（会计学专业论文）民间审计风险探讨.pdfVIP

摘要 众所周知，自从2 0 世纪6 0 年代以来，西方注册会计师己进入诉讼“爆炸”的时 代。我国自】9 8 1 年注册会计刈币制度恢复以来，接连发生了一系列重大企业造假丑 闻和审计失败案例。进入2 1 世纪后，最高人民法院相继出台了关于受理证券市 场因虚假陈述引发的民事纠纷案件有关问题的通知、关于审理证券市场因虚假 陈述引发的民事赔偿案件的若干规定，更使人们将审计风险摆到了审计研究的首 要议事日程。从国内外审计实践来看，研究审计风险，提高审计质量不仅是民间 审计自身生存和发展的关键，而且有利于维护社会主义市场经济秩序。因此，研 究民间审计风险，具有重要的理论和实践意义。 研究审计风险理论，既促进了其本身的发展和成熟，也促进了其他审计理论 的进一步发展，从而使整个审计理论的研究更加成熟，更好地指导审计实践。通 过对审计风险的研究，审计人员可以认识可能导致审计风险的各种因素，可以有 针对性地采取各种有效措施来控制审计风险，促进注册会计师行业健康发展。因 此，本文站在现实问题的基础之上，主要采用规范研究方法，试对我国民间审计 风险问题进行较为深入的探讨。本文的结构安排如下： 第一章为民间审计风险问题奠定一个理论基础。一个学科的基本概念构成了 这一学科的基础，风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。本 文研究民间审计风险，更多从实务和可控角度出发，倾向于从“审计主体损失的可 能性”来定义审计风险，并从这个角度来探讨民间审计风险的特征。审计风险与审 计责任密切相关，我们可以将注册会计师的责任分为职业责任和法律责任，审计 人员的审计责任是审计风险存在的前提条件。我国民间审计责任具有特殊性，由 于准则制定部门的前瞻性策略造成的审计职责的扩大，使得我国注册会计师面临 巨大的潜在审计风险。作为理性“经济人”，注册会计师出于对自身的利益考虑， 对社会公众需求将作出机会主义选择，其对审计质量的选择将使审计直接成本和 机会成本之和为最小。因此，要提高我国民间审计的质量，必须同时提高审计风 险水平和审计收费水平。 第二章探讨了审计风险理论的重要组成部分审计风险模型。审计风险模 型是审计风险的数学表达方式，反映审计风险的组成要素，各要素间的相互关系 及其对审计风险的影响。本文认为合理的审计风险模型应涵盖所有重大的风险因 素。法律因素是审计主体承担责任的最后原因，结合最新的风险准则，审计风险 模型可以改进为：审计风险一重大错报风险检查风险法律风险。在文中分析 了传统审计风险模型的缺陷，探讨了适合注册会计师风险控制的风险模型及其运 用，以及对重贾性的考虑，最厝埘穗神嫩险模型运剧的效果进行了对比分老厅。 第三章分析了影响我国民闯审计风险的番种因素。审计风险是在审计过程中， 受多静不确定性因素作用而生成的。本章把对审计风险产生影响的因索归为三类 加以分析，即审计风险的客体阂素、主体因素和环境阔素。一些上市公司由予公 司治理结构不完善、内部控制薄弱以及经营活动的目趋复杂等原因，嚣致被审会 计报表滋现重大错撮的风险目蕊加大。注册会计师的职业道德水平、事务所的质 量控制和审计方法的缺陷，都会对上市公司的审计工作产生影响，从而影响审计 风险酌彤成。幽子民闯审计关系的混乱、审计市场秩序的扭曲躺相关法制环境的 不完善，以及其它环境方面的因素，使得影响我国民间审计风险的因素相当复杂。 第鞫章阐述了蔑避菇润窜计风险盛采取的措施。瀚避窜计风险对于注搿会计 师和会计师事务所生存和发展来说是极其重要的，民间审计风险的规避是多因索、 全遥翟静系统工程，翥簧采取多层瑟酌风险纛避措麓。企监会计报表的重大镑撮 是民间审计的煎要风险来源，只有从源头上减少会计报表重大错报的发生，才能 有效燕避奄诗风陵。注瓣会诗瓣显然不麓直接翱蔽控翻，毽霹通过健遴衽会静努 力来达剿目的。会计师事务所和注册会计师可以通过备项质量控制措施来降低审 诗氮羧，著采敬相应戆风险应对措施，来减少灏转移风险。丽瓣，针对民蠲帑计 环境方溺的因素，提出了环境胺面的政策建议。 关键词：民间审计风险审计风险模型影响因素规避措施 a b s t r a c t i t i sw e l lk n o w nt h a tt h ew e s t e r nc p ap r o f e s s i o nh a sa l r o a d ys t e p p e di n t oas t a g e o fl a w s u i s 、e x p l 。