（会计学专业论文）内部审计价值增值功能探.pdf

_j1-，1 i ； ， 芑 0 引言 录 !lfifi ijr l l l li l lifjli lll i irppill y 18 4 5 1j5it | l | r 5 , r i l w l 1 0 1 研究背景和意义1 0 2 文献综述”2 0 2 1 受托责任理论2 0 2 2 系统管理理论3 o 2 3以价值增值为引导的内部审计4 0 2 4 内部审计价值增值功能4 o 2 5内部审计价值增值途径5 o 3 写作思路及研究方法6 0 4 论文的基本框架6 1 内部审计价值增值功能的基本理论 8 1 1 内部审计价值增值功能概念的界定8 1 2 内部审计价值增值功能的内涵分析9 1 3 内部审计价值增值功能的供需k “1 0 1 4 内部审计价值增值功能的理论基础1 2 i 1 4 1受托责任理论1 2 1 4 2 系统管理理论13 2 我国内部审计发挥价值增值功能存在的问题及原因分析 1 5 2 1 现阶段我国内部审计价值增值功能发挥的现状1 5 2 2 我国内部审计发挥价值增值功能存在的问题1 6 2 2 1 内部审计体制不健全1 6 2 2 2内部审计责任交叉模糊l7 2 2 3 内部审计机构模式选择不当”l8 2 2 4 内部审计职能未能有效拓展”18 2 2 5 内部审计文化建设滞后”18 2 2 6 内部审计人才建设亟待完善“1 9 2 3 我国内部审计发挥价值增值功能存在问题的原因分析2 0 2 3 1内部审计建立动机和法制环境薄弱”2 0 2 3 2 内部审计责任定位模糊2 1 2 3 3 内部审计模式选择原则遵循性不强2 l 2 3 4 内部审计咨询职能拓展缓慢”2 2 2 3 5 内部审计文化建设不到位”2 3 2 3 6 内部审计人才培养机制不完善2 3 3 美国内部审计价值增值功能的经验及启示 3 1 美国内部审计在公司治理领域的价值增值2 5 3 1 1 内部审计和公司治理的关系”2 5 3 1 2 内部审计在公司治理领域的价值增值“2 5 3 2 美国内部审计在内部控制领域的价值增值2 7 3 2 l 内部审计与内部控带0 的关系”2 7 3 2 2 内部审计在内部控制领域的价值增值n 2 8 3 3 美国内部审计在风险管理领域的价值增值3 0 3 3 1 内部审计参与风险管理的动因分析”3 0 3 3 2 内部审计在风险管理领域的价值增值“3 0 3 4 美国内部审计价值增值功能对我国的启示3 2 4 我国内部审计增琶价值增值功能的对策思考 4 1 健全内部审计体制”3 4 4 1 1 明朗内部审计部门设置动机”3 4 4 1 2 优化内部审计法制环境3 4 4 1 3 完善内部审计治理体系3 4 4 2 完善内部审计责任结构3 5 4 2 1 管理层的责任3 5 4 2 2 审计委员会的责任3 5 4 2 3 内部审计部门的责任“3 6 4 3 选择内部审计模式3 6 4 3 1 内部审计机构的设置原则3 6 4 3 2 内部审计机构设置的选择3 7 4 4 拓展内部审计职能3 9 4 5 加强内部审计文化建设4 0 4 6 提高内部审计人员素质4 1 4 6 1 培养内部审计人员综合素质“4 1 4 6 2 发挥内部审计师协会作用4 1 4 6 3 健全内部审计绩效考核体系”4 2 4 6 4 优化内部审计人员结构4 2 5 结论- - - - - - - 4 3 5 1 研究结论m 4 3 5 2 研究局限及展望一4 3 参考文献- - - - - - ”一一一4 4 后记* - - - - - - 一0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 一4 7 0 i n t o r d u c t i o n c o n t e n t s 0 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n dt h em e a n i n g s 。1 0 2l i t e r a t u r es u m m a r y 2 o 2 1a c c o u n t a b i l i t y 2 o 2 2s y s t e mm a n a g e m e n tt h e o r y 3 o 2 3v a l u e o r i e n t e di n t e r n a la u d i t 4 0 2 4v a l u e a d d e df u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t 4 一。 o 2 5a p p r o a c ho f v a l u e a d d e df u n c t i o n 5 0 3a p p r o a c ha n di d e ao fr e s e a r c h 6 0 4f r a m e w o r ko f t h i st h e s i s 6 1 t h eb a s i ct h e o r yo ft h ev a l u e - a d d e df u n c f i o no fi n t e r n a la u d i t ”8 1 1t h ev a l u e a d d e dc o n c e p to fi n t e r n a la u d i t 8 1 2c o n t e n ta n a l y s i so f v a l u e a d d e di n t e r n a la u d i t 9 1 3d e a n da n ds u p p l yo f v a l u e a d d e df u n c t i o ni ni n t e r n a la u d i t 1 0 1 4i n t e r n a la u d i t st h e o r ya n a l y s i s 12 1 4 1a c c o u n t a b i l i t y 12 1 4 2s y s t e mm a n a g e m e n tt h e o r y 13 2 t h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dr e a s o na n a l y z e so fc h i n a si n t e r n a la u d i t sv a l u e - 。 