（工商管理专业论文）企业年金制度的理论与实践.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年纲要在我国首次提出了“企 业年金”这一概念。2 0 0 4 年初，劳动和社会保障部发布了企业年金试行办法和企 业年金基金管理试行办法。企业年金作为我国多层次养老保障体系的重要组成部分， 越来越受到政府、企业及企业员工的关注。 本文参考国外企业年金的理论研究和实践经验，结合我国企业年金的特点和河南 省电力公司的企业年金工作实际对在河南省电力企业建立和发展企业年金制度进行 一些理论研究和实践探索。文章概述企业年会制度的基本概念和基本理论，简介企业 年金的四种理论，研究企业年金在话方国家的发展规律，为我国企业年金的制度选择 和制度建设奠定理论基础：回顾企业年金制度发展历程，介绍西方企业年会制度发展 的三个阶段，揭示了企业年会发展的般性规律，为我国企业年会制度的发展提供借 鉴：对企业年会制度的功能进行分析，同时也指出了存在的一些风险：系统分析我国 企业年会试行办法和企业年金基金管理试行办法的实施背景以及规则解释， 阐述建立平口发展企业年金制度的现实意义；对河南电力企业的社会保险状况进行研 究，制定河南电力企业推行企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法 的实施方案：对河南电力企业年金的管理原则、管理模式、业务流程、市场运营与监 管和信息化建设等进行分析；并对建立和发展企业年金提出建设性的指导意见。 关键词：社会保险企业年金制 电力企业 i 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ew o r de m p l o y e rp e n s i o ni sp u tf o r w a r df o rt h ef i r s tt i m ei nt h et e n t hf i v ey e a r p l a nf o rn a t i o n a le c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n to fp r ci no u rc o u n t r y a tt h e b e g i n n i n go f2 0 0 4 ，e m p l o y e rp e n s i o nb u i l d i n ga n de m p l o y e rp e n s i o nf u n db u i l d i n ga r e i s s u e db ym i n i s t r yo fl a b o ra n ds o c i a ls e c u r i t yo fp r c a st h ei m p o r t a n tc o m p o n e n to f m u l t i l a y e r so l d a g ep e n s i o ns e c u r i t ys y s t e m ，e m p l o y e rp e n s i o na t t r a c t sm o r ea n dm o r e a t t e n t i o n so fg o v e r n m e n t ，e n t e r p r i s e sa n de n t e r p r i s ee m p l o y e e s a c c o r d i n gt ot h et h e o r e t i cs t u d ya n dp r a c t i c a le x p e r i e n c ei ne m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m a b r o a da n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so fe m p l o y e rp e n s i o ni no u rc o u n t r ya n dw o r k sp r a c t i c eo f e m p l o y e rp e n s i o ni np o w e rc o m p a n yo fh e n a n ，t h i sp a p e rt r i e st od os o m ea n a l y s i sa n d s y s t e m a t i ca p p r o a c h e st ot h ef o u n d a t i o na n dd e v e l o p m e n to fe m p l o y e rp e n s i o ns y s t e mi n p o w e re n t e r p r i s e so fh e n a n t h et e x td e a l sw i t ht h eb a s i cc o n c e p ta n db a s i ct h e o r i e so ft h e e m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m ，t h ef o