（工商管理专业论文）六沾铁路W5标工程施工项目责任成本管理研究.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 士高吾s 捅要 随着我国建筑企业工程项目管理体制改革的深入，我国施工企业特别是国有大型 施工企业的生产方式和组织结构形式发生了深刻的变化。以工程项目管理为核心的企 业生产运营管理机制己基本形成，项目经理责任制和项目成本核算制已成为建筑业企 业普遍实行的有效项目管理机制。工程项目成本管理水平的高低成为制约企业生存与 发展的主要因素。 本文作者基于在施工企业多年的工作实践经验，对施工企业项目成本管理的重要 性和必要性进行了充分的认识；描述了目前中铁2 3 局集团对项目进行管理的现状，分 析了其中存在的问题，特别是在铁路工程施工项目中。在深入调查研究的基础上，介 绍了该集团公司六沾铁路w 5 标项目，如何有效地采用责任成本管理模式控制项目的成 本。通过对六沾项目的分析研究，探索出一套适合于当前形势下中铁2 3 局集团项目成 本管理的新方法，对该集团国内铁路工程项目成本管理具有积极的作用。 在项目责任成本管理模式下，本文坚持了理论和实践相结合、定性与定量相结合 的原则，通过对项目责任成本管理模式的论述，指出了责任成本管理在项目部的应用 方式及程序。有针对性地提出了责任成本管理各环节的具体操作方法、手段及步骤， 从而提出了本文的主要论点，即，铁路工程项目在当前中铁2 3 局集团比较科学而有效 的成本管理模式是：在上级制定的责任预算的基础上，项目部合理进行指标分解，编 制所属劳务队和各职能部门的责任预算，一级级落实成本责任目标，而各责任中心在 责任预算的基础上，制定本单位的目标成本，在施工过程中控制成本，不断完善成本 核算和分析制度，在保证本级目标成本实现的同时，完成项目部的整体责任成本预算 指标。 当然，项目成本管理有待研究的问题还有很多，本文只是从一个较新的角度，对 处于改革中的中铁2 3 局集团项目成本管理进行研究，同时也希望为大家提供一个可资 借鉴的研究方法对建筑行业项目成本管理的改善提供参考。 主题词： 工程项目成本管理责任成本管理 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t w i t ht h et h o r o u g hs y s t e mr e f o r mo fc o n s t r u c t i o np r o j e c tm a n a g e m e n t ，t h ep r o d u c t i o n p a t e r na n do r g a n i z a t i o ns t r u c t u r eh a v ec h a n g e dd e e p l yi nc o n s t r u c t i o nc o m p a n y ，e s p e c i a l l y i ns t a t e r u nk e ye n g i n e e r i n ge n t e r p r i s e 。c o n s t r u c t i o na r o j e c tm a n a g e m e n th a v eb e c o m et h e c o r ec o n t e n ti np r o d u c t i o nm a n a g e m e n t s y s t e mo fp r o j e c tm a n a g e rr e s p o n s i b i l i t ya n dc o s t a c c o u n t i n ga p p l i e de x t e n s i v l y 。t h es t a n d a r do fp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n th a st u r n e di n t ot h e m a i nf a c t o rw i t l lc o m p a n y ss u r v i v e la n dd e v e l o p m e n t 。 w i t hp e r s o n a la c c u m u l a t e dp r a c t i c ea n dw o r k i n ge x p e r i e n c e so fs e v e r a ly e a r si n e n g i n e e r i n gc o r p o r a t i o n , t h ea u t h o rf u l l ye m p h a s i st h ei m p o r t a n c ea n dn e c e s s i t yo np r o j e c t c o s tm a n a g e m e n t ，i n t e g r a t i n gt h ec u r r e n tr e a ls i t u a t i o no ft h eb u r e a u sc o s tm a n a g e m e n t ，t h e t h e s i sa n a l y s e se n t i r e l yt h em a j o rc o s tm a n a g e m e n tp r o b l e m so ft h ec h i n ar a i l w a y2 3 r d c o n s t r u c t i o nb u r e a uc o l t di nr a i l w a ye n g i n e e r i n ga n dc o n s t r u c t i o n ( e & c ) p r o j e c t 。