a d d e df u n c t i o nr e a l i z a t i o n 2 1t h ep r e s e n ts i t u a t i o na b o u tt h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a la u d i ti n c r e m e n t f u n c t i o n 15 2 21 1 1 ee x i s t i n gp r o b l e m so ft h er e a l i z a t i o no ft h ei n t e r n a la u d i ti n c r e m e n tf u n c t i o n i nc h i n a 16 2 2 1i n t e r n a la u d i ts y s t e mn e e dt oi m p r o v e ”：16 2 2 2i n t e r n a la u d i tr e s p o n s i b i l i t yc r o s sf u z z y ”17 2 2 3i n t e r n a la u d i to r g a n i z a t i o nm o d ei m p r o p e rs e l e c t i o n 18 2 2 4i n t e r n a la u d i tf u n c t i o ne x p a n s i o ni n s u f f i c i e n c y “18 2 2 5i n t e r n a la u d i tc u l t u r ec o n s t r u c t i o nl a g 18 2 2 6i n t e r n a la u d i tt a l e n t sc o n s t r u c t i o ni m p e r f e c t 19 2 3 a n a l y s i sa b o u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m so ft h eg o v e r n a n c ei n t e r n a la u d i ti n c r e m e n t f u n c t i o ni nc h i n a 2 0 2 3 1i n t e r n a la u d i t b u i l dm o t i v a t i o na n dl e g a le n v i r o n m e n t 2 0 2 3 2i n t e r n a la u d i tr e s p o n s i b i l i t yo r i e n t a t i o nf u z z y 。21 2 3 3i n t e r n a la u d i tm o d es e l e c t i o np r i n c i p l e sn o te x e c u t e d 2 1 2 3 4i n t e r n a la u d i tc o n s u l t a t i o nf u n c t i o ne x p a n s i o ns l o w l y 2 2 2 - 3 5i n t e r n a la u d i tc u l t u r ec o n s t r u c t i o nl a gb e h i n d 2 3 2 3 6i n t e r n a la u d i tt a l e n t sc u l t i v a t i o nm e c h a n i s mi m p e r f e c t ”2 3 n l 3 e x p e r i e n c ea n de n l i g h t e n m e n to fv a l u e - a d d e df u n c t i o no fi n t e r n a la u d i tf r o m a m e r i c a n 2 5 3 1t h e s u p p l yo f v a l u e - a d d e df u n c t i o ni nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e 2 5 3 1 1t h er e l a t i o no f c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n di n t e r n a l a u d i t ”2 5 3 1 2v a l u e a d d e dr e a l i z a t i o ni nc o r p o r a t eg o v e r n a n c ef i e l d ”2 5 3 2t h es u p p l yo f v a l u e a d d e df u n c t i o ni ni n t e m a lc o n t r o l 2 7 3 2 1n l er e l a t i o no fi n t e r n a l a u d i ta n di n t e r n a lc o n t r o l 2 7 3 2 21 1 1 ev a l u e a d d e dr e a l i z a t i o ni ni n t e r n a lc o n t r o lf i e l d 2 8 3 3t h es u p p l yo f v a l u e a d d e df u n c t i o ni nr i s km a n a g e m e n t 3 0 3 3 1n 圮m