（工商管理专业论文）华菱涟钢内部财务控制的优化设计.pdf

摘 要 企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发 生的恶性管理舞弊，都要求企业内部控制的完善和发展。内部财务控制是企业内 部控制的重要组成部分，是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制，在企 业财务管理体系中处于核心地位。构造有效运作的企业内部财务控制系统，确保 财务信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权 益，并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。 本文首先明确了选题的目的和意义，回顾了内部财务控制理论在国际和国内 的发展过程，并介绍了内部控制理论目前的研究现状。其次认真研究了内部财务 控制的基本理论。以内部控制理论为理论基础，从内部财务控制的定义、本质、 内容、分类和方法等方面对内部财务控制进行理论阐述。接着介绍了湖南华菱涟 钢有限公司的发展概况、组织结构、及内部财务控制制度体系，分析了华菱涟钢 内部财务控制的现状、问题和原因，提出了优化设计的方向。最后依据国家现行 的内部控制规范要求和公司建立现代企业管理体系的需要，提出了华菱涟钢内部 财务控制设计的目的、原则、思路、程序以及主要业务流程的优化设计。 本文对华菱涟钢内部财务控制系统进行了研究设计，提出了统一建设内部财 务控制的思路与方法，为规范华菱涟钢内部财务控制提供了科学的依据，同时也 为我国其他企业的内部财务控制提供了借鉴。 关键词: 内部控制；内部财务控制；制度设计 abstract the enterprise condition of businesss change, the management theory develop as well as the malignancy management fraud which unceasingly because the recent years the internal control expired occurs, requested the enterprise internal control the consummation and the development. the internal financial control is the enterprise internal control important component, is control which carries on to enterprises financial resources and the use condition, is at the core position in the business finance management system constructs the effective operation the enterprise interior financial control system, guaranteed that the financial information the quality, regarding the consummation company management structure and the information disclosure system, protects investors legitimate rights and interests, and the guaranteed capital markets effective movement has the very vital significance. this article has first been clear about the selected topic goal and the significance, reviewed the internal financial control theory in international and the domestic developing process, and briefed the internal control theory present research present situation. next has studied the internal financial control elementary theory earnestly. take the internal control theory as the rationale, from internal aspects and so on financial controls definition, essence, content, classification and method carries on the theory elaboration to the interior financial control. then introduced valin lianyuan steel internal financial control; system design 湘潭大学 学位论文原创性声明 湘潭大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。 