b a s e d 0 1 1aw i d ei n v e s t i g a t i o na n dd e e pr e s e a r c h ，t h ep a p e rm a i n l yi n t r o d u c e st h el i u z h a nr a i l w a y e & cw 5p r o j e c to ft h e2 3 r db u r e a uh o wt oa d o p te f f i c i e n t l yt h er e s p o n s i b i l i t yc o s t m a n a g e m e n tt oc o n t r o lt h ep r o j e c t sc o s t 。b yd e l i b e r a t i v e l ya n a l y s i n ga n da d v a n c e d l y r e s e a r c h i n go nt h el i u z h a nr a i l w a ye & cp r o je c t ，i nt h ep r e s e n tn e ws t a t e ，as e to fp r a c t i c a b l e l a t e s tm e t h o di se m e r g i n g ，w h i c hw i l lh a sat r e m e n d o u se f f e c to nt h e2 3 r db u r e a u sd o m e s t i c r a i l w a ye & cp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t 。 i nt h i sp a p e r ，u n d e rt h es t y l eo ft h er e s p o n s i b i l i t yc o s tm a n a g e m e n t 。t h ep r i n c i p l eo f c o m b i n i n gt h e o r yw i t hr e a l i t ya n dq u a l i t m i v ea n a l y s i s w i t h q u a n t i t a t i v ea n a l y s i si s u t i l i z e d ，a p p l i e dm o d e la n df u l f i l l i n gp r o c e d u r eo fr e s p o n s i b i l i t yc o s to fr a i l w a ye & cp r o j e c t a r ed i s c u s s e di nd e t a i l 。t h em e t h o d s ，m e a n sa n dp r o c e d u r e si na l lt h es e c t o r so fc o s t m a n a g e m e n to fe & cp r o j e c ta r ea n a l y z e da n di n t e r p r e t e d 。t h ec o n c l u s i o no fm yp a p e ri s b e l o w ：i nt h e2 3 r db u r e a u sp r e s e n tn e ws t a t e ，t h em o r ee f f e c t i v ea n ds c i e n t i f i cm o d e lo fc o s t m a n a g e m e n to fr a i l w a ye & cp r o j e c ti s ：o n t h eb a s i so ft h ec o n t r a c t o rc a r d i n a ln u m b e r f o r m u l a t e db yt h ec o m p a n y , r a t i o n l yb r e a kd o w nt h et a r g e t ，w o r ko u tr e s p o n s i b i l i t yc o s t b u d g e to fs u b o r d i n a t ee n g i n e e r i n gt e a m s a n df u n c t i o n a l d e p a r t m e n t s ，i m p l e m e n to w n r e s p o n s i b i l i t yo b j e c t i v e s t a i rb ys t a i r 。