（会计学专业论文）重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理问题及其对策研究.pdf

中文摘要 ( 乡镇畜牧兽医站是固家设在基层的事业单位，既代表政府动物防疫、执法、监 督公益性职能，叉面对农村千家j 户提供畜禽产时、产中、产后服务，是实施科教 兴农战略的重要载体，是农村经济发展的重要支柱。乡镇畜牧兽医站财务管理不是 以利润最大化或单位价值最大化为其根本目的。作为农业事业单位，乡镇畜牧兽医 站的财务管理的根本目的是为了更有效率地完成事业计划和其他各利，事业任务士 本文主要是针对重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理进行研究讨论，通过对其中存 在的问题进行分析研究，提出两种可行的解决方案实行婀会集中核算制和建立 健全内部控制制度，这两种方案不是相互独立的，而是有机统一的。它们分别从两 个不同的方面来解决瞳庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的问题，前者主要解决会 计核算问题，后者j 二要解决内部控制问题。( 目前，我国还没有证式的关于财会集中 核算制的法规，财会集中核算制还只是一种试行方案。在重庆市，财会集中核算制 也有部分试点，并取得了定的成果。内部控制制度仍然是我国法规制度方面的薄 弱环节，到目自h 为l r 还没有诉式的法规制度对内部控制度进行详细的规定。最近， 政府出台了关于内部控制方面的文件会计内部控制基本规范，但也只是试行文 件，还不是成熟的法舰。 为加强重庆市农利基层乡镇畜牧兽医站的财务管理，解决财务管理存在的问题， 笔者深入重庆市几个典型的乡镇畜牧兽医站，了解财务管理存在的问题，对各种问 题进行分类、加工、分析，并提出了相应的对策，为目前重庆市乡镇畜牧兽医站加 强财务管理提供参考打本文通过借鉴企业内部控制理论和实践，结合重庆市乡镇畜 牧曾医站的实际情况，为乡镇畜牧兽医站建立可行的内部控制制度提供借鉴，同时 实施了财会集中核算制。( 本文主要分为以下几个部分： 一理论基础 、 农村乡镇畜牧兽| | 三站是农村事业单位，而非以盈利为目的企业性单位。这样农 村乡镇畜牧兽医站的财务管理相对于企业就有其独特的目标、任务和性质。这些独 特的目标、任务和性质决定了乡镇畜牧兽医站加强财务管理。解决其中存在的问题， 就不同于企业。因此，加强乡镇畜牧兽医站财务管理需要从其自身出发，充分考 虑其独特的目标、仟务和性质。 乡镇畜牧兽医站内部控制制度是指乡镇畜牧兽医站为了维持资产的完整，保证 事业计划的完成更好的发挥乡镇畜牧兽医站作为事业单位的作用，确保会计记录 f 向n ：确性和可韶性以及对经济活动进行综合的规划，协调和评价而制定的制度。 内部控制理论j ：爱包竹内部牵制、内部控制和内部控制结构，本文所指的是内部控 制结构。a 一水文z 乡缕畜牧兽医站内部控制的目标应该直接表现为有利于加强财 务锋胖。小文心i 2 聃础舟：分：1 ) 绝p q 部分所设胃的内部控制制度提出了理论框架，规 定了乡镇畜牧兽医3 2 i l i 建立内部控制制度应主要加强会计控制和管理控制。建立健全 内部控制应该重点进行组织控制、授权批准控制、文件已录控制、实物保护控制、 预算控制和其他控制。 本文所使用的财会集中核算制是建立在专业化理论和分工理论基础上的。专业 化分工能够提高生产熟练程度，节约时间，有利于技术创新。 二问题及分析 本文在这一部分提出了重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的些问题，主要 包括资产管理所存在的问题和资金收入和支出上存在的问题。资产管理存在的问 题，在整体上表现为资产闲置严重，存在大量帐外资产、资产使用不当且流失严重。 各种具体形式的资产如现金、应收帐款，固定资产、存货、对外投资等在其财务管 理上部有具体问题存在。本文将资金收支管理上所存在的问题主要列为事业收入、 经营收入和费用支出管理存在的问题。通过分析，笔者认为重庆市乡镇畜牧兽医站 财务管理问题存在的根本原因是会计核算不规范，会计监督不力( 会计管理的人权 和事权没有分离，会计地位不独立，会计监督没有保证) ，内部控制制度不健全甚 至缺乏，对现有的内部控制制度执行力度不够等。 三对策之一实行财会集中核算制 财会集中核算制是一种新型的会计核算组织形式和会计人员组织形式，乡镇畜 牧兽医站的会计核算业务和资余结算业务和出纳业务统一幽乡镇财政所负责，乡镇 畜牧兽医站只负责日常事业活动。这样以来。会计记录和出纳业务就相分离解决 了目前财务管理中所存在的由核算带来的会计监督问题。作为神新型的会计核算 组织形式和会计人员组织形式，财会集中核算制在实际的操作中会遇到一些新的问 题，这就要求乡镇畜牧兽医站在执行财会集中核算制时，要正确处理一些关系，坚 持几个原则性问题保财会集中核算仍保持各乡镇畜牧兽医站的财务隶属关系不 变，资金使用权不变，支出审批权不变。 四对策之二建立健全内部控制制度 建立健全内部控制制度既是本文的重点也是解决乡镇畜牧兽医站问题的主要 对策，对此本文用了较长的篇幅来描述乡镇畜牧兽医站所要建立的内部控制制度的 内容。这种内部控制是建立在财会集中核算制基础之上的。本部分首先明确提出建 立健全内部控制制度要重点加强资产管理，要以建立健全与资产有关的内部控制为 重点。随后，本文在这个部分为乡镇畜牧兽医站设立了相适应的内部控制制度，主 要包括现会内部控制、存货内部控制、应收帐款和收入的内部控制、投资业务内部 控制、固定资产内部控制、费用支出的内部控制、净资产的内部控制。