蠢i 瓣g ”s i 珏c et h es i x 基e so ft 羚2 0 c e n l l g 。8 i 1 1 e e 氆e o 毽n 缸了r 。s t o 撑d t h ec p as y s t e mi n19 81 ，as e r i e so fd i s c o v e r i e so fc o 印o r a t ef a u da n da u d i tf a i l u r e sh a s 量l a p p e n e d e 馥e r 黼跌h 张a 建e f 。攘e 痰珏g2 ls e e l l t 疆璐t ks 诤煳op e l e sc 娜瞧 j s s 妣dal e t e ro n d e n l 讯g w n hc v i l i 痧i n g e m e m c o s e sc n u s e db y t h e 盘l s e 陀p 赠s e m 蛙如。耗穗t 知s e c 髓f 淤8 s 强制沁 蕊迂3 ”瓤窖怼誊酲l 翻i 滞张 键抽gl 。 穆弛gl 泌c 珏越 l m v s 锨t sc m s e db yt h e 知i 5 er e p r e s e 瞧n o n 衲t h es e c 材r t n e sm d r h t ，w 娥c h 砒o u s e dm e g e n e 豫le o 赣c o mo na 泌i t 疽s k s s t u d y i n g 氆。绷娃矗娠a n dl m p f o v 滔gt h eq u 藤毋o f a u d m n gi sn o to n l yt h eb yt o t h es u r v i v a la n dd e v e l o p m e mo ff o l ka u d i t ，b u t a d v a n t a g e o u sl o 诹em a i 珏t e n a n e e o fs o c i a l i s tm a 浓e te c o m yo 砖e tl 氇e r e f o 诧， s t u d y i n gt l 】ea u d “r i s kh a st l l ei m p o r t a n tt 1 1 e o r c t i c a la n dp r a c t i c a ls i g i l i f i c a n c e s t u d y i n gt h e 证e o r yo fa u d i tr i 呔，n o lo n l yp r o m o 把si t so w nd e v e l o p m e n l ，b u ta l s o p r o m o t e st h ed e v e l o p m e n to fo t h e ra 沁i tm e o 妫w h i c hi nt u mg u i d e s 也ep r a c t i c eo f a u d i 蛀n gb e n e t h r o u 醇t h er e s e a f c ho ft h ea h d i tf i s k ，a u d “o r sc o 谢d 妇o w 、，撕o u s k i n d so ff 赫t o r s 如a tm a yr e s u l ti na u d i tr i s k s ，t 1 1 e nt 熊ee 饪b c l i v em e a s u r e st oc o n 扛d l a u d i t 矗永s ，矗n a l l yp r o m o t e s 协eh e a l t l l yd e v e l o p m e n to f c p f p f o f e s s i o n o nt l l eb a s i so f p r a c t i c a lp r o b l e m s ，搬i sp a p e rm 枷ya d o p t sn o 锄a l s e a r c hm e t h o d ，粗dt h 霉a u 虹l o r 缸i e st od oas y 嗽i m i cs t u d y i n go nf o l ka u d i tr i 3 k 