对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 日期：二00八年九月二十日 学位论文版权使用授权书 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查 阅和借阅。 本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期：二00八年九月二十日 导师签名： 日期：二00八年九月二十八日 1 第1章 绪论 1.1 问题的提出 内部财务控制是企业内部控制的重要组成部分， 是对企业的财务资源及其利 用状态所进行的控制 。内部财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来 进行控制，也可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控 制。内部财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这 些综合价值指标上。因此，内部财务控制较内部控制的其它方面而言，具有涉及 面广、综合性强、灵敏度高的特点，从而抓企业内部控制应以内部财务控制为基 础和切入点。 纵观世界各国许多成功的企业，它们极其重视内部财务控制，将强化内部财 务控制作为企业成功的秘密武器。而反观我们国内，近年来，企业的财务会计问 题层出不穷，会计资料不真实、不完整，提供假账和虚假财务会计报告，财务人 员利用职务之便贪污公款，业务人员钻制度的空子，单位负责人缺乏风险意识， 财务会计工作中的重大问题而缺少追究与处罚制度， 这一方面表明我国企业内部 财务控制基础薄弱，管理水平亟待提高；另一方面也说明完善的企业内部财务控 制急需理论的规范与指导 1。因此，吸收国内外内部财务控制理论的最新成果， 构建我国企业内部财务控制系统框架，全面提升企业内部财务控制水平，已经成 为我国理论界和实务界共同的使命和刻不容缓的任务。 本文以内部控制理论为理论基础，根据国家颁布的内部控制法规要求，结合 湖南华菱涟源钢铁有限公司(以下简称“华菱涟钢”)内部财务控制系统目前存在 的制度不健全、设计不合理、实施不规范、监管不有力等问题；从内部财务控制 的概念、主体、客体、方法等方面对内部财务控制进行研究；结合上市公司和建 立现代企业管理体系的需要，找出存在的问题及原因，建立起一套权责明确、管 理科学、激励与约束相结合的符合公司实际的内部财务控制规范体系。同时在具 体业务上，重点突出其基本控制环节、程序和相关岗位的基本职责权限，建立最 基本的财务控制标准，增强内部财务控制的适应性和可操作性。 1.2 选题背景及意义 121 选题背景 随着世界经济全球化和地区经济一体化进程的加速发展， 世界市场的竞争更 加激烈。我国的改革和开放已使我国经济与世界经济紧密地联系在一起，加入世 汤谷良.财务控制新论j.会计研究，2000,(3). 界贸易组织后使我国经济融人世界经济潮流。中国企业面对的内、外竞争和挑战 2 更为激烈，如何应对这种压力与竞争，是我国企业面临的主要问题。巨人集团的 倒下、郑州亚细亚的关门、中航油(新加坡)的重组、巴林银行的倒闭、雷曼兄弟 公司的破产等等事件，让我们深刻意识到：只有加强企业内部控制，尤其是企业 内部财务控制，才能从根本上纠正现阶段我国企业内部控制的缺陷和缺失，提高 我国企业在世界市场的竞争力。 发达国家在建立现代企业制度方面已经研究和创 造出了一套比较成熟的理论和方法。我们应结合国情，合理地借鉴、运用先进的 理论和方法，以强化企业的财务控制，使企业财务管理水平上一个新的台阶。 “十五”以来，华菱涟钢通过大改造获得了大发展，工艺装备水平实现历史 性提升，进入了设备大型化、操作自动化、工艺紧凑化的新阶段，企业竞争力和 赢利能力显著提高。但是同时也存在着会计资料不真实、不完整，管理人员利用 职务之便贪污公款，业务人员钻制度的空子，单位负责人缺乏风险意识，财务管 理工作中出现的重大问题而缺少追究与处罚制度。因此，很有必要针对内部财务 控制中存在的问题进行优化设计，以提升公司财务管理水平，为华菱涟钢早日实 现快速、健康发展提供强有力的支持。 122 选题意义 财务控制是企业按照一定的程序和方式确保企业内部机构及其人员全面落 实和实现财务预算（计划）的过程。作为一种价值控制和综合控制，企业内部财 务控制已成为现代企业管理的重要环节，更是现代企业管理的中心环节。企业内 部财务控制是企业管理系统内的一个核心系统， 也是现代企业管理学的一个重要 分支，其好坏直接影响到企业的兴衰成败，加强企业内部财务控制是提高企业竞 争力的一个重要途径。 首先，它能强化企业内部管理。随着华菱涟钢规模的扩大和内部职能部门的 增多，出现内部不协调，资源浪费，工作舞弊，经营效率下降等问题。加强内部 财务控制，健全内部财务控制制度，完善企业的各种运行机制，提高企业的自我 控制能力，将有助于各部门及人员的行动协调一致，纳入企业规范化运作轨道， 以适应外部环境和内部条件的变化。 其次， 它能控制不良行为。 内部财务控制对于及时发现和纠正企业背离目标、 计划及各种法规等不良行为有其特殊的作用。 分析华菱涟钢内部的各种违纪违法 行为，无疑都与企业内部财务控制失效有关。在企业中，无章管理，有章不循、 弄虚作假、违反法规等不良行为时有发生，低效率、低效益及人为的损失浪费现 象难以杜绝， 其根本原因在于制度与现实的脱节， 缺乏对具体行为的指导和约束。 解决问题的根本出路是强化企业内部管理， 建立并严格实施有效的内部财务控制 2。 最后，它有利于建立和完善现代企业制度。我国政府己经明确指出要求建立 3 “产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度。