财务管理预算会计(2).ppt

第十四章预算会计,一、本章在考试中的地位：本章在考试中处于一般地位，考分在5分左右，一般只出小题。,第二部分考点分析,一、预算会计的概念1、预算会计的主体（1）财政总预算会计的主体各级政府（2）行政单位会计的主体是行政单位（3）事业单位会计的主体是事业单位，财政是代表政府执行预算管理财政收支。2、预算会计的对象：是非物资生产领域中政府资金和事业单位资金的运动，即收入支出、结余以及在执行预算过程中形成的资产、负债和净资产，各级预算有不同的资金运动。,3、预算会计的构成预算会计的构成包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。4、预算会计与企业会计的差异（1）核算的基础不同（2）会计要素构成不同（3）会计等式不同（4）会计核算内容及方法有其特殊性,例：事业单位动态的等式是（）A资产负债所有者权益B资产负债净资产收入费用C资产支出负债净资产收入D资产负债净资产答案：C,二、资产和负债1、资产内容货币资金、应收帐款、存货、对外投资、固定资产、无形资产2、资产的核算（1）货币资金、应收帐款的核算与企业会计基本相同。事业单位的应收票据贴现的贴现息计入“经营支出”。（2）存货的核算事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为存货入帐；事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入帐价格；事业单位购入的非自用材料（即用于生产经营活动材料），比照企业会计中材料的计价处理。,例：事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括（）。A购价B运杂费C负担的税金D入库后的保管费答案ABC解析事业单位购入用于专业业务活动及其辅助活动的材料，其入账价值应包括购价、运杂费、负担的税金。与工业企业不同。,例：事业单位进行财产清查时，对盘亏的事业用材料，应()。(2000年)A冲减事业收入B增加事业支出C冲减经营收入D增加经营支出答案B解析事业单位的材料分为事业用和经营用，事业用和经营用材料分别计入事业支出和经营支出，因此，盘盈的材料分别冲减事业支出和经营支出，盘亏的材料分别增加事业支出和经营支出。,2、资产的核算（3）对外投资的核算第一、事业单位核算对外投资，应设置“对外投资”、“事业基金”、“其他收入”等科日。并在“事业基金”科目下设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目j其中，“投资基金”明细科目专门核算对外投资所形成的基金。对外投资实现的投资收益在“其他收入”科目核算。第二、事业单位对外投资，不论是增加对外投资，还是减少对外投资，均应同时作两笔会计分录，即：在增加对外投资的同时，还应增加事业基金投资基金，在减少对外投资的同时、还应减少事业基金投资基金。,（4）固定资产的核算固定资产增加的帐务处理，借记“专用基金”、“事业支出”、“专款支出”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠的固定资产，借记固定资产“科目，贷记”固定基金“科目。融资租入的固定资产，借记”固定资产“科目，贷记”其他应付款“科目，支付租金时，借记“经营支出”科目，贷记“固定基金”科目。固定资产清理和处置的处理P310（5）无形资产的核算，不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。,例：某事业单位以拨入专款购置设备一台价值50000元，以修购基金购置设备一台价值30000元，以结余资金购置设备一台价值20000元，融资租入固定资产一台价值60000元，每年支付10000元。以上均以银行存款支付。借：专款支出50000专用基金修购基金30000事业支出20000贷：银行存款100000借：固定资产100000贷：固定基金100000借：固定资产60000贷：其他应付款60000,借：经营支出10000贷：固定基金10000借：其他应付款10000贷：银行存款10000,例：不实行内部成本核算的事业单位，应将取得的无形资产一次摊销。()(2002年)答案正确解析事业单位取得的无形资产应视情况合理摊销：不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计人事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计人经营支出。,2.2000年判断题事业单位用固定资产对外投资时，一定会增加事业基金总额。()答案正确3.2001年判断题事业单位支付融资租入固定资产的租金时，应相应增加固定基金。()答案正确中国最庞大的数据库下载,、经典练习1.单项选择题事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（）科目A事业基金B事业收入C经营收入D其他收入答案：D2.单项选择题事业单位盘盈的固定资产应借记“固定资产”，贷记（）科目A固定基金B待处理财产损益C专用基金-修购基金D专用基金-一般基金答案：A解析：事业单位增加固定资产计入“固定资产”科目相对应的“固定基金”科目。,3.单项选择题事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（）A计入其他收入B计入专业基金（修购基金）C计入营业外收入D计入事业基金答案：B解析：事业单位出售处置净收益和净损失计入“专用基金修购基金”。4、判断题事业单位的无形资产摊销采用一次摊销，摊销额计入“事业支出”或“经营支出”科目。答案错误解析事业单位的无形资产摊销视具体情况而定，不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。,3、负债的构成应付票据、应缴款项、应交税金等4、负债的核算（1）应付票据的核算，应付票据的帐务处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，借记“事业支出”或“经营支出”科目。（2）核算的内容包括代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。（3）应交税金的核算，事业单位的应交税金的核算与企业会计核算基本相同，其应交的所得税，应计入“结余分配”科目。,三、净资产1、基金的内容及核算（1）事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。