a tt h eb e g i n go ff u l f i l l i n gr e s p o n s i b i l i t yc o s t 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i i 页 b u d g e t ，t h er e s p o n s i b i l i t yc e n t e rs h o u l dd r a wu pi t so w no b j e c t i v ec o s to nt h eb a s i so fi t s r e s p o n s i b i l i t yc o s tb u d g e t 。a n di nt h ec o u r s eo f p r o j e c tc o n s t r u c t i o n ，c o n t r o l l i n gc o s tm a y b e u s e d ，m e a n w h i l e ， c o s ta c c o u n t i n ga n dc o s tr e s p o n s i b i l i t ys h o u l db es t r e n g t h e n e d 。 s o ，w h i l e e a c ho b j e c t i v ec o s to fe v e r yc o s tc e n t e ri sr e a l i z e d ，t h ew h o l er e s p o n s i b i l i t yc o s tb u d g e to f t h e p r o j e c tc o u l db er e a l i z e d 。 i ti st r u et h a tt h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m si np r o j e c tc o s tm a n a m e n tw h i c hc a nb e s t u d i e df r o md i f e r e n tw a y sa n dm e a n s 。t h ea u t h o rs t u d i e dt h er e f o r m i n go ft h e2 3 r db u e a u s p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n tf r o man e wp o i n to fv i e w ，a n dh o p et h i st h e s i sp r o v i d eau s e f u l r e f e r e n c em e t h o df o rt h ei m p r o v e m e n to fc o n s t r u c t i o n 。 k e yw o r d s ：e n g i n e e r i n gp r o j e c t ； c o s tm a n a g e m e n t ；r e s p o n s i b i l i t yc o s tm a n a g e m e n t 西南交通大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授 权西南交通大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 保密口，在年解密后适用本授权书； 2 不保密d ，使用本授权书。 ( 请在以上方框内打c 1 j ”) 学位论文作者签名袋庭园 日期：) 。o 鲁5 囝峰o ：参杉 日期。户多7 西南交通大学硕士学位论文主要工作( 贡献) 声明 本人在学位论文中所做的主要工作或贡献如下： l 、进行项目实践，论文素材的收集； 2 、论文结构的编排； 3 、论文正文写作、修改。 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指导下独立进行研究工作所得的成 果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰 写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明。 本人完全了解违反上述声明所引起的一切法律责任将由本人承担。 学位敝储龆姚闷 日期：2 口f 。车莎习丫p 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 第1 章绪论 1 1 选题背景及课题的提出 我国建筑施工企业推行的项目管理体制改革从1 9 8 6 年国家计委推广鲁布革工程管 理经验开始，迄今已有二十多年的时间。建筑施工企业的施工项目管理已呈现出以“动 态管理、优化配置、目标控制、责任考核”为其主要特征。在全球经济一体化、市场 经济迅速发展的当代，各建筑施工企业的管理水平和综合竞争力日益提高，竞争日趋 激励。现在企业之间的竞争，首先表现为价格的竞争，而价格竞争的背后，实质上是 成本管理水平的竞争。在市场竞争对手之间技术优势、施工能力相差无几，产品高度 同质化的情况下，企业只有大力推行成本领先战略，提高成本控制水平，领先一步， 技高一筹，将成本优势转化为竞争优势，才能抢占更多的市场份额，在市场竞争中立 于不败之地雎1 。 加强成本管理是现代工程施工项目管理的一个重点和核心问题，但成本管理仍然 是我国建筑施工企业工程施工项目管理中最薄弱的环节之一口1 。在以工程项目管理为 核心的建筑施工企业生产经营管理工作中，项目成本管理是最基础、最根本的内容， 也是企业强化管理、苦练内功、提高经济效益的关键所在。