u rt h e o r i e so fw h i c h r e s e a r c h i n gi t sd e v e l o p m e n t a lr e g u l a r i t y i nw e s t e r nc o u n t r i e si so ft h ef u n d a m e n t a lt h e o r i e st oi t s p o l i c ys e l e c t i o na n ds y s t e m a t i c f o u n d a t i o ni nc h i n a i tt e l l st h ed e v e l o p m e n to fe m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m ，i n t r o d u c e st h et h r e e p h a s e so fw e s t e r ne m p l o y e rp e n s i o ns y s t e ma n di t sd e v e l o p m e n t a lr e g u l a r i t yt od r a wl e s s o n s f r o mi tt oc h i n a se m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m i tc o n c e m st h ef u n c t i o no fe m p l o y e rp e n s i o n s y s t e m ，a l s op o i n t so u ts o m er i s k o nt h eb a s i co f s y s t e m i ca n a l y s i so f i m p l e m e n tb a c k g r o u n d a n dr u l ee x p l a i nt oe m p l o y e rp e n s i o nb u i l d i n ga n de m p l o y e rp e n s i o nf u n db u i l d i n gi no u r c o u n t r y , i ts t a t e si t sr e a l i s t i cm e a n i n gt ot h ef o u n d a t i o na n dd e v e l o p m e n to fe m p l o y e rp e n s i o n s y s t e m i td i s e n s s e ss y s t e m i c a l l yt h es o c i a li n s u r a n c ec o n d i t i o no fp o w e re n t e r p r i s e so fh e n a n , t h e nd r a w su pi m p l e m e n tp r o j e c to fp r o m o t i n ge m p l o y e rp e n s i o nb u i l d i n ga n de m p l o y e r p e n s i o nf u n db u i l d i n gi np o w e r e n t e r p r i s e so fh e n a n i tc a r r i e so nt h ea n a l y s i st oe m p l o y e r p e n s i o ns y s t e mi np o w e re n t e r p r i s e so f h e n a nt h a tt h em a n a g e m e n tp r i n c i p l e s ，t h em a n a g e m e n t f o r m s ，t h eb u s i n e s sp r o c e s s ，t h em a r k e tr u n ，t h em a r k e ts u p e r v i s i o na n di n f o r m a t i o n - b a s e d c o n s t r u c t i o ne t c i tp u t sf o r w a r dt os o m ec o n s t r u c t i v el e a d i n go p i n i o n so nt h ef o u n d a t i o na n d d e v e l o p m e n to f e m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m k e yw o r d s ：s o c i a li n s u r a n c e e m p l o y e rp e n s i o ns y s t e m p o w e re n t e r p r i s e i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：寥 ， 日期濂牛月 学位论文版权使用授权书 丽争 日 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文韵规定，鄞：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口， ，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密瓯 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名r 李节秀萼 日期：w 古年丫月 ? 