在制定各项 内部控制制度时，本部分充分考虑了本文第二部分的理论基础和财会集中核算的要 求，建立完善在集中核算的会计控制下内部控制的新内容。各项内部控制制度都设 立了职务分离制度，将职务分离制度作为各日内部控：| j 1 j 的基础制度 在财会集中核算制同内部控翩制度的结合应用。 鳓乡躔重塑彗医站在实行财会集中核算时 内部控制制度在操作中遇到的 实际问题。首先，财会集中核算会对内部控制产生二些影响，j 要表现在对会计控 制的影响，对会计资料的利用的影响，以及对报帐形式的影响。其次，单位在实施 内部控制时，会遇到人员配备不足的问题，畜牧兽医站需要充分利用内部人力资源 和外部人力资源，加强必需的职务分离。弋 ) 关键词：财务管理，集中核算j 内部控韦峡 s t u d y o nf i n a n c i a l m a n a g e m e n t p r o b l e m so fa n i m a l h u s b a n d r y a n dv e t e r i n a r ) 7s t a t i o no f v i i l d g e sa n d t o w n si nc h o n g q i n g h e d e h u a c o l l e g e o fe c o n o m i c s & t r a d e s o u t h w e s t a g r i c u l t u r a lu n i v e r s i t y b e i b e ic h o n g q i n g a b s t r a c t a n i m a lh u s b a n d r ya n dv e t e r i n a r ys t a t i o no fv i l l a g e sa n dt o w n si sn o t o n l ya n i m p o r t a n ta g r i c u l t u r a li n s t i t u t i o n ，b u ta nk e yp o s i t i o ni nr u r a le c o n o m y t h e r e a la i mo fi t s f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sn o tf o rp r o f i tm a x i m i z a t i o nb u tt of i n i s hs o m ep l a n sa n dt a s k s m o r ee f f i c i e n t l ) t h ea u t h o r a l l a l y s i s e s f i n a n c i a l m a n a g e m e n tp r o b l e m so fa n i m a lh u s b a n d r ya n d v e t e r i n a r ys t a t i o no fv i l l a g e sa n dv e t e r i n a r ys t a t i o no fv i l l a g e sa n dt o w n si nc h o n g q i n g ， t h e np r o v i d e st v , ok i n d so fc o u n t e r m e a s u r e s ：c e n t r a l i z e da c c o u n t i n ga n di n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m t h ef o r m e rr e s o h e st h ep r o b l e m sf r o ma c c o u n t i n g a n dt h el a t t e rr e s o l v e st h o s e f r o mi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h i sp a p e ri sc o m p o s e do ff o u rp a r t sa sf o l l o w s ： p a r t1 ：b a s i so ft h et h e o r y a n i m a lh u s b a n d r ya n d 、7 e t e r i n a r ys t a t i o no f v i l l a g e sa n d t o w n si sn o ta ne n t e r p r i s eb u t a n a g r i c u l t u r a l i n s t i t u t i o nw h o s ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t h a s s p e c i a l a i i n ，t a s k ，a n d c h a r a c t e rc e n t r a li z e d a c c o u n t i n gs y s t e m i san e wk i n do fm a n a g e m e n ts y s t e mo f a c c o u n t a n t ，i