1 l 忙f o i l o “n gi sm es t r u c t u r a l a n a n g e m e n to f 出i sd i s s e n a t i o l l + c h a p t e r0 n ea i m sa tf o r n l u 】a t i n gat h o o r c t i cb a s i sf o r t h ea u d j t “s kt h eb a s i c e o n c 穆te o n 媚氛琏e st h ef o u n d 辐o no f 柏ed i s c i p l i n e ，嬲d 斑。c 柏c 零to f 矗s ki s 洫t 量l e c e n t r a ls t a c u si nm ea u d i tm e o r ya 1 1 di t sp m c t i c e 1 、h i sp a p e rs t u d y i n gt 1 1 ea u d i t 矗s k s ， 穗d st o 如薮n e 盘ea u d h 癜敷蠡。f 蚀ep o s s i b i l i t yt h a t 娃撑a u d i t 法g 黝毯瓣i o s e s ”，勰d d i s c u s s e sm en a t l l r eo ft h ea u d i tr i s k a u d i tr i s ki s c l o s e l yr e l a t e dw i 血a u d i t i n g 糟s p o n s i 毯l t y 讯e 鑫nd i v i d e 娃 ee 魏s 豫s p o n s 遗i l i yi n 幻p 凳s s 主o n 彝圭f e s p o 燃强i l i t y a n dl e g a ll i a b i l i t y ，a n dt h ea u d i tr e s p o n s i b i l i t yi sp r e r e q u i s i t et ot 1 1 ea u d i tr i s k t h ea u d i t 诧s 势姚s 谗i l 姆如s 饿ep a e 聃l 瓤每弧o u rc o 糊鞋x 壤采氆ee 越掰薯e 瓣。戡 。f 幽e 翘d 矗 r e s p o n s i b i l j t yc a u s e db yt h ep 材s p e c t i v et a c t i c so f t h ed e p a r t m e n tm a l ( i n ga u d “c r i t e r i o n ， m a 炎e 氇ec 鹣s 弦。潍o o l l 秘 猡是e e 诹巍，e 魏强g e 鞋把n 主黝d i t 癌文s + a sa 糖i o 曩a l 3 “e c o l l o n “c ) 社辩”t h ee i as u r o l yc o n s ；d e rh i so w nb o l l o t 、m a k i n gt h eo p p o n u n i s | n c h o j c et ot h ed e m a n do fs o c i a lp u b l i c t h ec p a sc h o i c eo fa u d i tq u a l i t yw i l lm a k et h e s u mo ft h e d i ld i r e c te o s t 建藤啦eo p p o n u n 玲e o s tl o w 鞋，t 圭l e r e 稻辩，i no 菇譬f 耙 e 珏h a n c et h eq u a i t yo f 氇ea u d i li no u rc e 雌搬订) 0w en l u s r s et h el e v e o f 柏og 酣挺靠s k s 鞠鑫氆e 氇毽d i le h 箍耀声s i m u l 槛n e o 醛y f c h a p t e rt w od i s c u s s e st h ei n l p o r i a n tc o m p o n e n to fa u d i tr i s km e o r y a u d i tr i s k 獭o & i t 瓠嚣黝d i tr i 蠢m o d e ii s 黼嬲l e m 甜i c se x p 端鬈s i 鼬o f 翮d 矗瘫鹣，诫i 媳r e 舞e 髓s o s s e 强 l 越e l e 黻e 燃so fa 醢蓬l 纛呔是i 热稔f a e t i o 鞋8 m 髓go v e yo s s e n t i 曩l 蘸e 獭e 鹣t ，黼de v 群y 锺e 强躐，si n 囊u e n e e 秘毫滋主圭蠹s k 善越sp 弩露h 。