日、 指导教师签名：势砗琴 日期：。“r 年够月一日 b f 尸 华中科技大学硕士学位论文 1 1 企业年金制度产生的背景 1 绪论 对企业年金制度的研究在我国是一个全新的课题。企业年会制度是在我国市场经 济发展不断深入、社会保障体系不断健全和国有企业改革力度不断加大的背景下提出 的。按照我国社会保障体系建设总体方案设计，养老保险由国家基本养老保险、企业 年金和个人储蓄养老保险三个支柱组成。在发达国家，企业年金制度已经成为社会养 老保险的主要支柱，而且已形成一套稳定的制度和规范的管理办法。在这些国家，企 业年金约占一个退休老人收入的1 3 ，有些甚至超过政府提供的基本养老金，是保障 老年人晚年生活的重要收入来源。 企业年金源于市场经济比较发达的国家，属于雇主自愿建立的员工福利计划。经 过百多年的发展，其附加价值逐渐体现出来。如今企业年金已成为：f 1 ) 工薪者的主 要储蓄和投资渠道，在他们达到退休年龄时可领取一笔数额不小的养老会：( 2 1 企业自 我管理的主要资产；( 3 ) 国民储蓄的主要部分；( 4 ) 可进入资本市场运作的最大资金流。 因此，企业年金在市场经济国家的经济社会生活中显现出目益重要的作用，政府介入 企业年金领域的程度也越来越深，同时，在o e c d 国家中已经产生出一些发达的养老 金市场。 企业年余作为老年收入的一个补充来源，已经成为养老保险体系中的一个重要支 柱。2 0 世纪8 0 年代以来，随着人口老龄化时代的到来以及国家养老保障负担日趋沉 重，为调整退休人员收入结构、减少政府在养老保障中的负担、建立多支柱保障体系、 增加企业在养老保险中的作用，企业年金制度越来越受到政府和社会的广泛关注，不 仅在发达国家如此，在发展中国家也是如此。 我国的养老保险制度建立已有5 0 多年的历史。在计划经济体制下以“低水平、 广覆盖”为特征的基本养老保险，只能是保障退休人员的基本生活。随着我国社会主 义市场经济的建立和深入发展，作为市场经济体系支柱之一的社会保障事业也得到了 空前的发展。企业年会作为我国多层次养老保障体系的重要组成部分，越来越受到政 府、企业和企业员工的关注。1 9 9 1 年，国务院关于企业职工养老保险制度改革的决 定( 固发【1 9 9 1 】3 3 号) 中，第一次提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险”，此 华中科技大学硕士学位论文 后1 9 9 4 年全国人大通过的中华人民共和国劳动法也有明确规定。1 9 9 5 年，关于 建立企业补充养老保险制度的意见中明确了有关政策，规定“企业补充养老保险由 企业根据自身的经济能力为本企业职工建立”，“鼓励建立企业补充养老保险和个人储 蓄性养老保险”，从而极大推动了这项制度的发展。2 0 0 0 年底，国务院下发了完善 城镇社会保障体系试点方案，明确了有条件的企业可以建立“企业年金”，从而首次 将企业补充养老保险更名为“企业年金”。应该说，这个更名更能准确表达其内涵， 并且也能顺应世界的潮流，与国际接轨。方案规定：有条件的企业可阻为职工建立企 业年会，企业年会实行基金完全积累，采用个人帐户式管理，费用由企业和职工个人 缴纳，企业缴纳的在工资总额4 以内的部分，可在成本中列支。2 0 0 3 年1 2 月3 0 同 经劳动和社会保障部第7 次部务会议通过企业年金试行办法，2 0 0 4 年2 月又j 下式 公布了企业年金基金管理试行办法。这两个文件于2 0 0 4 年5 月l 同正式旆行这 标志着我国企业年金制度正式确立，我国的企业年金从此走上了制度化的轨道。 1 2 研究企业年金制度的目的 通过对建立企业年会制度的理论和实践进行系统的研究，充分发挥企业年会理论 对于企业建立企业年金的指导作用，使企业在建立企业年金时更多地遵循实旌企业年 金的一般规律，采取更加有效的措施和行为，促进企业年金的健康发展。 企业年金经过谣方国家几百年的实践，已经形成了非常完善的理论体系和制度框 架。伴随着各项制度的不断完善，我国的企业年会制度越来越受到大家的高度重视， 目前国家大力倡导发展企业年会。本文将通过对企业年金的理论研究和河南省电力行 业推行企业年金的实践研究，分析建立企业年会制度必须遵循的客观规律，在理论的 指导下进行实践，在实践的基础上总结经验，并在企业年金理论的指导下进行再实践， 从而推进企业年金制度在我国的建立，达到国家、企业及企业员工“三赢”的局面。 否则的话，建立在最初美好设想上的企业年金制度，也可能带来负面影响，而这些负 面影响有苜能是相当严重的。 