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摘要 全面预算管理起源于二十世纪初,已成为市场经济发达国家企业 必备的、基础性的管理制度,是投资者和企业家管理运营企业的一种 必备的管理方法和工具。随着我国社会主义市场经济体制的日益完善 和不断发展,全面预算管理也正在成为中国企业必备的基础性管理制 度。 在国资委、财政部等部委以及中国储备粮管理总公司的大力推动 下,中国储备粮管理总公司下属的3 0 0 多家直属库全面推行全面预算 管理。笔者结合对全面预算管理理论的研究和在中央储备粮直属库的 全面预算管理实践,对中央储备粮直属库如何实施全面预算管理进行 探讨。 本文从全面预算管理的基本理论入手,对中央储备粮直属库全面 预算管理的现状及存在的问题进行深入剖析,提出中央储备粮直属库 全面预算管理的改进方向,从全面预算管理的组织机构、预算目标、 预算编制、预算反馈、预算监控和预算考评等几个方面提出了一套全 面预算管理体系的构建方案,最后从全面预算管理技术支持的角度探 讨了中央储备粮直属库实现信息化的问题。 本文试图通过对中央储备粮直属库实施全面预算管理这一案例 进行全面、系统的研究,研究全面预算管理体系是如何构建的、预算 体系是如何实现全面预算管理的功能的,力求从典型的案例中找出普 遍规律,希望能够为提高全面预算管理的运用水平提供有益借鉴。 关键词全面预算管理,预算指标,企业战略,信息系统 a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to r i g i n a t e da tt h eb e g i n n i n g o ft h e2 0 t hc e n t u r y i th a st u r n e di n t oab a s i ca n de s s e n t i a ls y s t e mo f m a n a g e m e n ti nm a r k e t - o r i e n t e de c o n o m yo fd e v e l o p e dc o u n t r i e s i t s a l s oav i t a la p p r o a c ho fm a n a g e m e n tf o ri n v e s t o r sa n de n t r e p r e n e u r s w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h es o c i a l i s mm a r k e te c o n o m yo fc h i n a ,t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tw i l l a l s ob e c o m eab a s i ca n d i n d i s p e n s a b l es y s t e mo fm a n a g e m e n t p r o m o t e db yt h em i n i s t r yo ff i n a n c e ,n a t i o n a ls t a t e d o w n e da s s e t s s u p e r v i s i o na d m i n i s t r a t i o na n dc h i n ag r a i nr e s e r v e sc o r p o r a t i o n ,m o r e t h a n30 0s t a t eg r a i nr e s e r v e sw a r e h o u s e s ,w h i c ha r es u b o r d i n a t e dt o c h i n ag r a i nr e s e r v e sc o r p o r a t i o n ,h a v ei m p l e m e n t e dt h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t w i t ht h er e s e a r c ho f t h eb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y a n dt h ew o r k i n gp r a c t i c e si nb u d g e tm a n a g e m e n t ,t h ea u t h o rh a sp r o b e d i n t oh o wt oi m p le m e n tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti ns t a t e g r a i nr e s e r v e sw a r e h o u s e s b e g i n n i n gw i t ht h ee l e m e n t a r yt h e o r yo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ,t h et h e s i sa n a l y s e st h ec u r r e n tc o n d i t i o n sa n dp r o b l e m so f