合伙企业会计.ppt

合伙企业会计,一.合伙企业定义,合伙企业是指由合伙人定立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,二.合伙企业的两种组织形式,1.普通合伙企业是传统的合伙企业的组织形式，合伙人对企业均承担无限连带责任。2.有限合伙企业是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所组成的合伙企业。有限合伙人：通常不负责合伙的经营管理，不能对外代表有限合伙企业，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。,三.合伙企业的特征,易于组织合伙人共同拥有企业的财产合伙人互为代理寿命有限合伙人的无限连带责任合伙企业的所得税为合伙人的个人所得税,四、合伙企业的会计特点与账户设置,1.合伙会计特点（与公司会计相比）资产、负债、收入和费用的会计核算相同，损益分配和所有者权益的会计处理特色鲜明。损益分配：合伙人承担无限连带责任，法律对合伙人的利润分配和资本抽回无严格限制，因此合伙企业的利润分配无需像公司那样详细区分。不设置“资本公积”、“盈余公积”等账户。所有者权益变动：合伙企业会计需要表现出资者的权益变动，要按出资人设置资本帐户。,2.合伙企业账户设置账户设置：设置“合伙人资本”、“合伙人提款”，“合伙人往来”账户。,（1）“合伙人资本”账户该账户主要用于反映合伙人在合伙企业的资本额及其增减变动情况。应根据合伙人姓名设置明细账户。合伙人的初始投资、增资记入该账户的贷方合伙人的减资记入该账户的借方该账户贷方余额表示合伙人在合伙企业的资本额。,（2）“合伙人提款”账户该账户是合伙资本的调整账户，合伙人作为投资者在预计盈利时提款数或合伙人作为经营者工资提款数记入该账户借方，每月工资费用分配数及年终转入净利润记贷方，年终余额转入“合伙人资本”账户,（3）“合伙人往来”账户本科目反映合伙人与合伙企业之间的关联往来情况，具体分为“应收合伙人借款”和“应付合伙人贷款”两个账户。前者是资产账户，后者是负债账户。当合伙人从合伙企业提取一笔款项，其金额巨大并且有意偿还，这种交易应借记“应收合伙人借款”而不是“合伙人提款”。有时合伙人贷款给合伙企业，此时不认为是“合伙人资本”增加而应贷记“应付合伙人贷款”。,五.合伙企业的会计处理,1.合伙企业的初始投资2.合伙人提款3.合伙企业的损益分配4.合伙权益的变动5.合伙企业解散与清算,1.合伙企业的初始投资合伙人可以用货币、实物、土地使用权、知识产权、其他财产或者劳务出资。合伙人的初始投资通过“合伙人资本”账户进行核算。以非现金资产投资时应按照投资时的公允价值入账，公允价值一般由合伙人协商确定，或共同聘请独立评估机构进行评估后确定。借：相关资产贷：合伙人资本,2.合伙人提款,合伙人与领取工资的合伙企业员工不同，合伙企业是以合伙利润的形式给予合伙人报酬的。执行业务的合伙人通常按月或按周定期从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额。编制资产负债表之前需将合伙人累计提款额转入“合伙人资本”账户，减少提款合伙人的资本金。使用“合伙人提款”帐户，可以反映每个合伙人在一定期间的提款情况，然后与合伙契约上允许的提款数相比较，便可对超额提款进行控制。提款时：借：合伙人提款贷：现金月末转入甲的资本账户时：借：合伙人资本贷：合伙人提款,3.合伙损益分配,（1）按照合伙协议的约定方法和比例分配借：本年利润贷：合伙人资本（2）按照资本比例分配由于合伙人资本会发生增减变动，必须明确是按照期初资本比例分配还是按照期末资本比例分配或是按照平均资本比例分配。,（3）先分配薪金报酬，余额按照约定比例分配。当合伙企业的经营成果与各个合伙人对企业的服务量有很大关系时，对净利润的分配应考虑不同合伙人的劳务量。与公司会计不同，合伙企业会计在确定合伙净利润时，支付给合伙人的薪酬并不是费用，而是分配合伙损益的一种方法。,（4）先分配薪金报酬和投资利息，余额按照约定比例分配。当合伙企业的经营成果既与合伙人的劳务、服务量有关，也与投入资本量相关时，可采用此法。,4.合伙权益的变动,1.