（公共管理专业论文）出口货物退（免）税政策的调整和完善.pdf

查些垄堂竺! 主兰兰竺笙墨 塑墨 出口货物退( 免) 税政策的调整和完善 摘要 出口退( 免) 税制度从1 9 8 5 年确立到现在已经有2 0 年的历史了。出口退( 免) 税政策从实施以来，对促进我国的外贸发展起到了非常重要的作用，并在不断的 调整和改革中逐步完善，在2 0 0 4 年进行的出口退税机制改革尤其引人注目。此次 改革力度之大，范围之广前所未有。本文通过对此次改革的原因，内容及调整后 出口退( 免) 税政策存在的问题进行深入分析，借鉴已有的一些成果，对我国出 口退( 免) 税政策完善的内容进行详细论述，提出解决问题的可行性建议。 本文由正文四章组成，其主要内容如下： 第一章主要对出口退( 免) 税的含义、原则、基本要素、退( 免) 税的方式、 业务流程进行介绍，并说明我国实行退( 免) 税政策的重要意义。同时，介绍了 几个发达国家的出口货物退( 免) 税制度，这些国家税收制度相对完善，在出口 退税方面积累了较丰富的经验，以期对我国的出口退税管理工作有所借鉴。 第二章主要分析了2 0 0 4 年出口退税机制改革的原因是我国现行出口退税机 制已不能适应外贸和经济快速发展的要求，突出表现为出口退税资金无法及时得 到保证，欠退税问题十分严重。详细介绍了机制改革五方面的内容和作用。 第三章对调整后现行出1 ：3 退( 免) 税政策存在的问题进行了深入的分析。包 括政策本身，运行机制，出口骗税和执行出口退( 免) 税政策时遇到的其体问题。 对问题的表现形式，所导致的后果都做了清晰的论述。 第四章中论述了出口货物退( 免) 税政策完善的具体内容。并创建性的提出 了统一出口退税管理办法，实行“免、抵、退”管理办法。 关键词：出口退税；机制改革：管理机制；电子化管理 查些垄兰婴! 主兰兰堡垒苎叁里! 里坠曼! t h e a d j u s m e n ta n dc o n s u m m a t i o no ft h e e x p o r t t a xr e t u r np o l i c y a b s t r a c t i th a sb e e nt w e n t yy e a r ss i n c et h ee x p o r tt a xl e t u me s t a b l i s h e di n1 9 8 5 i th a s p l a y e da ni m p o r t a n to fo u rf o r e i g nt r a d es i n c et h ep o l i c yh a sc a r r i e do u ta n di tw i l lb e c o n s u m m a t ea f t e rt h ea d j u s t m e n ta n dr e f o r ms t e pb ys t e p t h er e f o r mo ft h ee x p o r tt a x r e t u ms y s t e mi n2 0 0 4h a sa l r e a d ye s p e c i a l l yr e m a r k a b l ea c h i e v e m e n t s t h eb i gp o w e r a n dt h ew i d ei n f l u e n c eo ft h i sr e f o r mi sn e v e rh e a r db e f o r e 。t h i sa r t i c l et h o r o u g h l y a n a l y z e st h er e a s o n s 、 c o n t e n t sa n dt h ep r o b l e m so ft h i sr e f o r m a l s ot h i sa r t i c l e m e n t i o n ss o m es u c c e s s f u lm e a s u r e so ft h ee x p o r tt a xr e t u l np o l i c ya n do f f e r ss o m e c o n s t r u c t i v es u g g e s t i o n st os o l v et h ep r o b l e m s t h i sp a p e rm a i n l yc o n s i s t so ff o u rc h a p t e r s ， f i r s t l yc h a p t e ri n t r o d u c e st h em e a n i n g s 、p r i n c i p l e s 、b a s i c 、e l e m e n t sm o d ea n d o p e r a t i o n so ft h er e f o r m ，e x p l a i n st h es i g n i f i c a n c eo fp o l i c yt h a tc a r d e do u ti no u r c o u n t r y a tt h es a m et i m e ，i ti n e d u c e st h es y s t e mi nt h e s ec o u n t r i e s i sr e l a t i v e l y p e r f e c t ，a n dh a sa c h i e v e da b u n d a n te x p e r i e n c e s