（工商管理专业论文）关于施工企业成本管理的研究.pdf

0 2 2 0 2 5 6 6 张砷哲 关于施工企业成奉管理的岍究 中文摘要 本文从成本管理的一些基本开始，并对长期以来我国大部分施工企业一直是以大 额工程标的及高营业额作为衡量企业经营效益和能力的唯一标准，而其经营情况况实 际上表现为成本高、盈利少，严重制约企业实现可持续发展战略的原因进行了归纳。 主要有：成本管理观念落后、成本管理方法陈旧、价值管理与使用价值管理的结合较 差、不良利益动机驱动、分工过细导致分工成本过高、人力资源浪费严重等，这充分 说明我国企业现有的成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要。本文通过对7 万吨年聚氯乙稀技措技改项目施工成本控制案例分析，包括：施工前期的成本控制、 施工进行中采用新的成本控制方法和分析方法及项目成本考核和评价等，用工程实践 指出国有建筑业企业长期以来老一套的管理制度和成本控制方式在新的形式下已经 不能适应现代化施工管理和成本控制的要求，必须从加强施工项目前期成本管理、建 立健全公司内部激励制度、重视成本预测分析及对影响成本因素的控制、重视质量成 本管理等几处入手，结合公司原有的较为有效的成本控制方案，改革和完善公司成本 控制体系，形成一套适合当前形式的行之有效的成本管理措施，以提高企业的竞争力 实现企业的可持续发展战略。 关键词：成本成本控制质量成本成本预测成本考核 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲关于施t 企业成奉管理的研究 a b s t r a c t t h ep u r p o s eo ft h i sp a p e ri st od e m o n s t r a t et h ep r o b l e m si nc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e sa n dg i v es o m es u g g e s t i o n st ot h e m f i r s t l y ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h eb a s i cc o s tm a n a g e m e n ta n dt h e ng iy e s t h er e a s o n sw h i c hr e s t r i c tt h ed e v e o p m e n to ft h ee n t e r p r i s e f o ra1 0 n gt i m e ， c h i n e s ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sc o n s i d e rt h eh i g ha m o u n tb i da n dg r e a ts a l e a m o u n ta st h e i rs t a n d a r dw h i c he v a l u a t et h ep r o f i ta n da b i l i t y h o w e v e rt h e a c t u a lc o n d i t i o n so ft h e ma r eh i g hc o s ta n dl o wp r o f i t a sar e s u l t ，t h e c e n t i n u a ld e v e l o p m e n tw a sr e s t r i c t e dg r e a t l y t h e r ea r es o m er e a s o n sc a u s e d t h i sp r o b l e m ：1 a g g a r da t t i t u d ea n do b s o l e r em e t h o dt ot h ec o s tm a n a g e m e n t ， p o o rc o m b i n a t i o no ft h et h e o r ya n dp r a c t i c ei nv a l u em a n a g e m e n t ，u n h e a l t h y i n c e n t i v eo ft h ep r o f i t ，u n r e a s o n a b l ed i v i s i o na n dw a s t eo ft h eh u m a nr e s o u r c e a 1 lo ft h e s ei n d i c a t et h a tt h ec u r r e n tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mc a nn o tm e e t t h er e q u i r e m e n ti nt h ec o m p e t i t i v em a r k e t s e c o n d l y ，ac a s e ，c o s tc o n t r o lo f7 0 ，0 0 0 t ap v ct e c h n o l o g yi n n o v a t i o n i m p l e m e n t a t i o n ，w i l lb eg i y e nt od e m o n s t r a t et h ei m p o r t a n c eo ft h es u i t a b l e c o s tm a n a g e m e n t d u r i n g i m p l e m e n t a t i o nt ot h ee n t e r p r i s e t h ea n a l y s i s i n c l u d e st h ec o s tc o n t r o li ne a r yp e r i o do fc o n s t r u c t i o n ，t h eu s a g eo fn e w m e t h o do fc o s tc o n t r o ld u r i n gc o n s t r u