t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i ns t a t e g r a i n r e s e r v e s w a r e h o u s e sd e e p l y ,a n dp o i n t st h ew a yf o ri m p r o v i n gt h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti ns t a t eg r a i nr e s e r v e sw a r e h o u s e s t h et h e s i so f f e r s as c h e m ef o rt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n c l u d i n gi t s o r g a n i z a t i o n ,p r e p a r a i o n ,t a r g e t ,f e e d b a c k ,s u p e r v i s i o na n dc o n t r o l ,a n d e v a l u a t i o n f i n a l l y t h et h e s i sd i s c u s s e sh o wt oe s t a b l i s hi n f o r m a t i o n s y s t e m so ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t f o rs t a t e g r a i l l r e s e r v e sw a r e h o u s e sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft e c h n o l o g y t h et h e s i sh a sc o n d u c t e da no v e r a l ls y s t e m a t i c a lc a s es t u d yo nt h e i m p l e m e n t a t i o no f t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti ns t a t eg r a i n r e s e r v e sw a r e h o u s e s i ta i m sa tf i n d i n go u tt h ec o m m o nr u l e sf r o mt h e a c t u a lc a s e s i ta l s o p r o v i d e s a d v i c e so nh o wt o i m p r o v e t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ,b u d g e t t a r g e t ,e n t e r p r i s es t r a t e g y , i n f o r m a t i o ns y s t e m 原创性声明 本人声明,所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知,除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。 作者签名:至盟骛日期:2 监兰月鱼日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定,即:学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文, 允许学位论文被查阅和借阅;学校可以公布学位论文的全部或部分内 容,可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库, 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名:缎 导师签名日期:兰丛年卫月坐日 第1 章导论 1 1 选题背景及研究的意义 全面预算管理自从2 0 世纪初叶在美国企业诞生以来,很快成为企业管理的 标准作业程序,在美国、日本、英国和荷兰实行全面预算管理企业的比重分别为 9 1 ,9 3 ,1 0 0 和1 0 0 j 。全面预算管理已成为西方发达国家企业必备的、 基础性的管理制度,是西方投资者和企业家管理运营企业的一种必备的管理方 法和手段。 进入2 0 世纪8 0 年代后,随着西方管理会计理论引入我国,全面预算管理理 论和方法开始在我国企业中得到传播和应用,随着上世纪9 0 年代我国由计划经 济向市场经济的转轨,越来越多的企业开始积极探索适合我国国情的全面预算 管理模式、系统构架,进行了开拓性研究和论述,有关全面预算管理的研究成果 也陆续面世。 2 0 0 0 年后,全面预算管理这一科学的企业管理方法引起了国家经济主管部 门的高度重视,原国家经贸委在2 0 0 0 年9 月颁布的国有大中型企业建立现代 企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 中明确提出企业要建立全面预算管理制 度;财政部于2 0 0 2 年4 月颁布了关于企业实行财务预算管理的指导意见,进 一步提出了企业应当实行包括财务预算在内的全面预算管理;国务院国有资产 管理委员会2 0 0 7 年1 8 号令发布中央企业财务预算管理暂行办法,明确提出 了在中央企业全面推进全面预算管理的具体要求和办法。