h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yc o n c l u d e si n t e r n a lc h e c k i n t e r n a lc o n t r o la n d i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r et h e p a p e rm a i n l yd i s c u s s e si n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ， p a r ti i ：p r o b l e n a sa n d a n a l y s e s t h ep r o b l e m sl e s u l t e df r o ma s s e tm a n a g e m e n ta n de x t r a - b u d g e t a r yf u n d sa r em a i n p r o b l e m s t h em a i nr e a s o ni s t h a ta c c o u n t i n ga n di n t e r n a lc o n t r o l sa r en o ts t a n d a r d ，t h e , r e a s o n sr e s u l ti nr i s ks u p e r xi s i o n p a r ti l 】n cf i l s tc o u n t e r m e a s u r e ：c e n t r a l i z e da c c o u n t i n gs ? s t e m c e n t r a l i z e d4 c c o u n t i o gs y s t e mi s an e 、k i n do fm a n a g e m e n ts ) s t e mo fa c c o u n t a n t s t r e n g t h e n sa c c o t u l t i n gs u p e r v i s i o n a f f e c t i n g t h e f o l l o x 、l o g i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m c e n t r a l i z e da c c o u n t i n g ，js t e mi s ai l e w a c c o u r t i n gf o r mw h i c hn e e d d e a lw i t hs o m e j r e l a t i o n sa n da d h e r et os o m e p r i n c i p l e s p a r ti v ：t h es e c o n dc o u n t e r m e a s u r e ：i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i n t e r n a lc o n t r o ls js t e mt h eb a s eo f s t r e n g t h e n i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，i st h em a j o r p r o j e c ti nt h i sp a p e r a s s e ti n t e r n a lc o n t r o li s t h ef o c a lp o i n to fi n t e r n a lc o n t r o l s ，a tt h e s a m et i m e ，t h eo t h e ri t e m so ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tn e e dc o r r e s p o n d i n gi n t e m a lc o n t r o l s p a r tv ：i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i n t e g r a t i n g w i t hc e n t r a l i z e da c c o u n t i n gs y s t e m c e n t r a l i z e da c c o u n t i n gs y s t e ma f f e c t s0 ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i no r d e rt op u t i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi n t oe f f e c t ，a n i m a lh u s b a n d r ya n dv e t e r i n a r ys t a t i o no fv i l l a g e s a n dt o w n sm u s tm a k eg o o du s eo fi n t e r n a la n de x t e r n a lh u m a nr e s o u r c et os t r e n g t h e n d i v i s i o no fr e s p o n s i b i l i t y k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n t c e n t r a l i z e da c c o u n t i n gi n t e r n a lc o n t r o l 文献综述 本文通过剥内部控制和财会集中核算的研究，提出解决重庆市乡镇畜牧兽医站 删务管理诸多问题的可行性方案。