财务控制系统 是现代企业制度的具体构成，应该按照现代企业制度的要求，构建科学完善的财 务控制系统，完善企业的财务控制理论和方法，从而有利于建立和完善现代企业 制度。 总之，市场环境千变万化，要在市场竟争中求得生存，企业就必须完善自身 管理。华菱涟钢作为一个国有大型企业，在经营管理中必须适应这些变化，不断 调整自己，增强适应能力。随着公司的发展壮大，公司在财务管理方面面临许多 问题，如何解决这些问题将关系到公司发展的前途与命运。笔者拟通过对华菱涟 钢内部财务控制规范建设的现状进行分析， 提出相应的改进建议并进行相关内部 财务控制制度的设计。 13 文献综述 131 内部财务控制的发展 内部财务控制，是在长期的经营实践中，随着企业对内加强管理，对外满足 社会需要，而逐渐产生并发展起来的自我调节、自我约束的控制系统，在不同的 企业发展阶段，受当时或当地特定经营实践和管理制度的影响，它往往具有不同 的内容、形态和作用。从企业内部财务控制发展的历史来看，大体经历了以下四 个阶段 3: : 1内部牵制的财务控制阶段 最初的财务控制的实践， 可以追溯到公元前3600年以前的美索布达米亚文化 时期。在当时极为简单的财物管理活动中，经手钱财的人就用各种标志来记录财 物的生产和使用情况，以防止财物的丢失和私自挪用，如经手钱财者要为付出款 项提供付款清单，并由另一记录员将这些清单汇总报告。 在法老统治的古埃及中央财政银库里，已初具内部牵制的雏形,通知银子和 谷物等物品接收时数量的记录、入库数量记录与实物的观察、接收数量与入库数 量的核对，分别由三人完成，三人之间相互牵制，各负其责。 在古罗马帝国，宫廷库房采用“双人记账制” ，即每一笔财产的收付，要由 两个记账员同时登记，然后定期或不定期（周末、岁末）将两本账册进行核对， 以确定是否存在差错或舞弊行为，从而达到控制财务收支的目的。 在我国西周时代（公元前1100年至公元前770年） ，随着私有制的不断发展， 私人财富进一步积累的结果，加强对这些财富的保管与控制就成为一种需要。当 时的统治者为了防止掌管财务的官吏贪污盗窃或弄虚作假， 就开始实施了分权控 制方法、九府出纳制度和交互考核制度，达到了“一毫财赋之出入，数人耳目之 通焉”的程度。 早期的内部财务控制，仅限于简单的内部牵制，不可能形成一套系统的内部 4 财务控制的理论和方法。 2企业活动的财务控制阶段 到了15世纪末，资本主义经济的初步发展与复式记账方法在世界各国的推 广，内部财务控制也发展到了一个新的阶段，以账目间的相互核对为主要内容、 实施岗位分离的控制制度开始得到了广泛的应用， 并在当时被认为是保证所有账 目正确无误的一种理想的控制方法。 在这期间， 资本主义经济发展较快的国家中， 绝大多数企业都不同程度地按照内部财务控制原则形成了企业内部的各项管理 制度。 18世纪末，美国铁路公司为了对遍及各地的客运和货运业务进行控制和考 核，开始采用了内部稽核制度，其效果显著，各大企业纷纷效仿。这标志着财务 控制由简单的内部牵制开始转向了针对企业活动的内部控制。 19世纪末20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞 争日益激烈，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，所以提高劳 动生产率，控制成本成为财务控制的主题。泰罗的科学管理理论适应这种客观要 求应运而生。泰罗通过科学试验进行时间研究、动作研究，舍弃生产过程中的无 效时间和动作，制定出最有效率的标准操作方法，训练工人掌握，此外还对工人 使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化。通过对工人生产过程中的活 动加以控制实现了对成本的控制。 1929年至1933年发生世界性的经济危机，大量企业破产，使企业意识到负债 并不是越多越好，需要控制负债，保持合理的资本结构，使企业具有良好的偿债 能力。这次危机还使企业意识到需要加强内部资金的控制，通过加强应收账款、 现金、存货等的管理提高企业资金的利用效果。此外还使企业意识到基本消费品 的需要趋于饱和，应该以销定产，根据需求的变化、环境的变化来编制预算，规 划未来发展。 20世纪50年代后，西方社会进入所谓的后工业时代，科学技术快速进步推动 生产工艺和技术的革新，大大加剧了市场竞争；资源短缺（如石油危机等）问题 时有发生；通货膨胀、垄断行为等社会问题越来越严重地破坏着经济及社会发展 的正常秩序，政府对经济生活和企业生活的干预不断增加。以上几个方面决定了 企业发展受外部环境变化的影响日益加重，这要求加强企业内部控制的同时，重 视企业与外部环境及其可能变化的相互关系的研究， 企业的财务控制从控制现在 转向谋划未来战略控制。 这一阶段的控制先是对生产活动的财务控制， 进而发展到对经营活动的财务 控制，后又加入对未来活动的财务控制。 3以控制人为主的多层次、多方位的财务控制阶段 5 虽然19世纪末20世纪初股份公司开始迅速发展，经营权和所有权相分离，但 股份分散，股东都想搭便车，谁也不愿关心公司的运作。公司董事的选择实际落 到了经理手中，经理根据自己的意愿选择董事，而不是董事选择经理，从而出现 经理控制董事架空股东的情况。根据伯勒和米恩斯合著的现代公司和私有制 一书的统计分析，由于公司的股权比较分散，股东未能对经理实施重要控制，占 少数甚至不占股权的专职经理控制着公司。这种状况使得经理趁机贪污、作弊等 损害股东的利益。 为了保护股东的利益，20世纪70年代，威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创 立了委托代理理论 。