ih o p et h i sa r t i c l ew i l lb eu s e f u lf o r m a n a g e m e n tp r o g r e s si no u rc o u n t r y s e c o n d l yc h a p t e ra n a l y s i st h er e a s o nw h yt h er e f o r mo ft h ee x p o r tt a x r e t u r n s y s t e mi su n a b l et oa d a p tt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft r a d ea n dt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t r e c e n t l yt h i sc i r c u m s t a n c er e p r e s e n t st h el a c ko ff i n a n c i n g t h i sc h a p t e rg i v e ss o m e d e t a i l sa b o u tt h ec o n t e n ta n df u n c t i o n si nf i v ep a r t s t h i r d l yc h a p t e ra n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e m so ft h ea c t u a lp o l i c y t h ep r o b l e m s i n c l u d et h ep o l i c yi t s e l f , t h ec i r c u l a t i n gs y s t e m ，t h ed e f t - a n do ft a xa n dt h ep r a c t i c a l p r o b l e m sf o l l o w e d f o u r t h l yt h ec h a p t e rd i s c u s s e st h ed e t a i l so ft h ee x p o r tt a xr e t u mp o l i c y a n di t p u t sf o r w a r dt h em e t h o d so fc o n s o l i d a t i n gt h ee x p o r tt a xr e t u m ，p r a c t i c i n gt h e “t h e i a xf r e e c r e d i ta n dr e t u m ” k e y w o r d s ：t h ee x p o r tt a xr e t u m ：t h er e f o r mo f t h es y s t e m t h em a n a g e m e n ts y s t e m ；e l e c t r o n i cm a n a g e m e n t 独创性声明 本人所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的，论文中取得的 研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表或撰写 过的研究成果，也不包括本人为获得其它学位而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示感谢。 ，l 学位论文作者签名：彳谢 日期：砌、7 ， 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留使用学 位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构递交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，本人同意东北大学可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索交流。 学位论文作者签名：香诧吃 日期：渤寺7 ，山 另外，如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同意。 学位论文作者签名：导师签名 签字日期：签字日期 查! ! 垄兰! ! 童兰芏垡堂皇一! i 三二 己i 吉 = ，-日 本文从出口货物退( 免) 税政策在实际工作中的运用出发，以现行出口退税 政策为理论基础，对这一政策在日常工作中运行的利弊进行分析，从而探讨出口 退税管理部门如何运用现行政策更好的推动进出口税收工作，提高政策运行效果。 同时进一步分析2 0 0 4 年出口退税政策调整的原因及所带来的影响，存在哪些还需 解决的问题。在政策调整后，如何加强对出口企业出口货物退( 免) 税的管理， 使各出口企业在符合政策的前提下最大限度的享受出口优惠政策，提高国际市场 的竞争力。如何提高思想认识，加快出口退税电子化管理进程，建立健全有效的 出口退税检查、防范机制打击出口骗税活动。 文中运用比较分析法、统计分析法、调查分析法等各种研究方法对出口货物 退( 免) 税政策的不同方面进行分析，探讨不同性质的企业，可否使用同一种管 理办法。在出口退税机制改革的大前提下，对海关、外汇管理局进行网络整合， 畅通数据传输系统，以提高出口退税部门的工作效率，为完善出口退税政策提出 可行性建议。