这些行政规章的颁布, 标志着企业全面预算管理这一科学的管理理念已经在我国各界得到广泛认同, 并进入到规范和实施阶段。 在国务院国资委、国家财政部等部委的推动下,2 0 0 2 年中国储备粮管理总公 司提出了在全系统实行预算管理的要求,但当时的预算基本上是以财务预算为 主,预算管理全员、全过程、全方位的特点没有体现,预算管理的诸多作用都难 以充分发挥。2 0 0 5 年中国储备粮管理总公司党组作出了在系统内逐步实施全面 预算管理的重大决策,标志着预算管理工作迈上了一个新台阶。2 0 0 6 、2 0 0 7 年 共有两批直属库参与了全面预算试点,范围遍及2 4 家分公司的1 0 0 家直属库, 2 0 0 8 年决定在全系统全面推进全面预算管理。两年来,试点单位以实施全面预 算管理为契机,将预算管理作为整合粮库各项管理活动的轴心,建立、修改、完 善了各项规章制度,并通过考核、激励等措施将管理责任落实到位,促进了直属 库整体管理效率和经济效率的提高。试点工作的顺利开展,以实际成果证明了全 面预算管理对促进和引导直属库细化战略目标、强化内部管理、落实经济责任、 规范管理流程、优化资源配置、降低成本费用等具有重要作用。 作为一名全面预算管理的实践者,笔者深刻认识到一个企业如能建立一套 与其相适应的现代企业全面预算管理机制,将会非常有效地提升企业经营管理 水平、规范企业的管理行为。然而全面预算管理毕竟在我国使用时间不长,很 多企业的预算管理并不到位1 2 j ,中央储备粮系统的全面预算管理还在起步阶段, 也还存在一些问题,研究全面预算管理最根本的目的是使用,笔者试图通过对 中央储备粮库实施全面预算管理这一案例进行论述与研究,对提高中央储备粮 系统全面预算管理水平能有所帮助,力求从典型的案例中找出普遍规律,希望 能够为提高我国企业全面预算管理的运用水平提供有益的借鉴。 1 2 国内外预算管理研究综述 1 2 1 国外预算管理研究现状 预算管理在国外企业的应用及发展始于1 9 世纪末,最早将预算作为管理手 段应用于企业的是美国,并被首先应用在广告费分配上。2 0 世纪初泰罗 ( e w t a y l o r ) ej j 建了”科学管理”学说,促进了美国企业管理水平的提高,对科学管 理原理的探讨研究也促进了企业预算管理理论的进一步发展,如标准成本、差异 分析等方法都成为预算管理中常用的方法【3 j 。1 9 2 2 年麦金西( m c k i n s e y ) 出版了 预算控制一书,将预算管理理论及方法从控制的角度进行详细介绍,该书的 出版标志着企业预算管理理论开始形成。 为了使企业在激烈的竞争中处于有利的地位,西方会计学吸收了自2 0 世纪 2 0 年代发展起来的一些专门用来提高企业内部经营管理水平和经济效益的方法, 建立起了数量化的财务管理模式,如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计 算法、用于决策的差额分析法、现金流量分析法等。这些方法的产生也促进了 预算制度的发展和完善。2 0 世纪4 0 年代末,西方各种新的管理思想应运而生,各 种新的管理学派及新的学科不断出现,这些新的管理思想和学科对预算管理产 生了积极作用,其中影响较大的是组织行为学。预算管理在其发展过程中吸收了 组织行为理论,一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管 理,也就是使预算管理的编制自上而下、自下而上地反复循环,使企业所有层次 的管理者和关键岗位的人员都参与预算的编制,形成了参与型的预算管理【4 】。 2 0 世纪7 0 年代,零基预算在西方国家兴起,它的产生使预算管理在理论和方法 2 上都有了新的进展。零基预算最早起源于美国。1 9 5 2 年美国的维恩刘易斯发 表了一篇题为预算编制理论新解的文章,主张预算的编制应采取一种新型的 方法,维恩刘易斯虽然没有明确提出零基预算的概念,但他所提出新方法的内 涵和后来的零基预算是完全一致的。1 9 7 0 年美国德克萨斯仪器公司的彼得派 尔( p e t e ra p y h r r ) 首先采取了零基预算编制方法,并取得了成功。随后其他国家 的一些企业也先后开始实行零基预算,以致现在零基预算被西方工业发达国家 公认为是管理间接费用的一种有效方法。零基预算即以零为基础的编制预算的 方法,它承袭了预算的计划特征,使预算管理注重了长期与整体的观念【5 】。 2 0 世纪8 0 年代,企业预算管理理论逐渐趋于成熟和定性,成为西方现代 企业的一种重要的管理方法,同时预算管理在实际应用过程中也出现了一系列 的问题。卡普兰( k a p l a n ) ( 1 9 8 7 ) 指出:预算控制的弊端主要表现在不能兼 顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。卡普兰( k a p l a n ) 和诺顿( n o r t o n ) 创造了基于战略的平衡计分卡,并在保持原有预算基础上, 通过平衡计分卡将预算与战略、与非财务指标连接起来,使预算适应新的环境, 形成了k a p l a n 预算模式【6 j 。 