（会计学专业论文）提高内部审计有效性的探讨.pdf

前都终济贸易人学学位论文 提盘内部审计订效性的探i , d 内容提要 随着现代氽业制度的建立、健全和完善，如何架构公司治理结构，优化内部 控制、促进企、i p 资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前全社会面临的重 大课题。内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过发挥其基 本职能，能够审查、揭露违法违规行为。同时，内部审计通过对经营活动及内部 控制的审查和评价，能够解决组织本身存在的问题，提高管理效率和效果，从而 促进组织目标的实现，这是内部审计更为重要的职能所在。大量的事实证明，内 部审计通过发挥审计监督作用，促使单位内部加强管理，提高效益；通过对高级 管理层关心的热点问题、管理薄弱的环节开展审计调查，提供有价值的信息，从 而发挥参谋作用；通过开展管理审计和绩效审计，掌握企业的经营和管理状况， 发挥评价和鉴证作用。 但现阶段内部审计还存在一定的问题，主要表现在：对内部审计性质的认定 较为模糊，内部审计仍难以融入其整体经营管理之中；内部审计的工作范围过于 狭窄，内部审计仅局限于企业财务收支审计，很少触及经营管理的其他领域：内 部审计的客观性与独立性不强。 我们应采取有效的措施，以提高内审丁作的有效性。一是突出内韶审计作为 企业内控制度重要组成部分的“内向性”，摆正内审位置；_ 二是把握独立性，发 挥内审职能；i 是注蕈实效性，提高内审工作水平；四是坚持以人为小，加强审 计队伍建设，这是实现审计工作实效性的基本保证；五是提高内部审计人员的素 质。 关键词：内部审计独立性实效性 首都经济贸易人学学他沦义提高内部审计肯技盹的探i t a b s t r a c t w i t ht h es t a r t i n g ，d e v e l o p i n ga n di m p r o v i n go fm o d e m e n t e r p r i s es y s t e m ，i th a sb e e n as i g n i f i c a n tq u e s t i o no fm ew h o l es o c i e t yt oe s t a b l i s h t h ec o r p o r a t eg o v e m a n c e ， o p t i m i z et h ei n t e m a lc o n t r o l ，p r o m o t et h ee f f i c i e n tu t i l i z a t i o no fe n t e r p r i s er e s o u r c e s ， a n da v o i df r a n d sa n dw a s t e s i n t e m a la u d i t i n gi sas e to fi n d e p e n d e n ta n do b j e c t i v e s u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o na c t i v i t i e si nt h ei r m e ro fa l lo r g a n i z a t i o n ，i tc a nc h e c ku p a n dd i s c o v e rt h ei l l e g a la n du n p r o p e ra c t i o n st h r o u g he f f e c t i n gi t sb a s i cf u n c t i o n s m e a n w h i l e ，i n t e m a la u d i t i n gh a sa ne v e nm o r ei m p o r t a n tf u n c t i o na ss o l v i n g p r o b l e m st h e m s e l v e si nt h eo r g a n i z a t i o n ，i n c r e a s i n gm a n a g e m e n te f f i c i e n c ya n de f f e c t ， a l s o p r o m o t i n gt a r g e t s e s t a b l i s h m e n tb ya u d i t i n ga n de v a l u a t i n gt h eo p e r a t i o n a c t i v i t i e sa n di n t e m a lc o n t r o l s i th a sb e e na p p r o v e dw i t hs h 师c i e n tf a c t s t h a ti n t e m a l a u d i t i n gc a ns t r e n g t h e nt h ei n t e m a lm a n a g e m e n to fa ne n t e r p r i s ea n dm a k ei t b e e m c i e n tb ye f f e c t i n gi t sa u d i t i n ga n ds u p e r v i s i o nf u n c t i o n s ；i tc a np r o v i d ev a l u a b l e i n f o r m a t i o na n dg i v eg o o da d v i c eb yc o n d u c t i n ga u d i to nt h ec o n c e