同时对政策运行过程中产生的具体问题进行感性分析使执行政策更 具操作性。 东北大学m p a 专业学位论文 第一章出口货物逗j ( 免) 税概连 第一章出口货物退( 免) 税概述 1 1 出口货物退( 免) 税的概念 1 1 1 出口货物退( 免) 税的含义 任何税收制度都是一定历史时期政治、经济的产物。我国的出口货物退( 免) 税制度的形成，也是随着我国政治、经济的变革和发展而经历了若干发展阶段， 有着深刻的历史背景和国际背景。出口货物退( 免) 税是国际贸易中通常采用的 并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种收入退还 或免征间接税的税收措施。我国的出口货物退( 免) 税是指在国际贸易中，对我 国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和 消费税或免征应纳税额。 1 1 2 出口货物退( 免) 税的原则 国际惯例原则，也即公平税负原则对出口货物实行退( 免) 税是保证出口货 物公平参与国际贸易竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异， 各国税收制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这 种国际间的税收差异，必然造成国际贸易问出口货物含税量不同，导致各国产品 在国际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就是按照国际惯 例，对出口货物退还或免征本国已( 应) 征收的间接税 属地管理原则各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各个独立 的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、退税权。 各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内生产和消费 的货物，对出口货物则不适用。因此，按照间接税属地管理原则，我国增值税和 消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用于境外。对于在 中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消费的货物，我国行 使课税权；对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前提下，我国将退还或 免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后再按输入国的有关税收制度及有关规定 东北欠学旧a 专业学位论文 墨二主生! 竺竺兰! 墨! 垫垫垄 其间接税的含税量彼此相同，从而办理税收。这样可以保证消费者购买的货物， 体现公平竞争的原则。 ”零税率”原则”零税率”是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税( 增 值税、消费税) 为零。”零税率”原则也就是”征多少税、退多少税”。根据”零税率 ”原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可 以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外贸易的发展。 宏观调控原则出口货物退( 免) 税的宏观调控原则是通过税收的职能作用来 体现的。国家制定的出口货物退( 免) 税政策，既符合国际惯例，同时又体现了 国家的经济政策。例如，对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物，凡由指定经营企业 出口的可办理退税，凡由非指定经营企业出口的不退税，以保证国家经济政策的 贯彻；对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物，一般也不予退税，但对购入 的某些列举的传统货物，考虑到其所占出口比萤较大以及生产、采购的特殊因素， 特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展；对少数因国际、国内差 价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税，以调节 出口货物的利润和防止资源外流。总之，国家通过对出口货物实行符合国际惯例 的免税、退税和不予退税的政策，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进 行宏观调控的经济政策。 1 1 3 出口货物退( 免) 税的基本要素 出口货物退( 免) 税的基本要素包括：退( 免) 税范围、税种、税率、计税 依据等。 出口货物退( 免) 税范围包括企业范围和货物范围。 出口货物退( 免) 税的企业范围，一般是指经国家外经贸主管部门及其授权 单位批准，享有进出口经营权企业和委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业。 我国现行出口货物退( 免) 税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税 应税货物。但考虑到国家宏观调控和国际惯例的需要，对一些特定货物也实行了 退( 免) 税。 