日前，关于内部控制的理论相当丰富，但它们主 要是针对企业。财会集中核算是会计委派的一种形式，主要是针对于国有企事业单 位的会计监督有许多专家和学者对财会集中核算进行相当的研究。现对本文所参 考的文献进行综述： 一财务管理及事业行政财务管理的含义 当代中国经济大词典认为财务管理是在财务资会的筹集、分配和运用中， 保证事业计划和行政任务的完成，以充分发挥资金的使用效益，还认为事业行政财 务管理要有利于促进行政任务和事业计划的完成：单位要积极组织收入，大力节约 支出：建立健全财务制度强财务管理。 詹姆斯范霍恩和约翰瓦霍维奇认为财务管理就是在一定的整体目标下，关 于资产的购置、融资和管理。 段会铭认为企业财务管理就是有效地组织资会运动。 二。内部控制的含义 c o s o 委员会在1 9 9 4 年修订的内部控制整体框架中认为企业的内部控 制受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于保证经营效果和效率、财 务报告的可靠性、遵循适当的法规等，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信 息沟通、监督等五个方面的内容组成。 我国独立审计准则第9 号内部控制和审计风险指出内部控制是为了保 证业务活动的有效进行保护资会的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而指定和实施的政策与程序。2 0 0 1 年2 月1 4 日颁 布的会计内部控制基本规范( 征求意见稿) 认为内部控制是“为了提高信息质 量，保护资金的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻等而制定和实施的一 系列控制方法、措施和程序”。其方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权 批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制和内部报告、电子 信息技术控制等。 安德逊在其编著的外部审计中认为内部控制目标是保护资产、保护会计记 录可靠性、减少成本、避免风险、预防或查明错误、保证授予职责的履行，履行法 规。蒙氏审计提出内部控制目标是完整性、真实性、f 确性、一致性和实务安 全。 对于内部控制的局限性，朱荣恩主要是从成本效益，执行人员的职责性，管理 当局的滥予授权等方面进行探讨。 6 三内部控制制度的建立 昊水澎认为指定内部控制要从以f 方面着手：完善控制，4 、境( 董事会，企业管 理当局者的素质，管理者的品行及管理哲学，企业文化，- i 一织绀构) ：进行全面的 j 札造i 7 - 估：设：良好的控制活动：加强信息流动与沟通：加强企业的内部控制监督 ( 内私审计，控制自我评估) 。 朱荣恩认j , j 应从以下几个方面设立内部控制：组织规划控制，授权批准控制。 文哗i 己录控制，实物保护，职工素质控制编制业绩报告，内部审计。 阁会锷和陈关亭认为内部控制包括组织结构、岗位责任、业务流程、处理手续、 业务己录、检查标准、人员条件、内部审计。内部控制的建立应着手建立财产物资 控制、会计信息控制、财务收支控制、经营决策控制、经济效益控制和经营目标控 制： 四财会集中核算制的含义 童道友将财会集中核算制的运行特点归纳为：“设”，政府设立核算中心； “统”统一委托代理和帐户管理：“集) 1 1 集中资余核算和会计核算；“建”，建立 支出审批制度、凭证审核制度、现金管理制度、内部岗位贵任制度。管理特点是： 集中性、效益性、综合性和独立性。同时认为财会集中集中核算有利于会计监督， 有利于防止会计信息失真，有利于防止国有资产流失，有利于反腐败，有利于建立 财政改革平台。 五财务集中核算制的实施 秦怀志认为要确保财会集中核算的实施就必须加大宣传力度消除单位顾虑，规 范运行程序，积极协调关系。提高部门配合，加强内部管理提高服务质量。 王锡岚认为实施财会集中核算要f 确处理好以下关系：监督与服务的关系：推 行会计集中核算与财政改革的关系；财政管理和财会会计核算中心同常管理的关 系：管理者与被管理者的关系。 引言 事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理职能的，直接或间接地为上层建 筑、生产建设和人民生活提供非物质生产劳动服务的社会组织的统称。乡镇畜牧兽 医站属于事业单位，按所有制形式，可以划为全民所有制单位：按经费束源情况， 可以划分为差额补贴事业单位或自收自支事业单位。 乡镇畜牧兽医站财务管理是乡镇畜牧兽医站为了完成事业计划和行政任务，筹 集、分配和使耳j 资金的活动。重庆市乡镇畜牧兽医站一般不直接从事物质资料的生 产，不能商接刨造物质财富，自身没有独立的收入来源。或者虽然有一定的收入， 但不足以抵补单位的全部支出。