（会计学专业论文）生产性民营企业的税收问题研究.pdf

内容摘要 在企业的生产经营管理和财务管理的过程中，税收一直是一个无法回避 的内容，并且成为财务管理中的一个全新研究领域，也是财务管理的一个主 要目标之。但是，长期以来，企业只是被动地接受既定的税收政策，丽且 大多数企业在进行采购决策、生产决策、销售决策、和财务核算的过程中， 都没有把税收问题考虑在内，而实际上税收却会影响到企业的可支配利润， 影响到股东财产的实际价值。特别是对于民营企业雨言，在政策扶持、税收 待遇以及准入门槛等方面都面临着更大的限制，在筹资、投资等方面都面临 着更多困难的情况下，如何在充分利用已有的税收政策，合理安排企业的生 产经营活动和财务管理活动，以使企业可以有更多的税后利润、从而有更多 的可支配资金来实现生存和发展，就显得尤为重要。 另一方面，从政策制定者的角度看，作为纳税人的生产经营主体，如何 对税收政策做出反应、做出什么样的反应，会从根本上影响至0 税收政策的实 施效果。 本文从理论和实务两个方面对上述问题进行了初步探讨。全文共分为八 章： 第一章对生产性民营企业的相关概念做出了界定。首先对生产性、民营 企业进行了界定，接下来分析了民营企业的特点、面临的主要问题以及税收 管理对民营企业的重要性。 第二章是纳税人行为模拟分析。分析了纳税人行为的影响因素，并对纳 税人行为的选择进行了模型化分析。 第三章是税务风险及其控制。界定了什么是税务风险，分析了税务风险 产生的原因，并对、税务风险的控制提出建议。 第四章是税收筹划的基本概念。在本章，主要是明确什么是税收筹划、 税收筹划的原则、税收筹划与财务管理的关系，并提出了税收筹划的基本思 路，最后分析了我国税收筹划的现状、原因及对策。 第五章是关于生产决策中的税收筹划问题。主要分析了设备决策、原材 料采购决策、成本核算中的税收管理问题。 第六章是关于销售决策中的税收管理。主要分析了合同签订、销售方式 的选择、销售结算方式的选择、销售定价的选择、产品出口等方面的税收管 理和安排。 第七章是利润分配决策中的税收管理。主要分析了资本结构与税收、企 业组织形式的选择与税收、利润分配决策中的税收问题。 第八章是关于民营企业的税收政策的分析。首先分析了我国民营企业税 收政策的现状及存在问题，并对发达国家对中小企业的税收支持政策予以介 绍，最后提出了我国支持民营经济的税收政策建议。 关键词：民营企业税收筹划 a b s t r a c t t a x a t i o ni sa l w a y sa ni n e v i t a b l et o p i ci nt h em a n a g e m e n to f p r o d u c t i o n ，o p e r a t i o na n df i n a n c i n gf o re n t e r p r i s e s i ti sa l s ot h e m a i nt a r g e ta n dn e wr e s e a r c ha r e ao ff i n a n c i a im a n a g e m e n t b u tf o r al o n gt i m e ，e n t e r p r i s e sh a v en e g l e c t e dt h ei m p o r t a n c eo ft a x a t i o n w h e nt h e ym a k ed e c i s i o n si np u r c h a s i n g ，p r o d u c i n g m a r k e t i n ga n d b u d g e t i n g t h e ya r ej u s tp a s s i v er e c i p i e n t so ft h ee x i s t i n gt a x a t i o n p o l i c i e s i nf a c t t a x a t i o ni ss oi m p o r t a n tt h a ti tc a ng r e a t l yi n f l u e n c e t h ed i s b u r s a b l ep r o f i t s ，e v e nt h es h a r e h o l d e r s r e a la s s e tv a l u e s i n c ep r i v a t eo w n e de n t e r p r i s e sf a c em o r er e s t r i c t i o n si n p o l i c y s u p p o r t i n g ，t a x a t i o nt r e a t m e n ta n de n t r yb a r r i e ri nc h i n a ，t h e ya r ea t ad i s a d v a n t a g eo ff i n a n c i n ga n di n v e s t m e n t t h e r e f o r e ，h o wt o m a k eg o o du s eo fe x i s t i n gt a x a t i o np o l i c i e sb e c o m e s v e r yi m p o r