总账会计——固定资产的核算.ppt

固定资产的核算,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,案例引入1,红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，红星公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2016年12月31日，红星公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？,案例引入2,今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造了一个财神庙，计入固定资产核算，客户坚持认为财神爷的保佑对生产起到重大帮助，折旧该计入生产成本；审计经理坚持认为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要计入管理费用，俩人整了一上午都没有结果。,本章结构要点,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的分类,固定资产,来源,。,（三）固定资产的计价标准,原始价值,重置成本,净值,固定资产计价标准,原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。,重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。,净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。,二、固定资产取得的核算（一）账户设置,账户设置设“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产的原价的增减变动情况。设“累计折旧”账户：资产类（备抵调整）账户，用于核算固定资产的累计折旧。设“在建工程”账户：资产类账户。设“工程物资”账户：资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本增减变动。,二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产1.外购不需要安装的固定资产,包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费、装卸费等,外购固定资产成本,（1）买价,（2）相关税金,（3）相关费用,包括进口关税等,不包括可以作为进项税抵扣的增值税。,二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产1.外购不需要安装的固定资产,借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产2.外购需要安装的固定资产,借：在建工程应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程,二、固定资产取得的核算,【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A63170B60000C54500D61170,【答案】C【解析】该固定资产的成本50000+1500+1000+200054500（元）。,二、固定资产取得的核算（三）自行建造的固定资产企业自行建造房屋、建筑物、各种设施及大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。自营工程企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。,二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产,借：在建工程贷：工程物资,借：在建工程贷：原材料,（2）工程领用工程物资时：,借：在建工程贷：库存商品,（1）购入工程物资时：,借：工程物资（价、费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（3）工程领用生产用材料时：,（4）工程领用本企业生产的产品时：,二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产,借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本,借：在建工程贷：长期借款,（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时,借：在建工程贷：原材料,（5）结转工程人员薪酬时,借：在建工程贷：应付职工薪酬等,（7）交付使用前应负担的长期负债利息,（8）报废损失计入工程成本；残料收入，冲减工程成本,借：原材料贷：在建工程,二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产,借：固定资产贷：在建工程,借：原材料贷：工程物资,（9）工程物资盘亏，计入工程成本；盘盈相反,借：在建工程贷：工程物资,（10）自营工程达到预定可使用状态时,（11）将剩余工程物资转为企业存货时,借：工程物资贷：在建工程,二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产（不动产：如房屋等）,借：在建工程贷：工程物资,借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,（2）工程领用工程物资时：,借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,（1）购入工程物资时：,借：工程物资（含增值税进项税额）贷：银行存款等,（3）工程领用生产用材料时：,（4）工程领用本企业生产的产品时：,二、固定资产取得的核算,【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：,二、固定资产取得的核算,（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000,二、固定资产取得的核算,（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000,二、固定资产取得的核算,（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000,二、固定资产取得的核算,【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10000元，原材料负担的增值税进项税额为1700元，原材料的市场公允价值为11000元。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。,二、固定资产取得的核算,（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程80000贷：库存商品80000,二、固定资产取得的核算,（4）领用原材料时：借：在建工程10000贷：原材料10000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程130000贷：应付职工薪酬100000银行存款30000,二、固定资产取得的核算,（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500000+80000+10000+130000=720000（元）借：固定资产720000贷：在建工程720000,二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产,采用出包方式进行的固定资产建造，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。