国家为了保证各乡镇畜牧兽医站各项工作和业务活 动的正常进行通过国家预算把一部分社会收入，以无偿的形式通过各种方式拔给 乡镇畜牧兽医站，用以支付各项人员经费和公用经费。 重庆市乡镇畜牧兽医站是设在基层的事业单位，担负有宣传贯彻党和国家发展 畜牧业的方针、政策、法律法规，预防、控制、扑灭动物疾病，确保动物及产品的 安全生产和质量保证，推广科技成果的培训和实施的职责。重庆市畜牧兽医站所从 事的事业活动是以畜禽为服务对象，主要包括检疫、防疫、诊治、配种、保健、消 毒等服务项目，所从事的经营活动是结合当地的实际经济情况，以当地的农村为市 场，主要有饲料经营和其他非相关的活动，如出租、丌设旅馆等。由于区域经济和 区域环境的限制，重庆市乡镇畜牧兽医站所开展的事业活动和经营活动与其他发达 省市相比，丌展的范围和力度都比较弱。目的全市有乡镇畜牧兽医站1 6 6 0 个，其中 全额拔款的有1 0 个，差额拔款的有3 7 8 个，实行自收自支的有1 2 7 2 个。全市核定的乡 镇畜牧兽医站编制人员1 1 0 6 0 人。职工人数1 5 5 6 4 人，其中管理人员7 0 0 人，技术人员 9 0 4 4 人，菲专业人员8 9 3 人，工人1 2 4 9 人，其他3 0 0 人。在职职工中大专以上文化1 0 9 人，犬专文化j 1 6 a ，中专文化2 9 9 2 人，高中文化2 0 4 9 人，初中及以下文化有6 7 4 0 人。 为了推进机构改革和农村税费改革的顺利进行，为了更好的完成事业计划，乡镇畜 牧兽医站加强叫务管理已是势在必行。乡镇畜牧兽医站加强财务管理要从充分考虑 本单位的性质、特点和规模，以及财务管理的性质、作用、任务等，从自身出发结 合实际情况加强单位的财务管理。为了更好地加强乡镇畜牧兽医站的财务管理，笔 者深入多个乡镇畜牧兽医站进行调查，发现财务管理存在的问题，认真分析总结， 并提相应对策，希望能为重庆市乡镇畜牧兽医站加强财务管理提供一定的帮助。 t - lj i 本人水， 有限，文中存在的不妥之处恳请各位专家学者批评指下。 1 。理论前提 1 + 1 乡镇畜牧兽医站财务管理的有关理论 l 。l 。1 乡镇畜牧兽医站财务管理的作用 乡镇畜牧善医站财务管理的作用怒由乡镇畜牧兽医立占的性质及其在国民经济中 的地位、职缝决定的。乡镇畜牧善医站财务管理体现了乡镇畜牧兽医站与国家、其 他事监单位和个入之闯发生的经济关系。其俸用主要体现在以下几点：第一，有利 子乡镇畜牧菪医站认真贯彻执行动物防疫法等竞和政廊的法律法规。第二，有 利于完成事监任务，认真疆行执法、益督以及服务职能，确徐我市动物安全生产及 产品质量安全，让市民吃上放心肉，提高畜禽产晶的国内外竞争力。第三，有利于 促进畜牧业的快速发展，提高畜牧韭在国民经济中的地位和作用，从数萤墅至n 质詹 型转变，摊动经济结构战略性调整。第四，有利于乡镇备牧善医- 站的稳定，杜绝出 现“站垮、网断、入散”韵局面。 1 1 2 乡镇畜牧兽医站蓐耋务管理的任务 乡镇畜牧謦医站属于菲物质生产部门，财务管理的翻标不是和润的最大化或本 单位价值的最大化，雨楚以最少的人力、物力、财力保证事业计划的完成，获得最 大的经济效益和社会效益。这些特殊条件和闵素，决定了乡镇畜牧普医站的财务篱 理不能象以赢利为目的的企业鄂样开展财务管理。它的财务活动受到物质生产部门 所提供的社会慧产品的制约，其根本任务就是在一定资会条件下妥善筹集，合理安 排，及时 共应，节约馊用备种瓷金。乡镇畜牧兽医站；l 才务管理的任务主要有以下几 点：合理安排，保涯资余供应，促进事、盐计划的完成。积极续织收入大力节 约支 ：。 建立健全财务索8 度。擞强财务分析、检查和监督。 1 1 3 乡镇畜牧兽医站财务管理的原则 第。保证需要，及时供应。乡镇畜牧静送站开展各项业务活动的资金需要， 财政鞠；门和缴部f 1 等有关部f 给予保证；阕时对于各种经费的拔款，簧做到拔付 的资会额与乡镶畜牧兽医站的工作计划榴适应。第二，量力而行，尽力而为。既要 尊重客观娥律，不凭主观意志办事，又要在客观条件许可的范围内，依据客观规律， 自觉地进行活动，充分发挥主观能动性。第三，要兼颤因家、单位、个人三者之间 的利益。根据各个乡镇畜牧兽医蠡占收支的不阁情况来确竞兰缴拔关系：乡镇畜牧善医 站玎艇枣h l ；差动和经营活动要注意处理与农村个人私内部职工之阍的关系。第四， 厉行l y 约、i 肄求设益。乡镇畜牧蓥医站进行煺务管理，铿峰持少芘钱、多办事、务 9 实事，以最少的劳动j 阱e ，取得最大的经济效益利礼会效益。 1 2 专业化分工理论 专、止化就是指个人或组织减少其生产活动中的1 i f 叫职能的操作的种类，或者 况，是指将生产活动集中于较少的不同职能的操作上。所谓分工就是指两个或两个 以上的个人或组织将原来的一个人或一个组织生产活动中所包含的不同职能的操作 分开进行。专业化分工越是发展，一个人或一个组织的生产活动越是集中在更少的 不同职能的操作上，生产组织活动的效率就越高。 第一：专业化分工能够提高生产熟练程度。专业化分工使每个人或每个组织反 复从事某一项或某一生产组织活动，增加了对这种生产的接触机会，这样工作人员 就集中于进行单一或趋近于单一的操作。“分工实施的结果，各劳动者的业务，既 然终身局限于一种单纯操作，当然能够提高自己的熟练程度”。 第二：专业化分工能够节约时问。生产活动每次交换都伴有从工作人员生产技 能从生到熟，从熟悉到熟练的过程，都会存在由此而导致的时问浪费，都会造成人 力资源和教育成本的浪费。在专业化分工的组织活动中，生产劳动反复从事单一的 操作，这样就不会出现工作人员经常交换工作或变换生产活动中的不同操作而导致 大量时问的浪费。 