t a n t t ot h e m ，o n l yw i t hg o o du n d e r s t a n d i n go ft a x a t i o nc a nt h e ym a k e g o o da r r a n g e m e n t so fp r o d u c i n g ，o p e r a t i n ga n df i n a n c i n ga c t i v i t i e s ， e a r nm o r ea f t e r - t a xp r o f i t sa n dr e t a i nm o r ec a p i t a lf o rd e v e l o p m e n t o nt h eo t h e rh a n d g o o du n d e r s t a n d i n go ft a x a t i o ni sa l s o i m p o r t a n tt ot a x a t i o np o l i c ym a k e r s h o wt h et a x p a y e r s r e s p o n s e s f ot h ep o l i c i e sw i l ii n f i u e n c et h e i m p l e m e n t a t i o ne f f e c t so ft a x a t i o n p o l i c i e s t h i sa r t i c l ew i l id i s c u s st a x a t i o nf r o mb o t ht h e o r e t i c aja n d p r a c t i c a lp e r s p e c t i v e si ne i g h tc h a p t e r a c h a p t e ro n ed e f i n e st h ep r o d u c t i v ep r i v a t eo w n e de n t e r p r i s e s f i r s tt h ea u t h o rc l a r i f i e sw h a li sp r o d u c t i v ea n dw h a ti sp r i v a t e o w n e de n t e r p r i s e s t h e nh ea n a l y z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f ， c h a l l e n g e st o ，a n di m p o r t a n c eo ft a x a t i o nm a n a g e m e n tf o rt h e m c h a p t e rt w oa n a l y z e st h eb e h a v i o r so ft a x p a y e r sb ym o d e l i l 。i g t h ea u t h o rf i r s ta n a l y z e st h ef a c t o r si n f l u e n c i n gt a x p a y e r s b e h a v i o r ， t h e nh eb u i l dam o d e lt oa n a l y z et h ec h o i c e so f t a x p a y e r s c h a p t e rt h r e ei sa b o u tt a x a t i o nr i s ka n di t sc o n t r o i t h e a u t h o rt a l k sa b o u tt h ed e f i n i t i o n c a u s e sa n ds u g g e s t i o n so ft a x a t i o n d s kc o n t r 0 1 c h a p t e rf o u ri sa b o u tt a x a t i o np l a n n i n g t h ea u t h o rc l a r i f i e s t h ec o n c e p t p r i n c i p l eo ft a x a t i o np l a n n i n ga n di t sr e l a t i o n s h i pw i t h f i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h e nh ep r o p o s e st h eb a s i ci d e a so ft a x a t i o n p l a n n i n g f i n a l l yh ea n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，c a u s e sa n d s o l u t i o n so fc h i n a sc u r r e n tt a x a t i o np l a n n i n g c h a p t e rf i v ei sa b o u tt h et a x a t i