o t i v a t i o na n a l y s i so f i n t e r n a la u d i tt op a r d c i p a t ei nr i s km a n a g e m e r 】t 3 0 3 3 2n 圮v a l u e a d d e df u n c t i o nr e a l i z a t i o ni nr i s km a n a g e m e n t 3 0 3 4e 1 1 l i g h t e n m e n to fv a l u e a d d e df u n c t i o no fi n t e r n a la u d i tf r o ma m e r ic a n 3 2 4 t h ec o u n t e r m e a s u r et h i n k i n go fc h i n a si n t e r n a la u d i t sv a l u e - a d d e df u n c t i o n r e a l i z a t i o n 4 1i m p r o v et h ei n t e r n a la u d i ts y s t e m 3 4 4 1 1c l e a rt h es e tm o t i v e so fi n t e r n a la u d i t ”3 4 4 1 2o p t i m i z et h el e g a le n v i r o n m e n to fi n t e r n a la u d i t ”3 4 4 1 3p e r f e c tt h ei n t e r n a la u d i ts y s t e m - 3 4 4 2p e r f e c tt h ei n t e r n a la u d i t o rr e s p o n s i b i l i t ys t r u c t u r e 3 5 4 2 1m a n a g e m e n t sr e s p o n s i b i l i t y 3 5 4 2 2a u d i tc o m m i t t e e sr e s p o n s i b i l i t y 3 5 4 2 3i n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t sr e s p o n s i b i l i t y ”3 6 4 3s e l e c tt h ei n t e r n a la u d i tm o d e 3 6 4 3 1i n t e r n a la u d i to r g a n i z a t i o np r i n c i p l e s 3 6 4 3 2t h ec h o i c eo fi n t e m a la u d i ti n s t i t u t i o n s “3 7 4 4e x p a n dt h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n ”3 9 4 5s t r e n g t h e ni n t e r n a la u d i tc u l t u r ec o n s t r u c t i o n “4 0 4 6i m p r o v ei n t e r n a la u d i t o r s q u a l i t y 4 1 4 6 1i m p r o v ei n t e r n a la u d i t o r s c o m p r e h e n s i v eq u a l i t y 4 1 4 6 2p l a yt h er o l eo f i n t e r n a la u d i t sa s s o c i a t i o n 4 1 4 6 3p e r f e c tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m 4 2 4 6 4o p t i m i z i n gi n t e r n a la u d i t o r s s t r u c t u r e 4 2 5 c o n s u l t i o n 一4 3 5 1r e s e a r c hc o n s u l t i o n 4 3 5 2s t u d yl i m i t a t i o n sa n dp r o s p e c t 4 3 r e f e r e n c e s p o s t s c r i p t ”4 7 i v 吒 ， 分 憎 摘要 本世纪初，随着内部审计在安然等一系列财务舞弊和虚假案件处理中作用的 凸显，内部审计成为全球关注的焦点。现当今处于多变的经济环境中，世界上许 多国家和相关国际机构意识到推动内部审计发展的必要性，其设置合理与否关系 着能否起到制衡利益相关者，合理保证信息的质量，解脱受托责任，解决自身存 在价值等作用。本文以受托责任理论和系统管理理论为基础，分析了内部审计价 值增值的历史演变，认识到受托责任支配内部审计正朝着价值增值方向发展这一 论点，指出内部审计则是确保受托责任履行的内部治理机制，认识到内部审计存 在的经济意义。根据i i a 对内部审计的新定义可以看出内部审计是在风险管理、 内部控制和公司治理领域的独立客观的确认和咨询活动，其目的是为组织增加价 值并改善组织的运营。说明以价值增值为引导的内部审计是为组织创造价值的内 部治理审计活动，考虑到了最高层次的受托责任关系，认为其是一种确保受托责 任有效履行的内部治理机制，应和组织目标相一致，充分发挥其职能，展现其提 高运作效率和增加企业价值的功能。 以价值增值为引导的内部审计，站在了一个前所未有的新高度，服务于整个 公司治理结构的改善和公司治理的效率的提高。本文界定了价值增值的概念、探 讨了价值增值的内涵、分析了内部审计对象对增值功能的需求，借鉴美国内部审 计理论发展成果和丰富经验，重点探讨了内部审计如何更好地发挥价值增值功能， 指明了应在公司治理、内部控制和风险管理三大领域通过提供确认和咨询服务的 基本职能为企业提供价值增值功能，以优化企业治理效果。