出口货物退( 免) 税的税种仅限于增值税和消费税 - 3 东北大学m p a 专业学位论文 第一章出口货物退( 免) 税概进 出e l 货物退税的税率是出口货物的应退税额与计税依据之间的比率。通过几 次调整，我国现行增值税退税率主要有1 7 、1 3 、1 1 、8 、5 五档。消费税退税 率按中华人民共和国消费税暂行条例规定的征税率( 税额) 确定。 退( 免) 税的计税依据是具体计算应退免税款的依据和标准。目前对外贸企 业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购迸金额作为计税依据：对生产企 业出口货物计算办理退( 免) 税，以离岸价格作为计税依据 1 1 4 出口货物退( 免) 税的方式 出口货物退( 免) 税的方式主要有“先征后退”、“免、抵、退”、“免税采购” 三种。 “先征后退”是指出口货物在生产( 供货) 环节按规定缴纳增值税、消费税， 货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退 税。“先征后退”方式目前主要适用于外贸出口企业。 “免、抵、退”税是指对生产企业出口的自产货物，在生产销售环节实行免 税，出口货物所耗用的原材料、零部件等已纳税款在内销货物的应纳税额中抵顶， 未抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退( 免) 税方式。我国自1 9 9 7 年1 月 1 日起对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物试行“免、抵、退”税；经国 务院批准，2 0 0 2 年1 月1 日起对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物全面 推行“免、抵、退”税。 “免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生 产出口货物的原材料( 含国产及进口的原材料) ，不需向税务机关或海关交纳增值 税，出口企业以不含税价购进出口后也不享受退税 1 1 5 出口货物退( 免) 税的基本流程 1 1 5 1 外贸企业办理出口退税业务流程 查苎垄兰竺! 主兰兰垒丝圭苎二兰生! 塑竺兰! 垒! 苎垫兰 图1 1 外贸企业办理出口退税业务流程 查! ! 垄兰竺! 童兰茎堡垒查箜二主生! 堑竺兰! 垒! 堑丝 1 _ 1 5 2 生产企业办理出口退( 免) 税业务流程 图1 2 生产企业办理出口退( 免) 税业务流程 1 2 实行出口货物退( 免) 税政策的意义 1 2 1 出口货物退( 免) 税政策符合国际惯例 出口货物实行零税率制度之所以未被国际社会或组织确认为贸易保护措施而 加以限制，是因为： 一是在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出 口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此， 出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。 东北大学m p a 专业学位论文第一章出口货物退( 免) 税概迷 二是在税法理论中，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额 实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费， 因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。 三是依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货 物征税，出口货物实行零税率可以有效的避免国际双重课税。 v t o 是经济全球化的产物，它的目的在于建立个开放的多边的自由贸易体 系。贸易自由化，促进公平、公开、公正的自由贸易是w t 0 的一般原则。在这些 一般原则指导下，通过大幅度削减关税和其他贸易壁垒，以规范各国政府行为。 从这个意义上看，w t 0 所倡导的多边贸易框架，其主旨是中性的。而增值税的中性 原则与w t o 的中性原则是一致的，出口退( 免) 税正是增值税中性原则的要求和 体现。出口退( 免) 税一方面为了鼓励产品出口以不含税价格参与国际市场竞争， 另一方面克服重复征税，实行消费地征税原则。世界各国也将中性原则作为衡量 增值税完善程度的标准。因此，在反对政府补贴政策的前提下，实行完全彻底的 退( 免) 税政策，对增进出口是最直接最有效的途径。况且各成员国不将出口退( 免) 税看成政府对出口的补贴，使征多少、退多少的出口退税完全合法化。 1 2 2 出口货物退( 免) 税政策是我国经济调控的有力手段 近年来我国出口贸易高速增长，出口货物的退( 免) 税的问题也会上升。2 0 0 2 年我国外贸出口猛增，达到创纪录的3 2 5 5 7 亿美元，比上年增长2 2 3 。同时， 入世后出口货物退( 免) 税的广度、行业结构、企业性质、产品结构、地区结构 等将发生很大的变化，这对我国在多边贸易框架下的出口货物退( 免) 税制度必 然提出更高的要求。因此，在当今经济新形式下，在wto 贸易规则的规范和约 束下，在享受世贸组织成员应有的权利和承担相应的义务的前提下，运用出口退 税政策这个调节国民经济的重要经济杠杆，增加中国货物参与国际市场竞争的竞 争力，促进中国对外贸易的发展，促进国民经济健康发展和中国出口商品结构的 优化，使我国的进出口企业提高经济效益，从而在日趋激烈的国际国内竞争中得 到不断发展壮大都具有非常重大的意义。 