（工商管理专业论文）中江化工总公司管理审计研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 本文是一篇以管理审计作为主要研究课题的文章，管理审汁作为一种有效的管 理监督手段，对培养管理人员队伍，提高我国企业管理水平，促使企业走法制化、 规范化的道路具有十分重要的意义。 ， ( 我国正在进行建立社会主义市场经济体制的改革，并已加入了世界经贸组织， 即将迎来外国商界巨擘对中国市场发起的更大的冲击，强化管理、优化管理、努力提 高企业的经济效益刻不容缓，研究管理审计无论是理论上还是实践上都具有深远的意 义。 然而，在我国普遍存在一种“粉饰”会计报表，提供虚假信息的现象，企业的 管理当局不是千方百计地提高企业的实际经营绩效，而是想尽一切办法来“提高” 企业的报表经营业绩。与此同时，我国审计却还停留在对财务会计报表的审计的阶 段，缺乏对管理行为、管理能力的审查和评价，审计没能有效地发挥其管理、控制 的作用。户矿 本课题采用理论联系实际的方法，以对访谈单位中江化工总公司的管理审计的 实践为主轴，系统地介绍了管理审计的概念，探讨了管理审计的功能，丰富和发展 了管理审计的内容，以使企业了解开展管理审计的目的和意义，并能有效地开展管 理审计工作。根据管理审汁的理论构架，对中江化工总公司进行了管理审计，指出 其管理方面存在的问题，并提出了改进建议。 f 本课题是对管理审汁的理论和实践的一次有益的探索，在文章的最后，笔者得 出应建立一套由管理者、内部审计师、外部审汁师组成的管理审计体系，以尽快改 善我国企业的管理状况，促使企业优化管理以迎接机遇与挑战的结论。厂一y 一 关键词：管理审计管理控制组织文化 一一 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t a sa ne f f e c t i v em a n a g e m e n tt o o l ，m a n a g e m e n t a u d i tp l a y sa ni m p o r t a n tr o l e i nt r a i n i n gm a n a g e r s ，i m p r o v i n gr e g u l a r i z a t i o no fe n t e r p n s e sm a n a g e m e n t ，a n d i m p e l l i n ge n t e r p r i s e st oc o m p l yt h el a w s t h e r e f o r e ，t h em a i np u r p o s eo ft h i s p a p e r i st or e s e a r c ho r t h er e l a t i n gt h e o r ya n da p p l i c a t i o no fm a n a g e m e n t a u d i t n o w a d a y sc h i n a h a sc a r r i e do u tt h er e f o r mo fs o c i a l i s tc o n s t r u c t i o nt ob u i l d t h em a r k e te c o n o m yf o r2 2y e a r s ，a n de n t e r e di n t ow t or e c e n t l y ，w h i c hm e a n s t h ec h i n e s ee n t e r p r i s e sw i l le n c o u n t e rm u c hm o r es e v e r e l yc o m p e t i t i o nf r o m o u t s i d ee n v i r o n m e n tt h a ne v e rb e f o r es oi ti so fg r e a tu r g e n c yf o ru st oe n f o r c e a n d p e r f e c t o u r m a n a g e m e n t ，e s p e c i a l l y t o i m p r o v e t h e e f f i c i e n c y a n d e f f e c t i v e n e s so fm a n a g e m e n tb y a d o p t i n gm a n a g e m e n t a u d i t h o w e v e r ，i ti sb e c o m i n gp r e v a l e n ti n c h i n e s ee n t e r p r i s e st os u p p l yf a l s e i n f o r m a t i o nb y “c r e a t i n g ”af a l s ef i n a n c i a lr e p o r tt h ea i mo fe n t e r p r i s e s m a n a g e r i sn o tt o i m p r o v et h ea