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浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 房地产企业所得税纳税评估体系研究 摘要 自2 0 0 3 年北京市地方税务局对房地产行业开展纳税评估以来， 部分省市在房地产企业所得税纳税评估工作中取得了初步成效。然而 纳税评估工作多数建立在评估人员经验判断和少量指标评估的基础 上，尚未形成完整的评估体系。因此，利用具体指标分析，有效防止 房地产企业因偷逃所得税或错误申报所得额而造成的税收流失，是加 强对房地产企业所得税管理的内在要求，也是深入贯彻落实税收科学 化、精细化、专业化管理的重要体现。 本文在对国内外相关理论和实证研究综述的基础上，采用理论规 范和实践分析相结合的方法，认真研究房地产企业开发与经营特点和 财务核算上的特点，构建一套简单实用的房地产企业所得税纳税评估 指标体系，并运用模型对该其可行性进行验证。最后，提出对房地产 企业所得税纳税评估工作的对策建议。通过判别分析方法和b p 神经 网络对训练样本和检验样本的分析，回判准确率较好，纳税评估指标 具有可操作性。本文部分研究结果已经被国家税务总局采纳，将有助 于解决实际工作中基层税务部门评估人员有效利用纳税评估指标开 展房地产企业所得税纳税评估工作，同时为开展其他行业所得税或其 他税种的纳税评估工作提供参考。 l 浙江工业大学硕上学位论文 房地产企业所得税纳税评估体系研究 关键词：房地产，企业所得税，纳税评估，指标 r e s e a r c ho ft a xa s s e s s m e n ts y s t e m f o rr e a le s t a t ec o r p o r a t ei n c o m et a x a b s t r a c t s i n c eb e i j i n gl o c a lr e v e n u ec a r r i e do u tt a xa s s e s s m e n t so nt h er e a le s t a t ei n 2 0 0 3 ，s o m ep r o v i n c e sa n dc i t i e sh a da c h i e v e di n i t i a ls u c c e s si nt h et a xa s s e s s m e n to f r e a le s t a t ec o r p o r a t ei n c o m et a x h o w e v e r ，t h em a j o r i t yo f t a xa s s e s s m e n tw a sb a s e d o ns t a f f s e x p e r i e n c ea n das m a i ln u m b e ro fi n d i c a t o r s i th a dn o t y e tf o r m e da i n t e g r a t e da s s e s s m e n ts y s t e m t h e r e f o r e ，b yu s i n gs p e c i f i ci n d i c a t o r sa n a l y s i st o e f f e c t i v e l yp r e v e n tt h er e v e n u el o s sc a u s e db yt h er e a le s t a t ee n t e r p r i s e s t a xe v a s i o n o rf a i s ed e c l a r a t i o no fc o r p o r a t ei n c o m et a xr a t a ii st h ee f f e c t u a lm e a s u r e t os t r e n g t h e n t h ei n h e r e n tr e q u i r e m e n to f t h em a n a g e m e n to f r e a le s t a t ec o r p o r a t ei n c o m et a x , a n di t i sa l s oa ni m p o r t a n tm a n i f e s t a t i o no f t h o r o u g h l yt a xi m p l e m e n tm a n a g e m e n tw i t h s c i e n c e ，e l a b o r a t i o na n dp r o f e s s i o n b a s e do nt h es u m m a r yo fh o m ea n da b r o a dr e l e v a n tt h e o r e t i c a la n de m p i r i c a l r e s e a r c h e s ，t h i sp a p e rc h o o s e st h ec o m b i n a t i v ea p p r o a c ho ft h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l a n a l y s i s b yt h es t u d yo f t h ed e v e l o p m e n ta n dm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c so f r e a l e s t a t ee n t e r p r i s e sa n df i n a n c i a la c c o u n t i n gc h a r a c t e r i s t i c s ，i tb u i l d sa s i m p l ea n d p r a c t i c a lt a xa s s e s s m e n ti n d i c t o rs y s t e mo fr e a le s t a t ec o r p o r a t ei n c o m e ，a n da l s ou s e s m o d e l st ov e d f yt h ef e a s i b i l i t yo f t h ei n d i c a t o r s y s t e m f i n a l l y ，t h i sp a p e rp u t s f o r w a r ds o m es t r a t e g i e st ot h et a xa s s e s s m e n to fr e a ie s t a t ec o r p o r a t ei n c o m et a x t h r o u g ht h ea p p r o a c h e so f d i s c r i m i n a n ta n a l y s i sa n db pn e u r a ln e t w o r k ，t h e v e r a c i o u sr a t i oo f t h et r a i n i n ga n d t e s t i n gs a m p l e sa r ep r e f e r a b l e s o m er e s e a r c h r e s u l t sh a v eb e e na d o p t e db yt h es t