o np l a n n i n gi np r o d u c t i o n d e c i s i o n t h ea u t h o rt a l k sa b o u tt a x a t i o nm a n a g e m e n ti nt h e p r o c e s so fe q u i p m e n tc h o o s i n g ，m a t e r i a lp u m h a s i n ga n dc o s t a c c o u n t i n g c h a p t e rs i xi sa b o u tt h et a x a t i o nm a n a g e m e n ti ns a l e sd e c i s i o n t h ea u t h o rt a l k sa b o u tt h et a x a t i o nm a n a g e m e n ti nt h ed e c i s i o no f c o n t r a c ts i g n i n g ，m a r k e t i n gm e t h o d s e t t l e m e n tm e t h o d p r i c i n ga n d e x p o r t a t i o n c h a p t e rs e v e ni sa b o u tt h et a x a t i o nm a n a g e m e n ti np r o f i t d i s b u r s e m e n td e c i s i o n t h ea u t h o ra n a l y z e st h et a x a t i o nc o n c e r n s i nt h ed e c i s i o no fc a p i t a ls t r u c t u r e ，o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n dp r o f i t d i s b u r s e m e n tp o l i c y c h a p t e re i g h ti sa b o u tt h et a x a t i o np o l i c i e sf o rp r i v a t eo w n e d e n t e r p r i s e s t h ea u t h o ra n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n g p r o b l e m so ft a x a t i o np o l i c i e sf o rp r i v a t eo w n e de n t e r p r i s e s t h e n h ei n t r o d u c e st h es u p p o s i n gt a x a t i o np o l i c i e st os m a l la n dm e d i u m e n t e r p r i s e si nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s f i n a l l yh er e c o m m e n d so n t a x a t i o np o l i c i e st os u p p o r tp r i v a t eo w n e d e n t e r p r i s e si nc h i n a k e y w o r d s ：p r i v a t eo w n e de n t e r p r i s e st a xp l a n n i n g 导言 一、选题的背景 导言 1 民营企业几乎是中小企业的代名词 2 0 0 3 年2 月2 9 日，国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政 部、国家统计局四部委联合发布了中小企业标准暂行规定( 国经贸中小 企 2 0 0 3 31 4 3 号) ，以配合中华人民共和国中小企业促进法的实施，按 照工业( 包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业) 、建筑业、 交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业这样的分类标准，根据企 业职工人数、销售额、资产总额等指标，分别规定了不同行业的中小企业标 准： ( 1 ) 工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2 0 0 0 人以下，或销 售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同 时满足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万 元及以上；其余为小型企业： ( 2 ) 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3 0 0 0 人以下，或 