c t u a lp e r f o r m a n c eo fc o m p a n yb u tt h ep e r f o r m a n c eo f f i n a n c i a lr e p o r t si nt h em e a n w h i l e ，a u d i t i n go fc o r p o r a t i o ns t i l lp u t si t se y e o nt h e a u d i to ff i n a n c i a lr e p o r t s ，w h i l en e g l e c t st h ea u d i ta n de v a l u a t i o no fm a n a g e m e n t b e h a v i o ra n d a b i l i t y a u d i th a sn o te x e r t e dh i se f f o r tt om a n a g e m e n ta n d c o n t r o l l i n g t os o l v et h e p r o b l e m s m e n t i o n e da b o v e ，t h i sp a p e rf i r s ts y s t e m i c a l l y i n t r o d u c e s t h e c o n c e p t o f m a n a g e m e n ta u d i t ，p r o b e s i n t ot h ef u n c t i o no f m a n a g e m e n ta n dd e v e l o p s t h ec o n t e n t so fm a n a g e m e n ta u d i t ，t h e nm a k e s c o m p a n y o fz h o n g j i a n gg e n e r a lc h e m i c a la sac a s eb ys u r v e y i n g ，p o i n t i n go u t i t sp r o b l e m si nm a n a g e m e n ta n dp u t t i n gf o r w a r dr a t i o n a lp r o p o s a l s 翎* 盎酿l 髓 华中科技大学硕士学位论文 t h ea r t i c l em a k e sam e a n i n g f u le x p l o r ei n m a n a g e m e n ta u d i tp r a c t i c e a t l a s t ，w ec o n c l u d e st h a ti ti sc r i t i c a lt ob u i l dam a n a g e m e n ta u d i ts y s t e m w h i c hi s m a d eu po fm a n a g e r ，i n t e m a la u d i t o ra n de x t e r n a la u d i t o ri no r d e rt oi m p r o v et h e m a n a g e m e n ti n c h i n e s e e n t e r p r i s e s a n dt oc a t c h u p t h e c h a l l e n g e s a n d o p p o r t u n i t i e sa s s o o na s p o s s i b l e k e yw o r d s ：m a n a g e m e n ta u d i tm a n a g e m e n tc o n t r o l o r g a n i z a t i o n a c u l t u r e 一一一 华中科技大学硕士学位论文 1绪言 当人们打开电视，翻开报纸杂志时，经常能看到一些这样的报道：某某企业中 期业绩报告喜人，风光无限，到年底却负债累累，跨入s t 、p t 的行列；某某会计 师事务所因出具不实审计报告而被取消资格：某某国有企业厂外有厂，账外有账， “富了方丈穷了庙”；某某国有企业在经营中吃亏上当，喂肥了与其交易的外商企 业、非国有企业和有关个人；某某厂长经理携巨款潜逃，公款吃喝、奢侈挥霍等等。 为什么会出现这些现象，其原因很简单，那就是“失控”，企业缺乏对其内部管理 的控制，国家缺乏对管理者经营行为的控制，会计师事务所缺乏对被审计对象管理 信息的控制。本课题正是以对中江化工总公司的管理审计为主轴，全面探讨如何使 用管理审计这一有效的管理工具防止企业“失控”，强化企业管理，促使企业走法 制化、规范化的道路。 1 1 管理审计的产生和发展 从世界范围来看管理审计是西方发达国家为规避审计风险，提高企业信息的 质量，加强对经济的监督和管理于二十世纪三十、四十年代产生的。其产生的动因 在于： ( 1 ) 公司规模的扩大化，使整个管理环境趋于动态化，此时管理者决策失误和 控制不当的概率必然加大，于是就产生了审查财务报表以外信息的内在要求，促使 了管理审计的发展。 ( 2 ) 组织的复杂化，计算机发展的日新月异，直接导致了信息内容的复杂化、 信息制作过程的复杂化以及信息传递过程的复杂化。由于信息是公司内、外关系人 决策的基础，为了使决策尽可能合理、科学，必须获取充分必要的信息，对财务会 华中科技大学硕士学位论文 务会计报表以外的信息的需求也越来越多，作为对管理能力进行审查的管理审计 应运而生。 在过去的二三十年里，管理审计已在管理界、政府部门、企业内部以及注册会 计师行业得到发展和运用。在美国，国家审计的目标是验证财政收支的真实性、 合法性和效益性为主，三“e ”( 经济、效率、效果) 的比重己占到全部工作量的 9 0 左右。民间审计也向管理审计发展，在“五大”注册会计公司中其业务量己占 到4 0 。内部审计的目标与管理当局的目标相同，即加强内部控制、降低成本费用 和损失浪费，提高经济效益，内部审计也以管理审计为主旋律。管理审计己成为 当今世界最主要、发展得最为迅猛的领域之一。 1 2 中国发展管理审计的背景 ( 1 ) 中国正在进行经济体制改革，建立社会主义市场经济体制是我国经济体制 改革的目标。它的中心环节就是要转换企业的经营机制，把企业推向市场。现代 化的市场经济是一种通过市场实现资源优化配置的经济，它要求建立起健全有效 的市场体系，并以公正、公平、高质量的市场信息引导社会资源的合理配置，协 调各交易主体之间的经济利益关系。 ( 2 ) 中国业已加入、厂r o ，即将迎来更为激烈的国际市场的竞争，并不成熟 的中国企业有何应战准备呢? 规范管理、练好内功是必不可少的一环。 ( 3 ) 当前，在我国普遍存在一种“粉饰”会计报表，提供虚假信息的现象， 企业的管理当局不是千方百计地提高企业的实际经营绩效，而是想尽一切办法来 “提高”企业的报表经营业绩，企业的生产经营呈现出一种粗放、无序、不规范 的状况，造成了国有资产的大量流失和社会资源的巨大浪费。究其原因，主要是 2 华中科技大学硕士学位论文 国家对企业的管理人员没有建立起一个健全的监控机制，缺乏对管理行为、管理 能力的审查和评价。 13 中江化工总公司提出的问题 中江化工总公司是一家专门从事一级化工原料供销的省级物资流通企业，在化 工市场行情较为有利的1 9 9 3 、1 9 9 4 、1 9 9 5 年，由于公司缺乏必要的管理和控制， 更由于我国缺乏对管理行为的审计，该公司根据粉饰的会计报表进行决策，大举 进行投资，相继投资了晋江旅游鞋项目、汉正街打火机项目、餐饮项目以及覆膜 砂项目，投资金额达5 0 0 0 多万元，而银行、石化企业也因此有近亿元的资金沉淀 在该企业。另一方面，公司根据报表业绩兑现了奖金与红利。1 9 9 7 年后，该公司 的问题逐渐暴露出来，首先是鄂齐公司( 其与齐鲁石化采取的是联营的方式) 因 欠款被齐鲁石化起诉。最后暴露出其虚盈实亏的事实：有机公司也因亏损数额巨 大，纸包不住火：橡胶公司的承包人因不想以公司的名义与韩国锦湖轮胎合作而 与公司发生分歧，拉着人马离开公司，另立门户，部门的情况也是本糊涂账： 公司的总经理助理公司财务负责人及其主要助手也跳槽离开了公司目 前，该公司的发展已到了生死攸关的关键时期，找出该公司管理中存在的问题， 优化该公司的管理迫在眉睫。 1 4 本论文研究的主要内容 本论文以对访谈单 立中江化工总公司的管理审计实践为主轴，在第一章针对管 理审计的产生和发展，持别是我国当前的形势、存在的现实问题以及访谈单位中 江化工总公司面临的问题，引出了对管理审计的探讨与研究。第二章，笔者系统 地介绍了管理审计的概念，探讨了管理审计的功能，以使企业了解开展管理审计 3 华中科技大学硕士学位论文 的目的和意义，认识到开展管理审计的必要性和紧迫性。为了能有效地开展管理 审计工作，笔者在第三章，从有效监督管理的职能的发挥的角度，详细研讨了管 理审计的内容。第四章，根据建立的管理审计的理论构架，从计划、组织、领导、 控制四个方面对中江化工总公司进行了管理审计，指出其组织结构重叠、授权不 当、组织目标的制定与考评的随意性以及缺乏必要的监督、控制等问题，得出改 进其管理的方案：重组其组织结构、明确各部门的职责与权限、规划企业目标的 制定与考评过程、规范企业的赊销行为、开展常规审计与特殊审计( 重要人员离 任审计、重大投资跟踪审计) 等。 本论文是对管理审计的理论和实践的次有益的探索，有利于管理者在实旌管 理决策时参照检查，实旖自主审计：有利于企业内部审计部门充分发挥审计的功 能，为企业管理者提供决策依据，做好企业的风险顾问和营运医生；也有利于外 部审计师规避审计风险，提高审计的效率和效果。同时，对培养管理队伍、优化 企业管理、促使企业的法制化建设以及应对加入w r o 后外国商界巨擘的猛烈冲击 都有重要的实用的参考作用。 4 i l 矗蕊、i 华中科技大学硕士学位论文 2 管理审计的概念和功能 2 1 管理审计的概念 2 1 1内向型管理审计和外向型管理审计 认识管理审计的概念、规范管理审计定义，应该从受托责任关系出发，因为管 理审计是受托责任由程序性责任发展到结果性责任的必然结果。依照审计和受托 责任的关系，我们把管理审计分为两大类：一类是服务于组织内部管理当局( 或内 部利害关系人) ，即服务于受托人的管理审计：另一类是服务于组织外部利害关 系人，即服务于委托人的管理审计。