（工商管理专业论文）管道储运分公司内部控制研究.pdf

摘要 在全球一体化经济到来的今天，影响企业经营的环境日益复杂而且不稳定， 市场竞争更是日趋激烈，企业面临着巨大的经营风险。内部控制制度的实施则为 企业提供了一个强有力的保证。其有效实施无疑会促使企业的经营管理登上一个 新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化，将生产经营中的风险控制在合理 的范围内。本文主要对中石化管道储运分公司内控制度执行情况进行研究。 文章首先对内部控制制度的形成及演进过程进行了系统介绍，对内部控制的 定义进行了概述，并分析了内部控制发展变化的历史过程和原因；同时对我国上 市公司内部控制实施的现状及背景进行了介绍，通过以上的介绍，为后面的分析 公司内部控制设计和实施提供了理论依据。 其次着重分析了管道储运分公司内部控制问题的产生的根源，通过介绍公司 内部控制体系的现状，重点对管道原油储运流程、修理费管理流程以及安全环保 流程，三个具有行业自身经营特点的业务流程进行了详细分析，总结了其具体内 容。通过对以上三个流程在检查中发现问题的提出及结果分析，指出了公司在内 部控制实施中存在的问题和不足，确定了研究的基本思路和主要内容。借助c o s o 内控框架理论的分析，从内部环境和外部环境两个方面有针对性的提出了改进建 议。 最后结合公司自身的实际情况，针对管道储运分公司目前管理和内控的现 状，对加强企业内部控制建设提出了相关建议，并重点在内部控制环境与内部控 制监督方面，提出适应本企业管理与发展需要的改进思路。 关键词：内部控制，业务流程，检查，改进研究 a b s t r a c t w i mt h ei n t e g r a t i o no f g l o b a le c o n o m y , t h ee n v i r o n m e n tw h i c hi m p a c t sb u s i r l e s s o p e r a t i o n sb e c o m e si n c r e a s i n g l yc o m p l e xa n du n s t a b l et o d a y m e a n w h i l e ，m a r k e t c o m p e t i t i o ng r o w si n c r e a s i n g l yf i e r c ea n db u s i n e s s e sa r ef a c e dw i t he n o r m o u s o p e r a t i o n a lr i s k s h o w e v e r , i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mh e l p se q u i pe n t e r p r i s e sw i t ha g o o ds o l u t i o n t h e i re f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o nw i l lu n d o u b t e d l yb r i n gm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e st oan e wl e v e l ，p u s hf o r w a r dt h er a t i o n a l i z a t i o na n ds t a n d a r d i z a t i o no f b u s i n e s so p e r a t i o n , a n df i n a l l yb r i n go p e r a t i o n a lr i s k su n d e rc o n t r o l ，t h i sp a p e r m a i n l yf o c u so i lt h ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi ns i n o p e cp i p e l i n e s t o r a g ea n dt r a n s p o r t a t i o nc o r p o r a t i o n f i r s t ，t h ep a p e rp r o v i d e sas y s t e m a t i ci n t r o d u c t i o nt ot h ef o r m a t i o na n dt h e e v o l u t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mw i t ha l lo v e r v i e wo fi t sd e f i n i t i o n i ta i s 0 m a k e sa l la n a l y s i so ft h eh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n ta n dc h a n g e so fi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e ma n dg i v e sag e n e r a lr e v i e wo fc u r r e n ti m p l e m e n t a t i o na n db a c k g r o u n do f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m si nc h i n a sp u b l i c c o m p a n i e s a l lo fa b o v ep r o v i d e sa t h e o r e t