该理论针对委托者和代理者之间的信息分布不对称，提出 一套理论和方法指导委托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人 按照委托人的目标努力工作，从而使委托人的期望效用最大化。这样财务控制就 分为两个层次，董事控制经理，经理控制企业经济活动，同时董事会可以委派财 务总监约束经理的逆向选择行为。从外部控制看，经理市场对经理也起到了控制 作用，经理对企业经营得不好会影响以后经理职位；注册会计师也从外部加强了 对企业财务报告的审核，提高了财务报表的真实性，从而对经理形成了一定的约 束。 可见，20世纪70年代后财务控制分为两个层次，即委托者对代理人的控制和 代理人对经营活动的控制。此外财务控制在原来的基础上加进了外部控制。财务 控制出现多层次、多方位的特点。 4以综合控制为重要内容的财务控制阶段 企业规模继续扩大，生产过程的自动化和连续化程度空前提高，生产社会化 程度得到进一步发展， 许多复杂的产品和工程需要大规模的分工与协作并辅之以 极其复杂的系统管理与控制才能完成， 促使内部财务控制从过去针对若干个单项 经济业务分别实施相互独立的控制，转向对组织整体实施系统控制发展，开始形 成涵盖范围更广、运行更严密的综合性财务控制体系。特别是系统论和控制论的 形成和不断完善，进一步促进了内部财务控制系统在理论上的健全完善，井使之 具有科学的理论基础。 20世纪80年代提出了内部控制结构， 内容为控制环境、 会计制度和控制程序。 1992年coso委员会提出报告内部控制整体框架 ，1994年进行了增补。内部控 制的具体内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。可见 罗伯特.s.卡普兰.吕长江译.高级管理会计m.东北财经大学出版社，1999. 6 财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。 132 内部财务控制国外研究评述 内部财务控制是内部控制的重要组成部分， 对内部财务控制的研究应该从内 部控制这一源头开始，这有助于对内部财务控制的起源和本质有更充分的认识。 西方理论界对企业内部控制的研究是随着西方企业财务实践的发展而发展， 进而不断丰富完善的，其研究成果对财务控制理论发展具有启示性作用。 近50年以来， 内部控制在美国有了很大的发展， 从理论到实务内容不断丰富。 首次使用“内部控制”这一术语的是美国注册会计师协会，1949年在其发布的报 告中，将“内部控制”定义为“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的 准确性和可靠性，提高企业经营效率以及促进企业按既定经营方针，所设计的总 体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。 ” 4 这一定义涉及范 围非常广泛，远远超出了财务、会计的范围，这是对内部控制概念的重大贡献。 20世纪70年代到80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。 1977年，美国国会制定了反国外行贿法案 ，该法规定每个企业应当建立内部 控制。此后，很多职业团体及主管机关就内部控制的不同层面进行研究并发布指 南。20世纪80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公 司内部控制恰当性的关注，这些关注的结果是成立tread way委员会(即反对虚假 财务报告委员会)。这个委员会的工作目标之一是制订内部控制标准和指南。20 世纪 70-80年代，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面， 重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。 1992年，由美国注册会计师协会、美国会计学会和财务执行官协会共同资助 组成了一个专门研究内部控制问题的委员会coso委员会，提出报告内部控 制整体框架 5，并于1994年进行了增补。该报告扩大了内部控制涵盖的范围， 增加了与保障资产安全有关的控制，提出了内部控制的三项目标和五大要素，标 志着内部控制进入一个新的发展阶段，堪称内部控制发展史上的又一里程碑。 coso委员会提出： “内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为 营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合 理保证的过程， ” 同时提出了内部控制整体框架包含了五个相互联系的构成要素 6: 1控制环境(control environment)。指企业核心人员的个别属性和所处的 工作环境， 包括个人的诚实正直、 道德价值观与所具备的完成组织承诺的的能力、 董事会与稽核委员会、管理当局的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和 人力资源政策与程序。 2风险评估(risk appraisal)。企业必须设立可辨认、分析和管理相关风 7 险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。 3控制活动(control activity)。企业必须制定控制的政策及程序，并予 以执行，以保证管理阶层对所确认的风险采取的行动得以有效落实。 4信息和沟通(information and communication)。