c t i o n ，p r o c e s so fa n a l y s i sa n de v a l u a t e o fc o s t f r o ma b o v ea n a l y s i s ，i ti sc l e a rt h a tt h eo l dm a n a g e m e n tr e g u l a t i o n a n dc o s tc o n t r o lm e t h o dc a nn o t a d a p t t h e r e q uir e m e n to ft h em o d e r n c o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，t h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s em u s tt a k e a c t i o n st oi m p r o v et h em a n a g e m e n t s o m es u g g e s t i o nw i l lb eg i v e na sf 0 1 1 0 w s ： s t r e n g t h e nt h ec o s tm a n a g e m e n ti nt h ee a r l yp e r i o dc o n s t r u c t i o n ，s e t u pt h e m o t l v a t es y s t e m ，p a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ep r e d i c t i o na n a l y s i sa n dq u a lit y c o s tm a n a g e m e n t ，a n dc o n t r o lt h ef a c t o r sw h i c ha f f e cct h ec o s t a l s ot h e s u g g e s t i o n ss h o u l db ec o m b i n e dw i t ht h eo r i g i n a le f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n t s t r a t e g yt or e f o r ma n di m p r o v et h ec o s tc o n t r o l s y s t e m m o r e o v e r ，t h e e f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n ts h o u l db ef o r m e ds oa st oi n c r e a s et h ea b il i t yo f c o m p e t i t i o n t h e r e f o r et h ec o n t i n u a ld e v e l o p m e n ts t r a t e g yo ft h ee n t e r p r is e s w i l l b er e a l i z e d k e yw o r d s ：c o s t ，c o s tc o n t r o l ，q u a l i t yc o s t ，c o s tp r e d i c t i o n ，c o s te v a l u a t i o n 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张坤哲 关于施工企业成本管理的研究 企业生产成本的高低，不仅影响到国家的积累，而且同企业自身和职工群众的利 益息息相关。随着改革开放的不断深入，建筑企业面临着愈来愈激烈的竞争，改进成 本管理问题已日益引起人们的重视和关注。 1 成本管理的基本理论 1 1 成本管理的对象 成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历 史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资 金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。 成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的 对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计 算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的 大型建筑企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此 其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于 成本管理的范围。 1 2 成本管理的目标 成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和 具体目标两个方面： 1 2 1 成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务 具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和 通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本 管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体 目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成 本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现 产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持 续性降低。