前者，我们称其为内向型管理审计，其职能 重在建设：后者，我们称其为外向型管理审计，其职能重在批判。而如果从管理 审计的整体职能看，应该是批判职能和建设职能兼丽有之。 1 9 6 2 年，管理咨询师威廉p 伦纳德给“管理审计”下了一个基本的定义， 即“管理审计是对公司、公共机构或政府机构及其处室的组织结构、计划、目标、 经营方式及人力和物力的利用情况所进行的综合性和建设性检查。”对这一定义， 伦纳德作了进一步的解释： “管理审计的目标就是揭露受审项目存在的缺陷和违规之处，并提出可能的改 进建议”。 “管理审计的目的就是帮助管理当局对业务活动实行最有效的管理”。 “管理审计试图检查和评价各个领域所采用的方法和取得的业绩，其评价因素 包括：经济前景；组织结构的适当性；方针及程序的适合性；控制的准确性和可 靠性；适当的防护措旌：出现偏差的原因：人力和设备利用的适当性：业务方法 的满意程度等。” 5 华中科技大学硕士学位论文 19 7 5 年，国际内部审计师协会( t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r s ，简称i i a ) 对管理审计的权威定义为：管理审计是由内部审计师对各层次管理活动进行的面 向未来的、独立的和系统的评价，其目的是通过促进各种管理职能、项目目标、 社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增进其它组织目标的实现。 他们认为财务数据是管理审计证据的来源之一，但管理审计证据的主要来源是业 务方针和组织目标相关的管理决策。管理审计评价的内容包括对管理控制制度的 存在性、符合性和适当性的评价；对决策过程的存在性、符合性以及与完成组织 目标的相关性的评价；与组织目标和管理质量相关的管理决策本身的评价。管理 审计的报告既要指明存在的问题，又要提出解决问题的建议。 我们认为：内向型的管理审计是对内部受托责任的履行情况进行的审计，是指 对企业内部各种业务和管理活动进行综合的、建设性的面向未来的检查和评价， 鉴明其存在的薄弱点，并就此提出改进意见，以便帮助企业经营者改善管理，提 高获利水平，更好地完成受托管理责任。内向型的管理审计的基本职能是建设性 的，这是内向型的管理审计与外向型的管理审计的根本区别。 在历史上，美国管理协会( t h ea m e r i c a nm a n a g e m e n ta s s o c i a t i o n ，简称 a m a ) 首先将管理审计视作为了第三方利害关系人的利益而对管理进行“独立鉴 证”。他们认为：管理审计即对整个管理业绩进行系统的检查、分析和评价。管 理审计不仅能从主观上、客观上对一个公司进行彻底的评估，而且还可以对管理 本身的有效性作出权威性的判断。 英国的迈克尔和戴维在合著的审计与受托责任中指出：管理审计是一项独 立的检奄和调查活动，其内容包括明确管理部门在哪些职能和业务领域未达到外 部业绩标准的要求，并评价管理决策，其目的在于调节和改进组织的整体效率和 效果。 6 l 、女l 瞧矗 华中科技大学硕士学位论文 笔者认为，管理审计是针对企业内部切管理行为包括财务、采购、生产、销 售、人事、发展研究及其它业务管理等所进行的审计活动。其目的是要通过审计， 评价被审计单位经营目标的实现程度、管理职能的发挥程度，以促使企业加强经 营管理，提高经济效益。 2 1 2 管理审计、经营审计、财务审计 管理审计、经营审计、财务审计的关系可以用图2 1 来表示，三者的审计层 次和审计范围的关系是一个倒金字塔模型。财务审计是管理审计的一个方面，是 管理的辅助职能，审计层次最低，审计范围最小，处在倒金字塔最底层。经营审 计是包括财务审计的中间层次。管理审计包含了经营审计和财务审计，是高层次 上的审计，审计范围最广，处在倒金字塔的最上层。 图2 1 管理审计、经营审计、财务审计关系图 管理审计与财务审计的差别主要在于： ( 1 ) 审计的对象不同。财务审计主要审查单位的财务报表及其编制过程和内部 会计控制制度，管理审计的对象则是管理。对企业管理系统的健全性和有效性进 一一_ 、_ _ _ _ _ 一 7 ；：一。越；k 鎏 华中科技大学硕士学位论文 行检查监督。健全性是指企业的管理制度和政策是否覆盖了企业的各个方面，是 否有管理上的漏洞。有效性是指政策制度是否科学合理，并得到正确贯彻。作为 管理审计不仅要发现缺陷和问题，而且要找出这些缺陷和问题背后的原因，并提 出改进意见和建议，要求审计人员具备丰富的管理知识，甚至于管理方面实践的 经验。 ( 2 ) 审计的目的不同。财务审计着眼于历史，是保护性的，保证会计信息资料 的真卖i 生、合法性、及时性和完备性。而管理审计是面向未来，是建设性的，要 确认企业资源使用的效率性、效果性和经济性。 经营审计是对企业单项业务的审计，主要考虑的是生产、销售、采购等具体的 业务活动。经营审计暴露出缺陷和问题，管理审计找出其背后的原因，并提出解 决的方案。 2 2 管理审计的功能 在过去的二三十年里，在西方发达国家，管理审计获得了极大的发展。之所以 管理审计得到如此迅速的发展，是与其特有的功能相关的。 管理审计是直接针对企业政策、针对企业管理制度和经营能力的，是建设性的， 其有利于企业内部造血功能的提高。