（技术经济及管理专业论文）供电公司绩效评价的多层次模糊优选模型.pdf

华北电力大学硕士学位论文摘要 摘要 本文回顾了绩效评价的相关文献，对目前的研究现状进行了综述，分析了我国供 电公司绩效评价现状及存在的问题，根据供电企业的特点，分析我国供电公司绩效 评价的影响因素，构建了一套合理的供电公司绩效评价指标体系。结合信息熵法和层 次分析法相结合的组合权重法确定指标权重，将多层次模糊优选模型引入到供电企业绩 效评价中，为供电企业绩效评价提供了一种新方法。对供电公司的绩效进行案例分析， 验证了评价方法的可行性与准确性，并对评价结果进行分析，为供电公司提高绩效管 理水平提供可行的建议。 关键词：供电企业，绩效评价，组合权重，多层次模糊优选 a b s t r a c t t h i s p a p e rr e v i e w st h ec o r r e l a t i v e r e s e a r c ha b o u tt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n d s u m m a r i z e st h er e s e a r c hs i t u a t i o na th o m ea n da b r o a d ；t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n g p r o b l e ma b o u tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e si nc h i n aa r ea n a l y z e d i n f l u e n c i n gf a c t o r so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na b o u tp o w e rs u p p l y c o m p a n i e si nc h i n aa reanalyzed b a s e do nc h a r a c t e r i s t i c so fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e st h es y s t e mo fe v a l u a t i n g i n d e x e so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e si se s t a b l i s h e ds c i e n t i f i c a l l y i n f o r m a t i o ne n t r o p ya n da n a l y t i c a lh i e r a r c h yp r o c e s sa r eu s e dt od e t e r m i n et h ec o m b i n e d w e i g h to ft h ei n d e x e s m u l t i l e v e lf u z z yo p t i m i z a t i o nm o d e l i si n t r o d u c e di n t ot h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e s ，w h i c hp r o v i d e san e ww a yf o rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i np o w e rs u p p l yc o m p a n i e s a ne x a m p l ei su s e dt ov a l i d a t et h ef e a s i b i l i t ya n dv e r a c i t yo f t h ee v a l u a t i o nm e t h o d t h ee v a l u a t i o nr e s u l ti sa n a l y z e d ，a n df e a s i b l e s u g g e s t i o n st o i m p r o v ep e r f o r m a n c em a n a g e m e n to fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e sa r ep r o v i d e d l iy u a n r o n g ( t e c h n o l o g ye c o n o m ya n d a d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yv i c e p r o f l iw e i k e yw o r d s ：p o w e rs u p p l yc o m p a n i e s ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，c o m b i n e dw e i g h t ， m u l t i l e v e lf u z z yo p t i m i z a t i o n 华北电力大学硕士学位论文摘要 摘要 本文回顾了绩效评价的相关文献，对目前的研究现状进行了综述，分析了我国供 电公司绩效评价现状及存在的问题，根据供电企业的特点，分析我国供电公司绩效 评价的影响因素，构建了一套合理的供电公司绩效评价指标体系。