m e di s s u e so ft h e t o pe x e c u t i v e sa n dt h em a n a g e m e n tw e a k n e s s ；i tc a na l s ou n d e r s t a n dt h eo p e r a t i o n a n dm a n a g e m e n ts i t u a t i o n so ft h ee n t e r p r i s ea n dh a v eaf u n c t i o no fc h e c k u pa n d e v a l u a t i o nb yc o n d u c t i n gm a n a g e m e n ta u d i t i n ga n dp e r f o r m a n c ea u d i t i n g b u t ，c u r r e n t l y , i n t e r n a la u d i t i n gs t i l lh a ss o m ep r o b l e m s ，a n dt h e ya r e ：i n t e r n a l a u d i t i n gc a nn o tb ei n c l u d e di no v e r a l lo p e r a t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m s i n c ei t s c o g n i z a n c ei ss t i l lf a i r l yf u z z y ；i n t e m a la u d i t i n gi sa l w a y s1 i m i t e dt ot h ef i n a n c i a l r e v e n u ea n de x p e n d i t u r eo ft h ee n t e r p r i s e 。a n ds e l d o mi n v o l v et h eo t h e rm a n a g e m e n t a r e a s b e c a u s ei t sw o r k i n gs c o p ei st o on a r r o w ；a l s ot h eo b j e c t i v e n e s sa n d i n d e p e n d e n c eo fi n t e m a la u d i t i n ga r en o tg o o de n o u g h t h e r e f o r e w es h o u l da d o p tp r o p e rm e a s u r e st oi m p r o v et h ee f f e c t i v e n e s so fi n t e m a l a u d i t i n g f i r s t l y , w cs h o u l dp u tr n t e m a la u d i t i n ga tar i g h tp o s i t i o na n dm a k ei t a s o n eo ft h em o s ti m p o r t a n tp a r to ft h ee n t e r p r i s e si n t e m a lc o n t r o lp o l i c i e s ；s e c o n d l y , w es h o u l da d h e r et oi n d e p e n d e n c ea n de f f e c ti t si n t e r n a lc h e c k u pf u n c t i o n ；t h i r d l y , w e s h o u l dp a ya t t e n t i o nt o1 l l ea c t u a le f f e c t sa n di m p r o v et h eq u a l i t y ；f o u r t h l yw es h o u l d f o c u so nt h ep e o p l ea n ds t r e n g t ht h ec o n t i n u o u se d u c a t i o no f t h ea u d i t i n gs t a 仃s t h i si s t h ef u n d a m e n t a lg n a r a n t e et oi n c r e a s et h ee f f e c t i v e n e s s ；f i f l h l y , w es h o u l da l s o i n c r c a s et i l ep e r s o n a lq u a l i t yo fo u ri n t c m a la u d i t i n gs t a f f s k e yw o r d s ：i n t e r n a la u d i t i n g ，t h ei n d e p e n d e n c e ，t h ea c t u a le f f e c t s 独创性声明 n 8 0 7 1 5 本人郑重声明：今所呈交的( ( 提高内部审计有效性的探讨论 文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我 所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸 易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有 关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借 阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：立盥 喜l 二监 痧 乏小勿 导师签名： l万 首都终济贸与 人学学位论文摊i 岛内音i i 市i f 何效性的株讨 提高内部审计有效性的探讨 众所j 土j 知，建立健全内部控制制度是单位内, q l _ j d i ：i 强自身管理的需要。