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张弹哲关于施工企业成本管理的研究 1 2 2 成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标 成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供 成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本 计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满 足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况 外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借 以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价项目管理人员的业绩，促进项目管 理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现 代经营决策对成本信息的需求。 成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通 过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持 竞争优势来降低成本等几个阶段。到现在在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略 而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下， 最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略 企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期 成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制， 如对供应商部分成本和消费成本的重视和控制。 1 3 成本管理环节 成本管理是由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。 成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，也是对成本管理做出 的规划，为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基 础。成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成 本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进 原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。 1 4 成本管理的功能 随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说，成本管 理主要有三项功能：为定期的财务报告目的，计算生产成本和估计存货价值：估计和 预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、进行战略决 策提供经济信息和反馈。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲关于施工企业成本管理的研究 2 施工企业成本管理的现实分析 目前部分建筑企业其成本管理经过多年的发展，也取得了一定成绩，但同时也存 在很多问题，主要有以下几点： 2 1 成本管理的理论研究滞后 我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本管理研究方面 的系统性差。 传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的 研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系， 引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏 连贯性，并加大了管理成本。 传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的成本管 理，忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及 生产要素合理组织的成本管理。只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的 高低。只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。 2 2 成本管理观念落后 建筑企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手 段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括 施工过程及材料采购，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管 理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依 靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的 观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。 传统建筑企业管理成本主要是通过两条途径降低产品成本，一是规模效益；二是 增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求 大小的制约，更何况现在的固定资产投资无论其规模和周期受国家宏观调控影响极 大，对建筑行业而言大规模有时往往是其致命伤，遇到政策面调控等因素的影响，大 规模企业往往和同行业规模较小的企业比起来更加难以度日。