随着以计算机为代表的信息技术的发展,在2 0 世纪8 0 年代后期西方国家的 企业中又出现了企业资源计划( e r p ) 系统,把企业内部划分成几个相互协作、相 互支持的子系统,伎企业将会计核算、预算管理、物料管理、生产制造、销售业 务、质量控制、资产管理和工作流程等环节全部纳入资源预算系统进行管理,使 业务流、现金流和信息流融为一体,形成了一种面向企业供应链的预算管理新 模式【7 1 。 1 2 2 国内预算管理研究现状 在2 0 世纪5 0 9 0 年代,我国企业一直实行计划经济,企业是按上级主管部门 制定的计划来生产,企业的供应、生产、销售、分配全部纳入国家的财政预算。 虽然这使企业的预算管理得到了一定的发展,但这种预算机制完全是与财政预 算融为一体的,企业的预算只是附属于国家财政预算而成为其中一个组成部分, 没有形成自己完整、独立的预算管理体系。 2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初,伴随着我国的经济体制改革和对外开放,我国 高等财经院校和部分综合性大学从国外引入了管理会计学科,国内部分会计学 家、财务学家先后编辑出版了管理会计的相应教材,企业预算管理( 或称全面预 算管理) 作为其中的一章被正式引入教学。1 9 9 9 年6 月,北京商学院会计系由汤 谷良教授、张延波副教授主持撰写的企业预算管理的构造与运行一书由中 国人民公安大学出版社出版,这是我国学者较早专门研究全面预算管理理论的 3 专著之一【8 】。 进入9 0 年代,随着市场经济的发展,企业的管理模式需要不断创新与完善, 企业预算管理模式的理论与方法因其在西方国家企业的应用成功而被引入我国, 我国的部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式,一些诸如以 战略为导向的预算管理模式、以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的 预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式和以利润为导向的预算管理 模式也相继出现。预算管理的研究也相应地发展起来,主要集中在以下几个方 面: ( 1 ) 全面预算管理职能的研究 汤谷剐9 】等人认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系, 是全面整合企业业务流、资金流、信息流和人力资源的经营管理体制,处于企业 内部控制系统的核心位置:于增彪等人【l o 】认为预算管理是整合企业资源的有效 方法,而不仅仅作为一种控制费用的手段,通过预算能够实现”权力共享的分权”, 提高企业管理水平;苏寿堂【l l 】等人提出企业预算管理要具有四种功能,即规划 职能、协调职能、控制职能和业绩考评职能;苗振亚【1 2 】认为应从战略管理会计的 角度来重新认识企业预算管理的作用,预算目标应更加好地和企业战略目标结 合起来。 ( 2 ) 关于预算起点和预算目标的研究 生产、销售、利润、成本、现金流量和投入等是学术界认可的预算编制的 起点,不同的起点代表了不同的预算管理模式,企业生命周期各阶段对应不同 的预算起点,同一企业在不同发展阶段选择以不同起点为基础的预算模式,体 现一种权变的思想。于增彪等【1 3 】( 2 0 0 2 ) 认为,两权分离的企业应以每股收益 或利润作为预算的起点,并公开披露,与以历史成本为基础比较,增强财务信 息的前瞻性、及时性和明细化;王月欣【1 4 】( 2 0 0 4 ) 认为,在当今知识经济条件 下,企业所处的环境变化加剧,产品更新换代频繁,企业不得不从长计议,注 重战略管理。战略目标应成为现代企业预算编制的起点。 预算目标是建立在预算起点基础上的具体指标,王斌等【1 5 】( 2 0 0 4 ) 认为预 算目标的形成是多方利益的博弈,在公司制下,预算目标是股东、董事会和总 经理三方讨价还价的结果,预算目标包括效益和规模两个层面的指标。汤谷良 等【1 6 】( 2 0 0 4 ) 认为从战略角度考虑,预算目标不可能是单一目标,否则无法协 调资本预算、经营预算和财务预算三者之间的关系,战略是多元化的,要求预 算目标是多元化的体系,从持续增长、投资回报和风险控制等三个维度设置关 键绩效指标( k p i ) 作为预算目标。 4 ( 3 ) 关于预算管理模式的研究 王斌【l7 j 最早提出预算管理模式并进行讨论( 1 9 9 9 ) ,他根据产品周期理论,将预 算分为资本预算为主( 市场进入期) 、销售预算为主( 市场增长期) 、成本预算为主 ( 市场成熟期) 和现金预算为主( 市场衰退期) 等四种模式。于增彪【l8 】( 2 0 0 2 ) 在研究国外预算管理的基础上将集团预算管理系统分为产能导向、销售导向和 利润导向三种模式。而每一种模式又包括五项内容,即模块及其关系、与财务 会计的关系、与非财务指标的关系、与战略的关系、与激励制度的关系。李国 忠【l 纠( 2 0 0 5 ) 研究了企业集团类型和预算控制模式的配比,认为战略规划型企 业集团对应集权预算模式;财务控制型企业集团对应分权预算模式;战略控制 型企业集团对应折中预算模式。 ( 4 ) 关于新型预算管理方法和信息技术运用的研究 陈缨【2 叫( 2 0 0 4 ) 以宝钢股份为案例,介绍了滚动预算的运行,滚动预算体系 由年度滚动预算和季度滚动预算构成。年度滚动预算以公司战略、经营规划为 指导,侧重于对规划期内经营活动进行预算描述,与公司的经营规划构成战略 预算;季度滚动预算是企业对一年经营期内经营活动所作的预算计划。