i c a lb a s i sf o rt 1 1 e f o l l o w i n ga n a l y s i so ft h ed e s i g na n di m p l e m e n t a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m s e c o n d ，t h ep a p e rm a k e sad e e pa n a l y s i so ft h en e e do fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi n p i p e l i n et r a n s p o r t a t i o nb r a n c h b yi n t r o d u c i n gt h ec u r r e n ts i t u a t i o nt h ea u t h o r e x p l o r e st h ep i p e l i n ef l o wo fc r u d eo i ls t o r a g ea n dt r a n s p o r t a t i o n ，r e p a i ra n ds a f e t y e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n tp r o c e s sf l o ws p e c i f i c a l l ya n ds u m m a r i z et h es p e c i f i c p r o c e d u r e s a f t e rp u t t i n gf o r w a r dt h ep r o b l e m sa n da n a l y z i n gt h er e s u l t s ，t h ea u t h o r p o i n to u tt h ew e a kp o i n ti nt h ep r a c t i c a li m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi n t h ec o m p a n y 、矾t hm eh e l po fc o s oi n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r kt h e o r y , t h i sp a p e r r a i s e si t sp r o p o s a l so nt h ei n t e r n a la n de x t e r n a le n v i r o n m e n t s p e c i f i c a l l y f i n a l l y , i nv i e wo fp i p e l i n et r a n s p o r t a t i o nb r a n c hm a n a g e m e n ta n di n t e r n a l c o n t r o l ，t h ea u t h o rg i v e sh i sa d v i c eo nh o wt os t r e n g t h e ne n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r o l a c e o r d i n gt oi t sa c t u a lc o n d i t i o n s ，w i t haf o c u so nt h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t a n ds u p e r v i s i o n t h ep a p e ra l s og i v e si t si d e a so nt h ei m p r o v e m e n to ft h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n ta c c o r d i n g l y k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l s ，b u s i n e s sp r o c e s s e s ，i n s p e c t i o n ，i m p r o v e m e n to f r e s e a r c h i i 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文 中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承 担 特此声明 学位论文作者签名秒易 彳年j 月尸 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位 论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的 印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版， 并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有 权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学 校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不 以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内 容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名： 导师签名： s 其尹b s 其叶e l 易矸 童， 孕 第1 章问题的提出与理论基础 随着全球一体化经济的迅猛发展，企业在生产经营过程中必须面对不同层次 的经营风险。