（技术经济及管理专业论文）计算机软件评估研究.pdf

摘要 随着社会的发展和科研技术的进步，计算机软件的发展日新月 异，计算机软件越来越多的融入国民经济和日常生活的各方面。以计 算机软件为对象的资产业务迅速发展：一方面，计算机软件作为产品 而被软件生产企业大量开发销售，并广泛应用于国民经济的生产、经 营、管理等方面；另一方面，伴随着资本市场的发展和产权交易的日 益活跃，计算机软件作为资产，在企业对外投资、兼备重组、资产置 换中作用也日益显著。随着计算机软件的商品交易和产权交易的增 多，计算机软件的价值的合理评估对于产品市场和资本市场的健康发 展都是非常重要而且必不可少。 由于我国的计算机软件行业的起步较晚，而且在市场经济发展初 期，人们对于商品交易和产权交易的认识不够，我国评估行业起步较 晚且发展缓慢，特别是作为资产评估难点的无形资产评估和软件评 估，其研究和应用更是远远落后于美国等西方发达国家。 当计算机软件的价值越来越为人们所重视时，我们需要采用更多 的手段来保护这些推动着社会进步的技术所依托、发展的经济环境。 为了保证产品交易和产权交易健康有序地进行，维护市场秩序， 市场召唤规范的资产评估操作进入计算机软件领域，为人们构建科学 合理的价值标准和评判体系，指导正确投资和引领科技更好地为经营 管理发挥效能，实现科技成果物化的j f r 雨禾l j 推进，为科学技术转化为生 产力做好服务工作。 计算机软件评估作为一种衡量计算机软件价值的手段，在软件转 让、出售以及作价入股或企业融资时被逐渐采用，也是软件产业在市 场经济环境下参与更高更广层面的资源竞争的基本条件。计算机软件 评估理论和方法的研究和推广应用具有十分重要的现实意义和经济 价值的。 一、本文的主要内容及观点。本文按照从理论到实践的逻辑思路， 对计算机软件评估的理论和方法进行了较为深入和全面的研究。文章 从资产评估的理论出发，通过研究计算机软件的特点，并联系经济生 活中对计算机软件价值确定方法，归纳出一套科学合理确定计算机软 件价值的理论和方法体系。全文分为四部分，分别研究了计算机软件 评估的理论背景、计算机软件评估相关的基本问题研究、计算机软件 评估方法研究和计算机软件评估理论和方法在经济生活中的具体应 用等问题。 第一部分研究了计算机软件评估的理论基础。该部分首先介绍了 无形资产的有关概念及其与计算机软件的关系，揭示了计算机软件作 为无形资产所应具备的要素特征。接下来介绍了无形资产评估的基本 理论和影响无形资产评估结果的相关因素以及在评估无形资产过程 中应当注意的问题。最后，文章介绍了计算机软件评估中所涉及的相 关概念及其内涵。 第二部分研究了计算机软件评估的若干基本问题。该部分着力研 究了作为资产评估的对象的计算机软件必须具备的基本条件：特定主 体所拥有的并能为其带来经济利益；他们的特点和类别及其对于评估 的影响；计算机软件评估适用的具体范围及评估价值的内涵；以及为 了保证评估过程的科学合理及评估结果的准确可信，在计算机软件评 估中应当遵循的相关评估原则。这些研究为计算机软件评估提供了有 力的理论基础，是为建立科学合理的计算机软件评估方法奠定了良好 的基石。 第三部分研究了计算机软件评估的具体方法。该部分详细研究了 资产评估中的三种主要的评估方法，结合计算机软件的特点对各种方 法加以修正，并探讨三种方法在经济生活中的具体适用条件和运用情 况。最后，笔者对三种方法在内涵及应用方面的异同进行了对比研究， 进一步明确了各方法的特点及适用情况，以利于计算机软件评估实务 中选择正确的方法。在该部分，笔者首先介绍了资产评估三大基本方 法中的成本法。在计算机软件评估中，受计算机软件自身特点和计算 机软件交易情况的限制，在使用收益法和市场法时，相关数据的获取 相对困难，因此无论在国际评估界还是在国内评估界，成本法都是计 算机软件评估中应用最广泛的一种方法。但是由于计算机软件的成本 具有不完整性、弱对应性等特点，在使用成本法时不能简单依赖会计 账面记录，而应合理估计计算机软件的工作量。在此，笔者通过分析 国际计算机业所广泛运用的软件工程量计算方法，结合计算机软件评 估实务，探讨了一种能够广泛应用于实践的评估模型一参数成本模 型。此后，笔者介绍了收益法的概念及具体应用。根据收益法的定义， 笔者深入分析了运用收益法所必须确定的三个参数以及参数的具体 确定方法。在此，笔者着重介绍了估算计算机软件风险和收益的方法 和应注意的问题，并软件剩余寿命的影响因素和估算方法做了详细研 究。由于计算机软件的技术性和垄断性，相对于其它资产而言，计算 机软件的可比软件很少，公开市场上类似软件的交易相对较少，评估 所需的交易数据不易获取，因此市场法的应用范围比较狭窄。在应用 市场法进行评估时，关键是获取足够的可比软件的交易信息，并能对 参照软件与待评估软件之间的差异进行准确量化。而由于可比参照软 件的稀缺性，市场法的使用受到一定的限制。 资产评估中的成本法、收益法、市场法都是实现评估目的的手段。 在相同的市场条件下，在特定经济行为下，对处于相同状态下的特定 资产的评估结果应该是客观一致的。注册资产评估师在实务中，应当 根据特定资产的评估目的、资产的状态、资产所面临的市场状况、可 获得的资料来合理确定适当的评估方法。 第四部分是计算机软件评估的一个具体应用实例。