结合信息熵法和层 次分析法相结合的组合权重法确定指标权重，将多层次模糊优选模型引入到供电企业绩 效评价中，为供电企业绩效评价提供了一种新方法。对供电公司的绩效进行案例分析， 验证了评价方法的可行性与准确性，并对评价结果进行分析，为供电公司提高绩效管 理水平提供可行的建议。 关键词：供电企业，绩效评价，组合权重，多层次模糊优选 a b s t r a c t t h i sp a p e rr e v i e w st h ec o r r e l a t i v er e s e a r c ha b o u tt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n d s u m m a r i z e st h er e s e a r c hs i t u a t i o na th o m ea n da b r o a d ；t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n g p r o b l e ma b o u tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e si nc h i n aa r ea n a l y z e d i n f l u e n c i n gf a c t o r so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na b o u tp o w e rs u p p l y c o m p a n i e si nc h i n a areanalyzed b a s e do nc h a r a c t e r i s t i c so fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e st h es y s t e mo fe v a l u a t i n g i n d e x e so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e si se s t a b l i s h e ds c i e n t i f i c a l l y i n f o r m a t i o ne n t r o p ya n da n a l y t i c a lh i e r a r c h yp r o c e s sa r eu s e dt od e t e r m i n et h ec o m b i n e d w e i g h to ft h ei n d e x e s m u l t i l e v e lf u z z yo p t i m i z a t i o nm o d e l i si n t r o d u c e di n t ot h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o no fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e s ，w h i c hp r o v i d e san e ww a yf o rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i np o w e rs u p p l yc o m p a n i e s a ne x a m p l ei su s e dt ov a l i d a t et h ef e a s i b i l i t ya n dv e r a c i t yo f t h ee v a l u a t i o nm e t h o d t h ee v a l u a t i o nr e s u l ti s a n a l y z e d ，a n df e a s i b l es u g g e s t i o n st o i m p r o v ep e r f o r m a n c em a n a g e m e n to fp o w e rs u p p l yc o m p a n i e sa r ep r o v i d e d l iy u a n r o n g ( t e c h n o l o g ye c o n o m ya n da d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yv i c e p r o f l iw e i k e yw o r d s ：p o w e rs u p p l yc o m p a n i e s ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，c o m b i n e dw e i g h t ， m u l t i l e v e lf u z z yo p t i m i z a t i o n 声明户明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文供电公司绩效评价的多级模糊 优选模型，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究 工作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：奎丞盏 e l 期：乏塑垒! 