但要达 到内部控制体系的有效运行应有内部审计的参与，这已经是国际、国内公司管理 界和内部审计界的一种共识，也是当今困际上r 些跨幽集训公司普遍采用的管理 模式。内部审计作为内部控制的重要方面，也越来越受到企、l p 管理当局的重视。 内部控制概念的演变人致经历了叫个发展阶段。分别是2 0 世纪4 0 年代| j i 的 内部牵制、2 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代对内部控制首次做了权威性定义，当时 被普遍认为是对认识内部控制这一概念的重大贡献，2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代， 首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“内部控制结构”山控制环境、 会计制度、控制程序三个要素组成。进入2 0 世纪9 0 年代后，对丁内部控制的研 究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，美国著名的内部控制“发起组织委员会”( 简称 c o s o ) ，发布了“内部控制一整体框架”，即“c o s o ”报告，该报告具有广泛 的适用性。此阶段内部控制的含义为“由个企业的董事长、管理层和其他人员 实现的过程，旨在为财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及适用的法律和法 规等e 标提供合理保证”。并且把内部控制划分为f i 种成分，它们分别是控制环 境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部控制和内部审计的理论框架需 要重构，内部审计的业务范围需要拓展。因而对丁内部审计的研究，又重新成为 个比较热fj 的领域。4 u 何建立健全公司治理结构，优化内部控制、促进企、i k 资 源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前伞社会面临的重大课题，尤其是最 近几年l ：市公几j 舞弊案的层出不穷，更使大家认u 到：烈囱建立套完整的监督 控制系统，彳能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。存这一峪督控制系统巾， 内部审计足必小可少的组成部分。 一、内部审计的定义 内部审计的发腱源j 内部倚耻的i 雨耍。， 内部 。i 佝莺要r ：难以体现，为个、l k 竹川 扎食、1 k 发腱之衲，姚校小、j ，：玖少， 行小人就j 以刈个、i 0 符个。”| j ! 删j 阿都经济型易人学学位论文提岛内部审汁自效性的探l 帅 程卣接加以控制。但随着企业的发展，控制层面加大，于是在多数情况下，管理 者只能实行问接控制。为此，他们需要内部审计来协助其管理，保障企、i 唑i 制系 统按计划运作，并为他们提供一切必要的信息，以此米控制他们职责范围内的事 情，内部审计则提供了这种保障。 关于内部审计的定义，由于世界各国经济发展和企业管理水平的不同而有所 差异，这鹗h 介绍i 种： ( 一) 内部审计师协会的定义 幽际内部审计师协会( i i a ) 在其制定并修订的内部审计实务标准及职责 说明中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在1 ：增 加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、 控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这是目前较为权威的关于内部 审计的界定，也是未来内部审计职业发展的方向。 定义中提及的成员是指单位的管理部门负责人和董事会成员。内部审计要检 查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出报告，要确定对本组织经营活动和报 告有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，要评价资源利用的经济性和 有效性，还要对组织内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。 ( 二) 劳伦斯b 索耶的定义 美幽著名审计学家劳伦斯b 索耶在其名著现代内部审计实务一书中提 山的内部审计定义是：对组织中各类业务和控制进行独市的评价，以确定是甭遵 循公认的方针和程序瞄是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用r 资源，是 f 在实现组织的同标i 。作者一再强调内部审汁须检查、评价各项经济活动的 i ，约性、效率性和效果性，即| = l 郭审计应向经营活动和管理活动延伸。 ( 三) 我国独立审计具体准则的定义 内部审汁，是指被1 f ，计单位的号 会计及相关信息的真实、合法、j 艺枢 j 机构或人员刘其内部控制i r , j 健个、仃效； 资，。的安个、完祭；经。踏绩效以及纤t 介 汤云为竿译，“现代内邙、f 计9 二务 曲都纤济贸易人学学位论文提一而内 | j 审汁有效他的探1 j 规性进行的检查、监督和评价2 。 