本文通过对企业年金理论的广泛而深入的研究，为建立企业年金提供理论准备； 通过对企业年金发展历程的研究，揭示企业年金产生和发展的历史必然性，指出企业 年会未来的发展趋势：通过对企业年会制度的功能研究，指出企业年金制度的主要内 容和主要特点，以及对经济发展、养老保障、企业经营、人力资源管理和资本市场的 巨大作用，同时也指出存在的一些风险：通过对我国企业年会试行办法和企业 2 华中科技大学硕士学位论文 年金基金管理试行办法的实施背景以及规则解释的分析，指出建立和发展企业年会 制的现实意义：通过对河南省电力企业的企业年金的实践研究，分析河南省电力企业 推行企业年金试行办法和企业年会基金管理试行办法的实施方案和实施细则， 指出了企业年金具有广阔的发展前景：通过对河南省电力企业年会的管理制度、管理 原则、管理形式、法律关系及具体管理流程分析，为设计具有可操作性的企业年金方 案提供思路和指导，总结建立企业年金制度的一般规律。总之，本文是从企业管理者 的角度，从相关理论研究和作者的工作实际出发，力图把企业年金的基本理论与河南 省电力企业建立企业年金制的实践很好地结合起来，为完善和发展企业年会出藻划 策。 1 3 本文的研究思路 本文首先通过对有关企业年金理论的分析和阐述，指明了企业年会产生的原因和 存在的合理性；其次，对企业年金发展历程进行回顾，指出企业年金发展的历史必然， 进而对企业年金的发展趋势进行研究；再次，对企业年金制度的功能进行阐述，指出 企业年金的特点及其风险；之后，分析我国企业年金试行办法和企业年会基余 管理试行办法的实施背景与规则解释；然后，对电力企业年金制度的实践分析，指 出推行企业年金试行办法和企业年金基金管理试行办法的实施意见：最后， 对电力企业的企业年金管理的管理原则、管理模式、业务流程、市场运营与监管、信 息化建设和需要注意的问题进行了探讨。 华中科技大学硕士学位论文 2 1 企业年金的概念 2 企业年金的基本理论 “年金”一词来源于英文中的“p e n s i o n ”，即“养老金”。企业年会，英文原词为 “e m p l o y e r sp e n s i o n ”或“o c c u p a t i o n a lp e n s i o n ”，即由企业退休会计划提供的养老 金。其实质是以延期支付方式存在的员工劳动报酬的部分，或者是职工分享企业利 润的一部分，总之是职工权益的一部分。”1 中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年计划纲要( 2 0 0 1 年3 月1 5 只1 提到：鼓励有条件的用人单位为员工建立企业年会和补充医疗保险，这是第一次在 我国正式使用了“企业年金”这一概念。企业年金试行办法中指出：企业年会是 指企业和员工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企 业年会足在国家政策指导下的企业行为，是企业员工福利保障制度和多层次养老保险 体系的重要组成部分。1 2 】业年金不完全同于西方国家的年金，它是由中国政府、企业 与企业员工共同刨造祁管理的，是具有中国特色的补充养老保险制度之一。 2 2 企业年金的四种基本理论 从1 9 世纪开始，企业年金就有了初步萌芽，经历了两个多世纪的发展，目前在 西方企业年余界共有四种基本理论，具体如下： 2 2 1 雇主父爱主义传统分析 雇主建立企业年金的主要动机在于其“有一种与控制雇员的愿望联系在一起的父 爱主义传统”，口l 企业文化是竞争的文化，是企业参与市场“优胜劣汰”的竞争和企业 内部“对立统一性劳工关系”的综合反映。在这一竞争环境旱，雇主希望和需要控制 员工，而伴随人类生产力的进步秘企业现代产权制度的建立，追求绝对剩余价值的时 代逐渐逝去。为了实现其追求相对剩余价值的目标，只有创造和谐的劳动关系才能实 现其控制雇员、提高劳动生产率、实现利润最大化的目标。由此可见，尽管追求利润 最大化是雇主的本性，但是雇主必须伴随人类文明程度的发展而进步，这是形成企业 文化的人文渊源雇主( 企业) 逐渐成为一个多元文化的载体。在知识经济条件下， 企业乖面对“以有效的分配机制来满足利益相关群体的需要、高效率的运作、参与全 华中科技大学硕士学位论文 球竞争，等的三大目标。因此，企业文化的价值观也发生深刻的变化，必须关注其与 股东、顾客、员工和社区的融洽关系。时代背景促使雇主要改变控制员工和实现利润 最大化的方法。1 4 雇主建立企业年余计划的目的是为了通过建立更加具有激励性、凝聚力的分配机 制和增进员工福利来实现以下目的，如消除或减轻雇主与员工之间的磨擦，改善他们 之间的关系；鼓励员工努力地安心地工作；节约生产经营成本等等。在1 9 2 0 世纪， 建立一个企业年金计划是雇主的特权，这种计划的基本动机是为雇主带来直接或阳j 接 的经济利益。但随着工业化发展以及退休会计划日益普及，越来越多的人们认为雇主 有道德义务为退休者提供一定的经济保障。 雇主动机与特定企业年金方案设计的原则和目标密切关联：特定企业年会计划的 建立是随其具体环境和具体需要而发生的。有些计划的建立，是出于稳定劳动关系、 提高生产率的考虑；另一些可能是出于劳方压力、税收优惠政策的诱惑或其他方面的 考虑。特定雇主建立企业年金计划的具体动机将决定其计划设计的原则和计划结构， 在筹资来源、覆盖范围、受益资格和待遇水平等方面均不同。 由于动机多种多样所以难于以一种理念或理由来解释企业年会。