姐型日 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩 印或其它复制手段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅； 学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方 式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名： 日期：圣翊鱼些旦9 导师签名： 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景 第一章绪论 自1 9 世纪8 0 年代以来，世界上有不少国家开始重建其电力工业，掀起了以打 破垄断、引人竞争为目标的电力市场改革高潮。电力市场化是一个世界性的变革， 是电力工业在经历了百余年平稳发展之后，面临的一次历史性的大冲击。从世界各 国电力工业发展的历史来看，电力管理体制是在不断变革的，变革的趋势是朝着“打 破垄断，平等竞争”的方向发展。在不同的电力管理体制下，电力经营模式可以划分 为以下四种： ( 1 ) 垄断模式。这种模式集发电、输电、配电、零售为一体，将国家电力供应的 全部或绝大部分由国家垄断经营或者由合同与规范统一起来，形成垂直的一体化结 构。 ( 2 ) 发电竞争模式。这种模式是在输电与配电系统中实行垄断经营，但在发电领 域引入了竞争机制，并且所发的电只能卖给一个买电机构。 ( 3 ) 批发竞争模式。这种模式是将发电、输电与配电相互分离，各发电厂按照“平 等竞争、实力均衡”的原则组建数家发电公司竞价上网；输电网络成为电力交易的载 体，对发电公司、配电公司和大用户开放；允许配电公司、大用户直接从发电企业 购买电力，通过输电网络进行输送或互联电网进行转运。 ( 4 ) 零售竞争模式。这种模式是电力市场的最高阶段，或者说是最理想的模式。 在这种模式下，卖方之间的竞争程度最激烈，买方的选择余地也最大。零售竞争模 式将发电、输电、配电、用户四个环节相分离，打破了传统的电力一体化管理模式， 形成了电力供给、销售多家竞争的局面。为发电企业竟价上网、为用户自主选择供 电商、使电力充分显示其商品特性、为生产者与消费者形成真正的买卖关系创造了 市场条件。 就世界电力工业一百多年的发展历史分析，各国都基本经历了由国家完全垄断 到市场竞争化这一过程。一些国家对电力工业解除了管制，主要有智利、英格兰和 威尔士、苏格兰、北爱尔兰、挪威。另一些国家正在进行解除管制的改革，主要有 新西兰、美国、澳大利亚、芬兰和日本。欧盟各国已经达成一项协议，同时采用两 项措施来开放电力市场，一项措施是非强迫性的，通过谈判的方式使第三方进入电 网；另一项措施是“单个买主”。美国j n , , i i 于1 9 9 8 年4 月对电力工业进行了更为彻底 的解除管制，形成了零售竞争市场。一些发展中国家，例如东南亚国家，正在重构 电力工业，引入竞争机制【。 华北电力大学硕士学位论文 建国后，我国的电力工业一直采取垂直垄断运营模式。为改革电力工业发、输、 配、售等环节的一体化垄断体制，1 9 9 9 年4 月，国家经委发出关于进行厂网分开、 竞价上网试点有关问题的通知，电力行业体制改革进入了一个新阶段，2 0 0 2 年2 月1 0 日，国务院以国发 2 0 0 2 1 5 号文件下发了国务院关于印发电力体制改革方案的 通知，正式拉开了中国电力体制改革的序幕。改革的总体目标是：打破垄断，引 入竞争，提高效率，降低成本，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网，构 建政府监管下的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。随着 电力体制改革的推进，对我国国有供电企业的影响是深远的。“厂网分开、竞价上网” 打破了原来的厂网统一核算，互济盈亏的利益格局，留给供电环节的成本、利润空 间更窄。随着电力市场的逐渐开放，允许“发电企业向较高电压等级或者较大用电量 的用户直接供电”，无疑地，这会减少供电企业的售电量，相应地减少供电企业的销 售收入。“逐步实行输配分开，在售电环节引入竞争机制”，由于供电企业属电力产 品的销售环节，输配分开后，国家将放宽对供电专营的进入限制，供电企业将面临 更加激烈的竞争。为争取用户，扩大销售量，供电企业不得不改善服务，并通过降 低成本来降低电价，以获得竞争优势。 1 2 论文的研究意义 为衡量企业既定目标的实现程度以及组织内部各部门、团队、个人对组织目标 的贡献程度，为判断组织各项活动对实施组织目标的有效性，离不开一系列的评价 活动。