但在众多施工项目中，由 于缺乏系统有效的成本管理，给企业造成了巨大的损失。 中铁2 3 局集团是隶属中国铁道建筑总公司一个有工程施工总承包一级资质等级 的大型国有施工企业，工程施工项目作为企业利润的主要来源。在面对当前建筑行业 领域内一方面受建设方低价中标，承包方竞相压价、相互残杀潜规则的影响；另一方 面施工项目生产成本比重大，受多种内部、外部条件的制约和影响，使得项目实际成 本的控制变得更加困难，企业要想实现更多的利润，就得系统有效地控制在建施工项 目成本。只有形成了系统有效的项目成本管理，该企业赢得利润，提高企业竞争力， 打造差异化优势企业的重要举措和成本领先战略才能实现。 1 2 本文研究思路、主要内容 本文首先通过对工程项目成本管理理论进行概述，然后阐述在工程施工项目管理 实践的基础上，中铁2 3 局集团工程施工项目成本管理的现状和存在的问题以及在新时 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 期该集团对工程施工项目成本管理的发展决策，重点以该集团六沾铁路增建二线工程 w 5 标施工项目成本管理实际案例进行分析，总结出该项目在铁路工程施工项目成本管 理上系统有效的成本管理模式，并对该集团其他铁路工程施工项目成本管理中提供借 鉴。 1 3 研究的必要性和目的 1 3 1 研究的必要性 由于建筑施工企业的工程施工项目成本管理直接影响建筑施工企业的经济效益和 竞争力。然而基于传统的建筑施工企业的工程施工项目成本管理已不能适应目前中国 建筑市场的发展，不能满足现代化建筑施工企业经营管理和工程项目管理革新的要求， 以及难以满足信息化社会发展等趋势的要求。因此，建筑施工企业的工程施工项目成 本管理的改善是中国的经济体制改革和建筑业的发展趋势的必然要求。 1 3 2 研究的目的 本文研究的主要目的就是要在工程项目成本管理理论的指导下，通过在建项目具 体成本管理模式应用，总结出中铁2 3 局集团在铁路工程施工中系统有效的成本管理模 式，提出一种有效的项目成本管理模式，改善其在铁路工程施工项目成本管理状况， 提升项目成本管理水平，适应市场经济发展的需求，实现其总体发展目标。 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 第2 章工程施工项目成本管理概述 2 1 工程施工项目成本概念 工程施工项目成本是指企业施工项目部为完成某工程项目所支付的各种费用的总 和，是转移到建筑工程项目产品中的被消耗的生产资料价值和该工程项目施工的劳动 者必要劳动价值以及为完成合同目标所支付的各种费用之总和“5 1 。包括所消耗的主要 材料、辅助材料、构配件、周转材料的费用及机械设备的租赁费，支付给生产工人的 工资、奖金以及项目经理部( 或公司) 为组织和管理工程项目施工所发生的全部支出费 用，分为直接成本和间接成本如3 。 2 2 工程施工项目成本管理内容 2 2 1 工程施工项目成本管理概念 工程施工项目成本管理是一种科学的管理活动，在保证满足工程质量、安全、工 期等合同要求的前提下，对项目实旋过程中所发生的费用，通过计划、组织、协调和 控制等活动，实现成本目标，并尽可能地降低实际成本费用口引。它主要通过项目管理 中施工组织管理、各项规章制度的执行、施工方案的制定优化技术以及经济核算管理 工作的质量来实现计划成本，降低工程成本。 2 2 2 工程施工企业成本管理发展概况 我国2 0 世纪5 0 年代和6 0 年代工程施工企业的成本管理，主要是按成本指标归口分 级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，比较系统地建立了一套计划经济 模式下的成本管理框架。 n t o 年代，在大庆油田的内部结算、吉林内部银行和首钢等企业的内部承包经营 责任制发展的基础上，国家提出并推广了全面经济核算，工程施工企业按照定额考核 的方法，加强了施工对象的成本管理，通过内部核算和指标分解的形式，明确各单位 和单位各层次的经济责任，建立起相应的分级和分权的成本管理体系。 进入8o 年代后，随着我国市场经济体系的逐步确立，企业逐渐成为市场经济的主 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 体，也逐渐走上一条自主经营、自负盈亏、自我积累和自我发展的道路，成本管理的 重要性突现出来。特别是在1 9 8 6 年国家计委推广鲁布革工程管理经验开始，施工企业 在“鲁布革”承包模式的强烈冲击下，对其企业的成本管理，尤其是对企业的项目施 工成本管理得到了较大的重视，企业的组织架构和要素配置方式发生了较大的改变， 给我们业已熟悉的计划经济下传统生产模式下的成本管理产生了冲击。与此同时，发 达工业国家的成本管理思想和方法大量涌入我国。如平衡记分卡、模糊数学模型，质 量成本、安全成本、标准成本、责任成本等对我国成本管理工作的提升起到了较大作 用，在管理理论方面缩短了我国在成本管理方面与发达工业国家的差距。因而，市场 经济条件下的施工企业成本管理，必须着眼于企业所处的行业特点，用先进的成本管 理理念和方法推进企业成本优化，提高企业成本的费效水平阳1 0 1 。 2 2 3 工程施工项目成本管理主要内容 成本管理内容很广泛，贯穿项目管理活动的全过程和每个方面，从项目中标、签 约开始到施工准备、现场施工，直至竣工验收，每个环节都离不开成本管理工作，都 要力争降低各种耗费，以获得最大的经济效益。