销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同 时满足职工人数6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万 元及以上；其余为小型企业： ( 3 ) 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数5 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业 须符合以下条件：职工人数2 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中， 中型企业须同时满足职工人数1 0 0 人及以一h ，销售额3 0 0 0 万元及以上：其 余为小型企业： 1 竺主丝墨笪尘些堕堕坚塑璧里塞 ( 4 ) 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职 工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满 足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。邮 政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上：其余为小型企业： ( 5 ) 住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数8 0 0 人以 下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数4 0 0 人 及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 按照这一标准，我国的民营企业中9 9 以上是中小型企业：全国工商联 的调查数据表明，2 0 0 3 年底，民营企业的注册资金平均为1 1 7 4 7 万元，其 中5 0 0 一1 0 0 0 万元的占2 8 1 ，1 0 0 0 万元一1 亿元的占1 7 2 ，l 亿元以上的 只有1 1 5 6 户：全国民营企业户均雇1 1 11 1 7 3 人，户均从业人员为1 4 3 人， 雇工人数1 0 0 5 0 0 人的占1 1 5 ，雇工5 0 0 一1 0 0 0 人的有o 1 1 ，雇工l o o o 人以上的只有1 1 3 0 户。 从这个意义上说，在我国，中小企业占了企业总数的绝对比例。另外根 据相关的统计结果表明：在中小企业中，9 9 又是民营企业。 2 民营企业发展迅速 改革开放以来，我国的民营企业发展迅速。1 9 8 8 年4 月，中华人民共 和国宪法确立了私营经济的合法地位，同年6 月国务院出台了中华人民 共和国私营企业暂行条例。这两部法律的出台，促进了民营企业的更快发 展。1 9 9 2 年邓小平的南巡讲话，为民营企业的进一步发展提供了机遇。据统 计，从1 9 9 3 年到2 0 0 3 年的十年间，私营企业增长了3 3 倍多，年均增长 2 8 8 7 。与企业户数的增加相伴随的是，民营企业的相关经济指标也快速增 长：注册资本由1 9 9 3 年底的6 8 1 亿元增加到2 0 0 3 年底的3 5 3 0 5 亿元，增长 。中国私营企业研究课题维第六次抽样调查。 寻言 了5 2 倍，年均增长4 8 4 1 ；从业人员由1 9 9 3 年底的3 7 2 万人增加到2 0 0 3 年底的4 2 9 9 万人，增长了近1 2 倍，年均增长2 7 7 2 ；私营企业产值由1 9 8 9 年的4 2 2 亿元增加到2 0 0 3 年的2 0 0 8 3 亿元，增长了4 8 倍，年均增长4 7 1 5 ： 实现的社会消费品零售额由1 9 8 9 年的1 9 0 亿元增长到2 0 0 3 年的1 0 6 0 3 亿元， 增长了近5 6 倍，年均增长4 9 5 1 。2 0 0 4 年，民营企业实现了我国7 0 以上 的对外出口；在全社会城镇固定资产投资方面，各类民营企业的投资比重也 超过了4 0 。 因此，可以毫不夸张的说，我国目前的经济中，已经形成了圈、民营与 外资三足鼎立的新格局。 3 民营企业的税收管理问题是民营企业需要解决的一个迫切问题 民营企业经过多年的发展，已经摆脱了发展之初的“夹缝里求生存”的 窘境，已经完成了量的积累，而面临着全面转型和提升竞争力为核心的质的 提高。可以说，谁能率先完成这一转变，谁就能进一步壮大和发展。 但从目前的情况看，要完成这种转变，对绝大多数民营企业来说是一个 艰巨的任务。因为民营企业的管理水平是一个巨大的障碍。 在民营企业的管理中，税收管理是一个突出的问题。民营企业对于税收 问题的处理，仍然沿袭了计划经济下的方式，他们不是通过彻底理解税法、 通过合理的税收安排来降低税收风险和负担，而是通过寻租活动来获得税收 收益。而这些做法，是现代企业制度所不能容忍的，也是违背了市场经济的 基本要求。 4 从事研究的机会 由于民营企业的相对封闭性，外人很难了解到民营企业到底是如何运作 和管理的，而笔者所从事博士后研究的企业是厦门最大的民营企业之一，也 是经营和管理相对规范的民营企业，它的管理和运作模式应该说具有相当的 代表性，笔者也可以深入了解企业的日常经营管理和财务管理，能够获耿第 一手的资料，公司的上上下下都毫无保留的向笔者介绍公司的情况，从而可 生产性民营企业的税收问题研究 以为笔者的研究提供充分的素材。 