该案例是陕西 同盛资产评估有限责任公司2 0 0 0 年对西安交大博通资讯股份有限公 司一个自然人股东投入的计算机软件所进行的评估。软件投入使用 后，提高了公司在企业管理应用软件领域的竞争实力，增强了公司的 核心竞争力，使公司得到持续、快速、健康的发展。在综合分析了软 件的技术成熟度和市场情况后，评估师合理预计软件剩余寿命为3 年；评估师以公司的历史收益为基础，按照企业正常的发展速度合理 预计了公司2 0 0 0 年、2 0 0 1 年、2 0 0 2 年的销售收入，并对收入进行合 理的分成，利用收益法得出计算机软件的评估值。 二、本文的主要贡献 国外评估界有关软件价值的评估方法经过多年的发展，正逐渐趋 于成熟。但我国计算机软件行业较之西方国家而言，起步较晚、发展 缓慢，目前正处于软件等高新技术交易市场的建设过程中，计算机软 件评估事业的发展相对滞后，对于计算机软件的评估更多的是照搬有 形资产的评估方法，缺乏对计算机软件不同于其它资产的特点的考 虑，尚未形成科学的符合计算机软件自身特点的评估方法，对于评估 法规及准则的建设尚不完善。 本论文充分考虑了计算机软件的功能特点和价值特点，在借鉴传 统的资产评估方法基础上，在资产评估准则和国际评估准则 的指导下，结合计算机软件评估实务中的做法，从一个执业资产评估 师的角度来思考计算机软件评估实务中的理论和方法，对计算机软件 的价值评估进行了科学研究和探讨。 本文的主要贡献 1 目前资产评估的理论界与实务界对于计算机软件评估的研究 都比较少，缺乏对计算机软件评估的科学探讨和分析。本文系统分析 了计算机软件评估的基本理论和方法体系，在原有资产评估理论的基 础上，结合计算机软件的特点进行深入分析和探索，研究出符合计算 机软件特点的具体评估理论和方法，构建了一个较为科学完整的计算 机软件评估体系。 2 本文克服了学术论文以理论见长的特点，从资产评估的理论 出发，理论联系实践，充分考虑评估实务中具体理论和方法的应用， 以一个资产评估师的角度考虑评估中的假设、原则、方法及程序，并 结合案例对具体的方法进行了论证。此外，根据各种评估方法的特点 和在评估实务中的应用情况，对计算机软件评估中的方法进行了分析 比较。 3 由于国内资产评估界关于计算机软件评估的资料相对匮乏， 在论文的写作过程中，笔者深入学习了国际评估基本准则及评估指南 的理论精髓，翻阅了国外计算机软件评估方面的大量资料，在充分吸 取国际评估理论精华的基础上，在国际评估准则的指导下，对计算机 软件评估的实务进行探索和研究。 4 随着国民经济信息化的发展，计算机软件在经济发展中的作 用日益明显，合理确定计算机软件的价值是计算机软件广泛参与国民 经济、保持软件市场和资本市场健康有序发展的必要条件。因此，探 索如何准确合理地评估计算机软件的价值，具有一定的现实意义。 关键词：无形资产、计算机软件、价值评估、成本法、收益法、 市场法 取国际评估理论精华的基础上，在国际评估准则的指导下，对计算机 软件评估的实务进行探索和研究。 4 随着国民经济信息化的发展，计算机软件在经济发展中的作 用日益明显，合理确定计算机软件的价值是计算机软件广泛参与国民 经济、保持软件市场和资本市场健康有序发展的必要条件。因此，探 索如何准确合理地评估计算机软件的价值，具有一定的现实意义。 关键词：无形资产、计算机软件、价值评估、成本法、收益法、 市场法 a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e n to fo u rs o c i e t y a n dt h ei m p r o v e m e n to f s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g y ，t h es o f t w a r ei n d u s t r yh a sb e e no n g o i n g l e a p f o r w a r dd e v e l o p m e n t ，s o f t w a r eh a si m m e r g e di ne v e r ya s p e c to ft h e n a t i o n a le c o n o m ya n de v e r y d a y l i f e o nt h es a m et i m e ，t r a n s a c t i o no f s o f t w a r eh a sd e v e l o p e dq u i c k l y o no n es i d e ，t h es o f t w a r ee n t e r p r i s e s h a v er e s e a r c h e da n dd e v e l o p e dag r e a td e a lo fd i f f e r e n ts o f t - w a r et os e r v e t h en a t i o n a le c o n o m ya n de v e r yd a y sl i f e o nt h eo t h e rs i d e ，a sp a r to f e n t e r p r i s e sp r o p e r t y ，s o f t w a r eh a sb e e nm o r