无论是系统正式的还是临时非正式的企业绩效评价活动一直都是企业管理的 一项重要内容，正因为如此，企业绩效评价研究受到广大学者、管理实践者的特别 关注，它是资本市场、公司财务和管理会计领域的一个重大课题，而且也是一个极 具现实意义的应用问题。企业绩效评价研究微观上可以激发经营管理者和员工的创 造性，促使企业提高自身劳动生产率、发现在经营发展过程中存在的问题、不断提 高其经营管理水平、以应对日益激烈的竞争环境。另一方面，企业绩效评价研究对 我国银行信贷管理的作用不可低估，银行作为企业的最大债权人，对申请贷款的企 业进行信用评价是银行信贷管理的头等大事、重中之重，而企业信用评价就是以银 行为评价主体的企业绩效评价。企业绩效评价体系的完善和发展在一定程度上意味 着企业信用评价模式的完善和发展。 目前我国的供电市场还尚未完全开放，省级电力公司是以独立的法人形式存 在，作为一个利润中心，各个供电企业均非完全独立核算的企业。在供电市场开放 之前，在以省为单位的实体内，主要是实行内部模拟电力市场运行机制。省电力公 司作为电网经营企业，负责模拟电力市场的运营管理以及整个电网的经济调度和安 全稳定运行，并制定模拟电力市场运营规则，同时对所属的供电企业进行考核。我 2 华北电力大学硕士学位论文 们认为，通过建立科学规范的供电企业绩效评价体系，充分运行现代先进的企业绩 效评价方法促使供电企业将生产与经营主要工作的出发点和落脚点放在提高企业 绩效上，那么将会促进供电企业的管理水平提高到一个新的层次，在激烈的竞争环 境中立于不败之地。 鉴于供电企业在国民经济中的重要地位，其绩效评价体系的问题尤显突出。一 方面，现有的绩效评价体系存在诸多缺陷，存在改进的必要性；另一方面，众多的 研究方法和理论层出不穷，各具特色，究竟采用什么样的方法构建新的评价体系和 采用什么样的模型来进行评价，是值得探讨的问题。 本文就是在这样的基础和背景下，建立科学的评价指标体系，采用多层次模糊 优选模型，对供电公司绩效管理进行评价分析，旨在提供一种在现实层面上简洁明 了的分析、解决问题的思路和方法，为供电公司的绩效管理提供一定的信息和依据。 1 3 国内外对绩效评价的研究现状 1 3 1 国外研究现状 关于企业绩效评价问题，国外的众多学者在经历了一个多世纪的研究后，奠定 了极为坚实的理论基础，同时也积累了丰富的实践经验。在众多的研究成果中主要 有三条清晰的研究脉络【2 】： ( 1 ) 主要基于企业绩效评价的设计内容展开研究 在早期的研究中，国外学者仅仅将财务比率指标纳入研究范围，如1 9 世纪初 亚历山大沃尔在财务报表比率分析中提出了7 个标准比率。随着现代企业的产 生和成长，英国管理学家罗斯( 1 9 3 2 ) 提出了评价部门绩效的思想，将评价范围扩展 到战略、财务、管理。杰克逊马丁德尔( 1 9 5 5 ) 提出了一套比较完整的管理能力评价 指标体系，将研究范围拓展到企业的社会贡献、组织结构、研究开发等新的领域， 但由于内容较多，仅限于使用访谈的形式、定性分析。著名管理学家德鲁克( 1 9 6 0 ) 经过实证研究将评价指标简化为8 个，提出目标管理( m b o ) ，关注企业的社会责任 和企业的长期稳定程度。克罗斯和林奇( 1 9 8 9 ) 提出了将总体战略与财务和非财务信 息结合起来的业绩评价系统，强调组织战略在确定业绩指标中所扮演的重要角色。 1 9 9 0 年美国著名管理会计学家罗伯特s 卡普兰和戴维p 诺顿( 1 9 9 2 ，1 9 9 3 ，1 9 9 6 ， 2 0 0 1 ) 提出了用于企业战略经营业绩衡量与评价的指标体系战略平衡计分卡，确 立了以顾客、企业经营、创新和学习能力及财务效益为内容，涉及利益相关者的绩 效评估体系。 ( 2 ) 主要基于企业经营的目标展开研究 绩效评估的最终目标是服务于企业经营的最终目标。随着人们对企业经营目标 3 华北电力大学硕士学位论文 认识的变化，使得绩效评估指标也随之变化，由此西方企业经营绩效可以划分为五 个时期：一是成本绩效评价时期，企业追求产出最大化，以哈瑞( 1 9 1 1 ) 建立标准成 本制度为代表；二是财务绩效评价时期，企业追求投资回报最大化，以杜邦公司的 唐纳德森布朗( 1 9 6 0 ) 为代表，主要注重以投资回报率( r 0 0 为核心的财务指标，并建 立了著名的杜邦财务体系；三是企业价值评价时期，企业追求价值最大化，此时以 麦尔尼斯( 1 9 7 1 ) 、帕森( 1 9 7 9 ) 为代表，注重e v a 、销售利润率、现金流量、资产负 债率等财务指标；四是股东价值评价时期，强调股东财富最大化，注重每股收益( e p s ) 及e p s 增加值、m v a 为核心的财务指标，以加阿什沃思( 1 9 9 9 ) 为代表；目前在部 分学者坚持股东价值最大目标的同时，更多的学者将企业经营投向客户、厂商、社 区、员工、经理层等企业的利益相关者，以罗伯特s 卡普兰和戴维p 诺顿( 1 9 9 2 ，1 9 9 3 ， 1 9 9 6 ，2 0 0 1 ) 的战略平衡计分卡为代表。这种方法所采用的考核指标来源于组织战略 目标和竞争需要，是一种综合性的绩效。它不仅仅是一种绩效评价体系，也是一种 战略管理系统【】。它由财务、客户、内部过程、学习和创新四个方面组成。之所以 取名为“平衡记分卡”，是因为要平衡兼顾战略与战术、长期和短期目标、财务和非 财务衡量方法、滞后和先行指标，以及外部及内部的绩效等诸多方面。 ( 3 ) 采用数理分析方法的评价理论研究脉络 这一研究方向的主要思路在于使用和创造更新的数理评价方法，以拓展评价分 析的适用范围和提高评估结果的科学性和准确性。现代科学评价的创始人是 e d g e w o r t h ( 1 8 8 8 ) ，他在英国皇家统计学会的杂志上提出了统计结果的加权问题。到 2 0 世纪现代科学评价得以蓬勃发展，在此期间产生了多种应用广泛的评价方法，如 f i s h e r 、h o t e l l i n g ( 1 9 3 0 ) 开创了主成分分析法，将多元统计分析纳入评价理论；美国 运筹学家t l s a a t y ( 1 9 7 0 ) 提出了层次分析法，完成了从定型分析到定量分析的过渡， 1 9 9 6 年他在此基础上提出了网络分析法；美国自动控制专家l a z a d e h ( 1 9 9 5 ) 提出了 模糊数学理论，并由此开创了模糊评价法。美国运筹学家a c h a r n e s 等人，以相对效 率概念为基础，以凸分析和数学规划为工具开创了d e a 模型c 2 r 模型，即数据 包络分析法。 1 3 2 国内研究现状 我国的企业绩效评价起步于2 0 世纪9 0 年代，当时比较权威的评价体系有两种， 即由财政部和国家统计局颁发的标准体系。1 9 9 3 年财政部颁发的企业财务通则， 用8 个指标来评价企业的财务状况和经营成果，可视为我国最早的财务性绩效评价 体系。1 9 9 5 年财政部又公布了工业企业经济效益评价指标体系，对企业评价的 指标增加到1 0 个，从投资者、债权人以及企业对社会贡献等三个方面进行综合评 价。1 9 9 7 年国家统计局、国家经贸委、国家计委等公布了工业经济效益评价考核 4 华北电力大学硕士学位论文 指标体系，该体系包括了总资产贡献率、资产保值增值率、资产负债率等7 项指 标，从企业的盈利能力、发展能力、偿债能力、营运能力、产出效率、产销衔接状 况等方面来全面反映企业的综合经济效益。1 9 9 9 年由财政部等四部委颁布了包括评 价制度、评价体系、评价方法、评价标准和评价机构在内的国有资本金绩效评价体 系。该评价体系包括了财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力等4 个方面共3 2 个指标，这些指标基本上都是会计和统计分析所常用的，目的在于促进企业将工作 重点转移到提高经济效益上来，并以资产收益率为核心指标，采用定量与定性相结 合的方法对企业进行较全面的评价，尽管国有资本金绩效评价体系相对于过去的经 济效益评价体系有了进一步的完善，但仍属于以财务性绩效评价为主的企业评价【5 j 。 我国现行绩效评价指标体系存在的主要问题有：会计政策的可选择性使评价体 系难以客观地反映企业绩效评价的结果；偏重财务指标，导致企业经营者注重眼前 利益而忽视长远利益，容易产生短期经营行为；非财务指标通常难以量化，导致经 营者在非财务指标方面的贡献得不到正确的评价，挫伤其积极性；非财务信息容易 被操纵；前瞻性和时代性不足，没有涉及企业的无形资产【引。 针对财务性绩效评价的不完善，结合企业战略管理理论发展带来的影响，我国 有些学者和实践人士开始关注全面绩效的企业评价研究，如对经济增加值( e v a ) 、 平衡记分卡( a s c ) 等理论和方法的引入和应用等。 关于数学方法在现代企业绩效评价中的应用主要有：运用灰色关联度法、信息 熵法、模糊数学方法分析企业绩效因素，建立绩效评价的模型并进行一些实证分析。 文献【7 】是研究用b p 神经网络法建立企业绩效评价方法，文献【8 】研究的则是基于 v b m 的企业绩效评价方法。另外有人针对b s c 方法中企业绩效指标分解及指标间 相关关系确定等问题，提出了基于q f d 的关键业绩指标获取体系、基于目标分解的 平衡记分系统等，文献【9 1 0 1 贝, 0 是研究基于a h p 的指标赋权体系。 1 4 论文的主要研究内容 在研究方法上，本文采用的是理论研究和实证分析相结合的方式，从理论和现 实两个维度共同逼近问题。在问题的研究上，着重定量分析的运用，从而得出问题 的既有理论依据、又有现实可操作性的解决方式。 在研究方法的指导下，论文的主要研究内容如下： 第一部分：通过对企业绩效评价有关理论的研究，进一步阐明企业绩效评价所 具有判断、预测、选择、导向功能，并且概述了绩效评价的发展过程以及企业绩效 评价的发展趋势；对传统的企业绩效评价方法进行了综述，从中总结出值得供电企 业绩效评价借鉴和学习的方面。 华北电力大学硕士学位论文 第二部分：具体分析了我国供电公司绩效评价现状及存在的问题，在充分借鉴 国内外绩效评价理论的基础上，根据供电企业的特点，从可持续发展战略高度，在 财务层面、内部运作层面、创新成长层面、顾客层面、员工层面五个方面，构建适 应供电企业绩效评价指标体系。 第三部分：将模糊优选模型引入到供电企业绩效评价中，采用信息熵法和层次 分析法相结合的组合权重确定绩效评价体系中各指标的权重值，构建供电公司绩效 评价模型。 第四部分：应用以上设计的供电公司评价指标体系和评价模型，实际指标数据 进行评价分析。通过案例的分析，提出提高供电公司绩效水平的建议。 第五部分：是本文的结论。 