二、问题的提出 税收管理是企业生产经营管理和财务管理的一个只要组成部分。从某种 意义上说，税收是企业的经营成本，企业的采购决策、生产决策、销售决策、 和财务核算的过程，实际上都避不开税收问题。然而，在现实的企业管理活 动中，却并没有把税收问题作为一个管理的主要方面，他们只是被动地接受 这国家制定的税收政策，；他们不是在税收制度的框架下，积极、主动地去 调整企业的日常经营管理活动，而是消极地去应付可能或已经出现的税收问 题。 其实，通过良好的税收管理，企业完全可以变被动为主动，可以充分利 用已有的税收政策，合理安排企业的生产经营活动和财务管理活动，以使企 业可以有更多的税后利润、从而有更多的可支配资金来实现生存和发展。因 此，如何用好、用足现有的税收政策是民营企业需要解决的一个基本问题。 另一方面，既然民营企业已经成为我国经济的主要组成成分之一，那么 作为宏观经济管理者的政府，应该如何制定合理的税收政策来促进和支持民 营企业的发展? 这是政府需要考虑的问题。要制定出良好的政策，就需要了 解微观经济主体的反应，了解民营企业如何对税收政策做出反应、做出什么 样的反应，了解现有的政策和制度在运行的过程中存在着哪些问题，只有这 样，及时修正政策，才能制定出合理的政策，也才能达到税收政策的目标。 这实际上是一个问题的两个方面，目前的研究却把这两方面割裂开来， 理论界对民营企业的税收政策研究大多是从政府的角度来进行的，其所提出 的政策主张也是站在政府的立场，没有或很少考虑到企业的实际行为和反 应；实务界则更多的是从税收筹划的角度来探讨这一问题。但是需要注意的 是，税收筹划问题必须从企业的实际情况出发来讨论才具实际意义，而且实 4 务界的讨论缺乏理论上的分析，缺乏对纳税人行为及反应方面的讨论，本课 题就把这个问题作为切入点，从这方面来展开。 三、选题的意义及采用的方法 论文预期目标是能够为企业提供一套比较完整的财务、生产经营安排方 案，并从理论和实践两方面来探讨这些方案的可行性；也希望通过本课题的 研究使得公司在维持既定利益的情况下，能够尽可能地减少税收负担水平， 为企业的长远发展争取尽可能多的自有资金。 税收管理只是企业整个经营管理的组成部分，它不是孤立的存在着，而 是贯穿于企业经营管理的全过程。良好的税收管理需要生产经营和财务管理 的密切配合。由于税收管理所带来的收益是直接并且明显的，因此，企业有 动力去进行税收管理和安排。这样，通过税收管理，可以有效地带动企业其 他方面的管理，进而从整体上提高企业的经营管理水平。 此外，也希望能够通过本文能够为政策制定部门提供一些有用的政策建 议。政府应该认识到，中小型企业在整个国民经济发展和科技创新方面所起 的作用不会低于大型企业，因此，政府应该重视中小企业的发展。政府需要 根据社会、经济的发展状况，借鉴国外的经验，制定对中小企业予以扶持和 鼓励的税收政策，制定促进中小企业科技创新的税收政策。 论文的主要内容实际包含两部分： 一部分是解决实际问题的，也就是从企业的角度来研究税收政策和相关 的法律法规，民营企业应该如何充分利用现有的税收政策来促进自己的发 展，并争取企业发展的最大利益。因此，对于这一部分内容，主要采用比较 分析的方法，运用财务会计的基本理论和成本效益分析的方法来进行。 另一部分内容是从政府的角度来分析。微观主体的反应，会影响到政策 的最初目标以及中间的传导机制，进而影响到政策的实施效果。因此，采用 s 生产性民营企业的税收问题研究 行为模拟的方法，模拟企业的行为，采用国外已经相对完善的模型，修改或 补充相关的变量，并对模型进行实证分析，以验证模型的可行性。 6 第一章生产性民营企业的相关概念 第一章生产性民营企业的相关概念 一、生产性的含义及界定 在我国经济理论和经济实践的发展过程中，对于什么是“生产性”一直 存在着较多的争议，这一点从我国的统计实践中就完全可以看出来。建国以 来，我国的国民经济核算体系大致经历了三个阶段：第一阶段是1 9 5 2 年到 1 9 8 4 年，由于受前苏联的影响，我国采用了物质产品平衡表体系( m p s ) 。适 是在对马克思的经济理论狭隘理解的基础上所提出的、与高度集中的计划经 济管理体制相适应的核算体系；第二阶段是1 9 8 5 年至1 9 9 2 年。在这一阶段， m p s 和s n a ( 国民经济核算体系) 两种核算体系同时并存，这种情况的出现 也与我国当时实行的有计划的商品经济体, * r l l l j 适应；第三阶段是1 9 9 3 年至 今。以联合国1 9 9 3 年s n a ( 国民经济核算体系) 体系为基础，结合我国的现 实情况，建立了新的国民经济核算体系。实际上我国国民经济核算体系的发 展过程也是对“生产性”这一概念的认识不断扩大的过程。因为，m p s 体系 和s n a 体系最大的区别在于对生产劳动的认定上。在m p s 体系下，由于其理 论基础是马克思的劳动价值论、剩余价值理论，因此在这一体系下，生产劳 动仅仅是生产物质产品的劳动，从而物质生产部门也仅仅限于农业、工业、 建筑业、货物运输邮电通讯业、商业( 包括物资供销和公共饮食业) 五大部 门；而在s n a 体系下，是以凯恩斯的宏观经济理论和福利经济学作为自己 的理论基础，强调国民经济活动的市场性，采用综合性生产的观点，因而将 发生收支活动、并能够改善社会或个人福利的一切产品和劳务的交易都列入 国民生产总值的核算范围，因此其对于生产性的界定是非常宽泛的。 