年度滚 动预算通过季度滚动预算来实现,并在季度滚动预算中设置相应战略目标,以 实现公司长期目标。滚动预算的基本流程为“编制一执行一审计一分析一激励 考核一改进一编制”的p d c a 循环来实现,使得预算是连续改进的过程。张 瑞君【2 l 】等( 2 0 0 1 ) 以苏州新苏锦纶纺织有限公司预算管理模式为案例,介绍了 利用管理软件的功能改造原有的预算系统,通过与财务会计系统的整合,实现 预算的实时监控。e r p 技术的应用并与全面预算管理系统对接,充分利用e r p 的系统集成性,为预算编制和预算控制提供相关的数据,弥补了传统预算的不 足。 1 3 研究方法和内容 1 3 1 研究方法 本文主要运用规范研究方法并结合个案进行探讨,在理论分析的基础上以中 央储备粮直属库全面预算管理的具体情况进行案例分析。 1 3 2 论文结构 本论文共分5 章。第一部分导论,主要介绍本文的研究背景与意义、全面预 算管理在国内外的发展和研究、本文的研究方法和内容;第2 章概括介绍全面 预算管理的基本理论,以此作为本研究的理论基础;第3 章对中央储备粮直属 库全面预算管理应用的现状及存在的问题进行分析。第4 章提出中央储备粮库 全面预算管理体系的构建方案;第5 章论述中央储备粮库全面预算管理信息化 的解决思路;第6 章总结研究的结论,并提出有待进一步研究的问题。 论文结构如图l 一1 所示: 导论 , 土 l 全面预算管理基本理论预算管理现状与存在的问题分析l 土 中央储备粮直属库全面预算管理体系的构建 组 指 编反监考 织 标制 馈控评 体体体体体体 系系系系系系 r 中央储备粮直属库全面预算管理的信息化 1 l 结论和展望 图1 1 论文结构图 1 3 3 研究的内容 ( 1 ) 借鉴经济学、管理学和管理会计学的相关理论,在参阅大量国内外企 业全面预算管理文献的基础上,总结研究全面预算管理的理论体系。 ( 2 ) 对中央储备粮直属库全面预算管理的现状及存在的问题进行分析,分 析中央储备粮直属库实施全面预算管理的背景,针对中央储备粮直属库全面预 算管理中存在的问题提出预算管理的改进方向。 6 ( 3 ) 从预算管理组织、预算目标指标、预算编制、预算反馈、预算监控、 预算考评等六个方面提出中央储备粮直属库全面预算管理体系的构建方案,研 究全面预算管理体系是如何构建的,预算管理体系是如何实现其功能的。 ( 4 ) 从全面预算管理需要技术支持的角度分析中央储备粮直属库全面预算管 理存在的问题并提出全面预算管理信息化的解决思路。 7 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的基本理诠 第2 章全面预算管理的基本理论 2 1 全面预算管理的概念和特征 2 1 1 全面预算管理的概念 全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标,对预定期内的经营 活动、投资活动和筹资活动,通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和 描述,并以预算为标准,对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、 分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称乜引。企业预算虽然在某些形 式方面与会计报表十分类似,但本质上不是一项会计技术,而是一套符合逻辑 程序而且具有系统发展的整体规划和动态控制的系统方法。全面预算管理的概 念包括以下五层含义:眵1 第一,全面预算管理是以实现企业战略规划和经营目标为目的的内部管理 活动。 第二,全面预算管理是以预算为标准的管理控制系统。 第三,全面预算管理是利用预算方式细化和实现公司战略规划和经营目标 的一个过程。 第四,全面预算管理涉及企业经济活动的方方面面,是一项全员参与、全 方位管理、全过程控制的综合性系统管理活动。 第五,全面预算管理既是公司高层领导( 机构) 与中低层员工( 机构) 之 间进行纵向整合的平台,又是公司总部各职能科室、分公司、子公司之间进行 横向整合的平台。 2 1 2 全面预算管理的特征 ( 1 ) 全面预算管理是一项综合性的管理活动 全面预算涵盖了企业的经营活动、投资活动和筹资活动,其预算编制范围 不仅包括财务预算,还包括经营预算、长期投资预算和筹资预算,它对企业所 有经济活动和资金运动具有全面控制力。全面预算管理涉及企业人、财物各个 方面,产、供、销各个环节,具有“全面、全额、全员、全过程”的特征,是 一项综合性的系统工程。全面预算管理由预算编制、执行、控制、核算、分析、 考评及奖惩等一系列环节组成,是企业的一项综合性、全面性的管理活动。 ( 2 ) 全面预算管理是一种战略管理 企业战略是为实现企业使命或长远战略目标而确定的整体行动规划,是企 8 硕士学位论文第2 章全面预算管理的基本理论 业处理重大而复杂事务的纲领性策略。而战略管理就是要通过一种模式或机制, 把企业的目标、方针政策和经营活动有效结合起来,使企业形成自己的特殊战 略属性和竞争优势的管理行为心羽。企业预算管理正是具有上述把企业目标、方 针政策和经营活动有效结合起来的属性的一种管理机制,因而是对企业经济活 动的一种战略管理,具体表现在: 预算目标的定位上 企业经营目标实际上就是企业战略目标在不同阶段时期的具体表现形式, 而预算目标又是经营目标的细化和表现形式,不同阶段预算目标的实现构成了 战略目标得以实现的支撑平台。