6 华北电力大学硕士学位论文 第二章企业绩效评价的基本理论和传统评价方法 2 1 企业绩效评价的相关理论 2 1 1 企业绩效评价的涵义 绩效，也称为效绩、成效、业绩等，反映的是人们从事某一活动所取得的成绩 或成果。 绩效评价就是通过比较分析方法对特定主体行为的活动过程及其所产生的结 果做出的一种判断。绩效评价有两个评价对象，一是企业，二是经营管理者，两者 既有联系又有区别。本文主要研究的是企业绩效评价。 企业绩效评价就是指运用数量统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照 特定的评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性分析，对企业在一定经营期间 的经营活动过程及其结果做出的一种综合判断。也就是说，企业绩效评价是借助于 绩效评价指标体系，对企业经营效益进行客观、公正和准确的综合评判【1 1 】。企业绩 效评价是评价理论方法在经济领域的具体应用，它是在会计和财务管理的基础上， 运用计量经济学原理和现代化分析技术来剖析企业经营过程，反映企业的现状，并 预测企业未来的发展前景的一门科学。 2 1 2 绩效评价历史发展过程 绩效评价工作的产生、发展与绩效评价工作所处的社会经济、人文环境密不可 分。绩效评价工作历史久远，人类将劳动成果与劳动耗费的最初比较可以被视为绩 效评价工作的雏形，而绩效评价工作的真正发展是在1 6 世纪以后，随着现代公司 制度的出现，所有权和经营权的分离，使得所有者需要借助一定的方法对经营者的 经营绩效做出评价，因为企业的约束机制即使很健全，由于不存在强势的资本市场， 信息的不对称使得经营者的努力程度和经营水平不能够被所有者完全了解。在约束 机制不能够解决这些问题时，业绩评价制度可以在对经营业绩进行评价的基础上对 经营者的努力结果进行相应的奖励，发挥激励机制的作用；在一定程度上可以弥补 约束机制的缺陷，激励经营者更好地完成所有者要求达到的目标。绩效评价工作随 着管理理论的发展而逐步得到完善，企业绩效评价主要经历了三个发展阶段，即成 本绩效评价阶段、财务绩效评价阶段和企业绩效评价指标创新阶段。 ( 1 ) 成本绩效评价阶段( i 9 世纪初2 0 世纪初) i 9 世纪资本主义制度的确立以 及资本主义革命的进行，使得机器大生产代替了手工工场，资本雇佣劳动的制度也 随之确立。经营规模的扩大，对管理提出新的要求，过去的经验管理已经不能满足 7 华北电力大学硕士学位论文 新经济形式生产管理的需要。该时期管理的主要特点就是解决劳动分工与生产协作 问题，管理者不仅要解决企业内部的分工协作还应协调企业与外部的分工协作，通 过社会化的分工协作实现社会化的大工业生产。在资本主义工业化大生产的初期阶 段，产品市场竞争不够激烈，产品销售量基本不受限制，成本指标成为绩效评价的 主要内容。随着资本主义经济的发展和第二次工业革命的进行，电气时代逐步取代 了蒸汽时代；海外市场的开拓，企业的生产规模进一步的扩大，生产更加专业化， 劳动生产率亟需提高。该时期的管理思想家主要有泰勒、法约尔和韦伯。这些思想 家对管理理论的研究主要侧重于管理职能、组织方式等，关注的主要是效率问题， 而对人的心理因素及行为特征研究甚少。与泰勒提出科学管理的思想相呼应，美国 人哈瑞设计了最早的标准成本会计制度，实现了对成本会计制度的革新。以标准成 本为依据来进行经营业绩的评价逐步取代了传统的成本会计评价方法。标准成本制 度的建立从根本上改变了人们对经营绩效评价的传统观念，从事后评价转变为事前 预算、事中控制和事后控制相结合的三位一体的评价控制模式。 ( 2 ) 财务绩效评价阶段( 2 0 世纪初2 0 世纪9 0 年代) 2 0 世纪初，资本主义经济 的快速发展推进了公司组织形式的变化，单一的以成本为依据进行的绩效考评已经 不能满足实际需要，1 9 0 3 年，杜邦公司发明了以股权收益率( r o e ) 为考核中心的杜 邦分析法。该方法通过对股权收益率的分解，即将股权收益率分解为资产回报率 ( r o a ) 和利润率( p m ) ，总结分析影响公司经营绩效的诸多因素所起的影响作用。股 权收益率反映企业给股东的回报率；而资产收益率主要反映管理的效率，该指标表 示管理人员将资产转化为净收益的能力。三个指标从不同角度对企业获利情况进行 分析，股权收益率( r o e ) 从所有者角度衡量企业的获利情况，但这一指标在股权资 本不足的情况下会产生股权收益率过高的错觉。将股权收益率分解为资产收益率和 股权乘数解决了这一问题，资产收益率( r o a ) 成为衡量业绩的首选指标，它表明企 业运用资产的获利能力。通过将资产收益率分解为资产使用率与利润率，则出现了 衡量业绩的第三个标准，利润率( p m ) 。当资产使用率衡量的单位资产获利能力已定， 降低经营成本、提高利润率就成为绩效评价的一个主要方面。 ( 3 ) 企业绩效评价指标的创新阶段( 2 0 世纪8 0 年代至今) 进入8 0 年代以后，对 企业的绩效评价进入到创新阶段，形成了以财务指标为主，非财务指标为辅的绩效 评价指标体系。8 0 年代美国管理会计委员会从财务效益的角度发布了计量企业业绩 说明书，提出净收益、每股盈余、现金流量、投资报酬率、剩余收益、市场价值、 经济收益及调整通货膨胀后的绩效等8 项计量企业绩效的评价指标；也有学者提出 了“权变业绩计量”，将定量评价与定性分析结合起来，将生存能力、应变能力纳入 绩效评价的范围，更综合、全面地反映企业生存能力。