对于内部审计的定义我们可以这样理解：内部审计是组织内部的一种独立客 观的监督和评价活动。内部审计通过发挥其基本职能，能够审查、揭露违法违规 行为。同时，内部审计通过对经营活动及内部控制的审查和评价，能够解决组织 本身存在的问题，提高管理效率和效果，从而促进组织目标的实现，这是内部审 计更为重要的职能所在。我国的内部审计，从2 0 世纪8 0 年代开始建立。1 9 8 3 年我困f ，成立了国家审训机关审计署。审计署成立之初，就萧手组织开展内 部审计工作，要求柯关主管部门及大中型企事j i p 单位根据工作需要设立 ! | 部审计 机构，或配备内部审计人员，实行内部审计监督，并接受同级审计机关的指导。 同时，还要求在内部审计工作中，不仅要实施财务审计，还要实施经济效益审计。 1 9 8 7 年，我国成立了内部审计学会，同午，我国内部审计学会加入国际内部审 计师协会。我国内部审计历经近2 0 年的发展，已有了长足的进步，尤其是2 0 0 3 年国家审计署发布了新的关于内部审计工作的规定、中国内部审讣协会公布 了内部审计基本准则和具体准则、内部审计人员职业道德规范后，中国的 内部审计在法制化、制度化和规范化建设方面迈出了重要的一步，这将更有力地 促进我田内部市计事业的发展。 二、内部审计的职能与作用 在现代企业制度卜，公司中设立了股东大会、芾事会、监书会三权分立的治 理机构，而内部审计作为公司内部治理、内部控制体系建设的一个方丽，存参与 公司经营活动的过程中具有重要的作用。李金牛审计长曾经指出“内部审计与国 家审计f i 一样，内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强 管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要日标”。 件现代法人治理结构i - ，内部审汁的职能与作用主要有卜i 列几个方面： ( 一) 审计监督职能 经济临督职能是内部审训最基本的毋 能。经济峨督职能足指以财经法舭和制 度规定为评价依据，对被l h 计刈象的j j ! 才务收支和奠他纾济活动进行枪a 和计价， 以便衡最和确定其会计资料和j 他资料| l ! = r r i i i 确、f 史，l e 所反映n 勺删务收支刷 徐政旦 谢荣等，审计研览前沿，l 海 ! 纾托： d ：版社 3 前鄙群济贸易人学学位论_ ! = c =提南内部审计自效。h 的探l 蚰 其他经济活动是否合法、合舰、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责 任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审 计单位纠错防弊遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。通过对企业的财 务收支进行监督，对企业的重点单位、重点部门、重点资金、重要经济活动进行 监督，对企业内部管理和制度执行进行监督和对问题进行揭示与杏处，促使企业 内部各单位、各部门依法经营，加强管理，堵塞漏洞，提高效益，为企业实现经 营目标服务，以此保证整个组织经营活动的良性循环。在这种情况下，健全内部 审计制度成为企业发展的自我需要，加强内部审计就成为企业的自觉行为，从而 使内部审计表现得更加活跃，具有动态性的主动参与意以。其主要表现为：在审 计的重点卜，将突出对经营管理状态的动态监督；在审计的内容上，以效益审计、 责任审计和内控制度审计为主：在审计的方法上，审计与调研相结合，山事后监 督向事前控制转变，并加强综合审计；在市计的手段上，逐步向现代审计手段过 渡。 ( 二) 管理控制职能 k 期以来，我国审汁学界强调的是内部审计的监督职能，忽视深化管理职能。 但是，在现代企业制度下就脱离了发展的形势。因为，管理控制职能已经成为现 代企业制度下内部审汁的固有功能，足企业深化改革的必然要求。它不同于以往 存在的片而认识即内部审计是国家审计职能作用的延伸。因为，这种管理控制 职能不是外部授权产生的，而是企q k d i i 强管理的自我要求，具有主动参与性。随 着现代企业制度的建立和运行，随着企、l p 改革的不断深化，企业内部审计在评价 企、l k 计划、预决算方寨、投资可行性方面，在评价生产组织内控制度的有效性方 面，在揭示企业经营中存在的弊端方面，发挥出越来越重要的作用，因而它的管 弹控制职能也将越来越清楚地显现出来并发挥出越来越重要的作用。比如：p , j 部 审计在项目实施过程中，埘查m 的问题予以揭示并提出整改建议，为领导决策提 供依据；通过对高级管理层必心的热点问题、管理薄弱的环节和忡位丌展审训调 查，为领导决策提供有价值的信息；内冰审计可i ；t i f l j j t l 其对企q p 情况熟悉，接触 面。，综合性强的特点为被市汁，丫l 化提供服务。 竹郡弊济贸易大学学位论义提- 内部审计仃效性的探i 寸 ( 三) 评价和鉴证职能 经济评价和鉴证职能是由经济监督职能派牛出来的另一种职能，现代企业的 内部审计，评价和鉴证职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基 础上以履行评价和鉴证职能为主。通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、 决策、方案是否先进n 丁行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的 高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议 以促进企业改善经营管理，提高经济效益；内部审计通过开展管理审计和绩效审 计等，可以掌握企业的经营和管理状况，针剥存在的问题，提出解决问题的办法。 