为了使职工能执行其职 责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。沟通是使员工了解其职责，保 持对财务报告的控制。 5监督(monitoring)。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监 督活动在必要时对其加以修正。 coso 报告同时提出，对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为 重要。企业所设定的目标是努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成 该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。与以往的内部控制理论及研究 成果相比，coso 报告提出了许多新的、有价值的观点，主要体现在：指出内部 控制应与企业的经营管理过程相结合、强调内部控制是一个“动态过程”以及在 这个过程中“人”的重要性、强调控制环境的作用和风险意识、揉和了管理与控 制的界限、强调内部控制的分类及目标、明确指出内部控制只能做到“合理”保 证以及内部控制应建立在成本效益原则的基础上 7。 2001年底发生的安然事件及后来的一系列财务丑闻严重动摇了公众对会计 师行业的信心。针对上述公司失败事件，美国国会在2002年7月出台了萨班斯 一奥克斯利法案(sanbanes-oxley act)(也称公众公司改革法案)，该法案对会 计行业监管、完善公司治理、加强公司的责任、加大会计欺诈的处罚力度等作了 一系列的改革，并将对财务报告的内部控制作为关注的具体内容。国会不仅要求 管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师(指注册会计师) 证实管理层报告的准确性。 萨班斯一奥克斯利法案还要求组建公众公司会计监督委员会(pcaob)， 制定用以管理外部审计师的鉴证工作， 并就管理层对内部控制的有效性的评估进 行报告的行业标准。2004年3月9日，pcaob发布了其第2号审计标准:“与财务报 表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计” ， 并于6月18日经美国证券交易委 员会(sec)批准。第2号审计标准依据coso制定的内部控制框架制订，在“管理层 用于开展其评估的框架”一节中，明确管理层要依据一个适宜且公认的由专家群 体遵照应有的程序制定的控制框架，来评估公司财务报告内部控制的有效性。在 美国，为管理层的评估目标提供的适宜框架就是coso框架。当然，其他国家也公 布了一些适宜的框架，如加拿大的coco框架、英国的cadbury报告等。标准还指 出，尽管不同的框架可能没有精确的含有与coso一样的组成要素，但他们所含有 的组成部分涵盖了coso所有的常规主题。因此，sec对该标准的认可等于从另外 8 一个侧面承认了coso框架，表明coso框架己正式成为内部控制的标准。 萨班 斯一奥克斯利法案颁布后受到了业界的普遍关注，该法案对内部控制评估的定 义使得各公司不得不以coso框架重构内部控制。 从以上可以看出， 国外研究者对内部控制的认识经历了从最初涵义模糊狭窄 到后来内涵清晰完整、涵盖范畴更广泛的过程，现代的内部控制概念已经融合了 古今管理思想和实践经验。最近几十年来，内部控制在美国等经济发达国家得到 迅速发展和应用，主要是受自然科学技术和企业管理理论发展的促进、利益相关 者的需要、以及外部审计发展和国家宏观经济控制等因素的影响，其中，尤其是 控制论、系统论、信息论和电子计算机的应用，使内部控制从对若干单项经济活 动实施独立的控制为主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展， 形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。 133 内部财务控制国内研究评述 20世纪90年代以来，内部控制问题引起了我国理论界和实务界的广泛关注， 有关部门也制定和实施了一些与企业内部控制有关的行政法规， 有力地推动了企 业内部控制的发展： 1997年1月，中国注册会计师协会实施了独立审计具体准则第9号一内部控 制和审计风险 ，要求注册会计师审查企业的内部控制，并引入西方内部控制结 构的概念，提出内部控制的内容为控制环境、会计系统和控制程序； 1997年5月， 中国人民银行颁布了我国第一个关于内部控制的行政规定 加 强金融机构内部控制的指导原则 ； 1999年，中国证监会发布的关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事 项的通知 ，要求上市公司拟定或修订内部控制制度，监事会应对内部控制制度 制定和执行情况进行监督； 2000年7月，新实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法 律，该法在第四章会计监督中第二十七条明确提出 8：各单位应当建立、健全本 单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与 经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当 明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要 经济业务事项的决策与执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范 围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确； 2001年6月财政部颁布了内部会计控制规范基本规范（试行） 和内 部会计控制规范货币资金（试行） ，对单位内部会计控制和与会计相关的控 制进行了原则性的详细规范； 9 2002年1月，中国证监会和国家经贸委联合发布了上市公司治理准则 ，对 公司治理行为和理念进行规范和倡导，以期建立上市公司治理的基本原则和标 准，完善我国上市公司治理结构。 