i d s 氆。僦i 德矗l 黯d 巍蠢文m o d e ls 秘毛l i d c o v e ra l ls i g n i f i c a n tr i s ke l e m e n t 8 t h el e g a lf a c t o ri st h e1 a s tr e a s o nw h yt h es u b j e c t a 沁t h oa u d i l i n g 辩s p o n s 谗i l i 溉c o 张s i d 鲥n gt 圭搀l 甜o s tr i 呔c 西 e 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工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意 训建fd 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 日期：丛! ! 0 引言 0 引言 o 1研究的背景和意义 0 1 1 研究的背景 众所周知，自从2 0 世纪6 0 年代以来，西方注册会计师已进入诉讼“爆炸”的时 代。特别是九十年代索赔给注册会计师行业造成巨额损失：美国在1 9 9 2 年之前的 1 5 年中发生的控告注册会计师的诉讼案件，远远超过了整个职业界1 0 5 年的历史 中发生的总数；从1 9 9 0 一1 9 9 5 年的5 年间则上升至9 5 亿美元；。1 9 9 8 年安达信为 w a s t em a j 】a g c m e n ti n c ，案支付了7 5 0 0 万美元；1 9 9 9 年安永为t h ec e n d a l l tc o 的会 计丑闻支付了3 3 5 亿美元。；2 0 0 2 年，安然事件给安达信的打击更是灾难性的。 在我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善过程中，适应市场经济的需要， 我国民间审计得到了持续、快速的发展。但我国目前所处的阶段具有较大的特殊 性，能引发审计风险的因素比发达的市场经济国家更多，市场的不确定性因素更 复杂，更难以控制。我国自2 0 世纪8 0 年代注册会计师制度恢复以来，接连发生 了一系列重大企业造假丑闻和审计失败案例。进入2 1 世纪后，最高人民法院相继 出台了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事纠纷案件有关问题的通知、关 于审理证券市场因虚假陈述引发的的民事赔偿案件的若干规定两个司法解释， 更使人们将审计风险摆到了审计研究的首要议事日程。 注册会计师职业界所承受的审计风险与其所处的环境密切相关，而我国目前 的审计环境很不规范，存在行政干预，法律法规不健全，行业监管不力等因素。 而且我国投资者不够成熟，不关注会计信息，审计缺乏普遍而有效的需求。审计 市场恶性竞争造成审计收费过低，有些事务所为保持盈利，采用减少审计时间， 省略必要程序的方法，以降低审计成本。但这降低了审计质量，加大了审计风险， 影响着我国民间审计事业的生存和发展。然而，我国目前在审计风险研究方面还 比较欠缺，对审计实践的指导作用还十分有限，还不能满足或适应审计工作实践 的需要。因此，深入研究审计风险并制定控制措施，已成为审计理论界与实务界 的重要课题。 o 1 2 研究的意义 随着社会主义市场经济体制的确立和完善，以及对外开放力度的加大，审计 作为整个经济大循环中不可或缺的环节，在维护市场经济秩序方面的作用越来越 突出，引起人们的普遍关注。但民间审计能否确立其在社会经济权责结构中的地 转引自常勋黄京菁会计师事务所质量控制大连东北! | _ j 经大学出版杜，2 0 0 4 ，p 8 。王善半独立审计的诚信问题会计酬究，2 0 0 2 、( 7 ) 琵闫毒诗鼹险探谚 鲢，除了取决于能否最大程度地潢芷社会的需求铃，更取决j ：能否承担其服务的 社会责任。