完整的内部控制体系和完善的制度，是规范约束企业管理行为的准 则，也是减少风险的重大举措。为了适应和满足国内外资本市场对上市公司的监 管要求，中国石油化工股份有限公司建立了统一规范的内部控制制度。 1 1 内部控制定义及相关概念简介 1 1 1 内部控制制度形成的环境 内部控制兴起于上个世纪四十年代中期的西方国家，早期的内部控制是为了 保护资产的安全完整和财务记录的可靠性，要求企业对交易实行授权与批准、对 资产进行控制、财务记录的审核和经营保管职务分离。上个世纪8 0 年后期，美 国企业出现了大量的财务舞弊现象，导致一些公司出现了经营失败，引起了社会 和学术界的广泛关注。为了研究经营失败及虚假财务报告产生的根本原因，联合 组建了“反对虚假财务报告委员会( c o s o ) 1 ，对财务舞弊现象进行了系统的、 深入的全面调查研究。通过大量的实例发现，这些现象都归咎与企业的内部控制 失效。c o s o 即关注与企业内部控制建设和管理问题，并与9 0 年代初，发布了指 导企业内部控制的实践性纲领文件内部控制整体框架，即是我们平时引用的 c o s o 报告。 本世纪初，美国又相继发生了令世人震惊的安然、世通等系列财务舞弊案件， 并最终导致为其提供服务的世纪最大会计师事务所安达信倒闭。这一系列财务舞 弊事件对美国证券市场造成了严重的冲击，也使美国企业管理控制诚信度成为世 界关注的焦点。为了重塑市场信心，遏制财务舞弊情况的发生，2 0 0 2 年美国国会 通过了( 2 0 0 2 萨班斯一奥克斯利法案。该法案从立法层次对财务报告内部控制 提出了明确的要求，及需要评价公司的内部控制政策和控制程序记录；管理层负 有完全的责任建立内部控制程序并保证其有效实施：管理层要定时对企业内部控 制情况进行报告。至此，内部控制经过长达半世纪的发展呢，终于成为管理制度， 并具有准法律的地位和效力。 进入二十一世纪以来，全球一体化经济迅猛发展，影响企业经营的环境不仅 1 由美国“反对虚假财务报告委员会”( 即t r e a d w a y 委员会) 下属的由美国会计学会( a a a ) 、注册会计师协 会( a j c p ：a ) 、国际内部审计人员协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 和管理会计学会( i m a ) 等组成的c o s o 委员会( c o m m i t t o f s p o n s o r i n go t g a n i z 喇o n s ) 组成 日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，如何有效控制企业的经营 风险，竞争实力，提高企业的规避风险的能力，成为当前各企业最关注的问题，内 部控制制度则是为风险控制提供了一个强有力的保证。内部控制涉及企业生产经 营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体 上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新 台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化，并将生产经营中的风险控制在合理 的范围内。 1 1 2 内部控制制度的定义 c o s o 报告框架对内部定义是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的， 为运营的效率、财务报告的可靠性，相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理 保证的过程。作为中石化股份公司下属单位，我们一般有如下认识：内部控制是 中石化股份公司为适应国内外证券机构监管要求，提高风险管理能力和经营管理 水平，由股份公司董事会、管理层及其全体员工实施的，为经营活动的效率和效 果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的 过程。 1 1 。3 内部控制制度的构成 主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监督检查等五个方面构 成： ( 1 ) 内部环境：是影响、制约内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实 施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企 业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等。 ( 2 ) 风险评估：是及时识别、科学分析和评估影响企业目标实现的各种不确定因 素并制定应对策略的过程。风险评估主要包括风险识别、风险衡量、风险应对和 风险报告。 一 ( 3 ) 控制活动：是指根据风险评估结果、结合风险应对策略，采用恰当的控制措 施以确保内部控制目标得以实现的政策和程序，是实施内部控制的具体方式。控 制措施的选择应当结合企业具体业务和事项的特点与要求，主要包括职责分离控 制、授权与审批控制、预算控制、财产保护控制、分析与报告控制、绩效考评控 制、信息技术控制等。 ( 4 ) 信息沟通：是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息， 并使这些信息以适当的方式在有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用 2 的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制以及 内部与外部有关方面的沟通机制等。 ( 5 ) 监督检查：是对内部控制的有效性进行检查评价，形成书面报告并作出相应 处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部 控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行 专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。 1 1 4 内部控制的目的 内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，及经营的效率、财务报告的 可靠性、适用法律的遵循性等三个大类，大致包括以下6 个方面的内容： ( 1 ) 保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。( 2 ) 保证会计信息及其 他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。( 3 ) 保证企业制定的各项管理方针、 制度和措施的贯彻执行。( 4 ) 尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费 用，以求企业达到更大的盈利目标。( 5 ) 预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊 端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施。( 6 ) 保证企业各项生产和经营活动有 秩序有效地进行。 1 2 内部控制理论文献回顾 。 内部控制的发展是与特定的社会历史环境相联系的，并受到其制约。现在企 业制度一直在不断的发展变化过程中，内部控制制度也在逐步形成并完善，但其 发展也同样遵循以上这个规律。从其历史形成的过程看，在早期相应的阶段还是 分别具有各自时期的特点，这也可以看出后来c o s o 报告形成的历史及现实的基 础。进入二十一世纪以来，这种演变过程逐步加快，但区分的标志越发不明显。 1 2 1 早期的财务内部牵制阶段 我们研判内部控制的本质和最早的起源，无可否认在早期的企业产生后，企 业经营的内部牵制是其产生的基础。内部牵制是指为了在企业经营中，提供有效 的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，主要是通过不 同岗位对同一业务的处理，确保责任分解，风险消除。它以会计账目问的相互核 对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时一直被认为是保证账目正确无 误的一种理想控制方法。1 8 世纪工业革命以后美国的一些企业逐渐摸索出一些组 织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了较为系统的内部牵 制制度。它的主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务 3 权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功 能进行交叉检查控制。在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地 位，是有关组织规划、职务分离控制的基础。但需要指出的是内部牵制概念一直 局限于企业财务管理的范畴，并且其岗位分离的理念缺乏对企业整体控制，强调 个体而弱化了整体。 1 2 2 变化的内部控制制度阶段 上世纪7 0 年代后，在内部牵制的基础上，人们的认识开始统一，逐步产生 产生了内部控制制度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、 更为有效的控制方法以改变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响；另一 方面，为了适应当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各 国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业财务会计资料以及各种经济 活动的内部管理。例如，1 9 4 9 年美国注腮会计师协会将内部控制定义为：“内部 控制是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企 业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的 与总体规划相适应的一切方法和措施。一2 这一概念已突破了与财务会计部门直接 有关的控制的局限，使内部控制扩大到企业内部各个领域。 1 9 5 8 年美国注册会计师协会下属的审计程序委员会又将内部控制的定义作了 进一步的说明，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。前者是指与 财产安全和会计记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序，后者主要是与 贯彻管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。将内部控制一分为二使得审计 人员在研究和评价企业内部控制制度的基础上，来确定实质性测试的范围和方式 成为可能。 1 2 。3 。初步形成的内部控制结构阶段 在上述阶段后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。这时 西方学者在对内部会计控制和管理控制进行研究时认为，虽然区分会计控制和管 理控制对审计师非常重要，但是并不是所有的会计控制都不是没有管理控制对财 务报表的可靠性具有重大鉴证意义。