企业成本简单的从核心 企业转移到供应商或分包企业，表面上看降低了项目施工作业成本，但从总体来看并 不一定根本上降低企业成本。减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天日趋 0 2 2 0 2 51 6 6 张砷哲 关十施工企业成本管理的研究 公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。反而影响企业的施 工质量损害企业的名誉，从长远上不利于企业的竞争。 2 3 成本管理方法陈旧 虽然行业中些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但 整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。 2 ，3 1 注重施工过程的成本控制忽视全过程的成本控制 很多建筑企业不注重合同的法律效力。施工单位常常根据工程实际情况的变化， 未经业主确认，擅自改变合同规定的旋工要求，造成增建预算造价得不到业主的认可。 在签订合同时往往为了承接项目忽视合同条款的内容，在合同发生纠纷时在法律上处 于被动地位。 2 3 2 不重视施工预算的约束力 一些施工企业在料、工、机、费等方面控制不严，用料、用工等损耗严重。尤其 国有企业中其项目中工资发放十分混乱，项目负责人常在人工费、材料费和分包成本 中作手脚。 2 3 3 不重视规避坏帐风险 很多企业为了能接到项目，在建筑资会前景不明的情况下盲目为业主垫资施工， 使国有企业的坏帐风险加大，有些国有施工企业被业主拖欠的工程款高达数亿元。一 旦业主产生投资决策失误，或宏观经济调控其风险势必会波及到施工企业。 2 3 4 考核指标不全面 部分国有企业，尤其国有大型施工单位年终考核指标往往只以年营业额作为衡量 本年业绩的唯一指标而忽略其他因素。这就造成一些管理者为了完成指标低价竞争， 不顾实际成本恶意压价，不但造成企业在施工过程中项目出现亏损，而且项目中考核 指标的设定会导致项目管理人员为了最大能地完成指标而牺牲施工质量，严重的会造 成严重的安全隐患。同时恶意压价会扰乱市场正常竞争秩序，形成一个恶性循环，最 终对企业有百害而无一利。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张坤哲 关于施工企业成本管理的研究 2 3 5 不重视质量成本 项目管理者在注重人力资源成本，材料成本，施工成本等一系列成本控制时往往 会忽略质量成本的控制，这将使企业成本控制管理本末倒置，造成施工质量低下，从 而导致不必要的返工。这在在某种程度上是一种更大的浪费。也会使企业最终失去市 场。 2 4 企业内部成本管理主体的确立失误 正如长期以来人们认为营销仅仅是营销部门的事一样，人们对企业成本管理也存 在一种偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应 由企业领导和财务部门负责而把各部门、班组的员工只看作生产者，导致管成本的 不懂技术、懂技术的不懂财务，广大员工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无 意也无力过问，成本意识淡漠。员工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制 成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当 然难以真j 下取得成效。 2 5 不良利益动机驱动导致成本信息失真 在我国，有相当多的企业因谋取私利、粉饰业绩或小团体利益等不良利益动机的 驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本 为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本信息失真也可能由 于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决 的重要问题之一。 2 6 分工过细，人力资源浪费严重 由于市场竞争的日益加剧，建筑企业规模的日益扩大，企业内部的分工也就越来 越精细，尤其施工企业其本身特性决定了完成个项目需要多个工种多个部门密切配 合，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调整成本过高；另外 由于过细的分工导致企业管理复杂化，不利于企业管理效率的提高，从而为企业带来 一定的低效率成本，并造成直接经济损失成人力资源的严重浪费，这也是企业管理费 用增加的一个原因。出于分工层次及协作环节的增加。信息在企业中传递时间延长， 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲 关十施工企业成本管理的研究 不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难 度的增加。严重时甚至造成企业部门之问内耗，工作中不是相互配合而是相互推诿， 部门主义小团体主义严重，这就可能使企业降低工作效率，决策失误的可能性增加， 导致企业管理的失误成本增加。 综上所述，绝大多数建筑企业现有的成本管理己不能满足企业市场竞争的需要， 这就必须改革、完善现有的成本管理系统。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张王i | 哲关于施工企业成本管理的研究 强化企业成本管理的方针 3 1 增强成本观念，实行全员成本管理 在企业与企业的竞争中，人是最重要的因素。要想从根本上加强企业的成本控制， 首先要在企业中树立全员成本管理思想，只有全体员工切实参与成本管理，企业控制 成本的具体措施才能落到实处，企业的成本控制才能得到根本改善。如果没有全体员 工的参与，再好的措施、方法都成了无源之水、无根之草。由于目前有不少的企业领 导和工程技术人员不懂成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺，制定的计划，采 取的措施，将对产品成本起什么作用，有多大的影响，一般心中无数。