ea n dm o r e u s e di nt h em e r g e a n da c q u i s i t i o n ，i n v e s t m e n ta n dr e f o r mo fe n t e r p r i s e s a st h ee x c h a n g eo f s o f t w a r eb e c o m i n gm o r ea n dm o r ef r e q u e n t l y ，t oe s t i m a t es o f t w a r e s v a l u er e a s o n a b l ya n dt r u l yi so fg r e a ti m p o r t a n c ei nt h ep r o d u c tm a r k e t a n dc a p i t a lm a r k e t f o rt h er e a s o nt h a tt h es t a r to fs o f t w a r ei n d u s t r yw a sl a t e rt h a nt h a t i nw e s t e r nc o u n t r i e s ，a n dt h en e g l e c to ft h ep r o p e r t yr i g h t ，t h ev a l u a t i o n i n d u s t r yo fo u rc o u n t r ys e tt ol a t e l ya n dg r e ws l o w l y t h er e s e a r c ho f s o f t w a r ev a l u a t i o nf e l lb e h i n dw e s t e r nc o u n t r yg r e a t l y b u tt oh e l pt h ee x c h a n g eo fs o f t w a r ei np r o d u c tm a r k e ta n dc a p i t a l m a r k e t ，m a k et h et r a n s a c t i o nm o r er e a s o n a b l e ，f o u n dag e n e r a l v a l u e c r i t e r i o n ，v a l u a t i o n s t a n d a r do ns o f t w a r es h o u l db ee s t a b l i s h e d e m e r g e n t l y s o ，c o n s i d e r e da s am e t h o dt oe s t i m a t et h ev a l u eo fs o f t w a r e ， s o f t w a r ev a l u a t i o nh a sb e e nm o r ea n dm o r eu s e di ns o f t w a r ee x c h a n g e ， s a l e s ，i n v e s t m e n t ，e t c ，w h i c hc a nh e l pt h es o f t w a r et a k ep a r ti nt h em a r k e t e c o n o m y f i r s t l y ，m a i nc o n t e n ta n ds t a n d p o i n t so f t h et h e s i s t h et h e s i si sa b o u tt h et h e o r ya n dm e t h o do fs o f t w a r ev a l u a t i o n i t b e g a nw i t ht h et h e o r yo ft h ei n t a n g i b l ea s s e t s ，t h r o u g ha n a l y z i n g t h e c h a r a c t e r i s t i co fs o f t w a r ea n dt h eg e n e r a lm e t h o do fs o f t w a r ev a l u a t i o n ， t h ea u t h o rw o r k e do u tas c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l em e t h o ds y s t e mo n s o f t w a r e t h ew h o l et h e s i sc a nb ed e p a r t e di n t of o u rp a r t s ：b a c k g r o u n d t h e o r i e so fs o f t w a r ev a l u a t i o n ，r e s e a r c ho nr e l e v a n tt h e o r i e sa b o u t s o f t w a r ev a l u a t i o n ，s o f t