没有战略意识的预算目标必然会导致企业的短 期行为,它不可能增强企业的市场竞争优势,必然会使企业失去正确的目标和 方向。一般而言,战略目标具有长期性、稳定性和整体性的特征,而预算目标 具有短期性通常为一年、阶段性特征。 沟通了企业战略与经营活动的关系 通过预算管理机制的引入,使企业的战略意图得以具体贯彻,长期预算得 以衔接、短期预算得以落实。一般来说,企业经营战略是企业的总方针,应该 体现在长期预算中,而短期预算作为一种行动的安排,使日常的经营活动和企 业的战略得以沟通,形成了具有良好循环的预算系统。 ( 3 ) 全面预算管理是一种机制安排 全面预算管理不仅是引入企业的一项管理制度,而且全面预算管理的过程 也是一个企业机制化的过程。它是一个围绕市场展开的、企业内部的自我约束、 自我管理机制。通过实施全面预算管理,企业可以明确内部各层级、各部门的 责权利区间。全面预算管理也使企业各职能机构及职责部门的权利、责任得以 具体化。在实际工作中,预算编制无论采用自上而下或是自下而上的方式,其 决策权都应落在内部管理的最高层经营者阶层手中,由其进行决策、指挥 和协调。预算的执行则由各预算单位( 如分车间、分店、事业部等) 负责组织 实施,辅之以对等的权责利关系。监督权则由独立的内部监督机构( 如审计部 门、预算管理仲裁委员会或监事会) 负责。全面预算管理正是通过这种近乎于 机械化的程序,使企业各组织间间的责权利实现相互制约和平衡有序,在企业 建立起了适应市场需要的自我发展、自我约束、自我管理的内部经营管理机制。 ( 4 ) 全面预算管理是一种综合的价值管理 企业的预算管理体系一般包括经营预算、财务预算、资本预算、融资预算 等,除经营预算中的产量预算、销售预算等使用实物量指标之外,其他绝大部 分预算都直接使用价值指标,或虽也使用实物量指标,但只是作为计算价值的 9 硕士学位论文第2 章全面预算管理的基本理论 基础,最终都会转化为价值指标。因而企业预算管理是一种综合的价值管理, 它把企业未来一定时期的各项经营活动都通过价值的形式加以控制并以财务收 支的方式反映出来,并最终综合为企业的目标利润和现金净流量。由于价值具 有可量化、可累加、可比较性,因而可作为控制的标准和考核的依据【2 4 】。 2 2 全面预算管理的功能 对于全面预算管理的职能,不同学者有不同的观点,根据全面预算管理的 内涵,结合我国企业的实际,本文认为,全面预算管理具有规划、控制、整合、 沟通、激励、考评等六项职能。 ( 1 ) 规划功能 对于企业来说,企业高级管理者的主要责任就是在保持组织正常运作的同 时,为组织把握正确的战略方向,有力推进战略性发展的进程,使组织获得生 存和持续的发展。年度预算就是对中长期战略目标和计划的分解、细化和量化 过程。预算以量化的方式规定了企业在一定时期的预算目标和工作方向,并将 预算目标按照企业内部各职能部门的职责范围层层分解落实,使预算目标成为 各职能部门的具体责任目标。这样就保证了企业预算目标与各职能部门分管的 具体责任目标的一致性,使各部门了解和明确自己在完成企业预算总目标中的 职责和努力方向,并驱动企业的各个部门甚至每名员工都要编制切实可行的、 具体的工作计划,并积极地实施这些计划,从而使企业目标通过具体目标的实 施得到最终实现。 ( 2 ) 控制功能 规划与控制是相辅相成的。如果只有规划而没有控制,则规划容易流于形 式,如果只有控制而没有规划,则控制没有依据。因此,规划与控制必须前后 对应,密不可分。由于全面预算管理涵盖了投资、经营和财务等企业所能涉及 的所有方面,具有“全面、全额、全员、全过程”的特征,因此全面预算管理 的控制功能贯穿了企业经营活动的全过程。首先,预算编制是一种事前控制。 通过制订全面预算,可以有效规划企业的经营活动,明确预定期内的工作计划, 避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。其次,预算执行是 一种事中控制。全面预算具有很强的约束力,它既是企业各个部门在预定期内 从事生产经营活动的工作大纲和行动指南,又是上级经理及监督部门监督、控 制各个部门经营活动的依据。再次,预算分析与考评是一种事后控制。通过对 比分析和考评,预算管理可以揭示实际工作与预算标准之间的偏差,并通过分 1 0 硕士学位论文第2 章全面预算管理的基本理论 析造成差异的原因和落实责任,为此后的工作指明方向。 ( 3 ) 整合功能 预算管理是实现企业整合的基本手段。一个企业集团,有着强大的资金流、 物资流、业务流、和复杂的法人治理结构,通过编制全面预算可以整合所有资 源,促进企业经营管理从粗放型向集约型的转变。通过预算编制,企业可以优 化人力资源和财务资源配置,协调和分配企业内各个部门的作业活动所需要的 资源。通过预算管理这种方式可以有效地将企业的各个层级、每个层级的各个 单位、每个单位的各个成员与企业总目标连接起来,并使这些层级、单位和成 员围绕着企业的总体目标而运作,提高企业的凝聚力和向心力。 ( 4 ) 沟通和协调功能 全面预算管理将企业各个方面和各个部门的工作纳入一个统一的、有序的 预算体系中,促进了企业内部各个部门问的合作和交流,减少了相互问的矛盾 和冲突。预算作为一项激励或推动部属努力达成企业目标的工具,高层主管或 高层经理人可以通过预算表达未来发展战略和经营计划,减少各个部门之间操 作的隔阂,成为公司内部沟通的工具。另外预算详细罗列了各个部门应做的工 作以及各部门之间的活动,能够协调企业各业务部门的行动,并保证行动的一 致性,将企业的目标、机会和业务计划向不同部门的业务经理传达,并确保企 业整体及所属每一部门的目标和计划均能圆满达成。 ( 5 ) 激励功能 在企业管理中重视对员工行为的激励与约束,充分调动他们的积极性、主 动性和创造性,是企业长期且稳定发展的重要基础。通过全面预算管理这种方 式,可以明确每个部门、员工在实现企业总目标中的责任和权利。明确哪些是 应该做的,哪些是不应该做的,做好了能得到什么奖励,做不好会受到什么惩 罚,这样对每一个部门、每一个员工就具备了激励和约束的作用。通过层层分 解预算目标,还使企业的每一个部门、每一个员工都有了明确、具体的奋斗目 标,从而激发各部门及全体员工努力工作的主观能动性,为完成企业经营目标 奠定坚实的基础心副。 ( 6 ) 考评功能 预算指标是企业数量化、具体化的经营目标,是企业各个部门、每一个员 工的工作目标。通过预算的编制和下达,企业的上级经理可以向下级经理指派 责任、下达任务,因而预算指标也就顺理成章地成为上级经理评价下级经理工 作绩效的量化标准,可以很方便地对各部门实施量化绩效考核和奖惩。在考核、 评价企业和各部门工作业绩时,以预算指标为标准,通过对比分析,划清和落 硕士学位论文第2 章全面预算管理的基本理论 实经济责任,评价各个部门的工作,并通过一定的奖惩措施激励员工的工作热 情和工作素养,促使企业全体员工为完成公司总体经营目标而努力。 2 3 全面预算的内容 全面预算是由一系列预算按照其经济内容及相互关系有序排列组合成的有 机整体,各项预算前后衔接、相辅相成,存在着严密的勾稽关系,形成一个完 整的、科学的、牵一发而动全身的预算管理体系。全面预算从大类上可以分为 经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算四大部分乜引。 ( 1 ) 经营预算 经营预算是指预算期内与企业日常业务直接相关的、具有实质性生产经营 活动的预算。经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动, 它表明了预算年度每个责任中心和企业整体的收入与费用的详细情况。经营预 算一般包括销售收入或营业收入预算、生产预算、采购支出预算、直接材料预 算、直接人工预算、制造费用预算、存货预算、期间费用预算等。 ( 2 ) 长期投资预算 长期投资预算也称资本预算,是指预算期内企业进行资本性投资活动的预 算。主要包括:固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算等。 因为长期投资预算不涉及企业的日常经营活动,是企业不经常发生的、一次性 业务的预算,往往需要进行专门策划,故又称专门决策预算。 固定资产投资预算是企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产 进行资本投资的预算。 权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及 收益分配权而进行资本投资的预算。 债券投资预算是企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所 作的预算。 ( 3 ) 筹资预算 筹资预算是指预算期内企业进行长短期借款、发行债券、发行股票以及对 原有借款、债券还本付息的预算。主要包括经营筹资预算和项目筹资预算。 经营筹资预算是预算期内企业日常生产经营活动的资金筹集或偿还活 动的预算。主要反映企业在预算期内新增短期借款、短期融资以及对原有短期 借款、融资还本付息情况。 1 2 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的基本理论 项目融资预算是预算期内企业有关长期投资项目所需资金筹措的预算。 主要反映企业在预算期内新增长期借款、发行债券、发行股票以及对原有长期 借款、融资还本付息情况。 ( 4 ) 财务预算 财务预算是指预算期内企业有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预 算。主要包括:现金预算、利润预算、资产负债预算等。财务预算主要以现金 流量预算、预计资产负债表和预计损益表等形式来反映。在年度预算中,以现 金流量预算、预计损益表最为重要。 现金预算是反映预算期内各预算部门、预算项目现金收支的预算,它是 对经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算中的现金收支项目及数额进 行综合平衡与汇总的结果。 利润预算是反映企业预算期内经营成果的预算,是预算期内有关收入预 算、成本预算、费用预算共同作用的结果。 资产负债预算是按照资产负债表的内容和格式编制的,综合反映企业在 预算期初、期末财务状况的预算。 ( 5 ) 四类预算之间的关系 财务预算主要由利润预算、现金预算和资产负债预算组成。其中利润预算 是经营预算中的销售预算、成本预算、费用预算项目之间加加减减的结果,经 营预算中的各个具体预算都是利润预算项目的展开,为利润预算所涵盖;现金 预算反映的是经营预算、长期投资预算、筹资预算的现金收支项目及其数额; 资产负债预算是各项预算目标对企业财务状况共同作用的结果,因此编制预算 时经营预算在前财务预算在后。筹资预算是企业预算期内资金筹措的总体安排, 是从属于经营预算和长期投资预算的预算。 长期投资预算属于不受会计期间约束的长期预算,在实务上它是可以与经 营预算、财务预算分开编制的。