管理审计是一种有效的监督制约机制，有利 于提高公司信息的质和量，便于有关各方进行决策。作为现代企业，为了在激烈 的市场竞争中取得主动权，一般都实行“一业为主，多种经营”的方式，特别是 一些大型企业集团，核算单位多，横向生产关系较为复杂，有的还要进行跨地区、 跨行业、甚至跨国的联营、合营或独资经营。管理审计有利于企业的规范化运营， 及时发现管理中的问题，提出改进措旌，避免不必要的损失和浪费。 具体到我国丽言，实施管理审计在于其有以下功能： 华中科技大学硕士学位论文 实簏外部审计，可以做到：( 1 ) 通过增加经营者改善和强化管理工作的压力， 促使经营者充分地利用各种资源，提高管理的效率和效益。 ( 2 ) 通过管理审计， 可以对代理人经营者的受托管理责任的履行情况进行准确的把握，促使委托人 和经营者对企业现状达成共识，从而便于委托人采取激励措簏和拟定合理的契约， 以便实现委托人的目标。( 3 ) 通过管理审计可以发现企业经营活动和管理活动中 现存的和潜在的薄弱点，进而根据管理审计师的改进建议，强化企业管理工作， 优化企业的生产经营活动和管理活动，防止国有资产的流失。( 4 ) 由于我国的市 场经济体制还不完善，缺乏高层管理人员市场，市场竞争还没有对国有企业经营 者发挥应有的约束作用，在这种情况下，通过实旌管理审计，可以在一定程度上 弥补这种约束的不足，有利于经理人员队伍的培养。 实施内部管理审计，可以做到：( 1 ) 帮助经营者完善企业内部的各项管理制 度，实现规范化管理。通过内部审计，可以发现企业管理中的漏洞，有利于防范 和控制企业经营风险，有助于改善企业管理混乱的局面。( 2 ) 促使企业做出正确 的经营决策。因为内部管理审计可以在任何需要的时候对企业的经济活动和管理 活动进行检查和分析，因而能够揭示其中的问题，促使有关管理部门从中吸取经 验教训，提高决策质量。( ：3 ) 可以挖掘企业中的潜力，提高资源的利用效率。 华中科技大学硕士学位论文 3 管理审计的内容 管理审计的涵义和功能决定了它有极为广泛的内容，可以说一切影响经济效益 的管理活动，都可以实行审计。企业不同，其审计的内容和侧重点不同；委托人 不同，执行审计的主体不同其审计的内容和侧重点也不同。 美国著名的管理学家马丁尔德首先系统地阐述了对组织中管理能力的评价问 题，并提出了明确的评价标准，即： 公司的经济职能( e c o n o m i cf u n c t i o n ) 。就组织向公众提供的商品和服务的有 用性以及它对国民经济的贡献进行评价。 公司的组织结构( c o r p o r a t es t r u c t u r e ) 。评价组织设计的总体效率和效果。 收益的健康状况( h e a l t ho fe a r n i n g s ) 。评价公司收益的数量、质量、一致性 和稳定性，评价时可将本公司的投资报酬率与同行业中的相似组织进行比较。 对股东的服务( s e r v i c e t os t o c k h 0 1 d e r s ) 。从投资安全性、资本增长率和合 理分红等方面评价管理当局为股东提供服务的情况。 研究与发展( r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t ) 。评价公司研究与发展的实际情况。 董事会业绩分析( d i r e c t o r a ea n a l y s i s ) 。就每位董事的正直性、履行责任情 况、所提供的价值以及整个董事会的努力程度进行评价。 公司的财务政策( f i s c a lp o i i c i e s ) 。就公司的财务结构、财务政策的执行以 及对长短期经营目标实现的控制进行评价。 公司生产效率( p r o d u c t i o ne f f l c i e n c y ) 。以维持本公司的竞争地位为目的来 评价企业的经营效率。 销售组织( s a l e sv i g o t ) 。评价公司为销售工作所作出的努力及其效率，评价 公司挖掘销售潜力的能力。 华中科技大学硕士学位论文 对经理人的评价( e x e c u t jv ee v a l u a t f o r t ) 。评价公司经理的能力、勤勉和正 直性。 根据最新资料，英国审计师协会主席莱斯尼霍华德认为管理审计应包括的总 的内容和范围为： 组织决策目标的合理性、实用性及现实依据： 组织在其经营的工商领域和一般公共事务关系的现状； 投资者的现期投资收益率，是否处于低水平、高水平、超过平均水平或超过过 去最好时期的比率： 组织股票及一般公共投资部门的经营关系； 组织在销售方面的经营收益率和投资方面的投资收益率与同行业的比较： 组织经营活动中管理者与职工的关系； 组织各层次在其管理目标和管理责任方面的联系和有效性； 财务制度及控制，投资、经营毛利、降低成本和所有财务计划方面的制度在尚 未控制之前是否有效； 生产与同行业的经营者比较，是否最有效： 销售和分配，销售是否与积极有效的分配相结合而进行： 组织控制，公司内部的各种组织功能的现状，是否最有效，且适合于经营的要 求。 综合以上观点，笔者认为，管理审计应从评价管理的基本职能出发( 管理的职 能见图3 一1 ) ，根据部门的具体管理工怍来达到评价管理素质的目的。 