不管雇主的动 机是什么，旦企业年会计划变得普及起来，政府和劳动力市场就必须考虑它的作用 和发展趋势，从而丌始在一定程度上规范雇主在该领域的行为，为其可以良性运行创 建企业平台和社会平台。 2 2 2 人力折旧理论 建立企业年金制度的另一种理论是“人力折旧理论”。1 9 4 6 年美国矿工联合会 在争取建立一个福利基金时就采用了这种理论。【5 l 美国矿工联合会在多年中形成了这样一种观念，即在煤矿行业中，对人力资本 ( h u m a ne q u i t y ) 的照料成本和采矿机械的重置成本，或赋税成本，或支付债务利息费用， 或其他为消费者生产一吨煤所发生的成本一样，都是真实的。“建立福利基金的 协议”原则认为，企业对其员工负有义务，雇主不能再等到煤矿工人耗尽或致残到无 法修复的程度，再将其生死交给社会上的慈善组织，仅使其国家的最低补助。 有许多专家对企业年金的人力折旧理论不以为然，他们认为员工老化的过程是生 理性的，并非由雇佣关系造成的。应当承认，某些职业损害的确缩短了职工的寿命。 在这种情况下，雇主理所当然地应对出于职业损害造成的加速衰老负责。更重要的是， 这种将人力和机器类比存在内在的谬误。机器是雇主拥有的资产，折旧只是将设备成 5 华中科技大学硕士学位论文 本分摊到不同会计期间的一种会计方法。而雇员则是以某一特定的工资向雇主出售其 服务的自由人。他可以从一个雇主转到另一个雇主那罩工作，这一点与机器不同。人 与机器之间的区别太大，因此将这一类比作为企业年金的合理性的基础，其价值值得 怀疑。e 如迪宁( d e a r i n g ) 所指出的：“若要让雇主负有在劳动合同中止后承担其职工 的福利的经济或道义责任，就需要比机器一工人类比更为严格的论证作为基础。” 2 2 3 延期支付理论 近年来，关于企业年金的“延期支付理论”正在获得更多人的认同，这一理论把 企业年金视为劳动报酬的一部分。当然，企业年会只是延期支付的一种形式，并不覆 盏延期支付的全部内容和形式。巾 工业革命之后，人类进入大机器生产时代。劳动力由两个部分组成，即体力型劳 动力和技能型劳动力。2 1 世纪，人类进入了信息时代。信息时代造就了智能型的劳动 力，他们是具有极强的组织力、开拓力和创造力的人才。同时，任何组织参与信息时 代的竞争均需要智能型人才。这是信息时代和新经济条件下的人力资源理论的核心。 智能型劳动力的出现，改变了传统劳动经济学和劳动法学的基本理论，如劳动力价值 论、员工对雇主的绝对依附性。 2 0 世纪末期，伴随着人们对知识经济的感知，西方经济学家和法学家就已经丌 始了重新定义“劳动者”和变革劳动法的争论。人们发现在知识经济时代，基于 下列因素劳动者的内涵正在发生变化：( 1 ) 越来越多的劳动者其智能支出大于体力支 出；( 2 ) 劳动者之间的劳动效率差异逐渐拉大；( 3 ) 高智能和高效率的劳动者在劳动关系 中的从属地位( 传统经济理论) 被动摇。因此，员工对雇主的依附性和对工会的依赖性 均发生变化。如何重新界定劳动者的内涵和外延，以及劳动者在劳动关系中的地位， 是在新经济条件下完善劳动法必须解决的基本理论问题。 我国王珏教授提出“劳动力资本化”理论，即劳动者以劳动力资本与其他生产要 素结合【7 j ；董湘岩教授等人提出“二元股份制”理论，即劳动力资本与物质资本平等 投入企业，进入生产过程【引。因此，知识经济时代的劳动者具有双重身份，既是自己 劳动能力的所有者，又是劳动力资本的所有者。他们基于自己劳动能力的使用享有劳 动报酬权，基于自己劳动力资本的增殖享有利润分享权。他们的研究成果为重新定义 劳动者在市场经济条件下的地位奠定了理论基础。在实践中，肯定智能型人才的劳动 力附加价值，在支付效力工资的基础上，以延期支付的手段对他们进行股权和期权分 配，无疑是具有可持续发展推动力的人力资源战略之一。 华中科技大学硕士学位论文 延期支付理论遇到了几个方面的挑战。首先，一些雇主除按通行的行业货币工资 率支付其员工工资外，还提供企业年金。因此，在这种情况下，企业年金是在不断增 加的货币工资以外提供的，而不是替代了货币工资的增加。第二，这一理论忽视这样 一种可能的情况，即雇主为了向员工提供企业年会而自愿减少利润。第三，若企业年 金为工资的一种形式，那么中止工作的员工应该有权享受到工作终止同前所挣得的部 分退休津贴。但在实际生活中，只有很少的计划为此提供全额的、即时支付的全部福 利。当然，人们也可以说，延期工资理论并不一定非要求全额和即期福利。支持这种 观点的人认为，企业年会是工资的一部分，能否得到这些福利取决于为雇主服务的规 定年限。 2 2 4 国家责任及限度理论 国家责任，即国家向公民提供老年保障的义务和责任。1 9 4 2 年，著名的贝弗 里奇报告提出社会保障制度的六项原则，主张强化国家对社会保障制度的干预：建 立统一收费的( 以企业员工为主要对象) 养老保险制度和不收费的以困难家庭为主要 对象的国家救济制度。1 9 5 2 年，国际劳工局理事会在r 内瓦举行第3 5 届会议，讨论 了国家建立社会保障最低标准的建议，并于6 月2 8 日通过了社会保障( 最低标准) 公约。 9 1 在实践中，国家向公民提供老年保障的义务和责任是通过不同的方式实施的，如 公共养老保险法律制度和依法监督的私营养老保险法律制度；缴费型养老保险法律制 度和非缴费型养老保险法律制度；强制性养老保险法律制度和自愿性养老保险法律制 度；现收现付制养老保险法律制度和积累制养老保险法律制度。