第三：专业化分工有利于技术创新。专业化分工给工作人员创造了一个有利于 精通本职工作的管理环境。生产劳动者长期从事一项或一类工作，长期从事在有限 的操作领域，反复接触这项工作，能够较容易的发现该操作领域中工作上所存在的 技术问题，有利于这个操作领域的技术进步。 1 3 内部控制的有关理论 i 3 1 乡镇畜牧兽医站内部控制制度的概念 随着内部控制理论和内部控制实践的不断发展，内部控制的概念在不断的健 全。内部控制理论的发展是从内部牵制理论到内部控制理论，然后再到目前的内部 控制结构理论与内部控制整体框架理论等阶段。 在内部会计控制基本规范发布之前，我国独立审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整防止发现纠 正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。c o s o 委员会在1 9 9 4 年修订的内部控制整体框架中认为：企业的内部控制是受企 业董事会、管理当局、和其他职员的影响目的在于取得经营效果和效率、财务报 告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。 内部控制结构通常称为内部控制，它是由三个要素组成：控制环境、会计制度、 控制程序。控制环境就是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率有影响的因素， 1 0 包括乡镇畜牧兽医站的内部环境和外部坷：境。会汁制度办称为会汁系统是指对各项 经济业务的签字、分析、归类、登记和编报所规定的方法体系，它明确各项资产和 负债的经营管理责任。控制程序是指乡镇畜牧兽医站所制定的方针和程序，用以保 证达到一定的目的，它是内部控制制度的核心内容。c o s o 委员会认为内部控制的 组成要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等五个方面的内 容。 笔者认为，乡镇畜牧兽医站内部控制制度是指乡镇畜牧兽医站为了维持资产的 完整，为了保证事业计划的完成，更好的发挥乡镇畜牧兽医站作为事业单位的作用， 确保会计记录的正确性和可靠性，以及对事业活动进行综合的规划，协调和许可而 制定的制度，组织和程序的方法。 1 3 2 内部控制制度的分类 对内部控制制度的表达不同，直接带来对其分类的不同。目前，对内部控制制 度的分类主要有两种方法： 第一种方法是( m o m g o m e r y sa n d i t i n g ) ) e d 1 0 ，c h 7 中的分类。它将内部控制 分为：1 ) 基础控制，包括完整性控制，合法性控制，正确性控制和一致性控制：2 ) 纪律控制，包括职务分工，监督控制：3 ) 实物控制。 第二种方法是r k m a n t z 和j w i n j u m 所作的分类。他们将内部控制分为：1 ) 职 能分离；2 ) 授权程序；3 ) 搜集程序：4 ) 会计电录程序：5 ) 实物控制；6 ) 独立的内部 审核。 1 3 3 乡镇畜牧兽医站内部控制制度的目标 安德逊在外部审计中提出内部控制的目标主要包括以下几点：保护资产的 安全：保护会计记录的可靠性；及时提供可靠的财务信息：盈利和尽量减少不必要 的花费：避免无意的风险；预防或查明错误和不正常的现象：保证授予的职责得到 正确履行：履行法律责任。c o s o 委员会在报告中认为，内部控制的目标包括：取 得经营效果和效率；保证财务报告的可靠性：保证遵循适当的法规。 内部会计控制基本规范将内控制度的目标归纳为：( 一) 建立和完善符合现 代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保单 位经营管理目标的实现；( 二) 建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保 单位各项业务活动的健康运行：( - - ) 堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正 各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；( t m ) 规范单位会计行为，保证会 计资料真实、完整，提高会计信息质量：( 五) 确保国家有关法律法规和单位内部规 章制度的贯彻执行。 笔者认为乡镇畜牧兽医站的内部控制应当实现以下目标：保证业务活动按照适 当的授权进行；保证所有交易和事项( 在财会核算中心) 以f 确的金额，在恰当的 会计期阳j 及时记录于适当的帐户，使得会计报表的编制符合会计制度的要求；保证 对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对 相符等。 1 3 4 乡镇畜牧兽医站内部控制制度的固有局限性 乡镇畜牧兽医站建立的内部控制制度并不一定能完全保证预防或察觉错误，不 一定能保证其目标得到完全实现，其根本原因是内部控制制度自身存在着以下局限 性： 第一，内部控制要考虑成本效益原则。内部控制程序的实施成本不能超过它预 期能够产生的效益。 第二，内容控制一般是仅针对常规业务活动而设计的，如果乡镇畜牧兽医站一 旦发生异常或未预期到的经济业务，内控制度的作用会大大降低。 第三，即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意，精力分散， 判断失误以及对指令的误解而失效。 