查些垄芏竺! 主兰兰兰堡堡查苎二兰生! 堡竺堡! 垒! 苎垫兰 1 3 国际间出口货物退( 免) 税制度 出口货物退( 免) 税制度作为一项财政激励机制，已被世界上许多国家和地区 所广泛应用。世界贸易组织的1 4 6 个成员中，许多国家和地区都积极运用作为国 际惯例的出口退税政策来促进本国和本地区的对外贸易。一些国家税收制度相对 完善，在出口退税方面积累了较丰富的经验，对我国的出1 3 退税管理工作有一定 的借鉴意义。现对阻下三个国家的退( 免) 税管理进行简单介绍。 1 3 1 法国出口退税的做法 法国是世界上最早实行增值税的国家，在出口退税政策上也积累了丰富的经 验。在对出口货物零税率的运作机制上，法国的做法具有典型意义，集中反映了 世界各国在出口退税机制上运作的成功经验。具体方式有两种： 一是全额免税购买。指企业在购进货物时即彻底免税，不征税也不退税。具 体包括两种做法：一是年度免税审批方式。适用于出口实绩良好的企业。每年年 初该类出口企业根据上一年度出口实绩向所在地的税收征收机关书面申请本年度 的出口免税额度指标，批准后该企业在年度内以及批准额度范围内可以自主办理 免税购进货物。二是逐笔审批免税额度方式。适用于新成立的企业或临时性出口 的企业。该类企业根据已签定的出口合同逐步向所在地税收征收机关申请出口免 税额度指标，审批后出口企业同上述企业一样可免税购进出口货物。 二是先免后抵退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税，以前各道环节 应退的税款与内销货物税款进行抵扣，不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期 办理退库。该办法也有两种具体的做法：一是普遍退税。企业以年或季为时间单 位向所在地税收征收机关办理退税，适用于出口少而又不经常退税的企业。二是 专门退税，指企业按月向所在地税收征管机关办理退税，适用于出口较多的企业。 法国的税务机关为避免拖欠应退企业税款，一般是先办退税，后检查。如果一经 检查发现有骗税行为，便加倍罚款，并追溯1 0 年彻底检查，情节严重的对有关人 员追究刑事责任。 一8 查苎垄堂! ! 主些兰堡垒圭墨二主生! 笪竺兰! 墨! 翌坚兰 1 3 2 德国出口退税的做法 在出口退税的协作管理方面德国的征税管理与退税管理是紧密结合在一起 的，退税管理之所以简单，主要依靠有力的征税管理，使出v i 货物在出口前各个 环节基本上能做到依法及时足额征收税款。同时，依靠海关对出口货物出境、价 格、数量、质量、规格、品种严格把关，在出具出1 3 货物申报单和对出1 3 货物协 查等方面与税务机关积极配合。德国出口货物须经海关出口货物查验部门和出口 货物出关管理部门确认此货物已出口，并在出口货物申报单上加盖两部门印章， 方能凭此申请零税率计税。税务部门若对出口货物申报单有疑问，可随时向海关 查询。在结汇方面若有疑问，还可向银行等部门查询。 在出口退税机构的内部管理方面 德国的税务机关一般设税款征收( 退库) 、税务检查、税务稽查，税务法律事 务、资产评估等相互独立、相互制约的职能管理部门。审查办理税款退库的人， 无权对企业进行检查；税务检查人员只负责检查，无权处理；税务法律事务部门 只负责对企业检查结果审核及其他涉税法律事务，无权退、查；资产评估部门只 负责对纳税人应税财产价值的评估，无权征收( 或退出) 税款。这样就形成了一个严 密的执法网。另外，德国税务机关对出口退( 免) 税的管理，不仅重视退( 免) 税时的审核和退税后的检查，还重视退税前的管理。对太的出口企业派人常驻企 业，把退税管理的环节前移。 在出口退税的财政负担方面 德国增值税是联邦政府和州政府的共享税，增值税的征收和退库，包括出口 货物退( 免) 税，均由联邦政府和州政府共同负担。 1 3 3 意大利出口退税的做法 在出口退税政策方面意大利主要采用免、抵、退税政策，具体采用以下三种 管理方式： 生产企业出口货物采取免、抵、退方式。生产企业生产出口的货物免征本企 业生产出口环节的增值税、消费税，生产出口货物所耗用材料等货物的迸项税额 可与企业的应纳增值税额相抵，并按年度结算，对上年末抵扣完的进项税额可以 东北大学肝a 专业学位论文 第一章出口货物退( 免) 税概述 结转下年继续抵扣。对不愿结转下年抵扣、急需资金的企业也可申请办理退税。 但在申报办理退税时，不仅需要填报退税申请表，还应提供银行担保书。 进出口商出1 3 货物普遍采取p l a f o n d s ( 可意译为限额) 的免、抵、退方式a 意 大利进出口商年出口销售额达到总销售额1 0 以上的，可申请到p l a f o n d s 的免、 抵、退方式。该方式的实质是将上年度出口货物应退税额用于抵顶下年度进口货 物的应交税额或本国购进出e l 货物的进项税额。本年度的限额末全部用完的可结 转下年度继续使用。对个别不愿结转下年度抵顶的进出口商，可申请办理相应的 应退税额。出1 3 销售额未达到总销售额1 0 的，则不允许采用这种方式，其出口 货物所含的进项税额可以直接申请办理退税或与企业的应纳增值税额或者其他税 种的应纳税额相抵。 在出口退税管理环境方面，意大利对进出1 3 货物的税收管理是建立在以现代 化的信息网络为支撑的严密的信息监管之上的。一方面，意大利财政部信息中心 在全国已形成一个系统网络，配备了当今世界上最先进的计算机设备，实现了与 财政部所属各部门的计算机、各大区的计算机中心、海关、财政警察、银行等部 门的计算机以及欧共体各国的计算机联网；另一方面，意大利海关对进出1 ：3 货物 监管的信息可通过计算机网络及时传送给财政部信息中心供税务部门征、退税管 理使用。