随菊人们对审订的媸解和认识的深入，社会列审计的期望也会越来越 离，审计责任和审汁风险也随之加大。从国内外审计实践来看，研究审讨风险， 提高审计质量不仅是民间审计翻身生存和发展的关键，而且有利于维护社会主义 市场经济秩序。因此，研究民阑审计风险，具有重要的理论和实践意义。 o 1 2 1 促进了审计瑗论的发簇 在现代社会经济环境下，审计理论研究中0 l 进审计风险理论，可以在审计的 些重薅理论板块之间建立超种内在的联系。审计风险理论是审计理论的核心 。，同时它涉及到许多其他理论问题，如审计责任、审计质量、审计方法等。研究 审诗风除理论，既促遥了其本身的发震，鞍成熬，也促滋了其他审计理论的进一步 发展，从而使整个审计理论的研究更加成熟，更好地指导审计实践。 o 。 2 2 有藕于窜计联藿豹援蕊 民间审计实行有偿服务，社会愿意支付一定的审计费用聘请注册会计师对财 务掇告遴行鉴_ l 菠是蠢为审诗能够降低鬓| 务报告豹穰怠晟险，发挥这静终藤瀚裁提 必然要求审计质量有一定保障，质量低劣的审计报告反而会对社会造成危害。像 其它享会驻务释，注耱会诗辩必须对箕提供的产品一一宰诗报告静窳量负责， 也就是鼹承担相应的审计责任。审计责任使审计人员和社会公众意识到审计风险 瓣存在，程使搴诗驳塑癸不赣毅进奉诗技术和筏整标漆，姨两不甑提嵩窄诗痿羹， 使其执业符合公众利益。西方国家的审计发展历史表明：审计风险的存在，迫使 审计职、监雾锌对审计最羧产生瓣壤源，不叛突豢有关黪窜诗疆麓，严掇遵锤溱粼 执业。研究审计风险，对于审计质量的提高无疑有重要的促进作用。 0 ， ，2 3 鸯剥予事毒专效暴与效率懿孚簿 由于会计师事务所是自负盈亏的经济组织，在执业中总是臻讲求成本与效髓 蟾，审诗效果与效率之闽麴平鬻遣裁戚了事诗璞论与实务题露漆懿一大难题，瑟 审计模式是决定审计效槊与效率的一项关键因索。西方各国的会计师事务所都在 实质性测试鲍方法、程序积攒取的样本爨方蘑攥求：e 馋眩闻鲍减少，以减少事专 成本，使审计效茄和效率能达到适当的平衡。审计效果与效率的平衡问题随着审 计职业癸频频发生诉讼添动两不断深化。审计风险的存在使事计职业赛诀识到， 提高审计效率的关键在于鉴别审计对象财务报告重要项目的各颈认定，在考虑熏 大错误袭示的风险基础上确立审计目标，为达到审计目标搜集合理数量的审计涎 据，尤其是关键证据。如何收集、收集多少和收集何种性质审计证据，都将以风 险的评估为基础。风险导向审计模式允许会计师事务所期注煅会计师在其汲为熊 。胡春元审汁风险研究大连东北财经大学m 版搬j 9 9 7p 2 2 2 0 引言 承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。审计风险概念为审计效率 和效果的平衡提供了完整的结构。 o124 有利于正确评估和控制审计风险 由于审计风险是潜在的，不确定的，注册会计师不能准确地量化它，必须充 分运用职业判断进行评估，运用职业经验进行控制。民间审计的发展历史告诉人 们，民间审计具有内在的缺陷，如审计抽样、专业判断等，使注册会计师不能将 各种审计风险评估为零，也不可能将审计风险控制到零的水平上。通过对审计风 险的研究，审计人员可以认识导致审计风险的各种因素，并有针对性地采取各种 有效措施来控制审计风险，促进注册会计师行业健康发展。 o 2 文献综述 0 2 1国外文献 在英国、美国等民间审计产生和发展比较早的国家，由于审计事业的发展和 完善，对审计风险的研究也相对成熟一些。2 0 世纪5 0 年代以后，随着审计服务范 围的扩大，涉及注册会计师的诉讼案件大大增加，客观上要求审计职业界加强对 审计风险的研究。 审计风险概念源于统计抽样方法在审计实践中的应用。6 0 年代a i c p a 发表两 篇关于统计抽样的论文，提及可靠度一词，而可靠度的对立面即是审计风险。对 审计风险理念发展做出卓越贡献的美国审计学家k s t 血幄e r 在1 9 6 1 年发表了“关于 审计抽样的一些概念”一文，也提及审计风险的补充数可靠度o 。 大量的有关审计风险的概念性工作始于s a p 5 4 ( s t a t e m e n to na u d i t i n g p r o c e d u r e ) “审计人员对内部控制的评价和研究”。一文的发表。