第四，内部控制可能会因有关人员相互勾结，内外串通而失效，也可能会由于 工作人员的忽视而失灵。 第五，内部控制度可能会因执行人员缺乏控制意识，滥授权或由于外部压力而 失效。 1 3 5 内部控制制度的内容 不论乡镇畜牧兽医站建立什么洋的内部控制，也不管乡镇畜牧兽医站建立内部 控制的目标是什么，都应该保证内部控制得以实现，充分发挥内部控制的作用。从 j 1 义上讲内部控制既包括会计的特征，又包括管理的特征，所以乡镇畜牧兽医站在 加强内部控制建设时，应主要加强内部控制在会计特征和管理制度上的控制，注意 理解管理控制和会计控制的内容。美国注册会汁师协会所属的审计准则委员会在 1 9 7 2 年2 月颁伽了审计准则文告第条，其中对会计控制和管理控制的内容规定 如下： 。会汁控制包括组织规划以及与保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和 记录，冈此它在设计上应能合理保证： ( 1 ) 按管理当局的一般或特定的授权进行活动： ( 2 ) 绎济业务的记录必须做到编制财务报表要遵守公认会计原则或适用于这些 报表的j e 他标准保持资产会计责任的记录： ( 3 ) l 有经营管理当局授权爿能接近资，； ( 1 ) 帐面载l 纠的资产要和实际存在的资产在合理的问隔期内进行核对，对发生的 任何差异采取适当的措施。” “管理控制包括( 但不仅限于) 组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的 决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种 管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点。” 1 3 6 乡镇畜牧兽医站内部控制的基本方式 朱荣恩和徐建新在所著的现代企业内部控制制度一书中指出了内部控制的 基本方式，笔者对其进行补充，认为乡镇畜牧兽医站内部控制的基本方式包括如下 几点： 第一组织规划控制 组织规划是对乡镇畜牧兽医站组织机构设置，职务分工的合理性和有效性所进 ，亍的控制。包括( 1 ) 不帽容的职务分离：授权进行各项经济业务的职务与执行该项业 务的职务分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务分离：保管某项财 产的职务与记录该项财产的职务分离。乡镇畜牧兽医站在执行职务分离控制时，要 结合自身的特点，坚持成本效益原则。( 2 ) 总体组织结构设置的控制；权力和职责应 明确地授予具体的个人或部门，以便为组织内部的全部活动规定相应的经济职责； 在每一个职责领域之内，都应尽可能给予有关部门或个人以自主权，避免过多的外 部干涉。每类业务都要经过不同部门的检查，在对每项经济业务的检查中，检查者 不能从属于被检查。( 3 ) 会计和财务的组织控制，将会计和财务的职责相分离。会计 执行记录和报告职能，而财务具有资金管理和保存职能。 第二授权批准控制 授权批准是指乡镇畜牧兽医站在处理经济业务时，必须经过授权批准。乡镇畜 牧兽医站每级管理人员既是上级管理人员的被授权人，又是下级管理人员的授权 人。通常乡镇畜牧兽医站的授权批准有两种形式，一种是一般授权，另一种是特定 授权。乡镇畜牧兽医站的授权批准控制要明确一般授权和特定授权的责任和范围； 明确每类经济皿! 务的授权批准程序；还要建立授权批准检查制度，通过现场观察和 对凭证等资料的检查来确保每类经济业务授权批准的工作质量。 、 第三文件记录控制 乡镇畜牧兽医站的文件记录主要分为管理文件和会计记录。管理文件是以书面 方式明确乡镇畜牧兽医站各级部门、各级管理人员的任务、职权和责任，以便有关 人员全面了解内部控制制度的文件。会计记录反映经济业务的发生处理和结果。会 汁记录控制，主要是用来控制乡镇畜牧兽医站与会计i 己录有关的文件i 己录的控制。 会计记录主要是单位委托乡镇财政所负责组织。 第四实物保护控制 实物保护控制的h 的是保护实物资产的安全。实物保护控制首先要限栅夫被授 1 1 权的人员接近现会，存货和其他易变现的资产，其次定期对资产进行盘点并将盘点 结果与会计记录进行比较，再次，妥加保护会计记录，限制接近会计记录。 第 预算控制 乡镇畜牧兽医站进行的预算控制是指在年度业务丌始之前，根掘以前的业务结 果刈全年的业务( 事业和经营) 所进行的预算计划控制。首先要进行事业预算，对 计划年度各时期的事业活动( 经营活动) 的成果进行预测；确定计划的各个时期的 收入目标和费用限额；确定预算收入的现金需求。其次，要进行资本预算，对设备、 建筑的改良、更新等投资管理作计划预测，预算将来一段时间的资本支出。再次要 进行财务预算。预测计划年度各个时期段的现金收入、支出，利用和调度情况。最 后，根据乡镇畜牧兽医站的事业( 经营) 预算资本预算和财务预算情况，进行编 制预算收益表和资产负债表。 第六编制业绩报告 编制业绩报告主要分部门编制，然后再对各个部门按事业活动和经营活动进行 编制，详细了解各部门职工对乡镇畜牧兽医站完成事业任务、完成经营目的所做的 贡献。 第七职工素质控制 乡镇畜牧兽医站职工素质水平的高低直接影响到内部控制的成效。( 1 ) 单位要 从用人方面着手，用人唯贤；( 2 ) 对职工有明确的考核标准用于考评职工行为； ( 3 ) 对职工进行定期或不定期的培训；( 4 ) 加强对职工的考核和晋升控制：( 5 ) 给职工提供一个良好的工作环境，解除其后颐之忧。 