因此，加强成 本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术 与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全 员成本意识，变少数人的成本管理为金员的参与管理。企业应该高度关切成本专业人 才的培养和使用，采取措施，积极举办各种类型的成本培训班，借以提高成本方面的 专业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径。在企业内部形成员工的民主和 自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行 为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心 理学家马斯洛提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层 次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激 励机制就是要注重入的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调 的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实 旌外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是 降低成本最有效的管理方式。 3 2 树立企业成本管理的系统观念 在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视 为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位 的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出 系统的成本管理方法体系。 一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于项目 的施工过程，而是应该将视野向前延伸到市场的需求分析、相关技术的发展态势分析， 以及方案的设计；向后延伸到业主的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求， 就会涉及到项目的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本，以及 0 2 2 0 2 5 t 6 6 张砷哲关于施工企业成本管理的研究 对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的 科学手段进行管理，以增强企业在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于 不败之地。如在方案设计阶段即进行成本分析，人员、材料、设备等配置。做好成本 预测、成本控制、成本考核等工作。 另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的 内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务 成本、环境成本，等等。 3 3 在成本管理中引入战略成本管理思想 目前国家宏观经济进行总体调控，建筑企业所处的经济环境发生了很大的变化： 基本上固定资产投资出现过热之时既是建筑企业业绩有明显改善之r ，同时经济过热 又进行调控，建筑业的经济环境出现往复式的变化且其速度也同益加快，浚变化即给 企业带来了发展的机会也带来了极大的考验。这对企业的管理提出了新的要求；现代 高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、电脑辅助设计等。在竞争日益激 烈的环境中，面对激烈的行业竞争企业开始重视制定竞争战略，并随时根据情况的变 动，做出相应调整。这样就进入了战略成本管理阶段。 战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。战略成本 管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何 组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本 结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构 和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价 值转移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系 统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分，一个链节。因此，战略成 本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而 且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知已知彼，洞察 全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。 3 4 引入先进的成本管理方法和手段 在现代建筑中，间接费用的比重极大地增加了，间接费用的结构和可归属性也彻 底发生了改变，许多费用甚至完全发生在施工过程以外，如设计作业费用、施工组织 协调过程费用、组织订单费用等等。加之现代建筑业自动化程度日益提高，直接人工 成本极大地减少。这就直接引发了作业成本法的产生。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲关于施工企业成本管理的研究 作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是适应当代高新科学技术的制 造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的。