本文所研究的施工项目成本管理主要 指从施工准备、现场施工，直至竣工验收过程。传统的项目成本管理主要内容包括以 下几方面管理环节n “1 2 1 ： 1 工程施工项目成本预测 工程施工项目成本预测是使用科学方法，对一定时期的成本水平和成本目标进行 预测。它是项目成本计划的基础，为编制科学、合理、可行的成本计划提供依据。因 此，成本预测对加强成本管理，提高成本计划的科学性，降低成本和提高经济效益， 具有重要的作用。 2 编制工程施工项目成本计划 成本预测完成后，项目部就要根据预测的结果，结合项目的实际情况，如项目施 工技术特征、当地原材料价格、劳动力、机械设备及自然地理条件等，制订有效的施 工技术组织措施，并据此确定成本目标，编制成本计划，确定工程成本降低额和降低 率。成本计划是成本控制的标准和降低成本的行动纲领，因而，既要先进，又要可行。 成本计划是确定项目应达到的降低成本水平，并制定措施，使之实现的具体方案 与规划。目的是最大限度地节约人力物力，保质保量按期完成项目建设。编制成本计 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 曼曼! 曼曼曼蔓曼皇! 皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼i ii 一一一 i 一 一_ _ 一一i i i i ；i i 皇曼曼曼量曼鼍曼曼曼曼曼 划是实现项目管理计划职能，提前揭露矛盾，协调工程项目有序地达到预期目标成本 的手段，也是项目总计划的重要组成部分。编制项目成本计划，要与项目技术、计划、 物资设备、财务等部门的计划密切衔接，综合反映项目的预期经济效果。要维护项目 制定的成本计划，一旦予以确定，就要认真贯彻执行n 3 1 。 3 工程施工项目成本控制 成本控制是在既定工期、质量、安全的条件下把工程实际成本控制在计划范围内 n 钔。成本控制是贯穿整个项目施工工程，通过目标分解、阶段性目标的提出、动态分 析、跟踪管理、实施中的反馈与决策，来实施成本控制。以直接费的监测为成本控制 中心，不断地对工程项目中各分项工程的实物工程量的工程收入，以及支付的生产费 用，加以统计，发现超支趋势，及时采取补救措施并及时总结和推广节约费用的新工 艺、新技术和新材料，促使项目实现预期成本目标，尽可能的降低成本n 钔。 成本控制标准也是多种多样的，如：标准成本法、全面预算法等。 4 工程施工项目成本核算 成本核算是以工程项目为核算范围，对施工生产过程中的各项耗费进行审核、纪 录、汇集和核算，是项目成本管理的基础，是整个工程项目经济核算的中心内容。项 目成本核算一般包括以项目经理部为内部相对对立的成本核算单位和以工程队为直接 费或内部劳务队核算单位。 5 工程施工项目成本分析 成本分析是根据成本核算的数据资料，对工程实际成本进行分析，检查成本计划 的执行情况，要分析项目成木的节超情况、经济效益与管理水平的变化情况，从而总 结人工费、材料费、机械费、其它直接费和管理费的耗用情况，提出影响成本节超的 原因。以便采取措施，总结经验教训，挖掘潜力，寻求降低项目成本的途径，提高项 目成本管理水平。 6 工程施工项目成本考核 成本考核是对项目的经济效益，对成本管理成果的检验。在项目进行的不同阶段 要考核，在项目的不同单位工程上也要考核。成本考核是项目建设成果考核的一个重 要方面。在成本考核中，主要考核降低成本目标完成情况、成本计划执行情况、项目 成本核算中有关口径和方法是否正确，是否遵守了国家规定的成本管理方针、政策和 制度，以便对项目的成本管理做出评价。成本考核是对成本计划的执行情况进行总结 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 和考评。成本计划的完成与否，不但对项目系统本身有重大影响，并对企业都有较大 影响。通过考核，可以总结经验，找出成功的东西和不足之处，把经济责任制和物质 奖励结合起来。 2 3 项目成本管理的特点 1 项目成本管理是一个复杂封闭式管理系统工程 一个施工项目就成本管理的完整工作过程来说，成本管理程序一般包括：成本预 测、成本计划、成本控制、成本核算，成本分析和成本考核等方面。施工项目成本管 理的组织、实施、控制、反馈、核算、分析、跟踪和考核等过程，就构成了一个复杂 封闭式管理系统。这样周而复始，直到项目竣工交付使用n 6 1 7 1 。 2 项目成本管理是全过程、全面的控制 施工项目的特点决定了项目经理部对施工项目进行从开工到竣工全过程、全面的 管理，也决定了施工项目成本管理内容必须是全过程、全面的控制n 8 i 。 3 工程施工项目成本管理是一个动态的管理过程 一个工程施工项目在其建设周期内，由于内外部环境的不断变化，引起工程施工 项目成本随之不断变化。因此，施工项目成本管理，必须根据施工项目的内外部环境 变化，不断对项目成本的组织控制作出调整，以保证项目成本的有效控制和监督n 9 1 。 4 项目成本管理的主体是项目经理部 在施工项目成本管理中，管理的主体是项目管理人员，管理的对象是人、财、物、 合同目标及内外部条件。 2 4 施工项目成本管理的作用 1 成本管理是衡量施工项目经营管理水平的尺度 施工项目成本管理工作是涉及项目部各部门的一项综合工作汹1 。现代项目管理要 求施工项目成本管理，必须实行全面的系统管理。因此，加强施工项目成本管理，对 于提高企业的经济效益，实施经济核算，提高决策水平，协调项目内外部关系，调动 职工的积极性，落实各种承包责任制都有重要的作用。 