应该说，这两大核算体系都有各自的合理性，但又存在着缺点，由于本 文主要研究的企业的税收问题，因此我们对生产性的界定就需要结合我国税 法的有关规定来分析。 7 生主堡墨重垒些塑型坚塑望坚塞 在我国的税法中，对于什么样的企业是生产性企业并没有做出具体的规 定，但是在中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 第七十二条中，将生产性外商投资企业解释为以下十种行业的外商投资企 业： 机械制造、电子工业；能源工业( 不含开采石油、天然气) ； 冶金、化学、建材工业：轻工、纺织、包装工业；医疗器械、制药工业； 农业、林业、畜牧业、渔业和水幂m j , _ u c ；建筑业：交通运输业( 不台客 运) ；直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、 精密仪器维修服务业；经国务院、税务主管部门确定的其他行业。 从法理的角度看，对外商投资企业的这一规定也适应于内资企业。因此， 我们可以用这些解释来界定本文中的“生产性”这一概念。所谓生产性企业， 就是从事上述行业的企业。 二、民营企业的界定 对于民营企业的概念，学术界和实务界对这一概念的理解都不完全一 致，从而也就没有对其做出一个准确的定义，因此，对于什么样的企业是民 营企业，也就产生了不同的规定。有的从所有制的角度来分析，认为民营企 业就是非国有企业；有的则认为民营企业是除了国有和集体企业以外的所有 经济类型。中华全国工商联合会界定的定义是：“广义的民营经济是指除国 有和国有控股企业以外的多种所有制经济的统称，包括内资民营经济( 含个 体工商户、私营企业、集体企业等) 、港澳台投资企业和外商投资企业。狭 义的民营经济则不包括外商投资企业。”o 实际上，民营企业应该说是我国所独有的一种现象。改革开放以前，我 国采用了高度集中的计划经济体制，除国有企业和集体企业之外的企业没有 生存的空间，也缺乏存在的可能；改革开放后，随着外商投资企业和外国企 。黄孟复，中国民营经济发展报告，社会科学文献出版社北京，2 0 0 4 年7 月版，第4 页。 8 簦二童生主丝垦堕垒些塑塑茎塑查 业的涌入，不同于国有企业和集体企业的企业类型出现，特别是随着家庭联 产承包责任制的推 亍，国内的个体经济开始出现。对于这种新出现的经济实 体，理论界和实务界为了将其与国营企业相区分，于是提出了民营企业的概 念。应该说，最初的民营企业就是私有企业。但随着我国经济的进一步发展 和现代企业制度的建立，原来的国营企业和民营企业之间相互投资、相互参 股，其界限越来越模糊，也越来越难以区分其真正的性质和类型。 但是，由于我国现在正在建立社会主义市场经济体制，因此，对民营企 业的定义也应该按照市场经济体制的要求来进行。既然民营企业是与国有企 业相对应的一种企业类型，那么就需要明确国有企业和民营企业之间的本质 差异，只有这些差异才可以明确区分出什么样的企业是民营企业。根据基本 的经济理论和管理学理论，企业应该是按照既定的契约组织起来的、遵循市 场规则来运行的经济组织。但从我国民营企业的发展历程及与之相对应的国 有企业的运作模式来看，在我国，民营企业还有自己比较鲜明的几个基本特 征：( 1 ) 民营企业是一种纯粹的经济组织，它把利润作为自己的睢目标， 其运作的基本规定就是市场规则，它不承担任何政治和社会任务；o ( 2 ) 民 营企业比国有企业更符合现代企业制度的要求：产权关系非常清晰，权责关 系也很明确，出资入之问完全是一种纯粹的经济利益关系。这种建立在纯粹 的经济利益关系之上的治理结构能够保证民营企业按照市场的要求来管理 和监督：( 3 ) 与国有企业相比，民营企业的用人机制和收入分配机制、激励 与约束机制更为完善，更符合市场机制的要求。 按照这样的规定，我们认为，民营企业是一个庞大的群体，既包括个体 工商户、私营企业、乡镇企业，也包括集体企业、外资企业、非国有控股的 股份制企业。但从本文的目的出发，我们将外资企业排除在外。 。邓波民营经济前沿问题的研究中国时代经济出版社，北京，2 0 0 3 年8 月版，第3 页。 生产性民营企业的税收问题研究 三、民营企业的特点 民营企业经过多年的发展，为国民经济的发展和综合国力的提高都发挥 了重要作用，在就业、税收、出口以及技术创新和管理创新等方面的作用也 是不可替代的。民营企业在发展的过程中，表现出丁一些不同f 国有企i k 的 特点，这些特点主要表现在以下几个方面： ( - - ) 绝大部分企业的规模都b t 较小 从企业的注册资金看，掘统计，2 0 0 3 年底，民营企业的注册资金平均为 1 1 7 4 7 万元，其中5 0 卜1 0 0 0 万元的占2 8 1 ，1 0 0 0 万元一1 亿元的占1 7 2 ， 1 亿元以上的只有1 1 5 6 户，绝大部分民营企业的注册资金在5 0 0 万元以下： 从就业人数看，全国民营企业户均雇工1 1 7 3 人，户均从业人员为1 4 3 人， 雇工人数1 0 0 5 0 0 人的占1 1 5 ，雇工5 0 卜1 0 0 0 人的有0 1 1 ，雇工l o g o 人以上的只有1 1 3 0 户。