长期投资预算的具体表现形式是企业专门编制 的“项目预算 ,或作为“投资项目可行性研究报告”的组成部分。但是长期投 资预算中的当年投资支出( 或收入) 是当年现金预算中支出( 或收入) 项目的 一部分,同时长期投资预算的数额也会引起资产负债预算的变动。因此在编制 长期投资预算和财务预算时应先编制长期投资预算后编制财务预算。 作为全面预算的四个组成部分,企业应当按照先经营预算、长期投资预算、 筹资预算,后财务预算的顺序编制全面预算。 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的基本理论 2 4 全面预算管理的体系框架 全面预算管理的运行体系包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算 反馈、预算监控、预算考评等方面。一个完整的全面预算管理体系可以通过静 态和动态两种方式加以描述,从静态的角度看,全面预算管理体系应该包括1 0 个模块( 见表2 - 1 ) 模块1 ,1 0 属于预算管理支持模块,模块2 属于预算目标确 定环节,模块3 属于预算编制环节,模块4 ,5 属于预算执行环节,模块6 ,7 属于预算反馈环节,模块8 属于预算监控环节,模块9 属于预算考评环节。从 动态的角度来看,全面预算管理则是一个闭环的反馈系统洲( 见图2 - 1 ) 。 表2 - 1 预算管理静态分析 名称功能 基本任务 预算管理组织机构和职责分配 1 组织体系模块 组织建立 预算执行机构 预算目标的选择 2 目标设定模块确立预算目标 预算目标确立的方式 预算编制的程序 3 编制模块编制预算预算编制的内容和方法 预算表格格式设计 按预算责任网络分解指标 4 执行模块执行预算 预算执行的监控 采集预算管理所需数据 5 计量模块反映预算执行的进度和结果 实现会计核算与预算管理的集成 确定和分析预算与实际执行程度分析差异形成的原因和责任归属 6 分析模块 的差异,并进行预警 预算预警 各级管理人员对下属及自身预算 设计标准反馈报告、简式反馈报告和 7 反馈模块执行过程的监控和在必要时采取 专项反馈报告,为整改措施拟定程序 监控措施 预算调整的程序和方法 8 调整模块在必要情况下对预算进行调整 预算调整必须满足的条件 确保预算管理系统中的当事人有预算评价指标体系 9 考评模块 足够的动力预算考评与薪酬制度对接 1 0 、管理及技术支 为预算管理提供所需的管理和技设计各种管理制度,培育良好的公司 术支持,保证预算信息处理的及时文化,开发预算管理信息系统,预算 持模块 性管理制度能高效进行的环境 1 4 硕士学位论文第2 章全面预算管理的基本理论 绪旆老 平1 ii 结结单后情li i差昱差昱外素芹 。7 。 1 1 i 1 1i ”。 0 1 预算调整预算跟踪检查 t 计量实际结果 公 丁 1 r 司 7 一 瓤管日士;卜叫轿管色酬l 1r l i 战 7 i 。“歼订1 口、 ii 。州多产卯4 印。 ii 3 哭开驴o 略 ttt 管理与技术支持 图2 一l 全面预算管理体系框架的动态描述 ( 1 ) 预算目标 预算目标是预算期内企业生产经营活动所要达到的目标和结果。预算目标 是企业长期经营战略的项目分解和具体细化,预算是保证企业的战略意图得以 实现的主要手段和工具。从一定意义上讲,没有企业战略,没有企业经营计划, 预算就会失去方向,失去存在的价值和意义,因此,编制企业的全面预算之前, 企业必须有清晰的年度计划、明确的企业战略目标。通过预算目标的确定,不 仅可以将企业的战略规划和经营目标具体化、数量化,使之成为预算期内企业 从事生产经营活动的指南;而且通过预算目标的层层分解和细化,企业预算目 标可以转化为各部门、各层次以及每位员工的责任目标和工作目标。它不仅可 以明确企业以及各部门、各层级在预算期内的工作重点和方向,而且提供了评 价各部门和员工工作绩效的标准。 ( 2 ) 预算编制 预算编制是预算管理的起点。预算编制是企业预算目标得到具体落实,以 及将其分解为部门责任预算目标并下达给预算执行者的重要环节。预算编制的 准确与否,不仅关系到预算目标能否落实,而且直接关系到全面预算管理的成 败。在预算实务中,预算的编制不可能一次完成,中间有一个反复测算、平衡、 协商,甚至讨价还价的过程。预算编制具体包括确定预算编制原则、选择编制 方法、制定编制流程、编制预算草案、复议审批等过程。 ( 3 ) 预算执行 预算执行即预算的具体实施,它是预算目标能否实现的关键,是全面预算 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的基本理论 管理的关键环节。预算的有效实施,必须充分调动各级预算责任部门的积极性 和创造性,并强化其责任意识。为此,企业除了依据可控性和可行性原则确定 科学、合理的预算目标外,还必须充分调动各种资源,尤其是人力资源的潜能。 因此,在预算执行过程中,除了要做好预算执行情况的真实、完整的记录,有 效进行预算信息的收集和反馈外,还要运用以人为本的管理思想,即从员工的 自我需要和追求个人价值实现的愿望出发,设计激励制度,使每一位员工积极 主动的参与管理,并通过个人能力的充分发挥,同时实现企业价值和个人价值, 从而形成全员参与和民主决策机制。 ( 4 ) 预算反馈 预算反馈也叫预算报告,就是将预算的执行进度和执行结果准确、及时地 反馈、报告给有关职能部门和总经理,以保证上级对下级的预算执行过程进行

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