2 有利于发挥职工的积极性和创造性 实施项目成本管理与劳动者的利益和责任相结合的成本责任制，实行奖罚兑现， 有利于调动职工的积极性，从而达到降低成本，提高经济效益的目的。 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 3 有利于提高企业的市场竞争能力 提高成本管理水平，是企业开展市场竞争，进行建筑工程投标报价的重要依据。 项目成本高，意味着耗费的补偿尺度就大，投标报价就高，这样必然会使企业在建筑 市场上缺乏竞争力。如果盲目的压低报价，又势必造成企业施工生产耗费难以得到补 偿，最终导致企业亏损或破产。 4 有利于理顺经济关系 实施项目成本管理，项目成本责任人与企业内部所提供的人力、物力、财力等全 部实行有偿使用，在内部纵横向关系中形成了以工程项目经理部为中心的各部门、各 单位之间的相互连接、相互协作、相互制约关系，各部门之间的相互往来，均依据合 同办事，经济关系得到进一步理顺乜。 5 有利于推动企业管理人才的培养和锻炼 在实施项目成本管理过程中，项目成本的高低，直接反映了施工项目的综合指标， 这就要求施工项目责任者要具有必备的专业技术水平和管理能力，并在实践中不断积 累经验，从而推动企业管理人才的培养和锻炼眨射。 6 有利于提高企业管理工作效率 实施项目成本管理，扩大了项目经理部的自主权，项目部由原来的直接指挥变为 监督、控制、考核。这样，施工项目成本管理的主体由施工企业转变为项目经理部， 减轻了施工企业管理工作的负担，保证了企业管理工作效率的提高。 目前，国内施工项目的成本管理局限于工、料、机的管理与控制，这是施工项目 成本管理的一个误区，对某一个具体的工程项目，应认真分析其自身的关系，综合合 同目标，认真分析和处理具体的工期、质量和成本三者之间的关系，即正确处理生产 成本、工期成本及质量成本间的关系，其次是针对生产成本的管理与控制，即对工、 料、机的控制。 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 第3 章中铁2 3 局集团工程施工项目成本管理存在的问 题及发展对策 3 1 中铁2 3 局集团工程施工项目成本管理存在的问题 中铁2 3 局集团于2 0 0 4 年3 月是在中铁建总公司系统内，由部分工程公司整合重新组 建的特大型国有建筑企业，隶属于中国铁道建筑总公司，是具有工程施工总承包一级资 质等级的大型国有建筑企业。主要从事铁路、公路、市政、房建、水利水电、机场、 电力、通信、信号、城市轨道交通等项目施工以及钢筋混凝土制品、钢结构制品的生 产和安装，近年来其中尤以铁路施工比重最大，约占整个集团公司施工的8 0 。 中铁2 3 局集团刚组建时，集团各子公司工程施工项目成本管理水平参差不齐，由 于施工任务不足，各子公司工程施工项目由于机构庞大、人员臃肿，因此项目施工成 本一直居高不下，同时生产率较低。公司整合重组后，中铁2 3 局集团利用整合重组的 有利条件，调整项目管理思路，全面深化实施项目法管理；在组织结构上，将原来的 项目管理结构实行扁平化，减少中间管理环节，加大项目管理力度；在制度上，陆续 制定了一些工程项目成本管理的规章制度。 近年来，特别是2 0 0 9 年，中铁2 3 局集团在建项目合同总额近6 0 0 亿元，完成施工产 值近1 6 0 亿元，生产经营取得了跨越式的发展，经营规模和整体实力日益增强，并涌现 出一批项目成本管理较为突出的施工项目，企业全面建设呈现出良好发展势头。当前 中铁2 3 局集团施工项目成本管理虽然随着项目工程管理的不断发展，但是，在激烈的 建筑市场竞争中，特别是经过2 0 0 5 年的清产核资工作，充分暴露出经营管理中的一些 问题，突出表现在产高利低，如2 0 0 6 年集团公司的产值利润率仅为o 6 7 ，经济效益的 增长与经营规模的扩张不协调。究其根本原因就在于传统的项目成本管理方法中一些 好的做法正在逐渐与市场经济的要求出现诸多不匹配的地方，而新的有效的项目工程 成本管理方法一时未能形成或有效到位，从而导致项目工程成本管理中存在的不足日 益明显。集团公司经过对全局工程施工项目的调研，从生存发展的高度剖析和总结了 工程施工项目成本管理存在的诸多问题乜屯2 5 瑚1 ： 1 项目经理部施工项目成本管理意识薄弱 部分项目经理部在项目施工中，往往忽视成本的重要性，只会干，不会算或不愿 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 算，更不要说很好地建立起成本管理系统。 如在施工组织设计阶段忽视施工准备，一些项目由于缺乏科学的计划组织，前期 准备不足，三通一平不到位，造成人员设备到场展开不了施工，增加窝工费用：有的 材料进场不能合理堆放，造成二次、甚至多次倒运，增加运费；有的项目经理部对设 备配置不作合理分析，造成设备资源的浪费。在施工阶段，为了赶工程进度，特别是 工期比较紧张的项目，效益服从生产的现象屡见不鲜，造成项目效益的大量流失。在 施工后期又忽视成本分析和管理，对施工中分项工程施工成本的超支或结余不作分析 或分析不祥，缺少解决成本管理问题的方法和手段。 2 成本管理缺乏统一领导，责任不明 在施工项目中，项目经理往往认为自己的主要任务是保证安全、质量、按期完成 施工任务，最关心的问题是工程资金是否到位；技术人员认为自己的主要任务是解决 施工难题，搞好工程质量，确保顺利移交；工人最为关心的问题是工资能否保证，奖 金能发多少。