2006年7月15日，经国务院批准，由财政部发起，国资委、证监会、保监会 等机构联合参与的“企业内部控制标准委员会”正式成立，并计划3年内研究、 制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范。该委员会已经于 2007年3月2日印发了企业内部控制规范一一基本规范和17项具体规范的征求 意见稿。可以预见，在不久的将来，我国将迎来一部类似美国内部控制一一整 体框架的内控制度，并将效仿萨班斯法案的做法，对财务报告内部控制进行报 告和评价。 随着我国经济的进步，为适应新经济形势下的企业财务，我国很多研究人员 都为财务控制的新内容作了很多的探索，取得了许多重大理论突破，呈现出理论 研究的勃勃生机。 如阎达五、杨有红 提出保证资产安全和会计信息的真实性是内部控制发展 的主线，会计控制是企业内部控制的核心；内部控制目标随公司治理机制的完善 呈多元化趋势； 内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度 环境的关系；内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，并成为 公司管理中不可缺少的部分；在内部控制框架的构建中，应采取双管齐下和分步 走的战略。 如王斌和高晨 从组织设计、设计思想角度分析了财务控制权限的划分，将 企业生命周期考虑到了分权当中，试图寻找灵活性与可控性的平衡。 朱荣恩、应唯、袁敏 介绍了美国财务报告内部控制的概念和美国财务报告 内部控制评价的进展，阐述了其对我国财务报告内部控制评价的启示和借鉴，认 为我国应该通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规 定，建立统一科学的评价标准，明确内部控制内容，制订一套科学的行动指南， 明确内部控制评价的时间范围及管理层评价与外部审计师审核的协调一致。 陈汉文、吴益兵、李荣、徐臻真 对sec规则、pcaob第2号审计准则和coso 委员会的企业风险管理一一整体框架作了介绍，希望为我国监管机构在上市 阎达五,杨有红.内部控制框架的构建j.会计研究，2001,(2). 王斌,高晨.组织设计、管理控制系统与财权制度安排j.会计研究，2003,(3). 朱荣恩,应唯,原敏.美国财务报告内部控制评价的发展对我国的启示j.会计研究，2003,(8). 陈汉文,吴益兵,李荣,徐臻真.萨班斯法案404条款:后续进展j.会计研究，2005,(2). 10 公司内部控制制度的强制性规定方面提供借鉴。 我国理论界对内部财务控制的研究起步较晚， 对我国企业内部财务控制构建 的理论研究和实践规范还处于探索阶段， 内部财务控制研究仍然存在许多重大问 题： 1对内部财务控制的研究多局限于控制制度的构建上，有关部门以及各类 组织的相关文件中所谓的内控制度在概念上并不统一， 内部财务控制与内部控制 的关系及其定位不明确； 2我国还没有形成内部财务控制的整体框架，内部财务控制的功能没有准 确定位，出现功能被夸大与被忽视并有的局面； 3对内部财务控制的执行有效性研究较少，只注重制度的文字编写环节， 严重忽略了制度评价、执行、奖惩等环节，使很多内控制度流于形式； 4在内控制度设计上明显存在各自为政、就事论事的倾向，不能实现与公 司战略、公司治理结构的有效整合与无缝对接； 5内部财务控制程序与方法开发力度与实践发展的要求不适应，满足不了 新型经济业务控制的需要。 这些问题的存在归根结底是由于内部财务控制理论研究的滞后以及理论上 仍然存在的许多误区。 迫切需要将已有的成果进一步升华， 实现系统化、 理论化， 以更好地指导我国内部财务控制的实践。 本文研究希望能对今后内部财务控制框 架的研究起到理论参考和实践指导的作用。 1.4 研究思路与方法 本文采用理论与实际相结合， 定性分析与定量分析相结合的方法， 从控制论、 信息论、系统论的一般原理和国际上企业内部控制理论的最新发展出发，立足我 国企业实际，试图构建一套适合我国企业的内部财务控制系统。首先回顾了内部 财务控制的发展轨迹，探讨其演变逻辑，在此基础上对已有理论成果进行评价， 认为已有理论成果主要是从审计的角度研究取得的； 必须从财务会计与管理会计 的角度加以研究，才能更好地发挥其整体功能；我国内部财务控制理论取得了许 多重大突破，但尚需理论提升，形成一套系统的理论框架。其次，应用华菱涟钢 这个典型案例对企业内部财务控制的实务状况进行考察，寻找其薄弱环节，明确 了本文的研究目标。最后提出以内部财务控制目标为导向，以完善公司治理为前 提，以业务流程控制为主线，对其内部财务控制提出具体设计，以期进一步完善 企业管理制度，强化企业内部财务控制，增加企业效益。 1.5 论文结构安排 11 本文包括绪论在内共分为五个部分： 第一部分，绪论。说明本文的研究背景、研究意义、文献综述、研究方法和 研究内容。 第二部分，内部财务控制的基本理论。概述内部财务控制的概念、目标、原 则、内容和方法。 第三部分，华菱涟钢内部财务控制的现状分析。在理论阐述的基础上，对华 菱涟钢的基本情况及内部财务控制的现状进行分析， 揭示其内部财务控制存在的 问题及产生的原因，为其优化设计指明了方向。 