w a r ev a l u a t i o nm e t h o d o l o g y ，t h eu s eo fs o f t w a r e v a l u a t i o nm e t h o d o l o g y p a r t1 ：b a c k g r o u n dt h e o r i e so fs o f t w a r ev a l u a t i o n t h i sp a r tf i r s t l y i n t r o d u c e dt h ec o n t e n ta n dc h a r a c t e ro fi n t a n g i b l ea s s e t ；m a k es u r et h a t s o f t w a r ei sap a r to fi n t a n g i b l ea s s e t t h e ni tt o l do u tt h et h e o r yo f i n t a n g i b l ea s s e tv a l u a t i o na n dt h ec o n s i d e r a t i o na b o u tt h ec h a r a c t e ro f i n t a n g i b l ea s s e ti nv a l u a t i o n i nt h ee n d ，t h ea u t h o ra n a l y z e dt h er e l e v a n t c o n c e p t so fv a l u a t i o n p a r t2 ：r e s e a r c ho nr e l e v a n tt h e o r i e sa b o u ts o f t w a r ev a l u a t i o n t h i s p a r tw o r k e do u tt h ec o n d i t i o n so nw h i c ht h es o f t w a r ev a l u a t i o nw o u l d t a k ep l a c e ，t h ec h a r a c t e ra n dc a t e g o r i e so fs o f t w a r e ，t h ec o n n o t a t i o no f s o f t w a r ev a l u a t i o n ，t e c h n i c a lp r i n c i p l e sa n dt h ec o n s i d e r a t i o n s p a r t3 ：s o f t w a r ev a l u a t i o nm e t h o d o l o g y t h i sp a r ta n a l y z e dt h r e e m a i nm e t h o do fv a l u a t i o n ，f r o mw h i c ht h ea u t h o rf o u n do u tt h e i ru s ei n s o f t w a r ev a l u a t i o n t h et h r e em e t h o d sh a v et h e i ro w nc h a r a c t e r i s t i c sa n d w o r kc o n d i t i o n ，t h ea p p r a i s e r ss h o u l dw o r ka c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e ro f s o f t w a r ea n dt h ep u r p o s eo fv a l u a t i o n ，c h o o s et h em o s tp r o p e rm e t h o d ， b e s i d e sr e l e v a n tp a r a m e t e r so fe v e r ym e t h o ds h o u l da l s ob em a d e p r o p e r l ya n dc a nm a k es e n s e p a r t4 ：t h eu s eo fs o f t w a r ev a l u a t i o nm e t h o d o l o g y t h i sp a r t i n t r o d u c e dar e a le x a m p l eo fs o f t w a r ev a l u a t i o n ，w h i c hw a sc o n d u c t e di n t h ei n c o m ec a p i t a l i z a t i o nm e t h o d f r o mt h e r e ，a p p r a i s e rc a nl e a r nh o wt o c h o o s ep r o p e rm e t h o da n dh o wt om a k eo u tt h ep a r a m e t e r su s e di nt h