而且认为这两者是不可分割的，是相互联系 的。与此同时，控制环境逐步被纳入内部控制范畴。 于是，美国注册会计师协会于1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号中明 确提出了“内部控制结构 概念。该公报认为，“企业的内部控制结构包括为合 2 内部控制：从认识到构建 ，中国企管网，h t x p ：w w w c h i n a - q g c o m ，2 0 0 8 年i o 月 4 理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序 ，并指出内部控制结构由 控制环境、会计制度和控制程序三个方面组成。控制环境是指对建立、加强或削 弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，诸如管理者的思想和经营作风，企 业组织结构，董事会及其所属审计委员会特别是审计委员会发挥的职能等等。会 计制度规定各项经济业务的确定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资 产和负债的经营责任。控制程序指管理当局所制定的政策和程序，如经济业务和 活动的批准权，明确人员职责分工，资产和记录的接触控制等，从而达到一定的 控制目的。 1 2 4 系统的内部控制框架阶段 进入9 0 年代以后，国外学术界对内部控制的研究又进入了一个新的时期， 企业对内部控制的应用的层次也在不断提高。1 9 9 2 年，由美国“反对虚假财务报 告委员会”( 即t r c a d w a y 委员会) 下属的由美国会计学会( a a a ) 、注册会计师 协会( a i c p a ) 、国际内部审计人员协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 和管理 会计学会( i m a ) 等组成的c o s o 委员会( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ) 首先提出了内部控制整体框架，并于1 9 9 4 年进行了修改。这就是著 名的“c o s o 报告 。c o s o 报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、 经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵 循性等目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括控制环境、风险评估、 控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。c o s o 报告是目前最系统权威的内部控 制理论，其内涵和外延比以往任何一个内控概念都要具体和宽泛，极大的指导和 影响了各个国家内部控制政策的制定和发展。c 0 s o 报告，无疑是内部控制理论发 展的一个高峰，为后来的相关理论提供了指南。 1 2 5 改进的全面风险管理阶段 针对企业在经营中面临风险控制的要求，2 0 0 4 年美国反舞弊委员会发起组织 委员会( c o s o ) 内部控制框架概念基础上，发布了全新的全面风险管理框架报 告一一企业风险管理总体框架( 简称e r m ) 。这一框架为研究全面风险 管理提供了一个非常实用的方法，并由此引发了更深层次的探讨。“可以将全面 风险管理定义为一个流程，这一流程能使管理层有效地应对突发事件及相关风险 和机会，提高增加股东价值的能力 3 0e r m 的提出，使内部控制研究发展到一个 新的阶段。指出企业风险管理是企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的一 3 美联储理事苏珊贝叶斯( s 髑a nb i e s ) ， “如何从监管的角度看待全面风险管理”， 北京春风投资咨询公司， h t t p ：l l w w w c f x l c o r n ，2 0 0 9 年1 月 5 个过程，应用于企业的战略制定和企业的各个部门和各项经营活动，用于确定可 能影响企业的潜在事项，并在其风险偏好范围内管理风险，从而对企业目标实现 提供合理保证。根据管理者经营的方式划分，企业风险管理包括八个相互关联的 组成要素：内部环境、目标设定、事件识别、评估风险、应对风险、控制活动、 信息与沟通和监督。内部环境是企业风险管理的基础，为企业风险管理所有其他 组成部分运行提供了平台和结构。企业的目标制定是企业风险管理的起点，是其 他步骤的驱动力量。在目标确定的前提下，企业需对影响目标的风险进行事件识 别，进而对识别的事项进行风险评估，风险评估驱动风险反应，影晌控制活动， 信息与沟通和监督贯穿于企业管理的整个过程，并对前面的各个组成要素进行修 正，整个过程环环相扣的。因此，八要素是一个有机整体，风险管理就不是一个 直线过程，而是一个各项要素相互作用的过程，几乎任何要素都能够并将会影响 其他要素在c o s 0 框架中，全面风险管理由8 个相互关联并由管理层经营企业的 不同方式所引发的要素组成，这些要素与管理的过程有机结合。c o s 0 框架明确指 出，尽管全面风险管理的各个组成要素在不同的实体中有不同的作用方式，但是 全面风险管理的基本原则却适用于各种规模的机构。 1 2 6 萨班斯法案后的内控管理阶段 2 0 0 2 年，为了应对安然财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造 成的美国股市危机，重树投资者对股市的信心，美国国会以绝对多数通过了关于 会计和公司治理一揽子改革的萨班斯一奥克斯利公司治理法案( 简称萨班斯 法案或s o x 法案) ，萨班斯法案的监管对象是在美国上市的公司。该法案对美 国商业界影响巨大，以致于美国总统布什在签署萨班斯法案的新闻发布会上称， “这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案5 。