该文给出确定实 质性测试程度的指导性公式：实质性测试应达到可靠度= 1 一( 1 一期望可信性水平) + ( 1 一内部控制及其他因素的可信性) 。不难看出，实质性测试必须达到足够高的 可靠度，方能保证期望可信性水平的实现，除了使用上述三个可靠度指标外，该 文还讨论了不存在内部控制制度时，重大错误出现的可能性，为慎重起见，该文 把这种可能性规定为1 0 0 。 1 9 7 3 年a a a ( a m 喇c aa c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n ) 发表了“基本审计概念声明 一文，该文仍应用“可靠度”这一概念，但表示的涵义却是“经审计过的财产或声明 有效或真实的可能性”，外延已经大大地拓宽了，已经相当于现在所讲的总体风险 的补充数。审计风险概念己初具雏形。 ! ks m “g e l e t cs o m e b a s i c c o n c 。p t so f s t a t i s t i c a ls a m p l j “g i d a u d i t i ”gj o u m a lo f a c c o u n t 】n g ，n o v l 9 6 9a l c m t h e a u d j t o r ss t u d ya n de v a l u a t i o no f 】n t e m a 】c o n t r o 】s a p 5 4 ，n e w v o r k ：a j c p aj 9 7 2 。a mas l a t e m e n to f b a s 】c a u d m n g c o n c e p t ss h a r a s o t a ，f l ，a a a1 9 7 3 琵蔫窜计援裣探讨 9 8 1 年，a l c p a 发粕7s a s 3 9 “审计抽样文，酋次提出账户层次e 终极风 险的概念：对某账，o 或者交易束说，审计人员未检裔出的误差值超过可容忍误 差的可照，睦。陔文建立f 下列风险决策模型。 终极风险：固有控制风险分析性检查风险账项余额测试风险 1 9 8 3 年，a l cp _ a 发布了s a s 4 7 。公告这是职业组织第一次把总体审计风险与 账户层次的审计风险区分开，该公告给出一个系统的审计风险决策模型； 审计风险= 固有风险控制风险检豢风险 s a s 4 7 的重大贡献是区分了账户溪次审计风险和总体审计风险，并提出通过 限制各账户层次审计风险来达到控制总体审汁风险的思想，为规划和控制审计风 险提供了一条途径。国际会计筛联合会下属的审计实务委员会识于1 9 8 5 年认可了 这一模型。 毽褥注意的是，黉并一些审计学者开始对帮计贰羧作出了更为广泛的认识翱 理解。簧国纽约州注册公共会计师协会主办的注册公共会计师杂志1 9 9 6 年3 月号翻爨了一篇题为照务蕊输。豹文章，扶帘计盈务或酝鼗所面稳的风险褥题 系统地阐述了审计业务风险的概念及其评价和控制的有关问题。文中认为审计风 险涉及窜诗天爨秘客户双方静澈险，主要镪括三令方藤；帮客户静羟蘩风险，窜 计风险和审计人员的经蒋风险。 2 3 年1 9 翅，鏊琢审诗与整透难翔理事会透过了掺订岳会诗摄袭审诗静强 标和基本原则准则，并对审计风险模型作出了熏大变动，将固有风险和控制风险 会著为黧大镶拨鼹险，率诗燕羧模型修激蔻：搴诗最殓一重大错摄风险箍查戴陵 回顾西方审计风险理论发展进程，可以看出：在谫方发达圆家，有关注册会 诗熙执鼗行为懿法援葙誊完善，撬业i 攀严穆，注鼹会计耀“发囊不烩当窜诗意见 的可能性”与注册会计师“遭受损失的可能性”两者等价程度高，以致西方发达国家 主要扶技术操弦层嚣来婿究审计鼹险，露较少扶实矮器果往来磷究奉诗风险，美 国安然事件后，促使人们从更广泛的意义上思考审计风险，以及审计风险和注册 会计魉执业的联系。 o 2 2 国内文献 8 0 年代初期，我嚣在实行对辫开放总方针静推动下，滚美了注搿会计筛民间 审计制度。由于国家政策及市场环境等备方面的原因，在8 0 年代注册会计师的风 险东平稳当惩，辱交民阀审诗缀织对窜计风险浚有璃确的认识，理论癸迮缺乏对 审计风险的认识和研究。1 9 9 2 年深圳原好、北京中诚事件的发生，对于我国审计 。a j c p a a “删“gs t 州n g s a s 3 9 弛w y o r k a t c p a1 9 8 1 ， a i c p a a u d j t j “g r j s ka n d m a t e r i a l i t y i n c 。