于是，税务管理部门通过计算机网络系统可随时了解各企业进出口货物 出入境及其他相关的信息，并据以进行征、退税的审核管理。 在出口退税监控手段方面，为防止假出口骗取国家税款，在意大利凡申请退 税的出口企业，一律要经过严格的检查，最长核查时间可达5 年。除运用计算机 网络系统对进出口货物出入境情况实行电子信息管理外，在海关监管现场还派驻 财政警察。海关与财政警察互相协作、各司其责，既加强了对进出境货物的检查， 又起到了互相监督、互相制约的作用。在意大利对纳税人的检查不仅有强大的财 政警察，还有一个专业的税务检查机构一一税务检查中心。该中心主要职责是对 纳税人进行捡查，对税收中值得注意的问题进彳亍研究，并针对检查和研究中发现 的问题向财政部提出改进意见和办法。对查出的偷骗税处罚很重，一般要处以2 至6 倍的罚款，并加收滞纳金；对严重的偷、骗税要判刑。对查补的税款，纳税 人应在6 0 天内补交。否则，税务部门可没收其财产拍卖。为防止假出口骗税，意 1 0 查韭垄茎! ! 童些兰壁垒查一 苎二主生! 堡竺堡! 垒! 苎垫垄 大利与欧共体各国及其他有进出口业务的国家合作，互通信息，减少偷、骗税的 发生。 1 3 4 国外出口退税一般做法及启示 不论是法国、德国还是意大利，其出口退税管理都是以科学、严密和完善的 税收征管为基础，实行征、退( 免) 紧密衔接的退税方式，管理严密，操作简便。 在税收管理上的一个很重要的特点是重检查、重处罚。而我国的出口退税政策不 仅多变而且出口退税率与征税率经常不能一致。征、退税率的不一致，导致我国 出口贷物的免、抵、退管理制度比意大利的免、抵、退方式就复杂得多。并且， 隐性税款相对较多，人情税也是一大特色。因此，大力推进征管改革，强化税收 征管，在全面提高我国税收征管水平的基础上，才能建立起科学、严密、稳定的 出口退税管理机制。 前述几个国家的出口退税管理都无一例外的建立在严密的信息监控基础之 上，有的国家不仅实现了税务系统内部各部门之间的纵向联网，而且还实现了与 全国各主要行政机构和有关部门的横向联网。我国目前出口退税计算机信息网络 建立进程还很缓慢，仅是海关、外汇管理局和税务部门之间的信息传递，因此， 建立科学、严密的出口退税计算机信息监控网络是加强出口退税管理的必由之路。 在防范、检查骗取出口退税中，各国有关部门如海关、外汇、税务、银行等 都各负其责、密切配合。而我国各职能部门各自为政，相互沟通协调不够，使出 口退税管理更复杂。因此，加强相关部门的协作，建立出口退税管理体系是非常 重要的。 查! ! 垄兰堑主! ! 芏些堡查堑三主生! 堑塑堡! 垒! 垄堕茎塑竺堕塑查垒竺旦 第二章出口货物退( 免) 税政策 调整的内容及作用 2 0 0 3 年1 0 月1 0 日，国务院召开了出口退税机制改革工作会议，温家宝总理阐 述了这次改革的基本原则：“新帐不欠老帐要还完善机制共同负担推进改革 促进发展”。并发布了关于改革现行出口退税机制的决定，规定从2 0 0 4 年1 月 t 日起开始执行新的出口退( 免) 税政策。 2 1 出口退( 免) 税政策调整的原因 我国自1 9 8 5 年开始实行出口退( 免) 税政策以来，对增强我国出口产品的国 际竞争力，推动外贸体制改革和出口贸易，促进国民经济持续稳定发展发挥了重 要作用，尤其是1 9 9 8 年面对亚洲金融危机的冲击，国家运用出口退( 免) 税政策， 促进了外贸出口，保持了国民经济的较快增长。但是近年来随着外贸出口的快速 增长，出口退税规模逐年增大，我国现行出口退税机制已不能适应外贸和经济快 速发展的要求。突出表现为出口退税资金无法及时得到保证，欠退税问题十分严 重。以浙江省为例，1 9 9 9 年结转到2 0 0 0 年的应退未退税额为4 7 。2 5 亿元，2 0 0 0 年转到2 0 0 1 年的应退未退税额为1 3 3 5 9 亿元，2 0 0 1 年转到2 0 0 2 年的应退未退额 增至2 3 1 5 亿元，而2 0 0 2 年结转到2 0 0 3 年应退未退税额已高达4 0 8 亿元，截至 2 0 0 3 年底，中央财政累计欠出口企业退税2 0 0 0 多亿元。欠退税规模的不断扩大， 使中央财政的负担不断加大，影响了外贸出口，也加大了税务部门的管理难度。 究其产生欠退税的原因主要是由现行出口退税管理体制导致的。在现行出口 退税管理体制下，出口退税规模是严格受预算安排控制的，而出口退税的预算安 排又是根据国家发展计划安排的外贸出口增长规模，加上其他一些因素( 如退税 率的调整等) ，通过测算而得出的。因此，出口退税规模安排的是否合适，主要取 决于计划安排的外贸出口增长规模是否合适，如果这一规模在安排上过于保守， 就会出现退税缺口，反之就会出现退税盈余。但是外贸出口的实际增长主要受国 际市场的影响，而国际市场的形势是难以估量的。同时，就主管部门而言，作计 划的在心理上也总是宁愿保守一些，留有余地。因此，外贸出口规模的安排总是 1 2 - 查! ! 查芏翌主! ! 兰堡笙墨堡三童塑塑兰! 垒! 墼鉴塑兰塑塑查墨笪旦 不准确。预算安排的出口退税指标是按照外贸增长年度计划算出来的，是个算帐 数；而出口退税则是一项税收制度，税务机关在具体执行这项制度时，按实际发 生的数额进行操作。由于算帐与实际常常存在差距，从而也导致出口退税预算安 排规模或缺或盈。自1 9 9 4 年实行新税制以来，这两种情况曾交替出现过。近几年， 由于对外贸易出口连年大幅度超计划增长，使预算安排的出口退税指标与实际发 生的出口应退税额产生较大的差距，导致了大量出口欠退税款，也由此而产生了 财政隐形赤字。 