它以顾客链为导向，以 价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业内外部 顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生 产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值 的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。它改 革了作业费用的分配方法，并使项目施工成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本 信息的真实性。作业成本计算法更加符合现实，其结果以更加精确的成本分解替代了 成本分配。作业成本法对成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企业管理者可以 利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到 的收入与所付出的成本能够配比；企业管理者也可以利用作业成本计算法所提供的信 息更好地选择产品组合。 3 5 企业根据自身特点选择适当的成本控制方法 由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法， 也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略 选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企 业文化、生产方式等而定。当然，根据成本控制控制方法实旌的需要，企业也可以对 现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的企业文化等。同时，还应意识到传统 的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本管理法、成 本企划法等方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定条件下常常是可以融合在一起 的。 3 6 采取措施保证成本信息有效 企业应该建立健全的内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料 的准确性和可靠性，提高企业的经营效率咀及促进企业贯彻既定的经营方针。现代企 业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，其内容涉及到企业治理机构的各个方 面和各个层次。而保证会计信息的真实性贯穿于内部控制发展的主线。 提高企业管理者和会计人员的职业道德素养。作为企业管理者以及为管理者提供信息 服务、参与经营决策的会计人员，要在实现愿望的同时尽到自己的责任，一方面是增 强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知， 实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲 关于施工企业成奉管理的研究 任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化 而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新 成本管理模式，以适应形势发展的需要。 0 2 2 9 2 5 1 6 6 张坤哲关于旄工企业成奉管理的研究 4 施工企业成本管理的措施 在社会主义市场经济体制下，施工项目管理日益成为建筑业企业经营管理的中心所 在。施工项目管理的实际运作状态与建筑业企业的生存和发展环境的优化或恶化一脉 相连。因此，建筑企业必然要对所属施工项目实施有效的监控，尤其要对项目管理的 绩效进行评价，以保证企业的利益。而施工企业对施工项目的绩效评价首先是对成本 管理绩效的评价。由于施工项目成本管理体现了施工项目管理的本质特征，并代表着 施工项目管理的核心内容，因此施工项目成本管理成为施工项目管理绩效评价的客 观、公正的标尺。也是建筑业企业成本管理的中心内容。 4 1 强化项目成本管理 对建筑企业而言，施工项目作为建筑企业最基本的工程管理实体以及企业与业主所签 订的工程承包合同事实上的履约主体，它肩负着对建筑产品全过程的管理责任。施工 项目作为企业成本中心的形象有力的支撑着企业利润中心作用的发挥。因此强化施工 项目成本管理对建筑企业来说至关重要。 4 1 1 项目成本管理的概念 项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过 程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽 可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要通过技术( 如施工方案的制定比 选) 、经济( 如核算) 和管理( 如施工组织管理、各项规章制度等) 活动达到预定目 标，实现盈利的目的。施工项目成本也是建筑企业的产品成本，也称作工程成本，一 般以项目的单位成本作为最终核算对象。在施工项目管理时，既要看到施工生产时耗 费所形成的成本又要重视成本的补偿，施工项目成本是否准确客观，对企业财务成果 和投资者的效益影响很大。 4 1 2 项目成本管理的原则 1 ) 成本管理的成本最低原则 制定通过主观努力可能达到的，合理最低的成本控制目标，并通过各种管理手段，使 可能性变为现实。主要措施就是优化施工方案，强化项目管理，提高生产效率。采取 预防成本失控的技术措施，对各种成本的支出进行限制和监督，制止所发生的浪费。 2 ) 成本管理的全面原则 ( 1 2 2 0 2 5 t 6 6 张砷哲关于施工企业成本管理的州究 长期以来在旆工项目的成本管理中，存在这“三重”“三轻”的问题，即重实际成本 的计算和分析，轻全过程的成本管理和对其影响的因素的控制；重施工成本的计算和 分析，轻采购成本，工艺成本和质量成本的控制；重财务人员的成本管理，轻技术性 的n 常管理，这些都势必影响项目成本管理的晟终结果。