（2）净资产的核算固定基金是因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产形成的基金专用基金是事业单位按规定提取的具有专业用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等，职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，医疗基金按当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取，修购基金是事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取,1、基金的内容及核算（2）净资产的核算职工福利基金是指事业单位按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当地财政部门的公费医疗开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。修购基金是指事业单位按照事业收入和经营收入的定比例提取。在修缮费和设备购置费中列支(各50%)，以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。,例：事业单位发生的下列交易或事项中不会引起专用基金发生增减变动的是()。(2001年)A计提医疗基金B计提统筹退休会C计提固定资产修购基金D支付处置固定资产清理费用答案B解析计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的降购基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金。,2、结余的核算事业结余（财政补助收入+上缴补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）期末，将“事业结余”科目转入“结余分配”科目，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，如果“经营结余”科目借方余额不结转。,例：某事业单位2001年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2001年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2001年年末事业基金中一般基金结余为()万元。(2002年)A350B450C650D750答案A解析一般基金结余为：150十(50004500)300350(万元)(注：拨入专款项目由于年末尚未完成，不处理其收入,例：下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。(2002年)A修购基金B投资基金C职工福利基金D固定基金答案ACD解析事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，B投资基金属于事业基金，不选；A修购基金、C职工福利基金属于专用基金、D固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金，ACD均不属于事业单位的事业基金。,例：事业单位在年终结帐时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”.科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额答案C解析期末，将“事业结余”科目转入“结余分配”科目，将“经营结余”科目贷方余额转入“结余分配”科目，如果“经营结余”科目借方余额不结转。,3、结余分配的核算结余分配的内容一是按经营结余计算缴纳所得税，二是按事业结余和经营结余的一定比例提取专用基金（职工福利基金）。结余分配的程序：（1）计算应交所得税及计提专用基金（2）将结余的余额转入“事业基金一般基金”科目。,四、收入与支出1、收入的分类及核算（1）事业收入的核算事业单位收入的内容：补助收入（财政补助收入和上级补助收入），事业收入，经营收入和其他收入。除了经营收入以外，其他各项收入，一般在实际收到时确认。会计账务处理较为简单。确认收入时，借计“银行存款”等科目，贷记“事业收入、经营收入”科目，一般纳税人考虑增值税。（2）经营收入的核算,2、支出的核算（1）“拨出经费、拨出专款、专款支出”这些核算是针对有附属单位的拨缴业务的处理。（2）“事业支出”是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出，包括使用非专项基金购入固定资产、工资性支出、各项活动、办公费用等。支出发生时，计入“事业支出”科目，期末，将“事业支出”科目全数转入“事业结余”科目。（3）经营支出核算，如果实行内部成本核算的成本先通过“成本费用”科目归集。期末将“经营支出”科目的余额全部转入“经营结余”科目。（4）销售税金的核算，不包括增值税，期末按规定结转。期末，应将“销售税金”科目的余额转入“事业结余”或“经营结余”科目。,1、多项选择题事业单位的下列各项目中，属于应上缴国库预算收入的有（）A代收的纳入预算管理的基金B代收的上缴财政专户的预算外资金C收到财政专户核拨的预算外资金D行政性收费收入答案：ABD解析：应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金，行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项,2、判断题事业单位的应交税金的核算，与企业会计核算相同，无差异。答案错误解析事业单位的应交税金的核算与企业会计核算基本相同，但其应交的所得税，应计入“结余分配”科目。中国最庞大的数据库下载,1、2000年单项选择题事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是（）A职工福利基金B固定基金C医疗基金D修购基金答案:2、2001年单项选择题事业单位发生的下列交易或事项中，不会引起专用基金发生增减变动的是()。A计提医疗基金B计提统筹退休金C计提固定资产修购基金D支付处置固定资产清理费用答案:B解析计提医疗基金计入专用基金中的医疗基金；计提固定资产修购基金计入专用基金中的修购基金；支付处置固定资产清理费用计入专用基金中的修购基金。,4、2001年多项选择题使用专项资金的事业单位发生的下列交易或事项中，会引起事业基金增减变化的有()。A转入拨入专款结余B用固定资产对外投资C支付固定资产维修费用D收回对外投资收到固定资产答案:ABD解析支付固定资产维修费用应计入“专用基金一修购基金”科目。,5、2002年多项选择题下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。