但是，在现行增值税分配体制下，对出口退税实行严格的指标管理办法又是 非常必要的。1 9 9 4 年我国实行新税制，将增值税定为中央与地方共享税，具体为： 进口环节增值税为中央税，国内生产销售发生的增值税7 5 归中央，2 5 归地方， 出口退税全部由中央负担。此外，还有l ：0 3 的奖励分成。这一分配体制在实际 运行时，对国内生产销售发生的增值税，按税收发生地，国税机关每征收一笔税 款即按上述比例7 5 划入中央金库，2 5 划入当地的地方金库。由此可见，在现行 增值税收入分配体制下，增值税收入是按毛收入( 即未扣除出口退税等虚收入因 素) 进行分配的，中央财政每年对国税局下达的收入任务也是按毛收入下达的， 而出口退税则全部由中央财政负担。这一分配体制在实际运作中产生了一些问题： 一是中央财政在负担了出口退税之后，实际得到的国内增值税收入并不足7 5 ，而 地方实际得到的国内增值税收入则大于2 5 ：二是由于增值税收入是按毛收入分配 的，也使得一些与财政收入增长挂钩的支出在毛收入的情况下增大，增加了财政 支出的压力。所以，在这一分配体制下，对出口退税如不实行严格的预算指标管 理，将会影响中央财政的可支配财力，而且税款退的越多影响也就越大。在此背 景下，为了维护中央财政的运转，对出口退税才采取了严格的预算指标管理办法。 分配体制不变，出口退税就要实行指标管理，只要对外贸易出口超计划增长，出 口欠退税就要发生，财政也就难以摆脱这一问题的困扰。因此，出口退税机制改 革势在必行。 ，1 3 东北大学硕士m p a 学位论文 第二章出口货物退( 克) 税政策调整的内容及作用 2 2 出口退( 免) 税政策调整的主要内容 2 2 1 调整出口退税率结构 出口退税率的结构性调整，有力的推动了企业调整及优化出口产品结构。出 口退税率调整后，平均水平降低了3 个百分点，但根据不同的行业，税率调整的 幅度有所不同。对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对一般性出口产品退 税率适当降低，对国家限制出口的产品和些资源性产品的退税率多降或取消退 税。维持原有退税率的产品主要为高新技术产品、部分农产品和以农产品为原料 的工业品，如汽车及其关键零部件，通讯设备及航空航天器等。出口退税率为5 和1 3 的农产品、以及以农产品为原料的工业品仍维持原退税率；退税率大幅 度提高的是农产品中的食用粉类及分割肉类产品；对传统产业领域的一般性出口 产品，则适当降低了出口退税率。退税率大幅度下调及取消的产品多为资源性产 品及国家限制出口的产品，妇石浊原油、航空煤油、原木、纸板、稀土金属矿等 产品。另外，对部分矿产品如焦炭、铝、磷、铜及铜合金等产品的退税率则大幅 度下调。出口退税率的总体调整，体现了国家通过税收政策的倾斜来支持高科技 产业及农业的发展，缓解国内供求结构性失衡的矛盾，同时也推动和引导企业加 速调整和优化出口产品结构，使高技术含量、高附加值产品逐渐成为带动我国出 口贸易发展的主导产品。 出口退税率的调整在一定程度上促进了出口贸易秩序的改善。多年来，出口 产品低价竞销，出口市场秩序混乱是影响我国出口贸易健康发展的痼疾，也是导 致我与国外贸易摩擦愈益加剧的因素之一。这次出口退税率的调整，对出口市场 秩序起到一定的调节和规范作用。它将推动仅靠价格竞争来开拓市场的中小企业 转变经营策略，通过税收杠杆来调节、引导企业建立科学、合理的产品定价机制， 促使企业寻求提高核心竞争力的多种途径，从而对规范出口贸易秩序，增强我国 出口产品的竞争力产生定的影响。 2 2 2 建立中央财政和地方财政共同负担出口退税增量的新机制 从2 0 0 4 年起以2 0 0 3 年出1 3 退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额， 由中央与地方按7 5 ：2 5 的比例分别负担。新的退税共同负担机制加快了退税进 程，加强了出口退税管理。按照这一政策，2 0 0 4 年的出1 3 退税将以2 0 0 3 年出口退 一1 4 查些查茎壁主竺! 兰竺堡圭j 塾三主皇三茎竺兰! 垒! 苎些茎塑竺竺塑查墨竺望 税实退指标为基数，对超基数部分由中央财政和地方财政按7 5 和2 5 的比例共 同负担。这就消除了以往按前年年底预测的对外贸易增长速度而事先定下的退 税指标，而往往不能满足第二年实际退税需要的矛盾。使中央财政兑现“新账不 欠”有了可行性，也便于退税进程的加快。超基数部分由中央与地方财政共同负 担的退税机制，改变了以往增值税收入由中央和地方政府按7 5 和2 5 的比例分 享，而出口退税则全部由中央财政负担的局面，在一定程度上减轻了中央财政的 压力。中央和地方共同负担超基数部分的退税额，增加了地方政府的财政支出， 也强化了其对退税管理的责任，有利于促进各地迅速建立起由海关、税务、金融、 外管、工商等相关部门共同监督及协调的出口退税管理机制，以便指导企业按照 相关的法律法规规范经营，同时也可迸一步提高退税效率。 2 2 3 新增加的进口环节增值税和消费税收入首先用于出口退税 采取这一措施，表明了中央解决出口欠退税问题的决心。作为中央的承诺， 新增的进口环节增值税和消费税收入，首先用于出口退税i 从长远来看，可以确 保退税有相对稳定的资金来源。随着外贸体制改革的进一步深化，外贸经营权逐 步放开，参与进出口贸易的企业不断增加，外贸出口的规模也越来越大，在制造 出口产品过程中有相当部分的设备和原材料，是需要从国外进口的，因此出口必 然会带动进口，也就是说，在出口增加，退税额增大的同时，国家对进口环节所 征收的增值税和消费税会相应增加。