2 乡镇畜牧兽医站财务管理存在的问题及其分析 2 1 资产管理存在的问题 目前重庆市乡镇畜牧兽医站财务管理存在的问题表现在很多方面，尤其在资 产管理上相当突出，国有资产管理现状堪忧。对于这个问题笔者首先介绍单位在 资产管理整体上所存在的问题，接着讨论具体资产管理存在的问题。 2 i 1 资产管理存在的整体问题 第一大量资产闲置资产价值受到损失 在全部资产中，存在大量闲置资产。形成这些闲置资产的原因是资产使用期过 长，由于时间的延长和技术的进步，在考虑物质损耗和精神损耗的作用下，固定资 产在正常情况下已经折旧完毕，而且由于技术进步和使用不当造成资产提前退役。 大量固定资产由于不再具有使用价值，同时单位又缺乏必要的资产清理和会计折旧 处理，帐上列示的资产不再有任何意义。有些资产虽然有价值，但是没有经过改造 1 4 和再利刖，处于休闲状态。乡镇畜牧兽医站应丌拓思想，因地制宜的利用闲置资产， 是加强乡镇畜牧兽医站资产管理的迫切需要。 第二存在大量的帐外资产 笔者在调查中发现，很多单位在帐外设置大量的未入帐的资产，其中以固定资 产最为严蓖。这些单位的资产，不少是通过上级单位直接下拨实物或者通过其他方 式形成的。出于这些资产没有合法的单据所有权不明确，又加上单位的资产管理 部门和负责人员缺乏必要的财务知识和管理知识造成资产长期在帐外，不利于单 位资产管理，加大了管理难度和管理风险，同时又加大了资产流失的可能性。 第三资产使用不当 各乡镇畜牧兽医站在资产管理，普遍存在一个问题就是单位对资产使用和管理 没有形成规章制度，随意性很强，资产毁坏丢失严重。同样一件物品，个人的资产 使用的时间比较长，而国有的资产使用的时间就相当短，不耐用，这是为什么? 原 因很简单，国有的单位的资产缺乏必要的管理或者即使有人管理，有专门的部门 负责，但由于资产的所有权由国家拥有管理者在管理时，积极性不够。同时，单 位在使用资产时，也会存在直接使用人在使用时的管理责任问题，和使用的随意性 问题，造成单位资产使用期限缩短，使用不规范。 第四资产流失严重 乡镇畜牧兽医站有些资产在形成的时候就隐藏着流失的危机，所有权不明确， 管理不善等都是资产流失的主要原因。单位在取得资产时，通常只有少数当事人了 解资产的所有权属于单位，而这些资产又没有固定的人员去负责专门管理，一些个 人使用的物品，如照相机，书籍等尤其明显。随着时阳j 的推移和人员的变动，这些 资产很可能随着人员的变动而流失，一些实用、耐用的物品，很大一部分变成私有。 单位资产的流失不仅表现在所有权的流失，还表现在资产使用权的变动。乡镇畜 牧兽医站有很大一部分资产，虽然所有权仍然属于国家，但体现在使用权上，单位 资产长期被私人拥有国家资产的所有权无法得到体现，成为形式上的国家资产， 实质上的个人资产。 2 1 2 资产管理存在的具体问题 以上是乡镇畜牧兽医站资产管理整体上存在的问题，下面介绍资产管理存在的 一些具体性的问题，主要介绍现金，固定资产应收款项，对外投资，存货以及费 用和净资产等项目管理存在的问题。 2 1 2 1 现金管理存在的问曩 现会是指畜牧兽医站的库存现会，主要是用于单位的日常零星开支。在现金管 理上，畜牧兽医站必须严格遵守国家的现金管理规定，加强和健全对现金的内部控 制制度，确保现金的安全，提高现金的使用效率，防止损失和浪费。笔者在调查畜 牧兽医站时发现，多数单位在现金管理上都存在着明显的问题，没有按照国家的现 金管理规定进行管理。 首先，出纳和会计没有分丌。按照规定，出纳专门负责现会的收付工作，并登 记现金帐。而会计专门负责日常事业活动和经营活动及其他活动的收入、费用、债 权债务等的登记工作。但在实际操作当中，有些基层畜牧兽医站并没有做到钱、帐 分管，而是出纳兼管收入、费用，债权债务等登记工作，或兼任稽核和档案的保管 工作，甚至有些畜牧兽医站单位负责人负责出纳和会计工作，根本没有做到会计管 帐不管钱，出纳管钱不管帐，没有健全的现金内部控制制度。由于出纳和会计没有 做到职务分开，站内现金被任意挪用，甚至私用，使国家资金受到严重的侵害，有 时还因此会影响单位丌展正常的事业活动和经营活动，错失极有利的发展机会。 其次，现会使用超出了现金管理暂行条例的规定范围，被任意使用。条 例明确规定，畜牧兽医站使用现余时只能在规定的八种范围内使用，但乎调查的 多数单位都存在这方面的问题。单位在进行交易或者现会收付处理时，不通过银行 转帐而是直接使用现金，主要表现为：直接用大额现金购买材料，直接用现金支付 所购买的劳务报酬的价款，直接用理会进行对外投资等。 再次，现会管理中还存在着其他方面的问题。有些单位没有真正遵守国家关于 库存现金限额的规定，库存现金的限额被任意安排。坐支现象严重，单位的事业收 入和经营收入没有事先与开户银行取得联系，并获得批准而直接办理现余的支出。 在现会管理中没有f 常的日清月结，没有专人对现金进行保管，没有进行定期或不 定期的现金清理工作。 乡镇畜牧兽医站的预算外资会的收入，支出管理上的问题主要是通过现金管理 上的问题表现出来的。现金管理所存在的问题会直接导致非法人员私自挪用单位的 现金。作为一系列财务管理问题的集中点，现金管理所存在的问题应该得到足够的 重视，并作为单位财务管理的重点来抓。 2 1 2 2 应收帐款管理存在的问题 应收帐款是指畜牧兽医事业单位在丌展业务及经营活动中因提供服务、销售产 品及商品等所形成的应收或待核销的结算款项从而取得的向其他单位或个人索取货 款及服务补偿的要求权。乡镇畜牧兽医站的应收款项，主要有事业活动的应收款项 和经营活动的应收款项，事业活动的应收款项主