n d u c t 】n ga n a u d i t l n gn e w y o r k a 】c p a ，1 9 8 3 。j 明e li 。，c o l b e r m i c h a e ls i 。u e b 如n cw a y n ea 1 d c r m a ne n g a g e m e n lr i s kc p aj o u m a l1 9 9 6 ( 3 ) 4 o 引言 界认识审计风险和审计责任在定程度上起了催化剂的作用。 醋内较早对审计风险进行系统研究的有胡春元的审计风险研究，该书从职 、瞳角度出发，在诠释审计风险的涵义、要素、计量、管醺等基本理论之后，迸一 步分析了审计风险对审计埋论的影响，讨论了风险骜础审计的特征。此外，还有 支g 力云的审计风险与控制，对如何控桶审计风险强出了系统的论述，这些研究 主要楚对蔷外研究成柒及案例的介绍，结合我雷情况，对窜计风险闻题避行探讨。 随着瓮润审许环境髂不断演变，窜诗风险研究遣成了窜诗理论莽和实务赛磷 究的热点。王广嘲酌中闺减立窜计，获窜计主体“鑫剩”的行为动橇出发，探讨 了审计风险静内涵，梅建了一个符合窜计主体风险感受豹风险模鍪。蔺辩，辔磷 究了书计主体翡橇会主义行为，提赛达到激精耜骞静政策慈建议。管劲松等人懿 审计鼹险管理，从窜诗风险管灌这一褪角，诠释了窜计基本理论豳题，并依掇 民润审计的昊体特点，掺甥了窜诗风险点豹识别方法。黎恚安豹我嚣上枣公蔼 窜计照验戚因及黪范磷突对我爆上枣公司事计风黢形成琢濯及应慕取黥防落接 熬进行了磷究。 中国淀恶会计师执会予2 4 年1 0 月发布了审计风险礁要g 征求意见穰。凰 内一数学者也对现代风睑导向审计进季亍了澡入的硬突，翅薅毓圭的对熙险导内 事诗方法的由来及其发展的认识、谢荣等的现代风险搏向审诗理论研宠与实务 发展、张龙平等的试谂毅审计风险模型的理论进步与运用等。 邋些年来，不少学者在会计、审计杂志上发表了有关审诗风险理论靼实隧运 用各方面的文章。这些文章在广度及深度上郡把对审计风险的硬究向前推进了一 大步。 0 3 研究方法与研究思路 本文试图在前人对审计风险理论研究基础上，缝合实务操作，充分运用经济 学理论( 如委托代理理论) 、会计学基础理论、审计学基础理论以及统计学数理方 法，结合我国民间审计的发展状况及其特点，应用归纳、推理、举例、图示等具 体方法，对民间审计风险基本理论、审计风险模挺及运用、影响民间审计风险的 各种因素以及如何规避进行比较典体系统的分析和研究，以期能在科学合理的理 论支撙下，给我国民间审计风险的分析和舰谶提供可操作性的建议。 o 4 论文基本框架 本文的研究框架建这样安排的： 第一部分为引言。在引言中，论文首先阐述r 迸行民问审计风险研究的追瞬 性及研究的重凄意义；接着对国内外已有的研究成采加以评述，指出存在的不足， 是闽毒计风浚舞镑 为后续姆磷究创选一个开端；缀后对论文的磺究慰黪方法进行r 阑述。引蛊部 分是零文的基础，对整篇论文起着提缁颦领酌薅嚣作用。 第二部分搽讨了有关民阚审谤风险粒基本理论。论文歇宰善卡风险懿概念入手。 挺宰诗风险概念兹癸延簸稔焱不出重大镶摄懿爵戆缝扩曩妥爱予没有发臻重大锫 报造成注j j | 会计师实际损失的可能性。在此基硪上。论述了窜计风险每审计责任 的关系；& 阈审计风险的特截；审计风险与审计质量酌关系。 第三部分构建了符台审计主体风险感受的审计风险模型，并对熟运用进弦了 阔述。 第嚣部分分撰了影穰涎裁帑诗弱篷豹各静瓣襄。警诗客髅、审谤主髂耪环壤 霾素都会对民阕审计风险产燕影镌，分橱彭嫡醚阀审诗风陵翡器耱瀚索，有翱子 采取相成的措施来规避风险。 第五部分耢究民闽带诗飙狳翁巍逡。琵间辫诗风陵的规避楚系统靛的工程， 非注艇会计师行业单独能加以控制，需要全社会予以关注，从不融鼷磷采取措旅， 注楚会诗褥嚣整才蔑煮羧攥避审诗鼹验。 在论文的戢后部分结束诱中，对论文的基零绪论、主要工作及御掰之处和需 遴一步考虑熬黧惩遗厅了憨缝裟 旁绣。 1 民间审计风险理论概述 民间宙计风险理论概述 现有日勺，甫计理论_ j 以归结为是一种需求导向( 或者说客户导向) 的审计理论， 它以一定审计环境f 的社会需求为目标导向，结台审计自身能力的制约，确定审 训目标，再根据审计目标规定审计信息的质量特征，进而对制定审计准则提供指 导，并探索和总结达到审计目标的虽有效途径。