,二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产,借：在建工程贷：预付账款、银行存款,（2）结算工程款或直接支付工程款时,（1）预付工程款时,借：预付账款贷：银行存款,（3）固定资产达到预定可使用状态时,借：固定资产贷：在建工程,二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产,1、经营租赁（1）特点：（目的、租期、所有权、实质）（2）账务处理承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查预付租金可用“长期待摊费用”核算或预付账款核算,二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产,（2）账务处理1）确认各期租金费用时借：各种成本费用贷：其他应付款2）实际支付时：借：银行存款贷：其他应付款,承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益,二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产,2、融资租赁（1）特点：由承租人向出租人提出所需的固定资产租赁期较长，租赁期一般占到租赁开始日至资产尚可使用年限的75%与资产有关的风险和报酬转移给了承租方租金分期支付,二、固定资产取得的核算（五）其他方式取得的固定资产,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧的概念,折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述,生产用,其他用,完工后,出售后,逐渐收回投资成本,间接计入,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述2、影响固定资产折旧的因素,固定资产原值预计净残值固定资产减值准备固定资产预计使用年限,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述3、固定资产折旧的范围,空间范围哪些固定资产不应当提折旧时间范围应提折旧的固定资产什么时间开始提折旧，什么时间停止提折旧。,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述,三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述,三、固定资产折旧的核算,【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产,【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,折旧方法,直线法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,1.年限平均法,三、固定资产折旧的核算,【补充例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。,【正确答案】年折旧率（12%）20100%4.9%月折旧率4.9%120.41%月折旧额5000000.41%2050（元）,三、固定资产折旧的核算,优点：计算简便，容易理解缺点：只注重固定资产的使用时间，忽略了其使用状况固定资产各年使用成本负担不一致，违背了收入与费用配比的原则,年限平均法的优缺点：,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,月折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额,2、工作量法,三、固定资产折旧的核算,【补充例题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。,【正确答案】单位工作量折旧额60000（15%）5000000.114（元）当月折旧额0.11440045.6（元）,三、固定资产折旧的核算,优点：计算简单，体现了收入与费用相配比缺点：忽略了固定资产无形损耗的存在采用固定的单位工作量，计算不是十分合理,工作量法的优缺点：,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,3.双倍余额递减法,逐年递减,不变,逐年递减,在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）,三、固定资产折旧的核算,【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：,三、固定资产折旧的核算,【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。,【正确答案】双倍余额递减折旧率2/5100%40%第一年应提的折旧额2000040%8000（元）第二年应提的折旧额（200008000）40%4800（元）第三年应提的折旧额（2000080004800）40%288第四、第五年的年折旧额（20000800048002880200）22060（元）,三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法,4.年数总和法,不变,逐年递减,逐年递减,=,三、固定资产折旧的核算,【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：,三、固定资产折旧的核算,【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按年数总和法计算折旧。,正确答案第一年折旧额（20000200）5/156600（元）第二年折旧额（20000200）4/155280（元）第三年折旧额（20000200）3/153960（元）第四年折旧额（20000200）2/152640（元）第五年折旧额（20000200）1/151320（元）,三、固定资产折旧的核算（三）折旧的账务处理,计提折旧的会计分录,借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧,三、固定资产折旧的核算（四）折旧的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,四、固定资产后续支出的核算（一）费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,日常修理费的会计处理,1、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”,2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”,四、固定资产后续支出的核算（二）资本化的后续支出,借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等,借：固定资产贷：在建工程,（1）将固定资产转入改扩建,借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,（2）发生改扩建支出,（3）达到预定可使用状态时,固定资产发生的资本化后续支出，应通过“在建工程”账户核算,应按重新确定的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧,四、固定资产后续支出的核算,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。有关固定资产的业务资料如下：（1）公司董事会决定于2015年3月31日对生产用固定资产A设备进行技术改造。2015年3月31日，A设备的账面原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值准备；A设备预计使用寿命为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）为改造该固定资产领用原材料50万元，增值税进项税额8.5万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，改选过程中替换A设备上的一主要部件，替换部件的账面原价为25万元。,四、固定资产后续支出的核算,（3）该固定资产技术改造工程于2015年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为10年，预计净残值和折旧方法不变。根据上述资料，甲公司有关会计处理如下：,三、固定资产后续支出的核算,借：在建工程1200000贷：原材料500000应付职工薪酬190000工程物资510000,借：营业外支出100000（2530025/500）贷：在建工程100000,（1）将固定资产转入改扩建,借：在建工程2000000累计折旧3000000贷：固定资产5000000,（2）发生改扩建支出,（3）结转被替换部件的账面价值,（4）改建工程完工，结转工程成本,借：固定资产3100000贷：在建工程3100000,五、固定资产处置的核算（一）固定资产终止确认的条件,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：,（1）该