消费税的会计核算.ppt

第三节消费税的会计核算,本节主要内容,1、会计科目设置2、自产应税消费品的核算3、视同销售的核算4、自产自用消费品的核算5、委托加工应税消费品的核算6、进口应税消费品的核算,例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。,（1）销售实现，确认收入时,借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税金应交增值税（销项税额）112200,（2）计算应交纳的消费税时:,应纳消费税额=66000030%=198000(元),借:主营业务税金及附加198000贷:应交税金应交消费税198000,一、自产销售应税消费品的会计核算,（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）,某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=15000017%=25500（元）,应纳消费税税额=1500005%=7500（元）,借：长期股权投资145000贷：库存商品100000应交税金应交增值税（销项税额）25500应交消费税7500资本公积12000,二、纳税人视同销售应税消费品的会计核算,（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算,随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）,随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）,例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。,应纳增值税税额=240017%102017%400=5440（元）,借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税金应交增值税（销项税额）5440,应纳消费税税额=1020000.5240025%102025%400=18000（元）,借：主营业务税金及附加16000其他业务支出2000贷：应交税金应交消费税18000,（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）,例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,确认销售收入、收取押金时：,借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税金应交增值税（销项额）10200,计算销售化妆品应的消费税时：,借：主营业务税金及附加18000贷：应交税金应交消费税18000,逾期未收回包装物，没收押金时：,应纳增值税额=1404/（117%）17%=204（元）,应纳消费税额=1404/（117%）30%=360（元）,借：其他应付款1404贷：营业费用840应交税金应交增值税（销项税额）204应交消费税360,（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算,例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。,应纳增值税税额=15400017%=26180（元）,应纳消费税税额=1540008%=12320（元）,借：固定资产生产用固定资产168500贷：库存商品130000应交税金应交增值税（销项税额）26180应交消费税12320,三、自产自用应纳税消费品的会计核算,（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算,例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5000元，单位成本为3000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。,应纳增值税税额=500017%=850（元）,应纳消费税税额=50008%=400（元）,借：应付福利费4250贷：库存商品3000应交税金应交增值税（销项税额）850应交消费税400,（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出）,例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90000元，单位成本为70000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=9000017%=15300（元）,应纳消费税税额=900005%=4500（元）,借：营业外支出89800贷：库存商品70000应交税金应交增值税（销项税额）15300应交消费税4500,1.委托方的会计核算,委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目,四、委托加工应税消费品的会计核算,受托方的会计处理,受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。,五、进口应税消费的会计处理,进口