同时，内部审计一个重要职能就足通过对企业内部控制系统的评估和检查，对内 控制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据。 现代企业制度对内部审计工作提出了更高的要求，也赋予它更高的地位，内 部审计的服务职能因此有了质的飞跃，即由泛泛地完成领导交办的工作任务，逐 步转移到为领导决策提供服务上柬。如在内部承包经营中，通过内部审计，给企 、i k 法人代表提供有效数据，为承包考核兑现和制订出新一年承包经营目标打好基 础。又如在食业内部重组、改制撒并中，通过审计摸清家底防止资产流失，避 免不必要的损失和浪费，为领导正确决策提供客观真实的依据。再如通过对厂长 ( 经理) 任职期间的经济责任审计，主要考核他们经营期叫的业绩，考核他们的 经营效果，资产足否保值增值，企业的财产物资有无损失浪费，有无违舰违纪现 象存在，给氽业决策层任用丁部提供可靠的依据”。 同样，在国际上，内部审计也被提到相当高的地位。由1 ：发! 卜了荚罔“安然 公司”、“世通公司”俐长案件后，纽约证券交易所新发布的“上市公司溅信声明” 中进一步强调了上市公司必须建立内部审计制度的要求，把内部审计制度的健伞 与甭，作为维护上市公司诚信守则的项重要的内部制约机制。因此建立内部审 计u 经成为上市公一j 维护公众形象的一项重要制度成为公司在市场竞争l 卜1 防范 经营风险的有效f 段。5 下面以上f f ，公刊为例，谈谈内部i f 汁的职能和重要作用。 ? 了公司的出现，从根小j ：改变了，企、眦任汁划经济体制卜的币所彳丁制结构 刘建民，浅谈内部审计在公司治理中的地位选择与作用“中国内。| 币计* ，20 0 4 午第3 舢 粱学志，论上市公司由部审计的地位、职能和作用，中旧内部审计* ，2 0 0 4 年嚣 期 申存4 ，论现代企业制度f 内；b 审计的职能“经济经# ”，2o u o4 第21 1 l j 5 首都经济贸易人学学位论业提商内郭市汁柯妓性的探讨 模式。上市公司的所有制形式、资本结构与原米的行政性公司体制有着根本的不 同，多种经济成分有机结合，投资主体的多元化，使市场主体和客体的结构都发 生了根本性的转变。上市公司作为市场经营主体，当然会要求按照公司治理结构 米进行管理，按现代企 l k n 度要求进行规范。由于所有权与经营权的分离，i ：巾 公司就形成了代理制的管理模式，董事会作为连接股东人会和经营管理层的桥 梁，这样就会形成一个守约责任，为了确保公司代理双方充分履行守约责任，就 需要有机构对履约情况进行检查和评价：同时由于履约双方不存同管理层面 上，必然产生信息不对称的问题，而内部审计的作用，就为上市公司履行守约责 任创造了条件。 l 、在公司治理中的作用。( 1 ) 识别和规范关联交易。因为目前通过关联交 易损害公司投资者利益的现象屡见不鲜，而且还比较严重。在上市公司具有较高 独立性的内部审计部门有职责也有能力对各类重要的关联交易进行审计。由于关 联方及其交易具有一定的隐蔽性，审计人员在审计计划阶段就应采取有效措施， 以识别和认定关联交易方及其交易。并且通过对重大交易事前、事中、事后进行 全程审计，以确保这些交易符合平等、自愿、等价、有偿的原则。( 2 ) 保证业务 真实、流程规范、会计信息准确，帮助理j i b , r 益关系。内部审计通过对经济业务 流程及财务进行审汁，确保公司的业务真实、流程规范，并确保各类经营信息准 确地在会计信息系统中反映。来源于规范、l k 务的真实的会计信，g t ；d 能如实地反映 公司权、责、利的关系，这点对公司的治理至关重要。困际内部审计师协会( i i a ) 对公司治理的观点是：“良好的治理是由有效公司治理系统的四个主要部分协同 实现的：即董事会、管理层、内部审汁师和外部审汁师”。在此结构中，内部审 计和董事会、审计委贺会、外部市讣共同形成多层次约束机制，而且内部审计和 审计委员会是互为支持的，这样就保证了上市公孙1 k 务真实、公平、会汁信息准 确有效，从而帮助理顺公司利荔各方的权、责、利关系。( 3 ) 坩经营决策系统进 j 二审计，减少对权益者的侵害。上市公司巾的内部j 审，计部门有较强的独、性，内 部审计部f j 可以通过多种方式对经理人进行舱督以减少其1 i i f 当的决策给权觞 者带术利益损害。一方向，内部审计部门可以进 j ：刈经营决策系统f f s f f , i , t 束确定 各层管理若是台偏离利涧最人化的【j 标。j - 力i l l ，j 以根抓董i j f 会或巾汁耍 会的指不进行譬项调盎。( 4 ) 保i jj j 公训钟胖行为杓合法千仁法j 跏、政策和胤节制 首都经济贸易人学学位论文提高内部审汁有效4 陀的探讨 度。内部审计部门有责任开展遵循性审计以保证公司高级管理人员的行为符合公 司治理基本原则。监督高级管理人员对外符合国家的法律法规和政策，对内遵守 公司的规章制度，就是种有效的“投资者权利保护的实现方式”。如遵守公 一j 治理准则中关于公司关联交易协议和披露的规定，“遵循平等、自愿、等价、 有偿的原则”，“将有关协议的订立、变更、终i ：及履行情况等事项按照有关规定 予以披露”，“对关联交易的定价依据予以充分披露”，必然人人减少因此给股东 带来利益侵害的可能性。 2 、在风险管理中的作用。公司经营环境处于不断变化之中，其面临的风险 也在不断地变化。内部审计的目的就是帮助公司防范各类风险，实现经营目标。 上市公司内部审计在风险管理中的作用主要体现在：( 1 ) 识别和防范各类风险。 公司面临的风险分两类：内部风险和外部风险。内部风险包括以下方面变化带来 的风险：人力资源变化，如关键岗位人事的变动：财务变化，如目前财力能否支 持新开展的项目：劳工关系变化，如当前的薪酬在同行业中是否有竞争力；信息 系统变化，如灾难恢复计划：数据备份等。