在不同的养老保险制 度中，国家的义务和责任是不同的，归纳起来有以下几点：( 1 ) 颁布法律规定政府、雇 主和员工各自的权利和义务；( 2 ) 对公共养老保险制度的财政支付与补贴责任：( 3 ) 对各 类养老保险制度进行监督。 基本养老保障通常坚持“广覆盖、低水平”的原则，其覆盖范围的基本要求是从 全体企业员工到全体公民。在西方工业发达国家，养老保险法律制度的适用范围已经 扩大到全体就业者，甚至全体公民和全体居民。 退休余是当人们年老丧失工作能力时，用来替代工资的延期支付。工资替代率可 以根据不同的基础来计算，通常以工人最后一年工资( 毛收入或者净收入) 或者最后若 干年内平均工资的百分点来计算。国际劳工组织疾病、老年和遗属津贴公约提出 了退休； = 应努力达到4 5 5 5 的工资替代率目标，并认为这是满足基本，土活需要的目 华中科技大学硕士学位论文 标，为发展补充养老保险留有余地。根据世界银行的测算结果，政府可以规定退休金 的工资替代率为5 0 左右，2 0 世纪9 0 年代以来，发达工业国家公共养老保险立法规 定的工资替代率为3 0 6 0 。 尽管企业年金制度大多数属于自愿性的，由私人公司经营的项目，但政府并不是 完全放任自流，而是在其中发挥宏观调控的作用。政府的介入主要体现在立法、监督 和税收政策上。 立法。立法的目的出于对企业员工权利的保护。由于在企业年金体系中，雇主和 员工的信息不对称，即雇主掌握企业年余基会积累和解雇员工的权利，而员工却不能 完全了解这- n 度的有关情况，所以员工可能做出对自己不利的选择。为了避免员工 由于信息缺乏而丧失享受企业年金的权利，政府需要通过一系列的法律和规章制度来 确保员工拥有企业年金的权利，促使相关信息公开化，并对年金制度的投资活动予以 限制。立法的内容通常包括机会均等( 无论收入或职位高低，每个员工都有权享有企业 年金) 、享有权期限( 超过这一规定时期员工才有权享有企业年金待遇) 、信息公开、公 共担保和投资方面的规定。 监督。对企业年金项目的监督有的由政府部门进行，有的由雇主和工会组成的机 构进行。如美国联邦政府劳工部负责监督私人退休金制度，监督的主要内容包括：基 金投资是否得当、有效、安全，如发现投资有危险就令其纠正；雇主对年金基余是否 有舞弊行为，如少提或挪用：雇主执行企业年金法规的情况。 税收激励。绝大多数国家对企业年金制度给予税收优惠政策，如对企业年会的缴 费减免税收，即雇主在扣除企业年金缴费后再计征所得税或企业税，也叫“税前列支”， 而未缴给国家的所得税部分可看作是国家对企业年余的支持；员工的缴费也可免缴个 人所得税。对缴费形成的基金、利息和投资收入也可免税或延迟纳税。不同国家的企 业年会税收政策与其企业年会在养老保障体系中的地位有很大关系。如果公共年金水 平较低，更多地依赖自愿性企业年金，则对企业年金的税收政策较为宽松。相反地， 在公共退休金待遇比较高的国家，政府对企业年金制度的优惠则相对少些，企业年金 的投资收入不予免税。 2 0 世纪7 0 年代中期以后，随着老龄人口的快速增长以及1 9 7 3 年的石油危机带 来的经济衰退、通货膨胀、高失业率等，工业化国家的养老保险制度出现了很多问题， 养老保险及其他社会保险制度的丌支水平大大超过经济增长的承受能力。2 0 世纪7 0 年代以来，所有欧盟国家部曾遇到社会保障丌支增长过快的问题。长期的经济衰退和 8 华中科技大学硕士学位论文 养老保险基金收入的减少，已经造成社会保障资金严重短缺。其结果是，巨额的财政 赤字使社会保障计划很难再按传统的路子继续走下去了。1 2 0 世纪8 0 年代以来，所有的工业化国家都开始调整或改革他们的养老保险制度， 主要的措施可以归纳为两类：技术的调整手段和基本结构的改革。前者又可以分为两 部分，一是扩大收入，二是减少支出。这些办法的目的，是在短期内保持财政资金的 平衡，在长期内能够对人口结构的变化提供足够的、稳定的保障基金。在这个背景下， 国家责任开始向企业和员工相结合的责任方式转移。其主要措施包括：第一，用缴费 制取代非缴费制。当今实施非缴费型养老保险法律制度的国家已经寥寥无几，而且提 高了缴费率。第二，建立个人积累账户制度，取代现收现付的公共基会制度。越来越 多的国家建立了完全积累的个人账户制度，如新加坡和智利。第三，在养老保险制度 的管理体制方面，由企业和员工参与的、多元的、混合的社会管理体制取代高度集中 的国家管理模式，甚至开发私营管理模式。以世界银行为代表的国际组织提出养老保 险的“三支柱理论”，即国家主办的基本养老保险、企业建立的企业年金、个人( 储 蓄) 投资性养老保险构成保障退休老人生活的三个支柱。越来越多的国家正在接受世 界银行的思想，结合本国的实际，设计切实可行的多支柱养老保障模式。2 】企业年会 的发展历程 2 3 西方工业化国家的发展历程 大多数工业化国家都具有管理企业年金的经验。随着人口老龄化的日趋严重以及 减轻国家养老保障负担压力的迫切需要，企业年金越来越受到政府和社会的关注。至 今，企业年金已经经历了三个发展阶段：【i 驯 ( 1 ) 企业年金早期发展阶段，即雇主自我管理时期0 9 世纪) ； ( 2 ) 成熟发展阶段，即政府“介入”管理时期( 2 0 世纪) ： ( 3 ) 当前阶段，即与社会保障协调发展时期( 2 1 世纪) 。 