第四部分，华菱涟钢内部财务控制的优化设计。指出了企业内部财务控制设 计的目的和原则、思路和方法，并根据华菱涟钢当前内部财务控制存在的问题提 出了优化设计的方案。 第五部分，针对全文的研究，得出研究的结论，并指出不足之处，以便日后 改进。 12 第2章 内部财务控制的基本理论 第2章 内部财务控制的基本理论 21 内部财务控制的涵义 211 控制、内部控制与内部财务控制 21 内部财务控制的涵义 211 控制、内部控制与内部财务控制 1控制 控制，乃驾驭、支配的意思，即使人类的行为活动处于掌握、支配之中。控 制活动中涉及控制主体、控制客体与控制方式三个基本方面，即控制主体通过一 定的控制方式能动地作用于控制客体，使控制客体按照控制主体的意愿活动，并 达到预定的目标 9。列尔涅尔曾经指出，控制是“为了改善某个或某些对象的功 能或发展，需要获得并使用信息，以这种信息为基础而选出的、加于该对象上的 作用。 ” 这一定义的含义是:控制的目的是为了改善和调节控制客体的某些功 能；控制是一系列的活动，即获得某些信息，并以这些信息为控制的基础，进行 的调节活动。 2内部控制 内部控制是组织经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证会计信息 的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果以及各项法律和规范 的遵守，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制，是组 织为实现管理目标而形成的自律系统。 内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个 方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立健全企业的内部控制并加 强内部控制。 从企业内部控制的不同视角观察，企业内部控制的具体内容不同。例如，根 据专业特点和职能，分为人事控制、会计控制、生产控制、财务控制等。其中， 人事控制是指通过对人员的录用、调动、考评、晋升、培训、解聘、辞退等形式 来保证企业目标的实现和利益的维护；会计控制是对企业会计信息系统的控制， 其目的是保证企业会计信息的真实完整；生产控制是对企业产品制造过程的控 制，其目的是保证企业生产部门按时按质按量地加工出合格产品，并保证生产的 均衡性和配套性。 3内部财务控制 内部财务控制是企业内部控制中的一种， 是指对企业的财务资源及其利用状 态所进行的控制。具体来说，内部财务控制是在企业的经济活动中，以计划或预 算为依据，利用相关的财务信息，对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核， 列尔涅尔.控制论基础m.北京，科学出版社，1980: 85. 13 发现实际与目标之间的财务偏差，并采取相应措施予以纠正，使财务活动按预定 的目标进行，进而最终实现企业财务管理目标和企业目标，提高经济效益的一种 财务管理方法。 从上面对企业内部财务控制的定义中可以看出: （1）从内部财务控制的目标看，其主要是通过财务计划或财务预算来确定。 我们知道， 从管理环节上看， 财务管理主要分为财务预测、 财务决策、 财务计划、 财务控制与财务分析。其中财务控制起到了承前启后的作用,以财务预测和决策 为基础的财务计划最终需要通过执行来完成， 而要使实际执行情况能够达到预期 的计划或目标，必须要有相应的财务控制作保障；对于财务分析，其分析的对象 就是财务活动的实际执行情况，是对财务控制效果好坏的评价，并为下一轮财务 控制反馈相关信息 10。 （2）从内部财务控制的依据看，其主要是利用相关的信息来进行控制。这 里的信息是多方面的，主要包括会计信息、财务预测信息、通过财务分析反馈回 来的信息以及其它相关信息。从现代管理学认为，任何管理活动都需要相应的信 息作支撑，管理者拥有的信息是否及时、可靠、完整直接影响甚至决定着管理效 果的好坏。财务控制也不例外，是否有一个完善的信息支撑系统直接影响着控制 的效果。 （3）从内部财务控制的对象看，其主要是对企业资金流的控制。财务管理 是一种价值管理，而不是分散的实物管理，因此作为财务管理的重要环节，财务 控制也是一种价值控制，因而其对象应是企业的资金流。 严格上讲，财务控制包括企业外部和内部两方面，企业外部对企业财务的控 制既包括国家通过制定相关的法律法规和制度对企业财务活动的约束， 又包括来 自资本市场、产品市场等的市场约束。由于本文探讨的是企业内部财务控制，所 以在下文中若不特别说明，涉及的财务控制均指企业内部财务控制。 212 内部财务控制与相关范畴的关系 1内部财务控制与内部控制的关系 内部控制又称内部控制系统， 在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序 委员会拟订的题为内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会 计师的重要性的专题报告中，对内部控制的定义是:“内部控制包括组织机构 的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的 准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。 ”此定义强调， 内部控制不局限于会计和财务部门直接有关的控制方面，而且包括预算控制、成 本控制、资金控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其 14 他领域的经营活动。 