A修购基金B投资基金C职工福利基金D固定基金答案:ACD解析事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，B投资基金属于事业基金，不选；A修购基金；C职工福利基金属于专用基金；D固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金，ACD均不属于事业单位的事业基金。,经典练习1.单项选择题某大学当年取得事业收入5万元，取得债券利息收入0.5万元，发生事业支出4.5万元，收到拨入专款0.8万元，发生专款支出0.7万元，该事业单位的事业结余（）万元A0.5B1C0.6D1.1答案：B2、单项选择题下列各项中，年终不结转到“结余分配”的科目的（）A事业结余的贷方余额B经营结余的贷方余额C事业结余的借方余额D经营结余的借方余额答案：D,3、单项选择题某事业单位2000年“事业基金”科目的贷方余额为65万元，“经营结余”科目的借方余额为15万元。该事业单位2001年有关资料如下：收到财政补助50万元，向附属单位拨出经费40万元，取得事业收入80万元，发生事业支出85万元，经营收入75万元，经营支出55万元，收到拨入专款30万元，专款支出20万元，该项目10月份完工，按规定将剩余的专项资金40上缴，如不考虑税金，该事业单位2001年末的事业基金余额（）万元A70B81C76D75答案：B解析事业基金金额=事业基金期初余额65+本期事业结余（50+80-40-85）+经营结余（75-55-15）+（30-20）*（1-40%）=81万元,、知识点练习1.单项选择题某事业单位当年实现事业结余20万元，经营结余30万元，所得税率33%，提取专用基金的比例是10%，该事业单位期末事业基金的余额（）万元A.32.1B.35.1C.28.5D.50答案：B解析：该事业单位期末事业基金（20+30）-3033%-（20+30）10%35.1（万元）2.多项选择题事业单位的科目中，年末无余额的有（）A事业收入B经营支出C事业基金D经营收入答案：ABD解析：选项“ABD”期末转入“事业结余”和“经营结余”科目,1某事业单位2002年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2000年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；取得经营收入750000元，发生经营支出；50000元；收到拨入专款390000元，发生专款支出180000元，该项目在2003年底尚未完工；该单位技规定从结余中提取了专用基金20000元：如不考虑有关税金，该事业单位在2003年末的事业基金余额为()元。A6750000B6600000C6780000D6580000答案D解析事业基金余额事业基金期初余额6500000元+本期事业结余50000元(500000+800000400000-850000)+经营结余50000元(750000550000-150000)专用基金20000元6580000元。,五、预算会计报表1、资产负债表事业单位的资产负债表与企业会计比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目。2、收入支出表收入支出表也是预算会计中的一张主表。事业单位会计中称为“收入支出表”，行政单位会计中称为“收入支出总表”，总预算会计中的“预算执行情况表”。,例：2001年判断题事业单位除了需要编制收入支出表外，还需要将各项收入和支出项目分别列报在资产负债表中的负债部类和资产部类项下。()答案正确,某事业单位发生下列经济业务：（1）从财政部门取得拨款150000元，款项已存入银行；（2）通过银行转拨财政补助收入50000元给附属单位；（3）用自有资金拨给附属单位一次性补助40000元；（4）从某一般纳税企业购入材料一批，价款100000元，增值税17000元，材料已入库，款项已支付；（5）材料对外投资，材料原价50000元，增值税8500元；双方协议价为55000元；（6）将剩余期限为三个月的不带息票据80000元到银行贴现，贴现率为8%；,（7）上级单位转来财政部门拨入的需单独报帐的专项研究资金100000元；（8）单位科研部门发生专项研究支出30000元；（9）以固定设备对外进行联营投资，设备原价100000元，投资时双方协议作价80000元；（10）融资租入设备一台，租金总计12000元，分6年付清，每年支付租金20000元，本年度租金于合同生效后支付；（11）收回债券投资一项，投资成本60000元，收回金额66000元；（12）根据当期收入数计提5%的修购基金，当期事业收入160000元，经营收入100000元；,（13）根据当期经营结余60000元计算缴纳所得税，所得税率为33%；（14）当期专项资金结余40000元，事业结余50000元，按规定计提职工福利基金，计提比例为30%。要求：编制上述业务的会计分录。,答案（1）借：银行存款150000贷：财政补助收入150000（2）借：拨出经费50000贷：银行存款50000（3）借：对附属单位补助支出40000贷：银行存款40000（4）借：材料100000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,（5）借：对外投资64350贷：材料50000应交税金应交增值税（销项税额）9350事业基金投资基金5000同时：借：事业基金一般基金50000贷：事业基金投资基金50000（6）借：银行存款78400经营支出1600贷：应收票据80000（7）借：银行存款100000贷：拨入专款100000,（8）借：专款支出30000贷：银行存款30000（9）借：对外投资80000贷：事业基金投资基金80000同时：借：固定基金100000贷：固定资产100000（10）借：固定资产120000贷：其他应付款120000支付租金时：借：事业支出20000贷：固定基金20000同时：借：其他应付款20000贷：银行存款20000,（11）借：银行存款66000贷：对外投资60000其他收入6000同时：借：事业基金投资基金60000贷：事业基金一般基金60000（12）借：事业支出8000经营支出5000贷：专用基金修购基金13000,（13）借：结余分配19800贷：应交税金应交所得税19800（14）借：结余分配33000贷：专用基金职工福利基金33000注：专项资金结余不参与分配；职工福利基金提取数=（50000+60000）*30%=33000（元）。,国库集中收付制度和政府采购制度包含一个中心思想：就是主管部门要通过账户来控制各个单位的资金，本来我财政部门给你拨了10000000元，账户就分到你那个地方，你10000000元怎么用，我没法掌握，现在有了国库集中收付制度，结余10000000元，这个10000000元是放在我财政部门，这个账户上，怎么用都要经过我这个账户，钱是在我这个地方控制的，所以相当于一个出纳，所以你怎么样我都知道，政府采购和将来发展的思想也是这样的。,六、国库集中收付制度1、国