华中科技大学硕士学位论文 31 企业计划职能审计 图3 1 管理的职能 计划是管理的首要职能，目标、计划、预算是组织一切活动的开始，有了好的 开端，管理的其他职能才能发挥作用。制定计划的目的是为了确定组织的目标， 在对计划职能进行审计时，重点是要确定组织目标的合理性、先进性及其现实依 据。目标决定了组织前进的方向，为所有的管理决策指明了方向，并且作为标准 可用来衡量实际的绩效。尽管组织的目标是发展变化的，但是如果在一个组织的 政策中，没有合适的长远规划来适应变化的目标，电常常不能满足组织各种目际 的要求。如果组织目际混乱不清，则不利于对它们提供不同的服务。反之，如果 要始终坚持企业目际，则应该根据不同的经济条件和社会需求的变化性质，提供 不同的服务。因此，对于管理审计，按照下列要求来评价组织目标是十分必要的。 ( 【) 目标是否充分考虑到外部条件的变化和内部条件的可能? ( 2 ) 目标是否具 有积极的作用，即不沦在任f 可情况、任何时期、对任何人都是经过努力才能达到 1 2 华中科技大学硕士学位论文 的目标? ( 3 ) 组织的目标在分解的过程中，目标的层次结构是怎样的? ( 4 ) 组 织的目标是非常清楚和现实的吗? ( 5 ) 组织的目标是适应环境变化而发展的吗? ( 6 ) 根据经验和未来的计划，组织的目标都是最可能实现的吗? ( 7 ) 组织目标 对于企业的指导提供了可靠的基础吗? ( 8 ) 组织目标与其它目标的结合是密切的 吗? ( 9 ) 他们是否获得对于消费者需求的独立的信息，他们所提出的组织的任何 决策是否都能最好适应环境的要求? ( 1 0 ) 组织的目标是如何制定的，企业员工 参与了制定过程吗，是否企业的每一个人都清楚企业的目标? 3 2 企业组织职能的审计 化。 对组织职能的审计主要是审计组织结构的有效性，组织的信誉以及组织的文 3 2 1 组织结构审计 组织结构的审计主要是评价企业机构设置的合理炷。职责分工的明确性、授权 的合适性等。具体而言包括：( 1 ) 企业的组织结构是什么样的，是扁平的还是高 耸的；管理幅度和宽度合适吗? ( 2 ) 企业的组织结构与环境相匹配吗? ( 3 ) 企 业的组织结构与其规模、技术相适应吗? ( 4 ) 组织为实现目标应该有哪些活动， 组织是根据经营目标进行划分的吗? ( 5 ) 有关职务、职责和职权方面是否形成了 规范，订出了章程? ( 6 ) 职责的规定边界清晰，工作结果可以度量吗? ( 7 ) 具 有履行职责所相应的权力吗? ( 8 ) 上下级之间的“指挥链”清晰吗? ( 9 ) 每一 个人都了解自己在总目标的实现中应完成的任务吗? ( 1 0 ) 各部门之间是如何协 调工作的? ( 1 1 ) 授权适度吗，是否存在越级授权的现象，授权后是否有适当的 1 3 华中科技大学硕士学位论文 控制? ( 1 2 ) 组织内集权化( 是决策权集中于少数个人或少数职位的程度) 或分 权化的程度? 3 2 2组织信誉审计 组织的信誉是指一个组织在其所经营的工商领域和一般公共事务关系的现 状，反映了企业在社会公众心目中的地位，反映了企业对履行社会责任的重视程 度。( 1 ) 企业信誉是否与其生产经营的地位相吻合? ( 2 ) 在企业获取利润的目 标与其社会责任相矛盾时，企业是如何取舍的? ( 3 ) 企业是否按期履行经济合同? ( 4 ) 企业是如何与其他企业解决在合作经营方面所产生的许多困难? 他f r j s 否按 时交货? ( 5 ) 企业的产品和明显的涨价是否得到消费者认可? ( 6 ) 在销售中是 否提供了更多、更详尽的服务? 3 2 3组织文化审计 一个组织的文化，尤其是强文化，会制约一个管理者涉及所有管理职能的决 策选择。强文化是非正式的规章体系，它明确指出人们在大部分时间举止应该如 何自律。职工一旦知道了组织对他们行为的明确期望，他们就只需要花费很少的 时间来决定在给定隋境下该如何行事。而在弱文化中，职z f t l 仅仅为了试图确定 应该做些什么和怎样做，就要花去大量的时间。强文化对生产率的影响是惊人的。 有些文化有助于组织更有效地进行竞争，而另一些文化却成为竞争的主要障碍。 一种组织文化是一种积极的还是消极的力量，主要看组织文化与组织环境相互匹 配地良好程度。尽管我们现在没有觇范性的方法来测量组织的文化，但前期的研 究却表明：文化可以通过评价一个组织具有的l o 个特征的程度来加以识别，这1 0 个特征是：( 1 ) 成员的同一性。雇员与作为整体的组织保持一致的程度，而不是 1 4 华中科技大学硕士学位论文 只体现出他们的工作类型或专业领域的特征： ( 2 ) 团体的重要性。工作活动围绕 团队组织而不是围绕个人组织的程度： ( 3 ) 对个人的关注。管理决策要考虑结果 对组织中的人的影响程度；( 4 ) 单位的一体化。鼓励组织中各单位以协作或相互 依存的方式运作的程度：( 5 ) 控制。用于监督和控制雇员行为的规章、制度及直 接监督的程度：( 6 ) 风险承受度。鼓励雇员进取，革新及冒风险的程度； ( 7 ) 报酬标准。同资历、偏爱或其他非绩效因素相比，依据雇员绩效决定工资增长和 晋升等报酬的程度；( 8 ) 冲突的宽容度。鼓励雇员自由争辩及公开批评的程度； ( 9 ) 手段结果倾向性。管理更注意结果或成果，而不是取得这些成果的技术 和过程的程度：( 1 0 ) 系统的开放性。