外部风险包括以下环境变化带来的风 险：货源、技术更新、债权人要求、竞争者行动、经济形式、政治形式、法律、 自然灾害等的变化。内部审计部门i , f 以通过财务审计、经营审计对这两类风险进 行有效识别和防范。( 2 ) 协助管理层管理风险。内部审计部门通过对风险管理机 制的审查，发现薄弱环节，并提山改进建 义，甚至帮助管理部门设计风险应对机 制6 。对于风险管理，我们可以了解一下两方围家的发展成果。如英国，其内部 审计部门卜分重视风险和风险管理。他们认为，j x l 险在所有企业都存在，涉及财 务领域和非财务领域。财务领域的风险主要表现在：末经授权的交易活动、交易 的不适当文件、误报赌务结果报告、同定资产和流动资产的安全性问题、舞弊行 为和腐败现象、增加货币价值方面的失败等等。 食j 业为了实现整体目标，实现制度创新，要开辟新市场，寻求新的发展机会， 不可避免地会而临新的风险。存风险管理过程中，要建立防范j x l 险的保证框架， 即识别、评价、监测和控制风险的系统。为此，要明确企、f p 董事会、高级管理层 和内部审计部门的职责。其r 1 ，蒙! j = 会的职贵足评价公硎内部控制制度的健令忡， 保证风险管理政策是适合的和仃效的，保证内部1 川搁j 能阳芾事会和商级钙州 十旧n ；| 1 ，ip ”，2 0 0 4 笨3w 】 首都经济贸易人学学位论史挝高内部审汁仃效竹的探讨 层提供独立客观的保证和建议服务：高缴管理层的职责是负责识别j x l 险，设计和 执行风险控制程序；内部审计部门的j 1 ：作范围和职责是由审计委员会决定的。 在风险管理过程中内部审计人员的作用和职责是：( 1 ) 确定风险领域。内部 审汁人员应考虑到企业所面临的所有风险以及产牛新风险的环境凶素，在了解风 险的箍础上，提出防范风险的建议，让苇事会识别j x l 险，确定接受风险的程度， 制定风险政策，指导企业有效地使用内部资源。( 2 ) 评价风险控制程序的有效性。 内部审计人员应评价企业高级管理层制定的风险控制程序是否适当和有效，是否 能满足董事会接受风险的程度，提出改进风险控制程序的建议。( 3 ) 检查风险管 理过程的效果，内部审计人员应通过检查和测试财务、经营和合规性控f | ；i 。n 序， 发现持续存在的风险，评价风险管理过程的效果，提出如何改进风险管理，为公 司增加价值方面的建议7 。 三、我国企业内部审计现状及存在的突出问题 从审计组织体系上看，我国目前业已形成由政府审计( 国家审计) 、内部审计 及民间审计( 社会审计) 构成的审计监督评价体系。三种审计鼎足而立、并驾齐驱， 各有侧重、时有协i 司。在以往的各个历史时期，它们基本上适应了我国经济发展 的客观需要，不同程度地发挥了其制约与促进的作用。但随着我困改革的不断深 入、经济社会的h 益进步及企业组织的发展变化，现有的各种审计及其构成的审 计组织体系r 益暴露出不少缺陷和弊端。就企业的内部审计而占，目前的基本现 状及存在的突出问题主要表现在以下几个方面： ( 一) 内部审计性质的认定较为模糊 存市场经济条件下，内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下， 随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内 在需要j 酊形成和发展的，这也是内部审计赖以存征的客观基础。1 9 8 3 年我罔全 而恢复审计l 。作后，为尽快完善审汁组彭 体系补充幽家审汁力量，提出r 加快 建0 ：7 发展内部审计工作的任务，但忽视了必备的一些条件，h 现了定的盲日 性。我幽企、i k 内部审计的发展始于1 9 8 5 年，f = l “1 时的个、扯尚未真i r 成为f li ：纤 营、自负盈亏的商品牛产经，蚜1 l ；，迎朱成为严格意义j ：f 门独妒浊人实 奉1 - j f i i 场党 i ：，苏e 法等，赴筵、法内 f 宙计考察 嚏告( 一 k 首都经济贸易人学学位论义提i 岛内部审汁有效悻的探h 争主体，在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要。 因此，此背景下的我国企业内部审计，实际上是一种行政命令的产物，进而形成 了片面强调外向性服务及作为国家审计补充而存在的内部审计模式。 这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不 利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。当时，0 i 少企业及其管理当局对之 很不理解甚至有抵制情绪，至今在有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理 之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈小上履行其监督评价职能及 开展保证咨询活动，从而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。这样，4 i 仅 不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展的需要。 ( 二) 内部审计的工作范围过于狭窄 在我国内部审计机构建市之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性 本质特征认识不足，错误地认为审计就是“查账”，并将内部审计机构鼍于财会 部门之内，形成“财审合一”的局面，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门 ( 自身) ，而且受其地位和权限的限制也很难监督其他部门( 他人) ，做出的审计结 论往往有失客观公f 。