但其对审计实务的解释力较差， 指导作用不理想，相关的理论研究应该对审计主体在现有的审计制度框架范围内 的行为和行为后果进行总结并提供指导，使理论和实务更好地结合。随着我国民 间审计的不断发展，审计风险成为会计职业界和理论界关注与讨论的一个重要话 题但对审计风险的有关理论研究少且不够深入，并且和实务脱节需作进一步的 研究。 1 1 审计风险概念辨析 一个学科的摹本概念构成丁这一学科的基础，风险的概念在审计理论结构与 审计实践中处于中心的地位。国内外审计职业团体和学者对于审计风险作了积极 探索，并对审计风险_ f 过不同的定义，主要有： ( ”a a 阿伦斯和j k 洛贝克认为 误时，审计人员认为财务报表公允表示， 审计风脸是在财务搬表事实上有重大错 并因此提出无保留意见的风险o 。 ( 2 ) 国际会计师联合会( i f a c ) 国际审计准则第6 号- 风险评估和内部控制 指出：“审计风险是指审计人员对实质，r 锗报的财务资料可能提供不适当意见的那 种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财 务报表提供了无保留意见”。 ( 3 ) 美国注册会计师协会( a i c p a ) 审计准则说明第4 7 号一审计业务中的审 计风险和重要性认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表 未能适当地发表审计意见的风险”o 。 ( 4 ) 中国注册会计师协会独立审计准则第9 号一内部控制和审计风险指 出：“审计风险，是指会训报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不 恰当审计意见的可能性。” 屁然这些概念是需求导向的，将“发表不恰当审计意见的可能性”作为审计风 险，这与审计主体的风险感受不吻合，使得审计风险定义的政策指向性过于明显， 理论分析的前瞻性不足。在人们的观念中，所谓风险指的是一种与行为者主观意 理论分析的前瞻性不足。在人们的观念中，所谓风险指的是一种与行为者主观意 。工广明航辉试论供给导向的风险基础审计会计研究，2 0 0 1 ( 】2 1 ：| a 盘荒嚣器：，譬：紫：嚣：譬芝点警篙毙高墨裟嗡：舞慧划：鬣，点；2 _ ”5 2 oa j c p aa u d j gr 】s ka n dm a t e r 训y 1r n n d u c l l n pa n 【l d 【t i n en e w v o r k a 】c p a1 9 8 3 7 民溺牵计最蹬探讨 愿相违的净负西后果，它是一种绘行为凡造成损失的现实的成胁，这荦申现实的威 胁就是通过法律或非法律程序使审计量体遭受财产或名誉的损失。如果不以“可能 的损失”为落脚点来定义并研究审计风险，则这种定义及相关研究，显然落后了：人 们对风险的认识，而茸在理论上也不好用“审计风险”解释审计主体所面对的损失的 威胁。 纯粹风险的三要察：风险因素、风险事故、损失在审计风险中的体现如下图 l 一1 所示 行为风险因素( 审计方法、程序)童篓塑壅| 诉讼赔偿及罚款等 心理风险因素( 责任心、职业观) 宙 谈识疑殓因素( 工作经骏、技麓)+ 计 经济环境，社会环境、 失 到嘉莫霎声誉损失与客户资源 败 政治环境，法律环境 风险因素 风险事故 图1 1 损失 审计风险因素最大的特点在于复杂性；审计风险枣故是风险因素由潜在形式 转霓为瑗实接失懿壹接诱鑫，戮赘“发袭不烩当审诗意戴豹可畿毽”是楚窜诗风险成 立的必要但并非充分条件，其本质是风险事故：“遭受损失的可能性”才等价于审计 燕验，其分为诞讼巍蘩嚣讼嚣静，强调菇殓楚藏陵主镑损失漪可髭毪，然后瓣毒 计风险概念的内涵和外延加以限定。首先，实务中的风险是针对具体项目而畜， 囊数零诗疑验主接应该疆定必注麓会诗籁移事务囊；焚凌，蜜务中善遽存在，跑 较规范，风险问题复杂且突出的是上市公司会计报表审计。豳此，本文主要以上 市公司缀表审诗来探落民闽宰诗风殓。 将审计风险理解为审计主体损失的可能性，显然鼹从注册会计师的立场来考 虑。如勰春元提出“审计风险也可以理瓣为事计主体损失弱可能蠖”；刘力云提出“搴 计风险可以理解为审计主体遭受损失或不利的可能性”；张楚堂认为“审计风险怒在 特定的环境下，