组织掌握外界环境变化并及时对这些变化 作出反应的程度。 3 3 企业领导职能审计 拿破仑曾有一句名言：“狮子领导的绵羊队伍，能打败绵羊领导的狮子队伍”。 这句话意在告诉我们领导的作用和力量。现代组织中的领导如同军队的将军一样， 出没于看不见硝烟的商战中，是胜负的决定者。领导者的一切影响着公司的方方 面面。因此，企业组织的领导者必须具备较高素质才能带出一个良性运转的企业。 组织领导力的大小不能以组织拥有一个或两个不可替代的领导来衡量，因为一个 组织的任务不是培养明星级的人物或英雄似的人物。组织是要持续发展的，它不 可以因明星的陨落和英雄的死亡而分崩离析乃至消失。组织领导力的大小也不能 因为组织陷入困境而丧失，恰恰相反，只有走出困境并重振雄威才真正是领导能 力强的象征。对于一个组织来说，领导是一个集合体，这个集体的力量才是整个 组织力量的象征。 进行领导职能的审计，首先就是要评价领导者是否具备领导素质。( 1 ) 是否 有令人折服的远见和目标意识：( 2 ) 能清晰地表述这一目标，使下属明确理解； 1 5 华中科技大学硕士学位论文 ( 3 ) 对这一目标的追求表现出一致性和全身心的投入： ( 4 ) 了解自己的实力并 以此作为资本；( j ) 能够对需要变革的环境约束和资源进行切实可行的评估；( 6 ) 领导和博得合作精神的能力：( 7 ) 个有经验的从容、沉着、严肃的管理人员， 在处于艰难困苦之时，从不慌张冲动：( 8 ) 具有协调和行政的能力，形成一种共 同努力的组织结构，以保证协调、有效地实现目标的能力； e g ) 具有能抓住各种 计划建议，并意识到这些建议的潜在价值的能力； ( t o ) 能领导着缺乏想象力和 智力的一群，使一个组织在潜在增长和变化的时代中向前发展。 每一个组织都是由人组成的，管理的任务是指导和协调组织中的人，这就是领 导职能，当管理者激励下属，指导他们的活动，选择最有效的沟通渠道，解决组 织成员之间的冲突时，他们就是在进行领导。领导和沟通有一个明显的逻辑关系。 如果要员工跟随、效忠，先要让他们了解要做什么事情，领导人是怎样的一个人。 这只有靠有效的沟通才能达到。评判沟通渠道的成效，也是管理审计的重要内容。 34 企业控制职能审计 控制这一管理职能，从其职能方面理解，它贯穿于管理的整个过程。在管理 工作中，控制是管理的一项重要职能，控制对其他四种管理职能有一种综合的作 用，它促使计划拟订得更好，便组织简化和加强，提高指挥的效率，并便于进行 协调。事实上，控制使管理活动的周期得以完成，以便在以后的管理周期中予以 改进。企业的许多活动需要控制，根据计划对实际结果加以比较，然后采取纠正 措施，以取得更接近于希望的结果。管理控制的目的是帮助管理者协调并指导各 部门去实现企业总体目标。管理控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、 分散的行动整合统一起来追求企业短期或长期的整体目标。 从对管理审计的定义的发展过程来看，早期的管理审计就是对管理控制制度 的恰当性和有效性进行检查和评价。尽管目前管理审计已扩展到对管理业务活动 1 6 华中科技大学硕士学位论文 的审查，然而，对管理控制制度的审查仍然是管理审计的重点。创立正确的控制 一组织体系成为公司从芸芸众生中得到非凡成就的因素。通常，企业应牢牢控制 在手中的领域有： ( l ) 严格控制财务，保证资金流向最有利可图的地方； ( 2 ) 经营结果的经常性反馈；( 3 ) 密切关注经营计划： ( 4 ) 制订高标准，要求人们 予以遵循。 3 4 1 控制职能审计应关注的问题 控制职能审计主要关注企业的控制政策和程序是否设计合理、适当，能不 能防止或发现和纠正企业的错误，以及企业的控制政策和程序是否实际发挥作 用。具体而言，其应关注以下问题：( 1 ) 控制的标准是否便于理解、便于比较 衡量? ( 2 ) 控制是否得到被参与者的认可，是否符合以人为本的精神? ( 3 ) 控制的关键控制点有哪些? ( 4 ) 主要采取的是集中控制的方法，还是以自主控 制为主? ( 5 ) 实施控制所投入的成本与其取得的收益相比是否经济可行? ( 6 ) 控制标准是否反映了计划的要求，即是否按不同计划的特殊要求和具体情况来 确定控制标准和控制关键点以及收集信息和确定判定成效的方法? ( 7 ) 控制的 信息是否准确、及时、可靠和适用t 信息应经过有效的加工，为不同的管理者 提供不同的信息) ? ( 8 ) 企业管理当局对管理的态度，对审计的重视程度? ( 1 1 ) 企业管理当局对待经营风险的态度和对待经营风险的方法? ( l 2 ) 公司的会计 系统是否为每笔交易提供了一个完整的“审计轨迹”或“交易轨迹”? ( 1 3 ) 交易授权后，上层管理人员是如何评估被授权者的工作表现的? ( 1 4 ) 涉及不 相容的职责是否实行了职责划分? 华中科技大学硕士学位论文 3 4 2 财务控制审计 财务控制是企业最为重要的控制手段，也是发展得较为完善的控制方式。 1 ) 审计控制审计 审计控制作为组织中整体内部控制系统的一个重要组成，与其他控制形式 相比，更具全面性、独立性和权威性，是对其他控制的一种再控制，从狭义的 观点，其是企业财务控制的重要组成部分。 