内部财务控制是内部控制中的一部分，那么，内部财务控制在内部控制究竟 占有什么样的地位呢?我们认为，同财务管理是企业管理的核心一样，内部财务 控制是企业内部控制的核心。 首先，内部财务控制是一种价值控制。内部财务控制以财务预算为目标，财 务预算所包括的现金预算、预计利润和预计资产负债表，都是以价值形式予以反 映的，内部财务控制也是借助价值手段进行的，无论责任预算、责任报告、业绩 考核， 还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关系都需借助价值指标或内部 转移价格。相应地，如前所述，内部财务控制的对象就应是资金流，而资金流对 于企业而言，如同人体血液。资金运行好坏，一方面取决于财务管理，特别是内 部财务控制水平的高低，另一方面则直接决定着企业效益的高低。 其次，内部财务控制是一种综合控制。内部财务控制不是针对某一具体业务 活动的分散控制， 内部财务控制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控 制，也可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。内 部财务控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合 价值指标上。因此，内部财务控制较内部控制的其它方面而言，具有涉及面广、 综合性强、灵敏度高的特点，从而抓企业内部控制应以内部财务控制为基础和切 入点。这样既可以抓得实在，又揪住了“牛鼻子” 。 2内部财务控制与内部管理控制、内部会计控制的关系 1963年美国审计程序委员会在发布的“审计程序第三十三号文件”中，将内 部控制划分为会计控制和管理控制两大范畴。1973年，该组织在其发布的“审计 标准文件第一号”中，为管理控制和会计控制下了新的定义 ：管理控制，即企 业为了帮助经理人员协调企业内部各部门， 并促进这些相关的部门互相更好地沟 通和合作， 在持续的基础上达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对 企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制，财务控制，新产品开 发控制等；会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与 此直接有关的方法和程序构成。控制是管理的重要职能，内部财务控制与内部管 理控制、内部会计控制都旨在使企业的财务系统能有效地运转，实现其相应的目 的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着广度和深度上的差异。 （1）会计控制与管理控制是并列的，二者的区别在于控制的目的不同:会计 控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制； 管理控制是与 保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性的实现有关的 李凤鸣.内部控制与风险防范m.经济科学出版社,1987:87. 15 控制。 （2）会计控制与管理控制又是有机结合的，二者并不是相互排斥、互不相 容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间 接影响， 因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调 控制； 同时， 会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。 可见，二者是有机统一的。 （3）财务控制是管理控制的一部分。从管理控制的定义中可以看到，它的 实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和 控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控 制是比较恰当的，既不会割裂二者的联系，又不至于混淆二者的差别。 通过上述分析，我们知道内部控制包含了会计控制和管理控制，管理控制又 涵盖了财务控制。财务控制与内部控制是部分与整体的关系，与会计控制是相对 平行的关系。 22 内部财务控制的主体 所谓主体， 是指由谁来实施企业的内部财务控制。 对于内部财务控制的主体， 理论界存在着较大的分歧 ， “有些学者认为是公司的首席执行官(ceo)，有些学 者又认为是首席财务官(cfo)，有些认为内部财务控制的主体主要是公司董事 会。 ” 构成内部财务控制的主体，应该是一个具有相应责任、权利、利益的集 合体，类似一个责任中心。它有以下特征:第一，内部财务控制主体的独立性或 相对独立性。内部财务控制主体必须是有独立经济责任、权利、利益的主体。第 二，内部财务控制主体的经济性。无论内部财务控制主体采取何种组织形式，这 种组织都必须内含着经济功能。根据委托代理理论，代理关系存在于一切组织、 一切合作性活动中，存在于企业内部的每一个管理层次上。因而，内部财务控制 的主体应是多层次的，即至少存在着:以董事会为主体的财务控制，以经营层为 主体的财务控制，以基层单位为主体的财务控制。 221 以董事会为主体的决策层财务控制 实证分析表明， 代理关系产生的经济基础是公司股东向经营者授予经营管理 权可降低公司的经营成本，因为由众多的股东们直接参与公司决策、经营管理、 生产控制的成本是惊人的。但是代理关系的确立又必然带来代理成本。这种成本 不仅最终由股东承担，而