后来，情况虽有所变化，但总体上没有根本性的改进。直 至现阶段，我国仍有不少企q p 的内部审计仅局限于企业财务会计方面，很少触及 经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，归属丁财务部门领导。尽 管政府机构及有关部门的指导精神要求或建议将财会部门与审计机构分立，但有 些企业采取一套班子的做法，应付监督检查时才分为两个机构，甲时却将它们合 二为一，这就使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程，其客观性与 公正性自然可想而知婶 ( 三) 内部审计的客观i # - 与独立性不强 审计的独立性，是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督独具 的本质特征，是审讣能够有效发挥作用必备的内在条件。无论足外部审计还是内 部审计，都具有独立性。内部审i i 的独立性既表现任其机构的隶属关系l ：，又表 现在其职权的授予行使上，还表现钥： r 计的客观性l ：。内部审汁具有独、) 肚，足 使内部审计具有客观性、权威性及公聍肚的必要条件。从我围i 勺现状来彳亍，俩i k 内部讲i i l 构人多没胃r 管理层之 、，仃如j ，i - 莆础人员的授权范内川鹾r 作， 首都经济贸易人学学位论文提高内部审| 十柑效性的探i j 为管理经营者服务，但是内部审计的独市性和客观性不强；同时，我国原有的审 计制度曾规定，其在对有关主管部门审1 1 时，若发现有重大问题，可向被审计单 位的上级内部审计机构反映长此以往造成了内部审计机制发育不良。 显然，这种过分强调内部审计接受两个利益格局d l i j 的阶层领导或称“双向 领导”，并同时为利益格局不一致的经济主体服务实际上超越了内部审计固有 的领域，其结果是把内部审计推向了两难的境地，且导致多数内部审计最终还是 偏向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观性。这种外部 的审计期望大于其内在的实际潜能的情形，使企业的内部审计人员难以适应，内 部审计工作实效不高。 ( 四) 内部审计亟需更多的理解与支持 我国不少企业对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理 解。事实上，企业在工程项目、重要合同、投资决策、资金使用、财务规划等诸 多方面非常需要内部审计的支持与服务，但许多内部审计机构在实际工作中却被 束之高阁，或者有些被赋予不应有的职责f 如被赋予对被审计单位的经营活动和 内部控制的决策与执行负责等) 。实际l ，这使有些企业走向极端的情形。在这 些食业中，内部审计在强化内部管珲方面的作用未被充分认知或未被正确认识， 内部审计机构并没有被看作是企业整体的或相对独立的组成部分，而被当作异己 的或同化了的力量，有些企业管理层从心理上就排斥内部审计或将之视为其附擒 物。 ( 五) 内部审计人员水平有待提高 现阶段的内部审计大多是事中、市后的“查错防弊”，向事实上内部审计还 可以通过有效的事前工作，为企业经营者提供相关的信息、技术等支持与服务， 以便管理当局改善经营管理，提高经济效益。当然，这要求内部审计人员必须具 备较高的素质- j j l ( 平，但我国的内部市计人员中不少人仪熟悉甚至小懂财务会计 、i k 务，有州当刈! 人员小具备必要的学u 及、i p 务能力，不了解术r 化的经营活动 和内部控制，难以提高或保持其枷j k 胜任能力。 不仅如此，内部审汁存彳j 螳单位的地位不高，也使内f f l l , i 汁人员刈h 吩的i ： 仟缺乏足够的信心0 7 热情，他们礼花被误解或竹：小顺心状态l 戈f i 通。ii j 1 ：境卜l 首郜弊济贸易大学学位论义挺i ；。a 内部审计千】散性的株i 作，感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难。显然，这不利于充分调动内部 审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学 识水平、业务能力及综合素质8 。 四、提高内部审计工作有效性的措施 ( 一) 扮演“对内服务”的角色，摆正内部审计位置 内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理 分权制度的产物。内部审计对企业的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足 于企、业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、 方针目标的贯彻实施。目前，随着政府审计和民间审计等企业外部监督力度的加 大、激烈的市场竞争压力，将促使企业从内部管理中挖掘潜力，改进管理，健全内控 制度。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监 督作用，越来越引起企业高层管理人员的重视与支持，内部审计将有更广阔的发展 空间。 西欧崮家英国在公司治理和内部控制发展历史上有三个具有里程碑意义的 文献卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，揭示了英国内部控制发 展的旧大趋势，在这些报告中不但对内部控制、公司治理等进行了精辟的论述， 而月对内部审计的重要角色进行了论述。内部审计一度曾被定位十“监督者”的 角色。卡德伯利报告则认为，内部审计是对外部审计的补允，建立内部审计机构 对关键控制和程序进行峪督是良好公司实务的组成部分，这种n 常监督也是公司 内部控制整体中的+ 部分，它有利于保持内部控制系统的有效性。