从表面来看， 它的初衷并不激进：即提高经理对股东的责任，并由此解决人们在丑闻发生之后 对美国资本市场的信任危机。然而，法案的方法却很偏激，而其中的4 0 4 条款也 因其严厉性和高昂的执行成本饱受争议，4 0 4 条款明确规定了管理层应承担设立 和维持一个应有的内部控制结构的职责；要求上市公司必须在年报中提供内部控 制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内 部控制系统作出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结 论进行相应的检查并出具正式意见。显然，4 0 4 条款对于公司内部控制情况作出 严厉要求是为了使得公众更易于察觉到公司的欺诈行为，并确保公司财务报告的 5 萨班斯法案，百度百科，h t t p ：b a i k c b a i d u c o r n v i e w 5 3 9 7 7 6 h t m ，2 0 0 9 年1 月 6 可靠性。而上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价，包括大量的时间和人力、 财力的投入。 萨班斯法案是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革 的重要法律。萨班斯法案的第一句话是：“遵守证券法律以提高公司披露的准确 性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。 这句话较好地阐述了萨班斯法案的 基本目标。萨班斯法案为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制，并把 对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报 告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。萨班斯法案 完善了现行美国法规在处理虚假财务报表、虚假财务审计、销毁财务证据等方面 的漏洞，该法案也对世界各国证券监管和上市公司风险提供了一个借鉴。从普遍 趋势看，这也是公司内控今后发展的一个目标。 1 3 内部控制发展变化原因分析 1 ：3 1 内控制度同现代公司管理制度的不断完善密切相关 现代内部控制既是强化企业现代化管理的一种手段和方法，又是生产社会实 践的发展对企业经营管理提出的必然的和更高的要求。内部控制的各种方法、措 施和程序就是在这种现代管理的要求下应运而生，并在企业管理实践中得到进一 步发展。1 9 世纪末2 0 世纪初，资本主义生产力和生产关系都发生了重大变化， 企业管理水平相应提高。这时，美国工程师泰罗6 提出科学管理理论，内容包括 对管理工作进行分工、明确划分计划职能和执行职能和实行管理的“例外原 则 ，要求上一级管理者只处理下级所不能解决的例外问题，而把日常事务授权 给下级处理。泰罗的这些观点，既开创了科学管理的新阶段，又从另一侧面反映 了建立内部控制的基本要求。2 0 世纪4 0 年代以后，一方面由于资本的集中和市 场的国际化，企业规模不断扩大以及跨国公司大量涌现。经营地点的分散以及控 制跨度的增加，导致企业管理层次增多，管理难度增大。这时，企业管理当局不 能再像过去那样事事亲自过问，而只能通过内部管理机构对经营活动进行间接的 指挥、调节和控制。在这种情况下，企业管理当局只能凭借包括财务报告在内的 各种数据资料来分析考核下属经营单位的经营效率和效益，以及管理部门的管理 责任履行情况。另一方面，企业规模的扩大和内部职能部门的增多，容易导致内 部职责不清、协调不力，从而导致工作中的差错和舞弊。为了保证部门之间的权 6 管理学： 第八版，斯蒂芬p 罗宾斯，清华大学出版社，第2 8 页，2 0 0 8 年7 月 7 责分明和协调一致，这就客观上要求企业建立和完善包括组织机构、业务程序在 内的具有自我控制、自我调节和自我监督功能的管理控制机制。内控制度正好满 足这些功能的具体需要，自然随之发展成熟起来。 1 3 2 内控理论解决了公司治理、委托代理等问题产生的根源 现代内部控制的发展既适应了现代股份制经济发展和公司治理问题的要求， 同时又受它们的推动才得以迅速发展，股份公司背景下公司治理问题是内部控制 发展的强大推动力。公司治理问题从根本上说，就是公司利益相关者之间的责权 利的分配和制衡问题。它几乎是伴随着现代股份公司的出现而产生。在近代资本 主义经济体系中，企业普遍采用股份公司形式，财产所有权与经营权相分离。在 这种情况下，企业的利益相关者，主要是股东、债权人和代表股东利益的董事会， 从关切自身利益出发必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外 提供的会计报表是否真实可靠地反映了其财务状况、经营成果和现金流量，以及 权益人的财产是否有保障等等。由于信息的不对称和内部控制在制约经理层违规 方面的特殊作用，这就迫使各利益相关者对企业内部控制是否健全和到位给予极 大的关注。这种关注迫使企业必须建立和强化内部控制制度来保证利益相关者的 利益，客观上极大地推动了内部控制理论研究的进步和内部控制实践的发展。另 一方面，从不同性质企业的治理机制和内控机制看，在独资企业中由于所有者同 时又是经营者，企业剩余索取权和控制权完全一致，故不存在现代意义上的内部 控制制度，只有为保护业主资产安全而设置的内部牵制措施。在合伙制企业，如 果把数量有限的合伙人看成一个整体，则控制权与剩余索取权也是统一的，因此 也存在共有产权问题。只有当公司制企业出现后，剩余索取权与控制权在一定程 度上产生了分离，随之产生了公司治理问题，现代意义上的内部控制才由此而生。 从现代意义上的内部控制的发展历程看，每一次内部控制理论和实践的演进都无 不体现了公司治理问题对内部控制的推动和要求。