e v a l u a t i o n s e c o n d l y ，t h ec o n t r i b u t i o no f t h et h e s i s 2 a f t e ry e a r so fd e v e l o p ，t h es o f t w a r ev a l u a t i o no fw e s t e r nc o u n t r i e s h a sb e c o m em a t u r e b u ta sw ea l lk n o w ，t h es o f t w a r ei n d u s t r ys t a r t e ds o l a t e l ya n dl a g g e db e h i n dt h a to fw e s t e r nc o u n t r i e s ，t h es o f t w a r ev a l u a t i o n i sa l s op o o r e r t h et h e o r ya n dm e t h o d o l o g ya r ea l lw e a ka n dn o tt a l l y w i t ht h ec h a r a c t e ro fs o f t w a r e t h et h e s i st o o kc o m p a r a b l ec o n s i d e r a t i o n o nt h ec h a r a c t e ro fs o f t w a r e ，m a k eg o o du s eo ft h et r a d i t i o n a lv a l u a t i o n m e t h o da n dl e a r nf r o mt h ei n t e m a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d sa n d i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ng u i d a n c en o t e s ，w o r kf r o mt h e e y e s o fa p r o f e s s i o n a la p p r a i s e rt ob u i l das e n s i b l ea n dr e a s o n a b l em e t h o d o l o g yo f s o f t w a r e t h em a i nc o n t r i b u t i o ni n c l u d e s ： ( 1 ) t h ew o r km a k e su pt h ev a c a n c yi ns o f t w a r ev a l u a t i o n ，b u i l ta s c i e n t i f i ca n ds y s t e m a t i cs o f t w a r ev a l u a t i o ns y s t e m ( 2 ) t h et h e s i sw o r k sf r o mt h ea n g l eo fap r o f e s s i o n a la p p r a i s e r ， p u t st h eg e n e r a lt h e o r yi n t ot h ec o n c r e t ev a l u a t i o np r a c t i c ea n dm a k e s f u l li n t e g r a t i o no ft h et h e o r ya n dp r a c t i c e ( 3 ) d u r i n gt h ew o r ko ft h et h e s i s ，t h ea u t h o rl o o k e du pag r e a t m a n yb o o k sa n dt h e s e s f o rt h el a c k o fr e l e v a n td a t ao ns o f t w a r e v a l u a t i o na th o m e ，t h ea u t h o rl e a r nf r o mag r e a td e a lo ff o r e i g n r e s e a r c ha n dt h es t a n d p o i n t sa r eq u i t en o v e l t y ( 4 ) a st h eu s eo fs o f t w a r eb e c o m e sm o r ea n dm o r ew i d e l y ，t o e s t i m a t et h ev a l u e o fs o f t - w a r ei so fg r e a ti m p o r t a n c ei nn a t i o n a l e c o n o m ya n de v e r yd a y sl i f e k e yw o r d s ：i n t a n g i b l ea s s e t s ，s o f t w a r e ，v a l u a t i o n ，c o s ta p p r o a c h ，i n c o m e c a p i t a l i z a t i o na p p r o a c h ，m a r k e ta p p r o a c h 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的一切法律后果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：窦梅娜 2 0 0 6 年4 月1 8 日 j l j l 月i j舌 随着计算机软件行业的发展和社会的进步，计算机软件越来越多 地渗入经济生活中各个方面。