内部审计代表 掣 董事会对任何有舞弊可疑性的行为执行调查，为保证其地似的独立性，应使内部 审计负贵人与审计委员会t 席的沟通畅通无阻。哈姆佩尔报告虽认为，没有必要 刈内部审计做出严格的规定，但董事会应经常考虑，足否需要建立独立内部审汁 机构。 特恩市尔报告剥内部审计做出了更为l t 细的指引，认为是甭建抗内部审计机 构不能一概而沦，而是取决于公司具体的闪豢。这监【硐系包括枷模、公r 行为的 多样性和复杂性、员t i 的数显以及成本效z & 山【u 的与虑一岛缎符理人员和董j i ：会 首都经济贸易人学学位论殳性矗j 内部审计肯敏。陀的探讨 需要对风险和控制给出客观的保h f 和建议，一个有效的内部审计部门( 或独立第 三方) 则可以提供这种保证和建议，内部审计亦可以在诸如健康和安全、法律遵 守及环境等问题提供保证和建议。 特恩柿尔报告认为，在决定是甭有必要建立单独的内部审计机构这一问题 l ，董事会应考虑公司行为、市场、组织重构、信息系统和其他外部环境方面因 素是否会增加公司所面临的风险。那些末建立i i 部审计机构的公- ，其管理人员 应使用其他监督程序，以确保内部控$ 1 j o 正常、按要求运转，董事会有必要对这 些程序是否提供足够和客观的保证进行评估。 特恩布尔报告还认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是 以往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵，也推动了英围内部 审计职业角色的转变。这一转变也与国际内部审计师协会( i i a ) 将内部审计定 位成增值性审计的想法不谋而合。在风险导向的内部控制下，内部审计计划与公 司风险管理策略联系在一起，内部审计利用对当前的风险分析，保证其审计计划 与企业的经营计划相一致。正如西方某何学者所预言的那样，内部审计师应成为 内部战略计划者一个管理控制的扩展，以确保系统正常运作，实现组织目标， 内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源。在变革的时代，内部审计师应在全面管 理巾发扦更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计帅职业发展的目 标，电为内部审计师在组织中占据新的位置提供了机遇。 勿庸置疑，氽业所设定的甘标是一个企业的各个组成部分努力的方向，而内 部审计及内部控制组成要素则足为实现或达成该目标所必需的条件。要确保内部 控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就 必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计既是企业内部控制的重要 组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控 制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此，存现代食业经营管理巾，随着 外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还 应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，山此也赋 予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。这i i i 如美国著名的内部控制二号家迈 克尔海默教授所指出的：“内部1 讥l 。机构、i 将f 1 已视为公州的利，资源。r f ：帮 助僻理j 局更有效地达至颅l j 控制 i 杯的过椰 ，发拍! 作川，内i ，i i 的使命将 首都纬济贸易人学学位论文提r 岛内部审计柯，救忡的探讨 从简单的我们实施审计向我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需 要的内部控制水平的方向发展。”事实卜- ，内部审计的作用不仅在于监督和评 价企业内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控 制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建市健康积极的组织文化，使其成员能 自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于组织目标的实现。 ( 二) 把握独立性，发挥内部审计职能 内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题。受托经济责 任需要内部审计拥有独立性，但当前的管理体制、机构和人员设置状况，法律环 境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性。内部审计是企业强化自我 约束机制的重要手段，是转换氽业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建 立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职 能，首先取决于内部审汁的独立性。独立性原则也是内部审计区别丁二企业内部其 他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将 毫无意义。因此，在仓业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。国 际内部审计帅协会在它的内部审计实务标准的开始就强调“内部审汁师必 须独立于他们所审核的活动，独立性可使内部市