2 3 1 企业年金的早期发展阶段 1 9 世纪初，英国及其他工业化国家在公共服务部门为政府员工提供养老金。同 时，一些私营企业雇主为了鼓励员工为企业长期忠实地服务，也自愿根据员工的工作 情况，向退休员工支付一次性病残和伤残补助金。美国雇主早于政府百多年，为员 工提供养老金。正规的企业年会制度是从1 9 世纪晚期丌始出现的，以后在许多工业 华中科技大学硕士学位论文 化国家盛行，并且被纳入企业人力资源管理策略，作为员工福利的一部分正式确定下 来。例如，1 8 7 5 年美国快递公司建立了第一个企业年金计划。1 8 8 0 年巴尔的摩和俄 亥俄铁路公司建立了第二个企业年金计划。在随后的半个世纪中，大约出现了4 0 0 多 个企业年金计划。【1 4 l 早期企业年金的运作具有如下特征： ( 1 ) 基于劳动关系领域雇主责任原则的发展，企业年金的受益人首先是因为工伤 导致“永久残疾”的员工，他们可以得到一次性经济补偿。以后逐渐覆盖所有员工， 为他们提供养老金； ( 2 ) 企业年金被雇主视为可以任意确定的津贴，并非员工的权利，员工在退休前 离开企业，就会失去这种津贴，由此产生限制劳动力合理流动的逆向选择： ( 3 ) 公平原则被忽略，企业年金政策向高级管理人员倾斜，对普通员工的覆盖率很 低： ( 4 ) 企业年会计划资产与雇主资产融为一体，而不是分别置放于信托基金之中；企 业年金计划的资金几乎全部来自雇主当期应税收入； ( 5 ) 普遍选择待遇确定模式，因缺乏基金保证，计划的信誉较差； ( 6 ) 企业年金计划资产从非投资运营逐渐向市场化投资运营发展。 2 3 2 企业年金的成熟发展阶段 第二次世界大战结束以后，工业发达国家纷纷建立了公共养老保险制度：企业年 金制度具有比较明显的企业( 雇主) 补充养老金特征。在此时期，企业年金的运作方式 已经多样化，可以是单个雇主、多个雇主或者行业；可以是待遇确定模式或者缴费确 定模式；可以是现收现付、部分积累或者完全积累；可以是公共管理、企业内部管理 或者委托专业机构管理。【l 副 o e c d 国家为减轻公共养老保险支柱的负担政府开始对企业年金进行立法保护 和税收促进。多数国家对企业年金的缴费减免税收，对其投资收入延迟纳税，所以， 雇主和员工都认为企业年金是替代高工资的理想方案。政府立法目的是通过企业年会 减轻政府的养老保障负担，因此，政府需要扮演保护员工权利的角色。 1 9 7 4 年，美国国会通过的员工退休金保障法规定：( 1 ) 员工工作3 年，年满 2 5 岁，雇主应为他建立私人企业年金。( 2 ) 筹集基金办法需由精算师通过精算后确定， 以提取足够的退休基金。( 3 ) 联邦政府设立企业年会担保公司( p b g c ) ，强制实行这类 办法的企业向该公司交担保费。 1 6 1 o 华中科技大学硕士学位论文 表2 i部分i _ ：业化国家的企业年金情况( 】9 9 0 j 9 9 】) 国家企业年金对劳动力的覆盖率( )企业年金资产t l tg d p 的比例( ) 澳大利弧6 03 9 比利时 加拿大 4 53 5 丹麦 近1 0 06 0 法国 8 03 德国 6 54 日本3 88 薪兰8 27 6 瑞士 9 2 7 0 英国 5 0 6 0 7 3 美国5 56 6 企业年会成熟发展阶段具有如下经验： ( 1 ) 政府通过制定法律和 典行税收激励政策的手段介入企业年会领域，促使其规 范化运作；提高了企业年会计划的公平性、安全性和普及性。 ( 2 ) 覆盖范围迅速扩大，f t 益加大了其养老保障的功能。 ( 3 ) 企业年会计划的多样性促进了金融市场的深度发展，在一些o e c d 国家，保 险业因投资回报较高，取代了银行单位账户管理的角色而进入了企业年金市场，继后 又形成了较发达的养老金投资市场，企业年会与资本市场得以互动发展。 ( 4 ) 企业年金在发展中国家还处于覆盖率低、不规范的初期发展阶段。 2 3 3 企业年金与社会养老保险协调发展阶段 2 0 世纪7 0 年代后，由于石油危机带来的低经济增长率、高失业率和通货膨胀率 以及月益加剧的人口老龄化，导致许多工业化国家重新审视传统的社会保障制度模 式，并提出调整和改革的设想。在这个过程中。企业年金制度被普遍看好，被人们当 作完善养老保障体系、缓解政府财政危机和对付人口老龄化的一个重要手段。在此基 础上，“三个支柱”养老保障体系的理论被广泛传播，支持了企业年金制度的发展， 企业年会在老年人的收入总额中所占的比例越来越大。2 1 世纪以来，很多国家的企业 年会立法修诈方案中部提出“与社会养老保险协调发展”的原则。1 1 7 1 其主要原因有以 下几点： ( 1 ) 在多支柱养老保障体系中，明确了企业年会补充养老保险的定位，成为多支 1 1 华中科技大学硕士学位论文 柱养老保险体系中的组成部分；很多国家开始注意企业年会待遇与国家基本养老保险 待遇的协调问题。 f 2 ) 标准退休年龄的应用。在国家基本养老保险制度中具有一定的刚性( 只有达到 标准退休年龄，爿+ 有资格申请领取养老会) ；在企业年会计划中则需要保持一定的弹性。 ( 3 ) 税收激励政策的应用。政府在制定税收激励政策时，需要将企业年会计划和 国家基本养老保险进行统筹考虑，即需考虑与税收关联的推定收入问题。 