具体描述了内部审计 的报告模式和参与式审计策略，认为内部审计信息沟通和建议的转化是影响价值 增值功能发挥的关键因素；描述了内部控制中的确认和咨询服务，认为传统的内 部控评价侧重于确认服务，而内部控制自我评估着重于咨询服务，更能有效地监 督和改善企业的内部控制；描述了在公司外部环境产生巨大变化和风险管理难度 增大的今天，内部审计人员如何通过评估、计量、报告企业总体风险并提出改进 建议来协助管理者改善经营，提升组织价值。 通过对内部审计实践状况的考察，分析了我国企业内部审计在价值增值方面 存在的诸多问题及相关原因并提出了应对措施。问题主要体现在：内部审计建立 体制问题、责任结构问题、审计模式选择问题、职能拓展问题、文化建设问题、 人才培养问题。针对这些问题从内部审计设立背景及动因方面追溯根源分析了成 l 因，提出了对策。认为以价值增值引导下的内部审计要加强价值增值功能须在 部审计建立过程中淡化行政化因素，达到市场化的内部真实需求；理清管理层 审计委员会和内部审计部门在企业各自的责任；正确认识内部审计机构的设置 则，根据企业自身特点有前瞻性地设置内部审计部门；拓展内部审计的职能， 变理念，重点发展咨询服务；透彻认知内部审计文化的隐性作用，大力培育内 审计文化；不断提升内部审计人员的综合素质，提升内部审计业务水平为内部 计加强价值增值功能的发挥提供人力资源保障等。 关键词：受托责任、内部审计、价值增值、内部控制、风险管理、系统管理 2 三i l 一 a b s t r a c t a tt h eb e 西n i l i n go ft h i sc e n t u r yi n t e r n a la u d i th a sp l a y e da l li m p o r t a n tr o l ei na s e r i e so ff i n a n c i a lf r a u dc a s e s ，s oi th a sb e c o m ew o r l d w i d ef o c u s t o d a y , w ea r ei na c h a n g i n ge c o n o m i ce n v i r o n m e n t , m a n yc o u n t r i e sa n dr e l a t e di n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n r e a l i z et h en e c e s s i t yt oi m p r o v et h ei n t e r n a la u d i t a c c o r d i n gt ot h en e wd e f i n i t i o no f i n t e r n a la u d i tg i v e nb yi i a ，w ek n o wi n t e r n a la u d i ti st h em a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m w h i c hc a nm a k et h ea i mt ob ef u l f i l l e d i ti sa ni m p o r t a n tp a r to ft h ec o r p o r a t e g o v e r a n c e s t r u c t u r e a sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c eo ft h ei n t e r n a l a u d i t , r e a s o n a b l es e t t i n gi nr e l a t i o nt oc o r p o r a t eg o v e r a n c ee f f i c i e n c ya n da c c o u n t a b i l i t y c o m p e t i o n o nt h eb a s eo fa c c o u n t a b i l i t yw ea n a l y z e dt h eh i s t o r i c a le v o l u t i o no ft h e i n t e r n a la u d i ta n dt h o u g h tt h er e s p o n s i b i l i t yd o m i n a t et h ei n t e r n a la u d i td e v e l o p m e n t c o m b i n e dw i t ht h ei n t e r n a la u d i to fh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n tw ep o i n t e do u tt h ei n t e r n a l a d u i d ti sa c t i v i t i e st oc r e a tv a l u ef o rt h eo r g a n i z a t i o n a c c o r d i n gt ot h en e wd e f i n i t i o no f i n t e r n a la u d i tg i v e nb yi i aw ek n o w ni n t e r n a la u d i t i n gi sak i n do fi n d e p e n d e n t c o n s u l t i n ga c t i v i t i e s ，i t sp u r p o s ei s t oa d dv a l u ea n di m p r o v eo r g a n i z a t i o n w ep u t f o r w a r di n t e r n a