一方面，计算机软件作为商品参与市场 交换，被广泛应用于企事业单位的经营管理和家庭生活的各方面；另 一方面，计算机软件又可以作为企业的无形资产的一部分计入企业资 产总值或者参与企业的对外投资、兼并重组、资产置换等资本活动。 随着现代企业经营模式的不断扩展，无形资产在企业经营与投资中的 重要地位日益凸现。无论对于商品化还是资本化的计算机软件，必须 确定一个科学可靠价值评估体系，对参与经济活动的计算机软件的价 值进行科学、规范、可操作性强的评估，以保证市场的健康有序运作。 计算机软件既是一项版权，又是一项专利技术或者技术秘密，是 无形资产的一部分，具有无形资产的特点，同时它与一般无形资产也 有区别。与其他资产相比，计算机软件具有更新快、垄断性强、市场 准入门槛高、与硬件具有配套性和依赖性等特点，它的特点决定了计 算机软件的评估不能照搬传统的资产评估理论与方法。因此，计算机 软件的价值评估必须根据计算机软件的独有的特点，在借鉴传统资产 评估理论和方法的基础上，充分考虑计算机软件的特性，才能对计算 机软件的价值进行科学合理的估算。 国外计算机软件评估的起步较早，经过多年的发展，正逐渐趋于 成熟。而我国目前正处于软件等高新技术交易市场建设的起步过程 中，计算机软件评估行业的其发展远远落后于西方国家。另一方面， 我国正处于计划经济向市场经济转轨的特定阶段，我们所面临的是与 西方发达国家不同的评估背景。 目前我国计算机软件评估尚处在探索阶段，尚未形成科学的符合 计算机软件特点的评估方法，计算机软件评估理论的建设尚不完善。 各评估机构及评估人员，在对计算机软件的评估中，往往简单套用传 统的评估方法，而忽略了对计算机软件自身特点的考虑。 本论文充分考虑了计算机软件的特点，在借鉴传统的资产评估方 法和评估理论的基础上，在国际评估准则的指导下，结合评估实务中 的做法，以一个评估师的角度来思考计算机软件评估中的相关问题， 对计算机软件评估进行了深入的探讨和研究。 第一章计算机软件评估的理论基础 第一节无形资产概述 一、无形资产的概念分析 我国2 0 0 1 年颁布的资产评估准则一一无形资产指出，无形 资产是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥 作用且能带来经济利益的资源。1 我国的企业会计准则一一无形资产对于无形资产的定义为： 企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的持有的，没有 实物形态的非货币性长期资产。2 国际评估准则一国际评估指南4 一无形资产中对于无形资产 的定义为：无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产，无形 资产无具体的物理形态，但为其拥有者赋予权益和特权，而且通常为 其拥有者带来收益。， 从以上定义中可以看出，无形资产的特点是： 1 非实体性。相对于有形资产而言，无形资产没有物质实体形 态，因此，其价值不会因物质实体的变化损坏而贬值。但无形资产也 有其一定的有形表现形式，如专利文件、商标标识、技术图纸、工艺 文件、软盘等。无形资产与有形资产的根本区别在于有形资产的价值 取决于有形要素的贡献，而无形资产的价值取决于无形要素的贡献。 2 收益性。确认无形资产的前提是其必须能够以一定的方式， 直接或间接地为其控制主体( 所有者、使用者或投资者) 创造效益， 而且必须能够在较长时期内持续产生经济效益。即该收益必须同时满 足两个要求：一、该收益是较长时间内的持续收益，只能提供一次性 或者偶然性的效益的资产不能确认为无形资产；二，该收益是特定主 1 资产评估准则一无形资产财政部，2 0 0 1 年。 2 企业会计准则一无形资产) 财政部，2 0 0 1 年。 3 i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d ss e v e n t he d i t i o n2 0 0 5 ，c o p y r i 曲tb yt h ei n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d c o m m i t t e e ，2 0 0 5 3 体的收益。像公共技术尽管能够产生经济效益，。但不能给特定主体创 造效益，不能确认为无形资产。 3 排他性。无形资产须为特定主体拥有或控制，具有排他性。 有的是通过企业自身保护取得，有的则是以适当公开其内容作为代价 来取得广泛而普遍的法律保护，有的则是借助法律保护并以长期生产 经营服务中的信誉取得社会的公认。 