所以，虽然每一个项目都有一个成本目标，但具体到某一部门、某一个 劳务队，却不知其所在层次的成本目标；虽然每个人都涉及成本管理活动，但并不是 每个人都能明白自己在成本管理中的作用，并不是每个人都能明白如何去对成本施加 影响。计划、财务部门虽对成本管理理解较深，但由于项目缺少系统的成本管理，作 为一个职能科室无法对其他部门产生影响。 3 成本水平失控，成本管理混乱 个别项目成本开支大手大脚，前松后紧，损失浪费严重，导致项目亏损严重，象 征性的一点承包风险抵押金对项目经理制约作用不大。有些项目由于己经预期可以完 成公司下达的利润指标，就随意扩大成本费用开支范围，不实的发票以假当真，乱挤 乱摊成本。 4 成本核算失控，成本信息失真 有的项目财务部门不能及时准确地掌握工程进度及工程结算情况，导致工程结算 收入与成本不相配比：项目结算周期过长，有的项目亏损长期挂账，或者项目平时不 反映盈亏，直到项目竣工结算后才不得不反映有关信息。 5 注重施工成本，忽视对其他成本的分析控制 在工程施工当中，项目部主要人力、物力集中于工程项目本身。由于工程形象进 度是办理施工结算的主要依据，因此，在施工成本方面，相对重视较多。采购行为远 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 离施工现场，工艺革新重视不足，质量、安全事故发生之前，不易引起重视，因而采 购成本、工艺成本、质量、安全成本易于忽视。 6 核算期限失控，成本费用不实 没有严格按权责发生制的原则，正确计算核算期成本；成本核算期限随意变更， 项目盈亏反映不及时；己完工程和未完工程成本不能合理划分，项目期间利润畸盈畸 亏，为完成公司指标或准备以丰补歉人为调节成本。 7 分包管理失控，风险隐患严重 由于中国建筑市场快速扩张，建筑施工企业自有劳动力的不足，不可避免选择有 一定资质的外部劳务施工队。对外部劳务队的管理不善，就会带来极大的成本风险， 如有的单位对分包劳务队伍只收费不管理，既给银行帐户又给印章，不及时检查分包 工程进度和质量，导致居心不良者钻管理漏洞，背着公司对外签定经济合同、恶意拖 欠材料款、民工工资，甚至携款潜逃，欠款由项目部承担，且有的分包因工程质量问 题严重造成的返工费用，均由项目部承担。 8 基础工作薄弱，利润来源不清 很多项目工程成本台账有名无实，在建工程或竣工工程结算只求完成利润指标， 长期不进行经常性的经济活动分析，不情楚利润产生的原因，不总结成本管理上的经 验和存在的问题；工程竣工后拿不出人工和主要材料的耗用清单，也不进行量差和价 差的对比分析，造成项目盈利了，却不知道利润来自哪里。 9 项目权力过大，效益流失严重 项目工程的承包形式，一般采用全额承包或责任承包。实行项目经理负责制后， 项目工程成本成了橡皮成本，只要项目还有盈利，请客吃饭、招待送礼，甚至行贿等， 一切开支只要项目经理同意都可报销入账，造成企业经济效益严重流失。 1 0 项目审计滞后，损失既成事实 项目工程承包后，项目经理全权负责。由干控制制度不健全、监督机制不得力、 项目审计严重滞后，有些项目经理为求平时考核过关，期间结算时拼凑数据完成报表 利润，项目竣工后审计发现工程亏损时，损失己既成事实无可挽救。 1 1 成本管理人员业务水平低，预测、分析缺乏科学依据 实施施工项目成本管理，必须对大量的数据进行计算、分析。较多项目相关业务 人员在成本计算与分析方面业务水平低，畏难、排斥情绪较重，预测、分析往往采取 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 粗略的估计手段，缺乏科学依据。 3 2 中铁2 3 局集团工程施工项目成本管理的发展对策 目前国内建筑市场，国有企业互相博弈，民营企业迅速崛起，国外承包商大举进 攻，三分天下的格局已经形成。尽管建筑市场蛋糕很大，但切块越来越小已是不争的 事实；在建筑业招投标市场上，低价格招标、高标准建设，已成为政府和业主招标的 主要形式；各建筑施工企业为了生存，普遍实行了低价竞标，不惜血本，相互残杀， 已成为施工企业维持生存的手段；物价普遍上涨，征地拆迁越来越难，榨油水、敲竹 杠更为盛行，施工企业处于两难境地，本已薄利的施工企业更是雪上加霜；调概难、 变更难、索赔难，建筑企业唯一的希望之路已被彻底堵死。这些都是建筑企业当前必 须面对的严酷现实，在盈利空间不断被压缩的同时，项目管理不重视成本管理，不努 力降低成本，建筑企业就无法从根本上提高效益水平。 另外从企业的成长理论看，任何企业发展到一定程度，扩展到一定阶段，都会出 现大企业病的危机。大企业病危机主要表现为：市场反应迟缓，企业效率低下。出现 大企业病危机时，就需要管理的全面创新，管理的全面提升。 中铁2 3 局集团公司针对建筑市场现实情况和大企业病危机以及施工项目成本管理 工作存在的问题，为了解决施工项目成本管理工作中存在的深层次矛盾和问题，提出 施工项目成本管理对策，学习和应用先进的成本管理模式一施工项目责任成本管理。加 强项目管理者的责任，特别是加强项目经理的责任，制定科学、合理、高效的运行机 制，刺激企业项目成本管理不断变革和进步，提高项目成本管理水平，增加公司的利 润，实现公司成本领先战略。 项目责任成本管理符合施工企业的发展规律，是经过实践验证了的先进生产方式、 先进的项目管理模式。其先进性主要表现在：控制了施工生产全过程，实施了全方位 管理，强调利益与责任并重，其核心是精细管理，实施精益生产。