la u d i t sv a l u e - a d d e dr e l a t e db a s i ct h e o r y , s u c ha sd e f i n i t i o n , d e m a n d o b j e c t , n e e d sm o t i v a t i o n v a l u e - o r i e n t e di n t e r n a la u d i tw i t han e wp e r s p e c t i v ea n ds t o o di nt h en e wh e i g h t w h i c hs h o u l ds e i v i c ei nt h ew h o l eo ft h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t r u e ，i m p r o v et h e e f f i c i e n c yo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h i sp a p e rd e f i n e st h ec o n c e p to fi n t e r n a la u d i t , p r o b e si n t ot h ec o n n o t a t i o no ft h ei n t e r n a la u d i t t h i sp a p e rr e f e r e n c et h er e s e a r c h r e s u l t sa n dr i c he x p e r i e n c eo fa m e r i c a ni n t e r n a la u d i taa n a l y s i st h ed e m a n do fi n t e r n a l a u d i to b j e c ta n ds p e c i f i e st h ei n t e r n a la u d i th o wb e t t e rt op l a yv a l u ef u n c t i o n t h ep a p e r s p e c i f i e st h ei n t e r n a la u d i ts h o u l dp m v i e d e dc o n f i r m e da n dc o n s u l t i n gs e r v i c e si n c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n di n t e r n a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n tt h et h r e ea l g a s a d e t a i l e dd e s c r i p t i o no ft h ei n t r m a la u d i tr e p o r tm o d ea n di n t e r n a la u d i ti n f o r m a t i o n c o m m u n i c a t i o ni st h ek e yf a c t o ro fc o r p o r a t eg o v e m a n c ee f f i c i e n c y t h et r a d i t i o n a l i n t e r n a lc o n t r o le v a j l u a t i o nf o c u s e so nc o n f i r ms e r v i c e sa n dt h ei n t e r n a lc o n t r o ls e l f a s s e s s m e n tf o c u s e so nc o n s u l t i n gs e r v i c e s n o w d a y s ，e x t e r n a le n v i r o n m e n to fc o r p o r a t e g o v e r n a n c ec h a n g eg r e a t l y w h i c hi n c r e a s e dt h e d i f f i c u l t y i nr i s km a n a g e m e n t s u g g e s t i o n so fi n t e r n a la u d i t o r st oa s s e s st h er i s ka n dt h ei m p r o v e m e n tw e r ep r o p o s e d t oa s s i s tm a n a g e r st oi m p r o v em a n a g e m e n te f f i c i e n c y b a s e do nt h es u r v e yo fi n t e r n a la u d i tp r a c t i c e ，w ea n a l y s e st h ee x i s t i n gp r o b l e m so f i n t e r n a la u d i ti nv a l u e a d d e da s p e c ta n dp u t sf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e s t h ep a p e r i n d i c a t e dt h a t i n t e r n a la u d i t sp o r b l e m sa r em a i n l ye m b o d i e di nb u i l ds y s e m , r e s p o n s i b i l i t ym o d es e l e c t i o n , s l r c t u r e ，f u n c t