因此，无形资产可以定义为：特定经济实体所拥有或控制的不具 有实物形态但能够为其拥有者或使用者带来经济利益的一种资产。 二、计算机软件与无形资产的关系 按照无形资产的性质和内容，无形资产可以被分类为：权利型无 形资产、关系型无形资产、集合型无形资产以及知识产权。 权利型无形资产依据合同的条款而存在，并能为合同双方带来经 济利益。常见的权利型无形资产有特许经营权、资源开采权、协议供 应关系等。 关系型无形资产存在于非合同主体之间，其生命周期可长可短， 但都能为经济主体带来较大的价值。常见的关系型无形资产有劳动关 系、供应关系、销售关系、结构关系等。 集合型无形资产又叫不可辨认无形资产、不可确指无形资产，是 经济主体的无形资产整体价值中扣除可辨认无形资产以外的部分，通 常是指商誉。 知识产权通常受到法律保护或者经济主体之间的合同保护，是一 类特殊的无形资产。常见的知识产权有版权、专利权、商标权、技术 秘密等。而计算机软件就是这类特殊的无形资产。 第二节无形资产评估理论 一、无形资产评估概述 资产评估准则一一无形资产中指出：当出现无形资产转让和 投资、企业整体或部分资产收购处置及类似经济活动时，注册资产评 估师可以接受委托，执行无形资产评估业务。4 无形资产评估业务主要表现在以下两种情况中： ( 1 ) 以转让无形资产所有权为目的的评估，表现为无形资产的 拥有者依靠销售无形资产获得收益；或者经济主体准备以无形资产对 外投资；或企业整体或部分发生变更，如企业进行改组、合并分类、 股份制改造等活动，对于企业资产中包括的无形资产进行评估。 ( 2 ) 以转让无形资产使用权为目的的评估，无形资产的所有者 或控制者以租赁、特许使用、委托经营等方式转让无形资产的使用权 等而对无形资产进行评估。 无形资产评估的不同情况，决定了其价值评估的特定前提，即 它将参与何种经济活动，如转让、许可、质押及兼并重组、合资等 形式，以及如何参与这些经济活动，如许可的方式及合资的规模等。 对于无形资产而言，对应不同的价值前提，一般适用不同的评估方 法，确定不同的价值类型。但是，对无形资产而言，评估价值一般 都应该以市场价值为基础。( 市场价值的概念将在本章结尾处进行 说明) 。 作为无形资产的一部分，对于计算机软件而言，其价值评估也存 在于上述两种情况下，评估参数和方法的选择同样遵循上述要求。 无形资产及计算机软件的价值从本质上来说，是其能为特定主体 带来的经济效益的能力，即无形资产的获利能力。通常情况下，这种 获利能力表现为企业的超常收益能力，或者表现为能够给企业带来超 额收益。因此，无形资产评估就是对其获利能力的评估。无形资产只 有能给购买者带来新增收益，才能根据带来的新增收益确定无形资产 的价值。另外一种隋形就是能够带来垄断利润，这是指购买方由于购 入和运用无形资产形成市场垄断，通过垄断价格实现垄断利润。这种 情况下，就可以根据市场垄断的不同条件，通过利润的测算，评估无 形资产的价值。 4 财政部：资产评估准则一无形资产，2 0 0 1 年。 二、无形资产评估的注意因素 根据国际评估准则，对评估师和评估报告的使用者而言，最重要 的是评估对象的经济意义，即从经济意义上说，评估师进行评估的对 象是资产的所有权或“所有者的权利”，而不是有形资产或无形资产本 身。因此在对无形资产进行评估时，评估师评估的是无形资产的相 关权利的价值，而不是评估无形资产实体价值，因此评估师应注意影 响无形资产权利的因素。 1 获利能力。指无形资产的预期收益能力，即一项无形资产预 期所能带来的超额收益或垄断收益。这是影响无形资产评估价值的最 重要因素之一。分析获利能力因素对于无形资产评估价值影响是，主 要考虑以下几个方面： ( 1 ) 无形资产的技术水平、技术成熟程度以及国内外同类无形 资产的发展趋势、更新换代情况和速度等、对于劳动生产率和企业资 产报酬率提高的贡献程度。 ( 2 ) 无形资产的获利方式，是以出售为目的还是以自用为目的。 不同的使用目的，无形资产发挥作用的方式和效率不同，持有者获得 的收益不同，评估价值自然也不相同。 ( 3 ) 无形资产获利与其他资产的相关性，无形资产的价值与其 独立性有着较高的正相关性。具有较高依赖性的资产，其获利需要满 足一定的条件，价值的表现不稳定，评估值较低。 ( 4 ) 收益期限，即无形资产能给为特定主体带来经济效益的有 效期限。一般而言，无形资产的收益期越长，价值越高；收益期越短， 价值越低。 ( 5 ) 收益风险。风险是发生损失的可能性，也是预期结果的不 确定性。存在收益风险的无形资产为经济主体带来经济利益的预期具 有不确定性，评估价值较低。 2 无形资产的取得成本。对于企业而言，无形资产的取得途径 主要有：外购、自创、投资入股、接受捐赠、资产置换、债务重组等。 5i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d ss e v e n t he d i t i o n2 0 0 5 ，c o p y r i g h tb yt h ei n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d c o m m i t t e e ，2 0 0 5 6 外购无形资产较易确定成本，自创无形资产的成本计算较为困 难。