o 通过上述数据不难看出，我国民营企业的规模虽然 处于不断扩大的过程中，但总体来说仍然不是很大。究其原因，主要是受各 种主、客观条件的制约，在获取各种资源、争取企业发展的外部环境等方面 受到限制。 ( 二) 经营比较灵活 由于企业的规模较小，而且企业的产权比较清晰，因此与国有企业相比， 绝大部分民营企业的经营机制、用人机制、分配机制和管理机制，要灵活得 多，具有较强的竞争力。在很多竞争性的领域，民营企业的发展远运超过国 有企业。根据国务院体改办研究所的调查表明，在家具制造、食品加工和医 药制造业等2 7 个非垄断竞争性行业中，民营企业的比例在绝大多数行业都 超过6 0 。这充分说明了民营企业的经营非常灵活。从市场经济的基本要 求看，民营企业能根据市场需求而快速转换经营思路和产品结构，从这个意 求看，民营企业能根据市场需求而快速转换经营思路和产品结构，从这个意 。q 囝私营企业研究课题组第六次抽样调查。 。黄盂复中翻民营经济发展报告社会科学立献出版社北京，2 0 0 4 年7 月版第4 页 生产性民营企业的税收问题研究 三、民营企业的特点 民营企业经过多年的发展，为国民经济的发展和综合国力的提高都发挥 了重要作用，在就业、税收、出口以及技术创新和管理创新等方面的作用也 是不可替代的。民营企业在发展的过程中，表现出了一些不同于国有企业的 特点，这些特点主要表现在以下几个方面： ( 一) 绝大部分企业的规模都比较小 从企业的注册资金看，据统计，2 0 0 3 年底，民营企业的注册资金平均为 1 1 7 4 7 万元，其中5 0 0 一1 0 0 0 万元的占2 8 1 ，1 0 0 0 万元一1 亿元的占1 7 2 ， 1 亿元以上的只有1 1 5 6 户，绝大部分民营企业的注册资金在5 0 0 万元以下； 从就业人数看，全国民营企业户均雇工1 1 7 3 人，户均从业人员为1 4 3 人， 雇工人数l o o 一5 0 0 人的占1 1 5 ，雇工5 0 0 - - - 1 0 0 0 人的有0 1 1 ，雇工1 0 0 0 人以上的只有1 1 3 0 户。通过上述数据不难看出，我国民营企业的规模虽然 处于不断扩大的过程中，但总体来说仍然不是很大。究其原因，主要是受各 种主、客观条件的制约，在获取各种资源、争取企业发展的外部环境等方面 受到限制。 ( = ) 经营比较灵活 由于企业的规模较小，而且企业的产权比较清晰，因此与国有企业相比， 绝大部分民营企业的经营机制、用人机制、分配机制和管理机制，要灵活得 多，具有较强的竞争力。在很多竞争性的领域，民营企业的发展远远超过国 有企业。根据国务院体改办研究所的调查表明，在家具制造、食品加工和医 药制造业等2 7 个非垄断竞争性行业中，民营企业的比例在绝大多数行业都 超过6 0 。这充分说明了民营企业的经营非常灵活。从市场经济的基本要 求看，民营企业能根据市场需求而快速转换经营思路和产品结构，从这个意 。中国私营企业研究课题组第六次抽样调查。 。黄盂复，中国民营经济发展报告，杜会科学文献出版社北京，2 0 0 4 年7 月版，第4 页。 篁：垦生兰丝垦笪垒兰兰竺塑差垡垒 义上说，民营企业比国有企业要有效率。 ( 三) 管理权和决策权集中 在绝大多数民营企业中，由于投资者或者出资人相对集中，因此企业的 所有者或者股东，也往往是企业的高层管理者和经营者，他们拥有对人、财、 物的绝对支配权，通过对人、财、物等资源的配置、调度和控制，最大限度 地追求低投入、高产出，低成本、高回报。应当说，民营企业的这一特点对 于提高企业的经营效率是有益的。但管理权和决策权的高度集中也带来一个 弊端：企业的效率和发展与企业管理者的水平和经验紧密结合在一起。绝大 多数企业的管理者是凭以往的经验来管理和决策的。在企业规模不大的时 候，这也是比较符合民营企业实际情况的一种管理和决策方式，但一旦企业 发展到一定规模以后，就会超过管理者的控制能力和水平，就难以驾驭庞大 的资产，因此在这种情况下，管理者决镶的失误往往就导致了企业的没落。 这实际上也是我国的民营企业寿命不长的主要原因之一。 ( 四) 财务会计信息可信度低 对大多数民营企业来说，财务会计只是应银行和税务的要求而设立的， 财务会计的基本职能并没有得到应有的重视和体现，因此财务会计处理的随 意性非常大；而且，由于管理者拥有对企业的绝对控制权，财务人员只能按 照管理者的要求来进行帐务处理，这必然会造成会计信息的失真。而这实际 上也是造成民营企业所面临的一些困境的原因之一。 应该说，上述四个特点是绝大多数民营企业的共同特点，但随着市场经 济的进一步发展，民营企业也出现了些新的特点。中国工商业联合会的一 项调查表明，2 0 0 3 年民营企业已经出现了一些新的特点：首先是一直居于首 位的融资困难，已经退居第二位，最受企业关注的是人力资源的稀缺；其次， 企业治理结构匠在向现代化企业制度转变，大部分民营企业都建立了董事 会，不再是家族式管理。最后，大部分民营企业都建立了党委。 生产性民营企业的税收问题研究 四、民营企业所面临的主要问题 经过近3 0 年的发展，我国的民营企业有了长足的发展，取得了很大的 成就。但是也必须看到，我国的民营企业仍然面临着许多问题，这些问题可 以分为两个方面，一方面是外部环境的制约，另一方面是企业本身存在的问 题。 ( 一) 外部环境的制约 民营企业从一开始就面临着很多的外部制约，而这些制约大多都是制度 性的。