推行责任成本管理 是当前提高企业效益最直接、最有效的手段。从中铁二十三局集团的现状来看，当前 最紧迫、最紧要的任务就是要解决好产高利低、效益低下、管理粗放、浪费严重等问 题。只有大力推行施工项目责任成本管理，才是降低成本、减少浪费、提高效益、增 加积累、改善职工物质文化生活最有效的办法和途径，是企业生存发展的必由之路。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 曼皇舅毫曼皇曼曼曼曼皇曼鼍曼量曼皇皇皇皇曼皇曼曼曼曼曼曼皇曼曼! 皇曼曼曼曼! 曼曼舅曼量曼曼曼曼曼曼鼍 m 一一 i imm 曼曼曼皇 第4 章施工项目责任成本管理模式在六沾铁路w 5 标 应用的案例分析 4 1 六沾铁路增建二线工程w 5 标施工项目概况 贵昆铁路六盘水至沾益段增建二线工程w 5 合同段位于云南省东北部宣威市境内， 起于乐丰乡邓家村，止于来宾镇凤凰山，起讫里程为d l k 3 1 8 + 0 0 0 - - 一d l k 3 6 6 + 9 0 0 ，线 路全长2 3 7 6 k m ，设计为双线i 级铁路，行车时速1 6 0 k m ，计划工期3 3 个月。整个工 程具有技术标准高、工期紧、工程规模大、结构物众多、受既有线施工影响大、地质 复杂等特点。 该工程于2 0 0 7 年1 1 月进场进行前期施工准备，2 0 0 8 年1 月开工，计划完工日期 为2 0 1 1 年2 月2 8 日( 现调整为2 0 1 0 年1 0 月) 。业主为铁道部外资中心和成都铁路 局，招标代理为国信招标有限公司和中国国际工程咨询公司。资金构成为铁路建设基 金( 占6 0 ) 和世界银行贷款( 占4 0 ) 。由铁道第二勘察设计院设计，西南交大工程 建设监理公司监理。截止2 0 1 0 年2 月底，全线主体结构桥梁已基本完工、隧道剩余 不到1 0 0 0 米，已完成工程造价的8 5 。 4 2 责任成本及责任成本管理概论 4 2 1 责任成本概念 责任成本就是指企业承揽了项目之后，向施工项目经理部下达的，按照责任者的 可控程度所归集的应由责任者负担的项目成本瞳7 1 。它是企业对项目实行成本控制的基 础，划清了企业成本管理中的经济责任，体现了责权利一体、分级控制的思想。具体 就是把项目成本的消耗落实到项目每一个具体的责任部门或个人，其效果通过激励和 约束机制与其收入直接挂钩，节奖超罚，发挥人的主观能动性，最大限度地降低项目 成本。项目承包价款是项目经理向企业的承诺，也是从中获得项目切身利益的承包价。 对项目经理而言责任成本又是他向企业承包的承包价款，实行项目承包责任制。 4 2 2 责任成本管理概念 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 责任成本管理是成本管理的现代化方法之一，是将直接发生成本和费用的项目部 业务部门，划分成若干个责任中心，在施工组织方案一定的条件下，根据各责任中心 可控的责任范围、规定的定额、取费标准和结算价格编制责任预算，并采取合同的形 式逐级进行责任承包，把企业上交款同项目部二级责任预算的编制执行情况挂钩，把 职工的收入同项目部和各责任中心责任预算的执行情况挂钩，充分调动各级、各业务 部门、全体职工降低工程成本的积极性，是实现全员参与，全过程控制成本的一种管 理方式乜引。 4 2 3 责任成本管理的历史演变 西方责任会计的形成大概经历了三个发展阶段：一是经验管理阶段萌生了责 任会计的思想；二是科学管理阶段形成了责任会计原始形态；三是现代管理阶段 发展完善了责任会计。 我国从5 0 年代的车间、班组开始进行经济核算算起，经过6 0 年代的资金、成本指 标分口分级管理，7 0 年代大庆油田的内部结算以及8 0 年代的吉林内部银行和首钢等企 业的内部承包经营责任制，形成了国内企业经济核算制的建立和发展；至r j 9 0 年代初( 9 1 年) 以邯钢为代表的责任成本管理模式出台，以邯钢为代表的责任成本管理模式，其 核心思想是“倒逼成本，一票否决 。随着邯钢经验的推广，责任成本管理这一现代 化的管理开始在全国普及，标准着国内责任成本管理思想的形成和发展昭9 1 。 4 3 六沾铁路w 5 标责任成本管理体系 4 3 1 项目责任成本管理体系及管理流程 1 责任成本管理体系 责任成本管理是在现代项目全过程成本管理及项目全面管理理论基础上，对施工 项目全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理的有机结合，是商品使用价格 和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。它既与企业财务管理密切结合， 又是企业管理系统的一个子系统，是一项涉及面广且较为复杂的系统工程呦川。项目部 只有建立完整的成本控制管理体系来保证管理活动的有效运行，才可以把工程项目施 工成本控制好口刭。 因此，六沾项目经理部为了克服以往项目成本管理中存在的问题，从项目施工的 实际情况出发，建立责任成本管理体系，在项目推行责任成本管理。 ( 1 ) 主要内容包括 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 划分责任中心；明确各中心的责任范围；确定各中心的责任目标；制定工资分配 办法；项目依据责任范围编制责任中心的责任预算并向责任中心分解责任预算；分离 出项目经理调控基金；项目经理与责任中心签订责任状等。 ( 2 ) 责任体系的