自创无形资产价值的成本主要包括开发成本、转化成本、获权及 维权成本、交易成本等。一般来说，一项无形资产成本越高，价值越 高，这是运用成本法计算无形资产价值的理论基础，但这个规律并不 是绝对的。 3 市场因素。 首先考虑市场供需状况，无形资产的价值同样适应一般价值规 律，其价值随着供需关系的变化而变化。同时要关注市场上是否存在 具有替代性的同类无形资产，无形资产的价值与其替代产品的数量呈 负相关。 其次要注意无形资产的价格水平。同类无形资产的市场价格与无 形资产相关产品或行业的市场状况也会影响到无形资产的价值。用市 场法评估无形资产价值时，根据理性经济人的假设，购买者的买价与 该商品的价值基本一致，因此，与待评估无形资产类似的无形资产的 市场价格，直接影响着待评估无形资产的市场交易价，也就影响了无 形资产的评估值。 第三节计算机软件评估的相关概念 在评估理论和评估实务中，有一些重要的概念和原则，他们对于 正确理解资产评估的内涵，进行适当合理的资产评估实践具有重要的 指导意义。 1 资产、财产、财富 资产，根据企业会计准则，是指过去的交易或事项形成并由 企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资 产评估中，资产多指经济主体基于某项资产的各种权利的排列与组 合。是特定权利主体拥有或控制的并能给特定权利主体带来经济利益 的经济资源。其外延则包括了具有内在经济价值及市场交换价值的所 有实物和无形的权利6 。 6 全国注册资产评估师考试用书编写组： 资产评估，中国财政经济出版社，2 0 0 5 7 财产，包括与所有权相关的各种权利，是一切金钱、财务和民事 权利义务的总和。财产既是一个经济概念，又是一个法律概念。不同 国家和地区对于财产的定义不同。在资产评估中，财产可以指不动产、 动产、企业价值、财务权益中的一种或者几种。 财富，指具有价值的东西。包括自然财富和物质财富。财富比财 产更加抽象，既可指有形的实物，也可指无形的权利；既可指物质领 域，也可指精神领域。 2 资产评估 资产评估准则一基本准则指出，本准则所称资产评估，是指 注册资产评估师遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象的 价值进行估算并发表专业意见的行为。资产评估就是专业机构和专业 人员，按照国家相关法律、法规和评估准则的要求，根据特定目的， 遵照资产评估的原则，按照准则要求的相关程序，根据特定资产的特 点选择合适的价值类型，选择科学方法，对资产的价值进行分析、估 算、并以此发表专业意见的行为和过程。 资产评估的基本要素是： ( 1 ) 资产评估主体，即从事资产评估的专业机构和人员，他们 是资产评估工作的主导者。 ( 2 ) 资产评估客体，即资产评估的对象，也就是被评估的资产。 ( 3 ) 资产评估依据，即资产评估工作所应当遵循的法律、法规、 评估准则以及评估机构和评估委托方签署的相关合同、协议等。 ( 4 ) 资产评估目的，即资产评估结果所服务的资产业务的要求， 也就是资产评估结果的具体用途。 ( 5 ) 资产评估原则，即专用机构和人员在评估过程中必须遵循 的行为规范，对于评估行为的合法、合规性，评估结果的合理和准确 有着重要的约束作用。 ( 6 ) 资产评估程序，即资产评估工作从准备承接业务到进行评 估最后到出具资产评估报告的工作顺序。 ( 7 ) 资产评估类型，即对评估价值的性质的确定，它决定着资 产评估的参数选择和评估方法的选择。 ( 8 ) 资产评估方法，即评估人员进行资产评估活动所运用的特 定技术，是确定被评估资产价值的手段。 计算机软件评估活动也是由以上八个要素构成，缺一不可。 3 价格、价值、账面价值 价格，指在特定的交易中，特定的买卖双方所能认可的商品或劳 务的交换尺度，它是以一定量的货币数量来表示的。 价值，马克思主义认为，价值是凝结在商品中的无差别的人类劳 动。它是由生产这种商品的社会平均劳动时间决定的。在资产评估中， 价值是人们在特定的时间对于特定的商品或劳务所能认可的一个交 换价值。 账面价值，对于一项资产而言，账面价值就是该资产在资产负债 表上的账面余额加上相关的折旧、减值准备及其它准备。对于一个经 济实体而言，账面价值就是该经济实体资产负债表上记载的所有资产 的账面价值之和。 计算机软件评估的最终要求就是获得被评估计算机软件产的公 允价值，即能被市场上买卖双方接受的合理的价值。 4 市场价值、非市场价值 ( 1 ) 市场价值是在公开市场上具有完全自主权和充分信息的买 卖双方，在完全自愿的前提下对特定资产所能够接受的交换价值。 国际评估准则l 中定义市场价值为：自愿买方和自愿卖方在 评估基准目进行正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产 应当进行交易的价值的估计数额，当事人双方应当各自精明、谨慎行 事，不受任何强迫压制。 定义中参与交易的买卖双方应该属于完全独立的市场主体，而不 是关联方交易；买卖双方对于资产的本质、特性、功能及使用情况十 分了解，是理性经济人。同时，市场价值的确定不包括销售费用、税 收等支出。该市场价值必须是资产在评估基准日公开市场上的最好最 佳使用状态下的最有可能实现的交换价值的估计值。