物应当在领用或处置时按其成本计入生产成本或管理费用、销售费用、其他业务支出。出租或出借包装物时，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。2、出租、出借包装物的，企业在收到押金时，确认为其他应付款。若到期偿还，冲销原确认押金即可；如果包装物损毁而没收押金，应确认为其他业务收入。,出借包装物实例,甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲向乙企业销售A产品一批，由于A产品属于易碎品，采用价值为1000元的包装箱装载运输（该包装物购入成本为800元），乙企业为该批包装物支付押金800元。双方协议约定，乙企业在A产品入库后归还包装物，同时甲企业归还押金。货物运抵乙企业时，因其仓库仍未清理，临时露天存放，存放期间该批包装箱因暴雨遭到完全毁损。乙企业按照协议约定，另外再支付给甲企业370元。,出借包装物实例,甲企业针对上述交易的账务处理为：（1）领用包装物时不做处理（2）收到押金时借：银行存款800贷：其他应付款800（3）因毁损无法收回包装物时借：其他应付款800银行存款370贷：营业外收入1000应缴税费-应缴增值税（进）170借：营业外支出800贷：包装物800,（四）成本核算,1.生产费用的分配方法,2.辅助生产费用的归集和分配直接分配法交互分配法计划成本分配法,45,（四）成本核算,3.完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。其他：定额成本法和定额比例法,46,消耗生物资产核算,设”消耗性生物资产”科目，按照种类、群别等进行明细核算（一）外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借：消耗性生物资产贷：银行存款”、“应付账款”等（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款”、“应付账款”等,（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，借：消耗性生物资产（按照转群时的账面价值）借：生产性生物资产累计折旧，（按照已计提的累计折旧）贷：生产性生物资产（账面余额）育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产,（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借：消耗性生物资产贷：银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借：管理费用贷：银行存款等科目。（这里不计入成本，因为是郁闭后发生的管护费用等后续支出）,（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借：消耗性生物资产贷：生产成本。（六）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借：农产品贷：消耗性生物资产（七）出售消耗性生物资产，应按照实际收到的金额，借：银行存款贷：主营业务收入等按照其账面余额，借:主营业务成本贷:消耗性生物资产,消耗生物资产会计处理,按小准则规定确定的消耗生物资产的成本1外购的消耗性生物资产借：消耗性生物资产货：银行存款等2自行栽培、自行营造、自行繁殖的消耗性生物资产借：消耗性生物资产贷：银行存款、应付职工薪酬等,【例】某养猪场遵循市政府关于保障节日市场肉食品供应关系的指示精神，组织了一批育肥畜1500头，以满足节日市场供应，支付对方总价款80万元，其他各种相关费用5万元。该养猪场采用小企业会计准则核算，养猪场应编制如下会计分录：借：消耗性生物资产850000贷：银行存款850000,存货的期末清查,存货的盘亏和毁损存贷发生毁损、处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出盘亏、毁损、报废的各项资产，也均先通过“待处理财产损溢”科目，按照管理权限经批准后处理时，按照扣除残料价值、赔偿金额后的净损失，账务处理为：借：营业外支出贷：待处理财产损溢,盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定1小准则规定，小企业盘盈的存货，如材料、产成品、商品等，均应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值做如下账务处理借：原材料、库存商品等科目贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2按照管理权限经批准后处理时做如下账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入这与企业会计准则不相同。企业会计准则中盘盈的各种存货，批准后冲减“管理费用”。,存货的期末计价,小准则要求不对资产计