全面的成本管理是全企业员 工和全过程的管理，即不能疏漏也不能时松时紧，要使施工项目自始自终置于有效的 管理之下。 3 ) 成本管理的目标原则 施工项目成本的目标管理始在项目施工过程中，贯彻执行计划成本的一种方法。它把 计划的方针、任务、目的和措施等逐- n 以分解，提出进一步的具体要求等，并进一 步落实到执行部门直至个人，完成目标管理的p ( 计划) 一d ( 实施) - - c ( 检查) 一 a ( 评价) 循环，既定目标的设定和分解；目标的责任到位和执行；检查目标的执行 结果；评价目标和修正结果。 4 ) 成本管理的动态原则 对于施工项目的成本来说，它具有一次性的特点，应该特别强调项目成本的中间控制， 因为施工准备阶段的成本控制只是根据上级要求和施工组织设计的具体内容确定成 本目标，编制成本计划，制定成本管理方案，为今后的成本控制做好准备。而竣工阶 段的成本管理，由于成本的盈亏己基本定局既使发生偏差也来不及纠正。因此把成 本管理的重心放在前期和中期等施工阶段上是十分必要的。 5 ) 成本管理的例外原则 在工程项目建设过程中，有许多例外问题往往是关键性的问题，对计划成本的顺利完 成影响很大，必须引起高度重视。例如：在成本管理中常见的成本盈亏异常现象，既 盈余或亏损超过了正常的比例，本应是可以控制的成本，突然发生了失控现象；某些 暂时的节约有可能对今后的成本带来隐患，如由于平时机械费的节约，可能会造成术 来的停工修理和更大的经济损失；施工文件要求的特殊工艺、特殊结构、重点部位的 施工，由于有其特殊性，有时为保证工艺质量的要求而忽视施工成本的管理，造成了 浪费或亏损等，这些都是应重视的“例外”问题。 6 ) 成本管理的责、权、利相结合的原则 在项目施工过程中，项目经理，工程技术人员，业务管理人员及各单位生产班组都负 有一定的成本管理责任，从而形成整个项目的成本管理责任网络。各部门，各单位， 各班组在肩负成本管理责任的同时，还应该享有成本管理的权利，即在规定的权力范 围内可以决定某项费用的开支，以行使对项目成本的实质性管理。最后，项目经理要 对各部门，各单位，各班组在成本管理中进行定期的检查和考评，并与工资分配紧密 挂钩，实行有奖有罚。 7 ) 成本管理的科学化原则 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲 关于施工企业成本管理的研究 施工项目成本管理得以实现的前提是施工项目成本管理的科学化，就是用科学的手段 和方法进行施工项目的全过程管理，达到提高生产效率，降低成本，增加盈余的目的。 4 1 3 项目成本管理的方法 1 ) 项目计划成本的管理 根据计划其的有关资料，考虑到采取降低成本措施后的成本降低数，预先计算计划成 本，它反映了企业在计划期内应达到的成本水平。通过施工项目计划成本的管理可以 确定与施工项目总投资( 中标价) 比较，应实现的计划成本降低额与降低比率，并按 成本管理的层次，将计划成本加以分解，制定各级成本实施方案。 搞好成本预测、确定成本控制目标 成本预测是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供依据。因此，成 本预测对提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效益，具有重要的作用。加强 成本控制，首先要抓成本预测。成本预测的内容主要是使用科学的方法，结合中标价 根据各项目的施工条件、机械设备、人员素质等对项目的成本目标进行预测。 a 、工、料、费用预测 首先分析工程项目采用的人工费单价。再分析工人的工资水平及社会劳务的市 场行情，根据工期及准备投入的人员数量分析该项工程合同价中人工费是否包住。 材料费占建安费的比重极大，应作为重点予以准确把握，分别对主材、地材、 辅材、其它材料费进行逐项分析，重新核定材料的供应地点、购买价、运输方式及装 卸费，分析定额中规定的材料规格与实际采用的材料规格的不同，对比实际采用配合 比的水泥用量与定额用量的差异，汇总分析预算中的其它材料费，在混凝土实际操作 中要掺一定量的外加剂等。 机械使用费：投标施组中的机械设备的型号，数量一般是采用定额中的施工方 法套算出来的，与工地实际旋工有一定差异，工作效率也有不同，因此要测算实际将 要发生的机使费。同时，还得计算可能发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的 摊销费，对主要机械重新核定台班产量定额。 b 、施工方案引起费用变化的预测 工程项目中标后，必须结合施工现场的实际情况制定技术上先进可行和经济合理 的实 旌性施工组织设计，结合项目所在地的经济、自然地理条件、旆工工艺、设备选 择、工期安排的实际情况，比较实施性施组所采用的施工方法与标书编制时的不同， 或与定额中施工方法的不同，以据实作出正确的预测。 c 、辅助工程费的预测 辅助工程量是指工程量清单或设计图纸中没有给定，而又是施工中不可缺少的， 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张坤哲关于施工企业成本管理的研究 例如：混凝土拌合站、隧道施工中的三管两线，高压进洞等，也需根据实施性施组作 好具体实际的预测。 d 、大型临时设施费的预测 大型临时工作费的预测应详细地调查，充分地比选论证，从而确定合理的目标值。 e 、小型临时设施费、工地转移费的预测 小型临时设施费内容包括：临时设施的搭设，需根据工期的长短和拟投入的人员、 设备的多少来确定临时设施的规模和标准，按实际发生并参考以往工程施工中包干控 制的历史数据确定目标值。工地转移费应根据转移距离的远近和拟转移人员，设备的 多少核定预测目标值。 f 、成本失控的风险预测 项目成本目标的风险分析，就是对在本项目中实施可能影响目标实现的因素进行 事前分析，通常可以从以下几方面来进行分析： 对工程项目技术特征的认识，如结构特征，地质特征等。 对业主单位有关情况的分析，包括业主单位的信用、资金到位情况、组织协调能 力等。 对项目组织系统内部的分析，包括施组设计、资源配备、队伍素质等方面。 对项目所在地的交通、能源、电力的分析。 对气候的分析。 总之，通过对上述几种主要费用的预测，即可确定工、料、机及间接费的控制标 准，也可确定必须在多长工期内完成该项目，才能完成管理费的目标控制。