8 0 年代末，现金流量表作为 第三张财务主要报表列入会计准则，现金流量的相对不可操作性也使得成为绩效评 华北电力大学硕士学位论文 价的首选。现金流量在绩效评价中的地位得到空前的提高。 9 0 年代以后，随着信息技术的应用和知识经济的到来，企业之间的竞争更主要 的是价值链之间的争夺，企业必须考虑其战略目标，保持企业的核心竞争力，保持 竞争优势受到多方面的因素的影响，更多的是非财务指标，这些指标在传统的财务 指标为主的绩效评价体系中难以得到体现【1 2 l 。此时，企业在生产阶段的利润已经很 低，一些管理咨询师、投资者不再单纯地以利润和现金流量进行企业业绩评价，而 是以企业价值最大化为目标，关注公司现时和未来价值的判断，更加注重对企业的 智力资本、创新能力、市场占有率等非财务指标的关注，以财务指标为基础信息， 从市场角度来全面地评价经营者的业绩。此时绩效评价中占主导的方法主要有美国 的卡普兰和诺顿提出的“平衡计分卡”( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) 及由思腾思特公司提出的 e v a 评价法。综合平衡计分卡主要由四部分组成：财务指标、内部经营指标、客户 指标、学习和成长指标四个部分构成，该方法是将绩效评价与公司长期发展战略相 联系。e v a 等于税后利润减去债务和股权成本后的剩余收入，该方法彻底摆脱了传 统财务评价方法对企业经营绩效评价中财务扭曲现象。将综合平衡计分卡与e v a 评 价法相结合，可以多侧面、多角度地对企业经营的绩效进行综合评价。 2 1 3 企业绩效评价的发展趋势 知识经济时代的到来，使许多工业经济时代的竞争概念变得过时了。世界经济 一体化和经济全球化使企业面对着全球范围的竞争者和顾客，市场竞争不断加剧， 竞争的基础和层面不断多样化；互联网络的引入，使地理位置不再成为经营的障碍， 商业的国界正逐渐消亡。企业战略和企业规模呈现全球化，追求创新，重视知识等 特征【”】。绩效评价系统要适应环境的变化和企业战略的要求就必须进行相应的变 革，改革的大趋势是： ( 一) 财务与非财务指标相结合 传统的企业绩效评价是以现行的会计准则和会计制度计算的净利润为主的财 务绩效评价。无论是总资产收益率、净资产收益率、投资报酬率，杜邦分析法、状 况综合评价还是国有企业资本金绩效评价体系，都不能脱离以净利润为主的特 点。以净利润为主的各种指标具有较明显的优点：财务数据具有易获性；具有一定 的客观性；可较为直观地反映企业经营的综合情况等。虽然这些指标有助于认识企 业的偿债能力、获利能力和控制能力，但它们只是发现问题。不能提供解决问题的 办法。随着信息化进程的加快，传统的以净利润为主评价体系由于建立在由人为确 定的、主观性很强的规则体系之上，因而无法全面反映企业实力，不能满足企业股 东的要求，主要存在以下的局限性：财务指标注重评价企业内部条件对经营绩效的 影响，但不够全面。诸如技术创新速度、售后服务质量、生产制造能力这类影响企 9 华北电力大学硕士学位论文 业经营发展的重要指标是根本无法用财务指标来衡量的；财务指标偏重于评价企业 内部条件对经营绩效的影响，却忽视了外部因素影响的评价。类似顾客满意度、市 场占有率、员工态度这类利益相关者对经营绩效的评价同样也不是财务指标能够衡 量的。平衡计分卡和基于利益相关者的战略绩效评价系统都把财务与非财务指标结 合起来评价企业绩效。因此，现代绩效评价方法要求把财务与非财务指标结合起来 全面评价企业绩效，这是企业绩效评价的发展趋势之一。 ( 二) 绩效评价融入战略管理全过程【1 4 l 传统的以财务指标为主的绩效评价方法有一个固有的缺陷：经营者行为的片面 化、短期化问题。这使得企业绩效评价与实现长期战略目标的关系不大。由于过分 强调短期财务指标，战略的设计制定与实施之间严重脱节，企业制定的战略往往由 于没有合适的绩效评价系统的引导与控制而束之高阁，成为一纸空文。一些企业的 管理层甚至通过损害企业长期价值，破坏企业战略的做法提高短期财务指标。 今天的企业日益加强战略管理以获取竞争优势，它们把战略管理从单一部门扩 展到从原料、生产、运输、分销直至顾客手中的整体供应链流程。绩效评价方法应 该适应整体战略的要求，与企业战略目标紧密联系，纳入到整个战略管理的全过程。 平衡计分卡通过管理战略的四个程序实现了绩效评价与战略管理的统一。因此，实 施战略性绩效评价已经成为企业绩效评价发展的必然趋势。 ( 三) 强调对创新、学习和知识资本等无形资本的评价 工业经济时代向知识经济时代的转变，导致了绩效评价由评价财务资本向评价 知识资本的转变，与工业经济以资本资源为基础的经济不同，知识经济是以知识资 本为基础的经济，知识与智力成为最重要的资源。企业越发认识到应从长远角度考 虑创新与学习的标准，即企业能否持续提高和创造价值。如果员工不能明确理解公 司目标并努力为公司工作，公司就很难在竞争日趋激烈的环境下保持原有的竞争优 势。在信息技术及科技日新月异的今天，人力资源的重要性甚至已超过了有形资产。 2 2 企业绩效的传统评价方法 2 2 1 杜邦财务分析体系 杜邦财务分析体系( t h ed up o n ts y s t e m ) 由f 唐纳德桑布朗首创，它是利用各财 务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。 