i o ne x p a n s i o n , c u l t u r a lc o n s t r u c t i o na n d t a l e n tc u l t i v a t i o n f r o mt h ei n t e r n a la u d i tb a c k g r o u n da n a l y s i sr e a s o n so ft h ef o r m a - - t i o no ft h ep r o b l e m sa n dp u t sf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e s w et h i n kt h ei n t e r n a la u d i t i n s t i t u t i o n ss h a l lb es e ti nt h ep r o c e s so fm a r k e t i z a t i o n , a c h i e v et h em a n a g e r sr e a ln e e d w es h u o l dc l e a rm a n a g e m e n t , t h ea u d i tc o m m i t t e e ，t h ei n t e m a la u d i t i n gd e p a r t m e n t s r e s p o n s i b i l t i e s w es h o u l df o c u so nd e v e l o p i n gc o n s u l t a t i o ns e r v i c e ，u n d e r s t a n dt h er o l e o fi n t e r n a la u d i t , c u l t i v a t et h ei n t r a n la u d i tc u l t u r e ，i m p r o v et h ec o m p r e h e n s i v eq u a l i t y o fi n t r a la u d i t o r s ，s t r e n g t h e ni n t e r n a la u d i t i n gb u s i n e s sl e v e l ，p r o v i d eh u m a nr e s o u r c e s e c u r i t ya n ds oo n k e yw o r d s ：a c c o u n t a b i l i t y ，i n t e r n a la u d i t , i n t e r n a lc o n t r o l ，r i s km a n a g e m e n t ， v a l u ea d d e df u n c t i o n ， s y s t e mm a n a g e m e n tt h e o r y 4 - 一 0 引言 o 引言 o 1 研究背景和意义 2 1 世纪伊始“安然事件 等一系列财务虚假案和职务舞弊案带来资本市场的 监管制度和信息披露制度的变革，作为这场变革产物的萨班斯法案建立了关 于会计、审计、内部控制、财务报告和公司治理的新规则，这极大地影响着内部 审计职业界。2 0 0 7 年4 月爆发的金融危机波及全球，2 0 1 0 年1 月，中国内部审计 协会与德勤永华会计师事务所联合发布的2 0 0 9 年内部审计热点问题调查报告 显示，金融危机迫使企业更加强化了对风险的控制，促使企业主要领导进一步提 高了对内部审计的重视程度。 上述事件及危机使得企业对内部审计寄与厚望，内 部审计作为企业自我监督和约束机制的重要组成部分，当前应当转变意识，树立 增值目标，强化增值功能，为企业价值的提升做出贡献。 国际内部审计师协会认为内部审计是公司治理的四大基石之一，公司的有效 治理必须有内部审计的参与，以用来减少信息的不对称，促使股东与经理人员利 益最大化，健全受托管理责任，内部审计应通过对企业内外各利益主体，特别是 对董事会下属的审计委员会以及执行经理提供扩展的确认和咨询服务以利于提升 企业决策水平，优化经济资源配置，改善组织治理，从而使得内部审计的目标和 。 公司目标趋同，达到信息支持和价值增值目的。 1 9 9 7 年7 月i i a 频布了修订后的内部审计定义，认为内部审计应以增加组织 价值为最终目标，须紧密关注组织治理结构、内部控制程序、风险管理框架，将 内部审计推向了一个新的发展阶段，从而使内部审计成为实现组织价值增值的不 可缺少的因素。2 0 0 4 年1 0 月，c o s o 在企业风险管理框架中提到内部审计可以审 查内部控制系统和风险管理过程并为其提供建议，从而为组织增加价值。此外， 美国证券交易委员会宣布上市公司治理新规则：上市公司必须设立内部审计部门， 这样的强制性要求加强了大型、管理良好的企业中内部审计部门的可靠性和合法 性，提升了内部审计在组织中的地位、形象，更有利于充分发挥内部审计的独特 作用。 2 0 0 3 年我国审计署颁布了关于内部审计工作的规定，此外中国内部审计 协会发布了中国内部审计准则，都在一定程度上促进了内部审计在我国企业 中的发展，同时也给内部审计功能的发挥提出了更高的要求。然而当前我国公司 的内部审计制度存在着诸多的问题，例如：我国内部审计制度是在政府的干预下 运用行政和法律手段建立起来的；内部审计主要停留在管理层次，没有和公司治 国中国内部审计师协会网站：h t t p ：w w w c i i a , c o m c n p y c i i a h 廿n i n d e x a s p l 理相结合；机构设置不合理，独立性较差；职能比较单一，咨询功能有待发挥；内 部审计人员知识结构单一，缺乏复合型人才等等。这些因素阻碍了内部审计价值 增值功能的发挥和实现。在经济和信息全球化的今天，我国内部审计要顺应时代 的发展进行变革，充分发挥自身价值增值作用，为企业价值最大化而努力。 o 2 文献综述 o 2 1 受托责任理论 佩顿和利特尔顿教授在公司会计准则导论中将受