自从内部控制制度阶段，内部 控制的目标就从保护资产的安全完整、检查会计资料的准确性和查错纠弊扩大到 促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率上。内部控制目标的扩大体现了公司治 理结构对内部控制提出的要求。 1 3 3 审计方法的不断发展推动了现代内部控制的发展 由传统的详细审查向以研究和评价企业内部控制制度为基础的抽样审查的演 变，进一步推动了现代内部控制的发展；审计人员法律责任的增强使内部控制的 评价成为一项法定的审计内容，让企业和注册会计师都日益重视内部控制；在两 8 权分离的情况下，企业净资产的拥有者( 投资者和债权人) 迫切要求企业管理阶 层提供真实可靠的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审 计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强 审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控$ w 1 5 1 | 度的建设，以尽量避免 注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。 1 3 4 内控制度离不开政府对内部控制的推动和监督 从内部控制发展的实际情况看，除企业适应当前迅速变化的国际、国内形势 等现时需要外，政府也是推动其发展的主要外部力量。政府一直在经济生活中扮 演裁判的角色，但从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是企业的责任， 也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许 多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中， 离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有 关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性，以提高实务的可操作性。通过 国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识， 有效防范治理阶层人员的道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境，有效 发挥内部控制的作用。 1 4 本文研究的主要内容 1 4 1 国内上市公司内控制度实施现状及背景 随着我国上市公司经营失败和公司舞弊指控的日益增加，上市公司内部控制 报告制度的重要性日益凸显，上市公司内部控制制度建设和有效性评价的需求日 益急迫。同时也引发了市场和监管部门对公司内部控制制度的反思，从而推动了 我国一系列公司内部控制监管制度的出台，使我国上市公司内部控制监管进入了 一个新的发展阶段。但从整体状况来说，我国大部分上市公司既有的内部控制基 础较为薄弱，内部控制建设才刚刚起步。 中国注协于1 9 9 6 年发布独立审计具体准则第9 号内部控制与审计风 险，财政部在2 0 0 1 年至2 0 0 4 年先后发布内部会计控制规范基本规范， 内部会计控制规范货币资金、内部会计控制规范采购与货款、 内部会计控制规范销售与收款、 内部会计控制规范一担保、 内 部会计控制规范对外投资、内部会计控制规范工程项目等具体会 9 计控制规范性文件。以上准则首次在我国提出了内部控制的三要素，成为注册会 计师执行审计业务的具体指引。 中国证监会2 0 0 1 年和2 0 0 2 年分别发布证券公司内部控制指引、 证券 投资基金管理公司内部控制指导意见，2 0 0 6 年发布首次公开发行股票并上市 管理办法。在首次公开发行股票并上市管理办法中规定：首次公开发行股 票的发行人的内部控制在所有重大方面必须是有效的，并须由注册会计师出具无 保留结论的内部控制鉴证报告。中国人民银行2 0 0 2 年颁布的商业银行内部控 制指引，较为完整地借鉴了c o s o 的内部控制框架，确立的内部控制五要素与 c o s o 内部的五要素完全相同，即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措 施、信息沟通与反馈、监督与评价。 2 0 0 6 年，国资委颁布中央企业全面风险管理指引。国资委以e r m 框架为 参照制定发布的中央企业全面风险管理指引，丰富了我国内部控制规范体系 的内容，标志着我国企业内部控制规范建设工作取得了突破性进展。2 0 0 6 年7 月， 财政部发起成立了企业内部控制标准委员会，c p a 协会也发起成立了会计师事务 所内部治理指导委员会。这些都标志着我国内部控制体系建设已经迈入一个新的 发展阶段。2 0 0 8 年5 月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企 业内部控制基本规范，自2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内旌行，中国企业 的内控建设进入了高速发展的轨道。 1 4 2 企业自身经营的现实需要 中国石化集团管道储运公司作为中石化股份公司下属的专业化分公司，是中 石化连接上下游产业链条的战略纽带。进入“十五 期以来，公司在企业的发展 战略上，坚持可持续发展道路，抓住战略机遇发展期，用信息化和先进的科学技 术提升了管道建设和运营管理的水平。 到“十五”末期，所辖管线长度已超过5 5 0 0 公里，比前2 5 年增长了6 0 ； 原油的战略储备能力约7 0 0 万立方米，是前2 5 年的4 4 倍；2 0 0 5 年输油量超过 5 5 0 0 万吨，是前2 5 年平均输油量的3 倍；2 0 0 6 年输油量达到6 4 0 0 万吨7 。