在此时期，金融与投资业迅速发展，企业年金市场收益丰厚，但风险重重。在这 一背景下，信托和共同基金以其抗风险的优势进入了企业年金市场。 2 3 4 企业年金的发展趋势 从企业年金的发展过程中，可以得出企业年金制度的发展趋势。 1 9 l f 1 ) 正在上升的强制性 在o e c d 国家，为了降低公共年会支柱的财政压力，一些国家的政府改变了过 去对企业年金不干预的策略，而是对企业年金的权益、可转移性及基金筹集规定了最 低标准，企业年金制度缓慢地转向强制性制度。如澳大利亚长期以来一直实行由一般 税收筹资的收入和财产调查型的公共年会制度。1 9 9 1 年进行了改革，又增加了第二个 年金支柱，即以雇主为基础的强制性积累制退休制度。1 9 8 6 年企业年会制度仅覆盖澳 大利亚工人的4 0 ，而1 9 9 1 年政府将该制度的属性从自愿性地位变成强制性的。瑞 典也在1 9 8 5 年实施的一项宪法修正案中规定，所有雇主均有义务为其员工提供年会 津贴；丹麦和瑞士近年来也确立了企业年金的强制性地位。 ( 2 ) 政府鼓励与限制并用 如今，政府越来越多地以间接的方式介入企业年金领域，一方面鼓励企业建立企业 年金，另一方面限制雇主以避税的目的为少数高级管理人员支付过高的退休金，以防止 对大多数员工的明显待遇歧视。例如，美国对雇主退休金实行的“安全港”年检制度。 在日本，政府也允许员工选择退出与收入关联的那部分公共年金制度，但是政府 限定的条件比较严格，只有大公司的雇主才能获准。这些雇主必须保证提供比国家年 会更优惠的条件，才能使其社会保障缴费有所减少。而且，他们的基金必须交由政府 认可的银行或保险公司运营。退出后的年金与物价指数挂钩，且由政府担保。 ( 3 ) 企业年金模式的多样化 2 0 世纪末期，企业年金的方案设计经历了从待遇确定制( d b ) 向缴费确定制( d c ) 的转移，增加了员工缴费义务和具有透明度的个人账户管理等手段。近l o 年来，企 2 华中科技大学硕士学位论文 业年金制度采取缴费确定制度的数量和基金规模都在增长。在企业年金进入成熟发展 阶段，由于政府的介入，相应法律法规的颁布实施，企业年金计划的运作环境f ! 益公 开和透明化。在这种情况下，尽管d c 模式操作程序较为复杂，管理成本也高一些， 雇主还是倾向于选择缴费确定制，因为这将分散雇主单方面的风险，最终的收益水平 取决于基金的积累和运营，员工也承担资本市场的经营风险。大多数员工应当欢迎这 种模式，因为它具有参与性和透明度。 近期企业年金模式设计出现了混合模式的新趋势，即根据企业需要和特定条件 吸收各类模式的合理内核，综合加以运用，如d b 和d c 模式的结合。这是知识经济 和经济全球化条件下企业年金计划设计的必然选择，它是对弹性原则的运用。1 2 哪 2 4 企业年金制度的功能分析 2 4 1 企业年金制度的主要内容 从西方工业化国家企业年金的实践来看，企业年余制度包括以下内容： 2 1 l 1 ) 企业年金的性质 从很多国家的情况看，建立企业年金都是企业的自愿行为，政府提供优惠政策并 负责监管。我国劳动法和国务院有关规定也明确，建立补充养老保险的行为主体 是企业。因此，它是既区别于商业保险，又与社会保险有一定内在联系，接受国家政 策规范。由企业自主建立的一种保障计划。 2 ) 建立企业年金的基本条件 为了防止建立企业年金后不参加基本养老保险，防止少数企业尤其是一些国有企 业不顾自身承受能力，盲目攀比的短期行为，防止企业内部在建立企业年金时少数人 说了算，并兼顾其公平性和激励性，在企业年金发展初期需要国家实行一定程度的监 管，符合下列条件的企业可以建立企业年金计划：( 1 ) 依法参加基本养老保险并履行缴 费义务；( 2 ) 具有相应的经济负担能力；( 3 ) 已建立集体协商机制。 3 ) 建立企业年会的程序 从各国建立企业年金的规定和实践来看，企业年会作为一项内韶养老会计划，是 由雇主与员工集体协商的产物。为了规范我国企业建立企业年金的行为，应当由企业 与工会或员工代表通过集体协商确定。建立企业年会，应当制定企业年会方案。企业 年会方案草案应当提交员工大会或员工代表大会讨论通过。 4 ) 资金来源 1 3 华中科技大学硕士学位论文 国外企业年金计划的资金来源包括雇主资助，在员工缴费基础上雇主给予匹配性 缴费；也有的是在企业缴费的基础上，员工自愿缴费：近1 0 年来，很多企业通过红 利分配和股权分配为员工的企业年金账户进行养老金储蓄。国务院在完善城镇社会保 障体系试点方案中，确定了单位和员工共同缴费的形式。企业缴费的资金列支渠道问 题对企业年金制度的实施影响很大。在国外，对企业缴费列入成本费用，在企业所得 税前列支是通行的做法。在我国允许试点地区“企业缴费在工资总额4 以内的部分， 可从成本中列支”。我国企业年会的发展应与国有企业改革和现代企业建设相适应， 基于“按生产要素分配”的原理，通过建立企业年会计划促进企业分配制度改革，同 时为发展企业年金开发合法的资金来源。 5 ) 企业年金支付水平和分配办法 考虑到我国生产力水平不高、企业年金与基本养老保险要适当衔接的特点，企业 缴费应有一个总量控制，劳动保障部企业年会试行办法中规定“企业缴费每年不 超过本企业上年度员工工资总额的十二分之一”。这是一个宏观控制的上限，约相当 于工资总额的8 3 3