在改革开放之初，民营企业是作为一个新生的企业形态出现的，社会 上对其认识的程度不是很深；各级政府更多的是关心国有企业和外资企业， 对其重视程度不够，表现在政策上，就是很长时间内没有出台针对民营企业 的相关政策。随着社会主义市场经济的逐步建立，很多方面的政策都得到了 完善和发展，但由于对民营企业的地位和性质在1 9 9 9 年的宪法修正案 之前一直没有得到法律和社会的认可，故此对民营企业政策也就没有的进一 步发展，这必然造成了民营企业发展过程中所面临的一些问题。 1 民营企业的经营环境相对比较差 一直以来，人们对民营企业存在着偏见和误解，这直接导致民营企业的 “非国民待遇”，使得民营企业应该享有的待遇和政策都没有享有。具体表 现在两个方面：( 1 ) 由于相关的政策和法律的缺失，造成民营企业缺乏公平、 规范的法制环境，民营企业要么挂靠在国有企业或集体企业的名下，要么在 缺乏法律保护的环境下发展和成长。这不但使得民营企业面临较多的纠纷， 而且在民营企业的权益受到侵害时，也难以得到有效的法律保护。( 2 ) 与国 有、集体企业和外商投资企业相比，民营企业在市场准入方面面临着更多的 限制，民营企业可以投资的行业和领域还受到限制：金融、电力、卫生等行 业还不允许民营企业进入，公用事业等许多行业都由国有企业来垄断经营， 民营企业不能涉足。据工商联做过的一次调查，国有企业可以进入的领域有 l 兰二里竺芏堡垦堕垒些塑塑茎堡垒 8 0 多个，外资企业有6 0 多个，民营企业只有4 0 多个。由于市场准入的限制， 大量的民营企业集中在制造业和第三产业等劳动力密集型行业中，其经营、 发展的范围和空间都受到较为严格的局限，这制约了民营企业的进一步发 展。 此外，户籍管理、社会保障等方面的政策限制了民营企业的人才引进， 从而也限制了民营企业的发展。 2 与其它类型的企业相比，对民营企业的税收政策有失公平 改革开放以来，为适应社会主义市场经济的建立，我国对税制进行了不 断的改革和完善，总体上看，我国的税制正在向着市场化的方向发展。但是， 也应该看到，我国的税制是在原来税制的基础上发展而来的，这必然或多或 少地带有计划经济的色彩，税收制度设计的科学性和合理性、税收征管以及 税务人员的素质和水平等方面还不尽人意，而正是这些不尽人意的地方造成 了对民营企业的税收政策的不公平。 一方面是税收负担的不公平。从现有的税收政策看，民营企业的税收负 担要高于国有企业和外资企业。举例来说，对新开办的企业，外资企业的所 得税减免是从获利年度开始计算减免的期间，而对民营企业则从开办之日起 计算减免的期间。再例如，国有企业在税前扣除和税收减免等方面所享有的 优惠政策要远远多于民营企业，这无形中降低了国有企业的税收负担水平。 除了正税之外，由于民营企业与政府的关系还不够协调，不得不承担各 种形式的政府收费和摊派。并且，在实践中，相当多的民营企业为了处理好 与政府的关系，而不得不与相关部门的政府官员搞好关系，为此，就不得不 付出各种公关费、招待费。根据国家工商联所做的一份抽样调查表明：民营 企业所负担的非税形式的费用大约占税收负担的4 0 多，负担的摊派大约占 税收负担的1 0 ，而用于业务招待和公关的费用大约占税收负担的2 0 ，而 这些非税形式的负担中，大部分都是用于处理与政府既相关机关的关系而不 得不发生的支出。 圭兰丝垦望垒些塑垡坚塑壁堕壅 另一方面，在税收征管上，对民营企业也有失公平。由于我国民营企业 的情况参差不齐，而征管人员的素质也不是很高，在这种情况下，征管方法 必然相对简单，征管人员处理涉税事务的随意性也很大。特别是一些规定和 方法，根本不考虑企业的实际情况，只要符合税法的某一规定，就一律采用 相关的方法来征收有关的税收。最明显的一个例子就是对帐簿或会计核算制 度不健全的中小企业实行定额或定率征收企业所得税的规定。应该承认，这 一方法简单易行，但由于没有考虑企业的实际盈利水平和能力，客观上造成 了企业间税收负担的不公平。 由于我国的税法还不是很完善，很多地方为了完成上级所布置的任务， 往往会要求企业缴纳过多的税收，甚至会要求企业预缴税，这不但造成了企 业资金周转的困难，而且使企业的税收负担远远高于其他企业。而且，在现 实生活中，很多国有企业和外资企业所缴纳的所得税中，有相当一部分通过 各种形式又返还给了企业，但对于民营企业，由于缺少直接返还的渠道，则 很难得到及时、足额的返还，这无形中又加重了企业的负担。 3 融资问题是大多数民营企业所面临的主要问题 从企业理财的角度看，企业可用的资金来源只有两个：一个是内源性资 金，是靠企业内部的自我积累来获取所需要的资金；另一个是外源性资金， 是引入企业之外的外部资金。按照外源性资金对企业权益的影响，外源性资 金又可以分为两种：一种是股权融资，另一种是负债融资。 ( 1 ) 从我国民营企业的实际情况看，内源性资金的渠道显然是行不通 的。因为对大多数民营企业来说，如果本身的资金状况足以应付企业的生产 经营和进一步发展所需要的资金，那么也就没有必要通过种种方式来获取外 源性资金了，融资问题也就不会成为民营企业所面临的头号难题之一。笔者 曾经走访了厦门地区的一些民营企业，资金状况好，流动资金充裕的民营企 业，根本就不向银行贷款，也根本不打算上市。但是，这样的民营企业的数 量非常之少，在厦门地区，可能只有有限的几家，大部分的民营企业仍然需 4 第一覃生产性民营企业的相关概念 要获