目前 已基本形成连接华北、华东、华中地区上下游石化企业的管道网络，成为服务于 国家经济建设和能源安全的战略大动脉。 管道分公司在其自身生产经营工作中存在着多种风险，推广实施内控制度， 既是为了满足证券监管机构对中石化股份公司上市监管的要求，也是企业贯彻 7 2 0 0 6 年中国石化管道，第3 页，管道储运公司，2 0 0 8 年7 月 i o 会计法和财政部内部控制规范，实现企业有效控制风险的根本目标。另 外，股份公司也于2 0 0 0 年在美国纽约证交所上市，作为美国上市公司，也要遵 循萨班斯法案，规范财务和信息披露的程序和行为，防止欺诈行为的发生。 公司在内控实施过程中，通过注重树立守法诚信的经营理念，重视员工道德教育； 正确处理内外部关系，划分各部门职责权限，建立完善的信息传递机制，来促进 企业整体管理水平和风险防范能力的提升。 但在实际工作中，通过各种形式的检查和自查，也发现在不同部门、不同层 次存在着对内控制度执行理解的偏差，并直接导致有些业务存着潜在的实施风 险。本文在内控理论分析的基础上，着力总结公司内控工作的实践经验，结合长 输原油管道具体的行业特点，进一步健全内控体系，为公司管理水平的提高作出 自己的努力。 1 4 3 文章结构说明 本文主要通过对管道储运公司内部控制制度实施的现状和存在的问题，进行 有目的的分析研究。目的主要有二个方面：其一笔者作为企业的一员，在执行内 控制度过程中，对内控制度的形成和发展不甚了解，可以说对于这种来自国外的 制度比较陌生，这种情况也直接导致了对内控执行的理解偏差。对于这情情况， 在公司内部的存在是比较普遍和广泛的，从而成为产生问题的基础；其二，相对 于石化系统内的其他兄弟单位，公司内部还没有对内控制度比较系统的，本企业 的分析资料。作为石化系统内的管道储运单位，行业比较特殊，管理模式也自成 体系。如果能通过对公司的内控体系进行系统分析，找出存在问题的薄弱环节， 并提出改进对策。可以有效提升现有的管理水平，达到控制企业风险的根本目的。 基于以上两个方面的目的，笔者通过分析有关资料，形成了本文的框架。 在对企业现实情况进行陈述分析之前，笔者先对内部控制的历史演变和理论 文献进行了回顾，为后文的分析研究奠定基础。继而对管道储运分公司的内控执 行现状进行了结构分析和资料整理。最后根据检查的问题，借鉴内控框架理论， 指出了问题产生的根源所在，并提出了相应的改进建议。 本文具体结构见图1 1 。 1 5 本章小节 本章主要是通过介绍内控制度的形成背景及演进阶段，在理论形成方便对内 控进行了系统论述。指出了内控制度形成发展的不同阶段，及其发展变化的原因。 并说明了本文的研究背景和基本结构。 图1 1 论文结构 ( 资料来源：笔者自行整理) 1 2 第2 章管道储运分公司内控制度实施分析 作为中石化股份公司的下属分公司，管道储运公司也根据总公司要求，在本 单位实施了内控制度建设，并取得了显著成绩。通过执行内控制度，公司的经营 行为得到进一步规范，经营风险得到有效控制，经营水平得到有效提高，制度执 行的体系也处在不断完善的过程中。 2 1 管道储运分公司内控制度实施现状 2 1 1 管道储运分公司企业简介 中国石化集团管道储运公司暨中国石油化工股份有限公司管道储运分公司 是中国石化从事油气储运、油气管道规划、勘探、设计、施工的专业化管理企业。 公司建立于1 9 7 5 年2 月，始称“华东输油管线指挥部 ，1 9 7 8 年9 月经石油工 业部批准，更名为“华东输油管理局 ，1 9 9 8 年6 月，石油、石化两大集团重组， 华东输油管理局由中石油整体划转到中国石化集团，并与原属于中石油管道局的 三个输油处合并，成立了“中国石化集团管道储运公司 。2 0 0 0 年，随着集团公 司重组改制工作的进一步深化，输油主业进入中石化股份公司，成立管道储运分 公司，非上市部分仍称管道储运公司。截至2 0 0 7 年底，公司资产总计3 2 3 3 7 亿 元，其中公司1 9 9 3 亿元，分公司3 0 3 4 4 亿元；在册职i7 5 7 5 人，其中公司2 2 6 7 人，分公司5 3 0 8 人。 管道储运分公司基地位于江苏省徐州市，占地面积1 0 9 平方公里。基地以 外有潍坊、南京、鲁宁、仪长、洪荆、聊城、新乡、沧州、襄樊、京唐输油处及 黄岛油库1 1 个输油生产单位和南京培训中心，共管辖着3 7 条在役和在建输油管 线，管线全长6 0 6 3 5 公里；在用和在建原油码头7 座；输油泵站9 3 座，总罐容 8 4 1 万立方米，原油一次输送能力达1 2 5 2 3 万吨年；管线途经北京、天津、河北、 河南、山东、江苏、安徽、上海、浙江、湖北、湖南、江西、广西1 3 个省、自 治区和直辖市，担负着胜利、中原、河南、江汉、华北等5 家油田的原油以及部 分进口原油输送任务，为燕山、天津、沧州、石家庄、洛阳、齐鲁、济南、青岛、 仪征、金陵、扬子、上海、高桥、镇海、安庆、九江、荆门、武汉、长岭1 9 家 长江中下游及华北、东南沿海地区的炼化企业输转原油。 徐州基地有管道科学研究院、管道技术作业分公司、徐州输油管理处、供应 处、通信处等1 0 个二级单位，主要承担管道勘察、规划、设计、施工，管道科 1 3 学技术研究、管道封堵抢修、管道自动化系统维护、储油罐清洗、定向钻穿越、 物资供应仓储、管道通信保障等业务职能。 2 1 2 公司内控制度实施体系建设的必要性 完整的内部控制体系和完善的内部控制制度，是约束、规范企业管理行为的 准则，是减少风险的重大措施。实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不 法行为，有利于保证资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可靠。其 必要性表现为： 一是建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企 业管理，提高企业经营业绩，改善企业财务状况。