其特点是以权益报酬率为核心指标，将企业盈利能力、营运能力和资本结构有机结 合起来，形成一个完整的、自上而下的、能够全面直观的反映企业财务状况和经营 成果的指标体系【l 引。杜邦财务分析体系揭示公司绩效领域中的薄弱环节，指出公司 努力和改进的方向。同时也为决策者采取措施优化经营结构和理财结构、改善企业 1 0 华北电力大学硕士学位论文 财务状况指明了方向。杜邦财务分析体系如图2 1 所示： 净资产收益率 总资产收益率i x i权益乘数 主营业务利润i x l 总资产周转率 净利润l i 主营业务收入ii 主营业务收入il资产总额 图2 1 杜邦财务分析体系 杜邦财务分析体系存在不足：一方面指标较单一，很难全面反映企业财务状况； 另一方面不能提供重要的现金流量而亟需补充和完善。 2 2 2 霍尔的“四尺度论” 霍尔( r o b e r th a l l ) 的“四尺度论”认为评价企业的绩效需以四个尺度为标准，即质 量、作业时间、资源利用和人力资源开发。 质量尺度：r o b e r th a l l 把质量分为外部质量、内部质量和质量改进程序三种。 外部质量是指顾客或企业组织外部的其他人对其产品和服务的评价，它是产品和服 务的精髓。其具体指标包括：顾客调查情况、服务效率、保修及可靠性等。内部质 量代表企业组织的运营质量，包括总产量、生产能力、检验比率以及残品和返工率 等。作业时间尺度：r o b e r th a l l 认为作业时间是把原材料变为完工产品的时间段， 具体包括：工具检修时间、设备维修时间、改变产品和工序设计的时间、项目变更 时间、工具设计时间和工具建造时间等。资源使用尺度：r o b e r th a l l 认为该尺度用 以计量特定资源的消耗和与此相关的成本。如直接人工、原材料消耗、时间利用机 器利用情况。前两项指标是制造产品和提供劳务的直接成本，后两项既包括直接成 本因素，又包括间接和机会成本因素。人力资源尺度：r o b e r th a l l 提出企业需要有 一定的人力资源储备和能恰当评价和奖励雇员的管理系统。 r o b e r th a l l 把质量、时间和人力资源等非财务指标导入企业的业绩评价系统， 并认为企业组织可以通过对上述四个尺度的改进，减少竞争风险。但是，r o b e r th a l l 的“四尺度论”没有在人力资源开发方面提出更具体的建议。 霍尔的“四尺度论”的缺点是具有时滞性。因为要求企业做出全方位的改变是困 难的，企业通常只能在一段时间内取得四个方面的逐渐改进。任何指标的改进都有 华北电力大学硕士学位论文 可能以牺牲其他指标为代价。 2 2 3 克罗斯和林奇的等级制度 k e l v i nc r o s s 和r i c h a r dl y n c h 提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息 结合起来的业绩评价系统( 杨雄胜，1 9 9 6 ) 。其绩效金字塔如图2 2 所示： 图2 2 绩效金字塔 绩效金字塔中，公司总体战略位于最高层，它首先传递给单位水平，由此产生 市场满意度和财务绩效指标。战略目标再往下继续传递给企业的业务经营系统，产 生的指标有顾客的满意程度、灵活性、生产效率等。前两者共同构成企业组织的市 场目标，生产效率则构成财务目标。最后，战略目标传递到作业中心层面，产生质 量、运输、周转时间和耗费则构成生产效率。由此，绩效信息渗透到整个企业的各 个层面，当这个信息向组织的上层逐级汇总，最终使企业高层管理人员可以利用这 些信息为企业制定未来的战略目标。k e l v i nc r o s s 和r i c h a r dl y n c h 的绩效金字塔最 终目的是使高层管理人员可以利用该信息为企业制定未来的战略目标。它着重强调 了组织战略在确定业绩指标中所扮演的重要角色，反映了绩效目标和绩效指标自上 而上逐级重复运动的等级制度。这个逐级循环过程揭示了企业持续发展的能力，为 正确评价企业绩效做出了重要的贡献。业绩金字塔最主要的缺点：这个模型忽略了 组织学习的重要性，所以在理论上比较成型，但是在实际工作中较少采用。 2 2 4 平衡计分卡 2 2 4 1 平衡计分卡的基本原理 针对新的环境下的业绩评价问题，美国著名管理会计学家罗伯特s 卡普兰和复 兴方案公司总裁大卫p 诺顿在总结了十二家大型企业的业绩评价体系的成功经验 的基础上，提出平衡计分卡这一划时代的战略管理业绩评价工具。在1 9 9 2 年，卡 普兰和诺顿在哈佛商业评论上发表了题为“平衡计分卡：良好绩效的测评体系” 1 2 华北电力大学硕士学位论文 的文章，首次提出了“平衡计分卡”( t h eb a l a n c es c o r ec a r d ) 的概念【1 6 】。发明者声称“平 衡计分卡就像飞机座舱中的标度盘：它使管理者一眼就能发现复杂的信息”。在发明 者所发表的第一篇文章中，主要为管理者提供了一个全面的框架，用于把企业的战 略转化为一套系统的业绩评价指标。它使管理者能从财务、客户、内部经营过程、 学习和成长等四个重要方面观察企业。在随后几年的应用实践中，平衡计分卡经受 住了时间的考验，并处于一直不断地发展完善状态。卡普兰和诺顿在1 9 9 3 年和1 9 9 6 年又先后发表了平衡计分卡的实际应用和把平衡计分卡作为战略管理体系的 基石，在这两篇文章中，卡