由于目前进口环节征收的增值税和消费税属 中央财政收入，所以中央作出从2004 年起进口环节增值税和消费税增量部分 将首先用于出口退税的决定是合情合理的，也为每年新增的外贸出口退税保证相 对稳定的资金来源。 2 2 4 结合出口退税改革推进外贸体制改革 通过完善法律保障机制，加快推进生产企业自营出口和外贸企业代理制，降 低出口成本，进一步提高我国商品的国际竞争力。同时结合出口退税率的调整， 进一步优化出口产品结构，提高出口整体效益。而历史欠退税问题的解决，有助 于缓解企业资金紧张的矛盾，为企业加快发展创造条件。下一步，将从五个方面 深化外贸体制改革： 东北大学硕士m p a 学位论文第二章出口货物退( 免) 税政策调整的内容及作用 建立便利、公平的外贸运行机制。进一步形成便利、公平的运行环境，降低 市场主体的各种交易成本和制度成本，充分调动各类企业走向国际市场的积极性。 首先要加快国有外贸企业改革，重点支持生产性企业扩大出口，实现经营主体多 元化。以产权制度改革为核心，全面推进国有外贸企业改革工作，使国有外贸企 业逐步摆脱多年来经营发展陷于困境的局面，从而有效化解退税机制调整给国有 外贸企业带来的不利影响。其次，要尽快赋予各类流通企业与生产性企业尤其是 民营企业进出口经营权，不断壮大外贸出口经营队伍，支持企业走向国际市场。 新的退税机制保证“新帐不欠”，将提高生产企业自营出口或通过代理制扩大出口 的积极性，有助于推动外贸代理制的发展。 建立积极、稳定的外贸促进机制。逐步建立起以政府为主导，以财政资金为 保障，以市场化运作为基础、体现稳定性和公共性的新型外贸促进机制。 建立快速、高效的外贸监控和反应机制。积极做好加入w t o 后的应对工作， 建立和完善快速、有效的监控和保护机制，切实维护国家利益和经济安全。 建立规范、透明的外贸管理机制。加强外贸管理立法工作，改善管理办法， 简化行政审批，进一步增强管理的透明度，提高外贸管理的市场化程度。我国的 外贸出口管理机制仍是强政府、弱中介、散企业状态。强势越位的政府使中介机 掏无法正确到位，不能准确定位的中介机构对企业没有凝聚力，无法联合对外的 企业在国际竞争中就会处于被动的地位。因此，政府要改善外贸管理办法，必须 简化行政审批，进一步增强管理的透明度，提高外贸管理的市场化程度。中介组 织是企业的自治机构，不是政府的派出机构，政府应转变职能，充分放权，让中 介组织发挥自己的作用。政府应立法引导，不能越俎代庖。 建立机制完善、协调有效的外贸中介服务体系。进一步改革进出口商会制度， 鼓励发展各类外贸咨询和法律服务机构，真正发挥中介组织在外贸发展中的协调 促进作用。尽快建立和健全我国若干优势产品的行业组织或商会等中介组织。这 些中介组织，在市场经济运行中起着服务、协调等多种作用，有时甚至比政府部 门更具有权威性和可操作性。可以在行业自律，维护出口秩序，组织制定和执彳亍 行业标准、认证以及检验检疫，参与解决国际贸易争端，从而维护企业利益，保 护国内市场和促进产业发展。 1 6 查些查兰翌主竺! 兰竺丝圭羔三童塑垫堡! 垒! 燮鉴塑兰箜垒查墨竺旦 2 2 5 历史累计欠企业的退税款由中央财政负担 对截至2 0 0 3 年年底累计欠企业的出口退税款和按增值税分享体制影响的地方 收入，全部由中央财政负担。其中，对欠企业的出口退税款，中央财政从2 0 0 4 年 起开始采取全额贴息等办法予以解决。 2 3 出口退( 免) 税政策调整的作用 新的出口退( 免) 税政策实施后，出口产品调低退税率没有对我国的外贸出 i z l 产生太大影响，我国对外贸易总体上保持了良性快速增长的势头。税务部门在 2 0 0 4 年上半年已基本上清理完了以前的掩欠，极大地调动和增强了企业的积极性 和出口能力，由于退税率调整幅度不一，新的出口退税政策也对我国出口商品结 构变化发挥了一定效用。2 0 0 4 年高新技术产品出口达3 1 0 1 亿美元，占我国出口总 额的5 2 2 6 ，表明我国已经初步形成了“高新技术产品带动机电产品，机电产品 带动出口”的外贸新局面。新的出口退税政策起到的具体作用如下： 一是很好地解决了出口企业资金占压问题，促进外贸体制改革。降低出口退 税率，短期内对企业出i ：1 产生一定影响，但从长远来说是有利的。首先，出口欠 退税的不断增加，占压了出口企业大量资金，加大了出口成本。对出1 ：3 退税采取 “新帐不欠，老帐要还”的方针，对欠企业的出1 ：3 退税，采取中央财政全额贴息 办法，使2 0 0 0 多亿的欠退税得到了逐步消解：面对超基数部分建立中央与地方共 同负担的出口退税机制，使新增出口退税得到更好的资金保障。其次，出口退税 率的调整，促进了企业优化产品结构，使企业借助市场的力量培育优势产业的国 际竞争力。我国已成为世界贸易大国之一，在某些行业诸如纺织服装、家用电器、 电子元器件等行业，在国际竞争中具有明显的成本优势，降低其出口退税率，并 不会影响到这些行业的出口竞争能力。相反，在一定程度上减少政策支持的力度， 更多地通过市场的方法培育与发展它们的竞争力，尽管短期是有损的，长期则能 够提高出口的整体效益。再次，免、抵、退税政策的同时实行，将推进生产企业 自营出口，有利于外贸代理制的发展，降低出口成本，进一步提高我国商品的国 际竞争力。 二是使中央财政的压力得到了缓解，消除财政和经济运行的风险隐患。欠退 税不断增多原因是多方面的，其中一个主要原因是近几年外贸出口增长快于财政 东北大学硕士m p a 学位论文第二章出口货物退( 免) 税政幕调整的内容及作用 增长，加上退税率提高后，造成应退税额连年高幅增长。而每年中央财政用于增 加的退税额难以同比增长，出v i 退税规模超