所以说， 成本预测是成本控制的基础。 2 ) 项目的实际成本管理 施工项目的实际成本管理是在计划成本管理基础上进行的，是施工项目成本的形 成过程管理。施工项目成本能否降低，有无经济效益，得失在此一举，别无回旋余地。 为了确保施工项目成本必盈不亏，实际成本管理，不仅必要而且必须做好。 做好施工项目实际成本管理工作的关键在以下几个方面。 确保施工任务单和限额领料单的准确。 分析纠正偏差。对于盈亏比例异常的现象，要特别重视。采取果断措施尽快加以 纠正。 定期检查成本控制情况。如发现有责、权、利不到位原因导致成本差异偏高或偏 低的情况，应调查原因。调整有关各方面的关系，落实责、权、利相结合的原则。 重视竣工验收工作，及时办理工程结算。结算前要认真核对避免漏项。 控制保修费用。在保修期间应由项目经理指定保修工作的责任者，并由其做出保 修计划，以此作为控制保修费用的依据。 0 2 2 0 2 51 6 6 张砷哲关于施工企业成率管理的研究 3 ) 寻找有效途径，实现成本控制目标 降低项目成本的方法有多种，概括起来可以从组织、技术、经济、合同管理等几 个方面采取措施控制。 a 、采取组织措施控制工程成本 首先，要明确项目经理部的机构设置与人员配备，明确处、项 目经理部、公司 或施工队之间职权关系的划分。项目经理部是作业管理班子，是企业法人指定项目经 理做他的代表人管理项目的工作班子，项目建成后即行解体，所以他不是一经济实体， 应对处整体利益负责任，同理应协调好公司与公司之间的责、权、利的关系。 其次，要明确成本控制者及任务，从而使成本控制有人负责，避免成本大了，费 用超了，项目亏了责任却不明的问题。 b 、采取技术措施控制工程成本 采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中主要技术 方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本，包括 采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，提高机械化操作等。 c 、采取经济措施控制工程成本 采取经济措施管制工程成本包括： ( 1 ) 人工费控制：人工费占全部工程费用的比例较大，一般都在3 0 左右，所以要 严格控制人工费。要从用工数量控制，有针对性地减少或缩短某些工序的工日消耗量， 从而达降低工日消耗，控制工程成本的目的。 ( 2 ) 材料费的控制：材料费一般占全部工程费的6 5 7 5 ，直接影响工程成本和经 济效益。一般作法是要按量、价分离的原则，主要做好两个方面的工作。 a 、是对材料用量的控制：首先是坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度： 其次是改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料。再就是对 工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求用低价材料代替高价材料，加强周转 料管理，延长周转次数等。 b 、是对材料价格进行控制：主要是由采购部门在采购中加以控制。首先对市场行 情进行调查，在保质保量前提下，货比三家，择优购料：其次是合理组织运输，就近 购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本：再就是要考虑奖金的时间价值，减 少资金占用，合理确定进货批量与批次，尽可能降低材料储备。 ( 3 ) 机械费的控制：尽理减少施工中所消耗的机械台班量，通过全理施工组织、机 械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工作， 降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置：加 强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。 从经济的鲐度管制工程成本还包括对参与成本控制的部门和个人给予奖励的措施。 0 2 2 0 2 5 1 6 6 张砷哲关于施工企业成本管理的研究 d 、加强质量管理，控制返工率 在施工过程中，要严把工程质量关，始终贯彻我局“至精、至诚、更优、更新” 的质量方针，各级质量自检人员定点、定岗、定责、加强施工工序的质量自检和管理 工作真正贯彻到整个过程中，采取防范措施，消除质理通病，做到工程一次成型，一 次合格，杜绝返工现象的发生，避免造成因不必要的人、财、物等大量的投入而加大 工程成本。在进行施工项目质量控制过程中，为确保工程质量，其主要对策如下： 以人的工作质量确保工程质量 工程质量是人( 包括参与工程建设的组织者，指挥者和操作者) 所创造的。认得 政治思想素质、责任感、事业心、质量观、业务能力、技术水平等均直接影响工程质 量。据统计资料证明，8 8 的质量安全事故都是人的失误所造成。为此，我们对工程 质量的控制始终应“以人为本”，狠抓人的工作质量，避免人的失误；充分调动人的 积极性，发挥人的主导作用，增强人的质量观和责任感，使每个人都牢记“百年大计， 质量第一”的思想，认真负责地搞好本职工作，以优秀的工作质量来创造优质的工程 质量。 严格控制投入品的质量 任何一项工程施工，均需投入大量的各种原材料、成品、半成品、购配件和机械 设备，要采用不同的施工工艺和施工方法，这是构成工程质量的基础。投入品质量不 符合要求，工程质量就不可能符合标准，所以，严格控制投入品的质量是确保工程质 量的前提。为此，对投入品的供货、采购、检查、验收、取样、试验均应进行全面控 制，从组织货源，优选进货厂家，直到使用认证，做到层层把关：对施工过程中采用 的施工方案要进行充分论证，做到技术合理、工艺先进、环境协调。这样才有利于安 全文明施工，才有利于提高工程施工质量。 全面控制施工过程，重点控制工序质量 任何一个工程项目都是由若干分部分项工程组成，要确保整个工程项目的质量。 达到整体优化的目的，就必须全面控制施工过程，使每一个分项、分部工程都符合质 量标准。而每一个分项分部工程又是通过一道道工序来完成，由此可见，工程质量使 在工序中所创造的，为此，要确保工程质量就必须重点控制工序质量。对每一道工序 质量都碧玺进行严格检查，当上一道工序质量不符合要