对其进行审计，主要应关注：( 1 ) 审计机构是如何设置的，隶属哪一级别 直接领导? ( 2 ) 内部审计人员的独立性如何，他们的人员构成以及资历和阅历 如何? ( 3 ) 内部审计机构是如何开展工作的，审计的重点为什么，审计的周期 为多少? ( 4 ) 审计工作结果是如何保存的，是否发挥了作用，效果如何? ( 5 ) 企业除了内部审计外是否还有其他形式的审计? 2 ) 财务分析审计 财务控制的第二种方法就是通过财务分析进行控制。财务分析是根据有关 资料，运用特定方法，对企业财务活动过程及其结果进行分析评价的一项工作。 通过财务分析可以掌握各种财务计划指标的完成情况，评价财务状况，研究和 掌握企业财务活动的规律，改善财务预算、政策、计划和控制，提高企业经济 效益，改善企业管理水平。财务分析包括以下方面的内容：( 1 ) 公司的短期偿 债能力，通过流动比率和速动比率进行揭示。( 2 ) 公司的资本结构及其长期债 务的清偿能力，这方面的指标有财务杠杆系数、己获利息倍数、现金债务总额 比等。( 3 ) 公司的经营效率和赢利能力以及收益质量。这方面的指标有应收账 款周转率、存货周转率、销售净利率、资产净利率、净资产收益率、营运指数 等。 1 8 华中科技大学硕士学位论文 进行财务分析审计时应将这些指标与企业的历史数据、与行业的平均或最 好水平进行对比，应特别关注这些指标之间的内在联系，以及影响这些指标的 些例外情况( 会计政策变更、债务重组、收购兼并等) 以排除偶然要素的干 扰：此外，公司的现金流量情况对企业的发展是至关重要的，这也是审计最应 关注的；而企业的筹资结构( 长期、短期；金融机构、发行债券、发行股票、业 务往来占款) 、金融机构对企业信用评级、企业的或有事项等情况也是审计时不 容忽视的。 3 4 3 生产控制审计 生产控制贯穿于生产的全过程，其目的是为了以合理的成本生产出满足顾 客需求的产品，而质量就被定义为满足顾客的需要，质量控制是企业发展的最 为重要的“内功”之一。良好的质量使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。 “从长远看，无论在哪个市场上，唯经久的价值标准是质量本身。”这句话 说明了质量在竞争中的地位和作用。对生产控制的审计重点就是判断其质量控 制系统的设计情况与运行情况。 设计一个质量控制系统第一步就是要找到每一个过程中需要测量或测试的 关键控制点。这项工作的指导原则如下：( 1 ) 保证外购原材料满足规格的要求。 对供应商的质量进行考评。尤尼罗亚尔的橡胶事业部采用了一种评价办法，规 定在供应商服务评分中质量( 这里是狭义的质量概念) 占4 0 ，价格占2 j ， 按时交货占2 0 ，服务占l j 。( 2 ) 对正在进行的工作进行检验或对正在提 供的服务进行检查。般来说，在不可逆转的运作过程之前或在产品大量超值 之前，应该由操作者本人对产品进行检验或对服务进行检查。应该通过工艺流 程图准确地确定什么时候对产品进行检验。( 3 ) 第三个检验的关键点就是产成 华中科技大学硕士学位论文 品和服务。 在质量控制设计时还应牢记海外流行的l ：10 ：1 0 0 的成本法，其大意是在 生产前发现缺陷需要改正需1 元，那么在生产线上加以改正则需花l o 元钱，被 消费者发现缺陷而改正，就要花1 0 0 元。这也就是要求企业设计的质量控制系 统应能尽早地发现质量问题。 此外，在审计时还应关注：( 1 ) 质量目标是评价每个职工成绩的指标吗? ( 2 ) 职工的生产技能如何，他们受到过专门的培训，具有自主评估质量的能力 吗? ( 3 ) 这个产品是顾客所需要的吗，它会使顾客激动吗，顾客花一样的钱， 是不是觉得我们的产品跟竞争对手的至少一样好，或是更好? ( 4 ) 工厂布置科 学吗，工作流程合理吗，工序正确吗? ( 5 ) 订货完成周期是多少? ( 6 ) 每一 工序的产品质量责任人是否能清楚地查出来? ( 7 ) 根据顾客需求推出一种新产 品需要多少时间? ( 8 ) 工序中的每一步都有内在的零错误检测机制吗? 3 4 4 营销控制审计 营销是一种企业功能，它辨认现时还没有得到满足的需要和欲望，规定和衡量 它们的范围大小，确定一个组织能够最好地为其服务的目标市场，以及决定服务 于这些市场的适当的产品、服务和计划方案。因此，市场营销是联结一个社会和 它的行业反应型式的纽带。营销部门的工作是计划和控制营销活动。因为在营销 计划实施过程中将发生许多意外情况，营销部门必须连续不断地监督和控制各项 营销活动。营销控制制度对于保汪公司高效率和高效益地运转是十分必要的。对 营销活动的控制是一种全过程、分阶段、有重点的控制，主要有战略控制、年度 计划控制、效率控制、盈利率控制这四种类型。 战略控制是有关确保公司目标、战略以及制度能最佳地适应公司当前和预 测的营销环境的工作，主要通过营销效益等级评核，从顾客导向、营销组织、 华中科技大学硕士学位论文 营销信息、战略计划和工作效率等方面来评核一个公司的整体营销效益。 1 ) 管理部门是否认识到根据其所选择市场的需要和欲望设计公司业务的 重要性? 2 ) 管理部门有否为不同的细分市场开发不同的产品和制定不同的营销计 划? 3 ) 管理部门在规划其业务活动时是不是着眼于整体营销系统观点( 供应 商、渠道、竞争者、顾客、环境) ? 4 )