新合伙人入伙合伙企业法：入伙的新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等责任，对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。（1）通过购买合伙人的权益入伙新入伙人取得合伙企业原合伙人的部分或全部合伙权益，合伙企业的资本总额没有发生增减变化，只需对合伙人资本账户进行过户登记即可。,（2）新合伙人向原合伙企业投资入伙,1）投入资产的价值等于所获得的股权的价值例A、B组成的合伙企业，有新合伙人C投入资本6万元取得其1/4的权益份额。C投资时，A的资本份额是10万元，B的资本份额是8万元。C入伙后合伙企业的资本总额：6+10+8=24万元C的份额=241/4=6C的投资额借：现金60000贷：合伙人资本C60000,（2）投入资产的价值大于所获得的股权的价值,例A、B组成的合伙企业，有新合伙人C投入资本8万元取得其1/4的权益份额。C投资时，A的资本份额是10万元，B的资本份额是8万元，损益分配比为1：1。C入伙后合伙企业的资本总额：8+10+8=26万元C的份额=261/4=6.5,商誉法又称重估法,采用商誉法时需要对原合伙企业的资产进行重估（往往是用新合伙的投资额除以其所占的权益比例计算出的），然后用重估的资产总额减去企业实际的投资而计算出的商誉，再把商誉在原合伙人之间平分，这就增加了原合伙人的资本。这种方法由于将所要确认的商誉在以后年度摊销，因而会使其净收益下降。,收到新合伙人投资：借：现金8贷：合伙人资本C8对原合伙企业资产进行重估：8万（1/4）=32万计算商誉：32万-10万-8万-8万=6万将商誉在原合伙人中平分：借：商誉6贷：合伙人资本A3合伙人资本B3,红利法,在新合伙人入伙时，将新合伙人的实际投资与其占合伙企业权益的差额，按原损益分配比例分配给原合伙人，调整合伙人的资本。当新合伙人的实际投资大于其所占合伙企业权益的份额时，按比例分调增原合伙人的资本（相当于新合伙人给原合伙人发红利）；当新合伙人的实际投资小于其所占合伙企业权益的份额时，需要将原合伙人的资本分配给新合伙人，调增新合伙人的资本。,新合伙人C所占股权：（10万+8万+8万）（1/4）=6.5万借：现金6.5贷：合伙人资本C6.5应调增的原合伙人资本：8万-6.5万=1.5万借：现金1.5贷：合伙人资本A0.75合伙人资本B0.75,思考：若当C投入4万元取得其1/4的权益份额时，合伙企业应做怎样的会计处理。,2.原合伙人退伙,退伙方式：1.退伙人将股权售予其他合伙人或新合伙人该类退伙不会影响合伙企业的资产总额和权益总额，需将退伙人的权益额转记到购买者名下。2.退伙人从合伙企业撤出资本，合伙企业向退伙人退付资产。（1）退付的资产价值与合伙人退出的资本相等：直接冲减其合伙人资本账户；（2）退付的资产价值大于退伙人的资本：合伙人认为合伙企业账面记录低估了企业价值，可超出退伙人账面资本余额清偿。超额支付的核算方法：给退伙人红利；将超额支付确认为商誉（3）付款低于资本余额：采用红利法核算，视同退伙人向其他合伙人支付红利。,退付的资产价值大于退伙人的资本,A、B、C合伙开办了一家企业，合伙人C由于某种原因难以继续参加合伙，要求退伙。此前A、B、C的损益分配比例为4：4：2，资本余额分别为：15万，8万，6万。合伙企业退付现金7万,商誉法,以超额支付1万元及其损益分配比例为基础，可以推算出企业隐含的全部商誉：1万（2/10）=5万确认商誉并调整各个合伙人资本：借：商誉5贷：合伙人资本A2合伙人资本B2合伙人资本C1退回合伙人C的资本余额借：现金7贷：合伙人资本C7,红利法,看作是其他合伙人支付给退伙人的红利超额支付的1万元按1：1的相对比例由合伙人A和合伙人B负担：借：合伙人资本A0.5合伙人资本B0.5合伙人资本C6贷：现金7,5.合伙企业的解散与清算,合伙企业清算步骤合伙企业解散，应当由清算人进行清算。合伙企业财产在支付清算费用后，按下列顺序清偿：职工工资、社会保险费用、法定补偿金；缴纳所欠税款；偿付合伙企业债务；剩余财产损益分配比例在合伙人之间进行分配。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。,合伙企业清算的会计处理设置“清算损益”账户，核算企业在清算过程中所发生