a t ea d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o n ，i tw i l ls u p p o r tt h e u s eo fa s s e s s m e n ti n d i c a t o r si nb a s i cu n i tt a xa f f a i r si n s t i t u t i o na n dp r o v i d er e f e r e n c e t ot h eo t h e ri n d u s t r y 浙江工业大学硕上学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 k e yw o r d s ：r e a le s t a t e ；c o r p o r a t ei n c o m et a x ；t a xa s s e s s m e n t ；i n d i c a t o r 浙江工业大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的研究成果。除文中已经加以标注引用的内容外，本论文 不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得浙江 工业大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出 重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的 法律责任。 作者签名： 日期：冲年，月；。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权浙江工业大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在 年解密后适用本授权书。 2 、不保密囱。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名：徽， 导师签名：援娩芳 ? 日期：知哆年f 月事。日 日期：2 一。7 年t z 月歹de l 浙江工业人学硕士学位论文 房地产企业所得税纳税评估体系研究 1 绪论 1 1 研究背景 纳税评估( t a xa s s e s s m e n t ) 又称审核评税或税务审计，是国际上通行的一项 税收征管制度，是在信息化手段支持下提高税收征管效率的重要手段。在税务征 管大系统中，纳税评估是连接申报、征收和稽查的“纽带”，是解决“疏于管理、 淡化责任”税收管理难题的突破口，也是督促和帮助纳税人正确履行纳税义务和 提高纳税人中报质量及税收管理水平的一项重要举措。 纳税评估最早起源于美国，美国国税局( i n t e r n a lr e v e m a ls e r v i c e ，i r s ) 在 1 9 6 3 年设立了本质上是“纳税评估”的“纳税人遵从测度”工作项目( t a x p a y e r c o m p l i a n c em e a s u r e m e n tp r o g r a m ，t c m p ) 1 ，该项目的主要目的就是评估纳税 人纳税的自觉性、纳税申报材料的真实性、是否存在偷漏税及其它违规违法行为。 目前，大部分国家都己建立纳税评估体系和评估模型。纳税评估工作已成为新加 坡、英国等国家税务局的核心工作。我国在1 9 9 9 年青岛市国税局将纳税评估应用 于增值税管理而j 下式提出纳税评估概念，总的来说，纳税评估在我国尚处于探索 起步阶段。 随着国家对金税t 程建设的推进，我国各地市国家税务局都实现了利用金税 工程网络系统对增值税一般纳税人缴纳增值税过程的监控，有效地遏制了增值税 偷税现象。作为我国主体税种之一的企业所得税是当前税收征管中比较薄弱但是 具有很人发展潜力和增长空间的税种，由于涉及面广、政策性强、缺乏有效的监 控手段，企业所得税偷漏税现象仍十分严重。而在众多行业中，房地产业以其高 额的利润以及在经济社会中的重要地位成了各地税务机关的重点监控对象。国家 税务总局公布的“中国纳税五百强排行榜”中，2 0 0 3 年房地产企业悉数“落 榜”，2 0 0 4 和2 0 0 5 年度3 0 0 名内没有一家房地产企业的名字出现2 。国家税务总局 在近几年公布的“中国企业所得税纳税百强排行榜”中，2 0 0 5 年没有一家房地产 企业进入，2 0 0 6 和2 0 0 7 年度都仅有一家房地产公司位列百位3 。而在某些媒体调 查显示的“中国十大暴利行业”中，2 0 0 2 年至2 0 0 8 年7 年间房地产企业就有6 次登 上榜首4 。房地产业这个一直被认为是利润“巨人”的行业却成了纳税“矮子”， a n d r e o n ij , e r a r db ，f e i n s t e i nj s t a xc o m p l i a n c e j o u r n a lo f e c o n o m i cl i t e r a t u r e 、，0 1 3 6 2 ) ：8 l o 8 6 0 2 “中圉纳税五百强摊行榜”是由厨家税务总局计划统计司和巾国税务杂志社联合推出的，资料来源于中 国税务嘲站中相关数据和新闻内容。 3 “i | l 国企业所得税纳税百强排行榜”是中国纳税百强系列排行榜之一，资料来源f 中国税务网站巾相关 数据和新闻内容。 4 “中国l + 大暴利行业”是由某些媒体通过丰 i 关部f j 统计数据以及相关读者或网友调查选出的前十名暴利 行业，如其鸣杂志、法制早报、t 东方早报与搜狐社区联合举jj 的调查中都有涉及，资料土要来源 于相关嘲页新闻内容。 1 浙江工业人学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 在纳税与利润的极度反差下，税务部门不得不提高对房地产企业的纳税监督力 度。 针对房地产企业偷逃漏税现象普遍、问题严重，偷漏税金额巨大的现状，国 家税务总局于2 0 0 3 和2 0 0 5 年先后下发了国家税务总局关于房地产开发有关企 业所得税问题的通知( 国税发( 2 0 0 3 ) 8 3 号) 、纳税评估管理办法( 试行) ( 国 税发( 2 0 0 5 ) 4 3 号) 以及国家税务总局关于进一步加强房地产税收管理的通 知( 国税发【2 0 0 5 ) 8 2 号) ，从政策上要求各地认真贯彻实施房地产企业所得 税纳税评估工作。近年米，全国各地部分税务机关已经不同程度地相继开展了房 地产企业所得税纳税评估工作，并取得了较好的成效和经验。北京市地方税务局 早在2 0 0 3 年率先采用分行业纳税评估方法对房地产行业进行纳税评估，发现九 成企业存在涉税问题5 。2 0 0 4 年，山两、山东、四川、云南、上海等地方税务机 关反映，约有9 0 的房地产企业存在涉税问题。杭州市审计局在2 0 0 4 年对房地 产企业纳税情况重点检查中发现，3 7 家房地产企业中有1 7 家企业存在偷逃税行 为，偷逃税金额高达7 0 6 9 8 1 万元。2 0 0 4 年3 月，杭州市江干区、上城区、滨 江区和高新技术开发区等范围内的1 5 0 户房地产企业自查后，发现有问题的1 0 8 家，偷漏税房地产企业达7 2 。其中，应补企业所得税高达5 8 0 0 万元，占总税 费的3 8 7 6 。我国房地产企业涉税问题严重，部分省市地区对房地产企业开展所 得税纳税评估以来取得了较好的成效，一定程度上遏制了偷漏税现象。2 0 0 6 年， 肇庆市国税局通过纳税评估，2 4 户所得税纳税情况异常的房地产企业共调增应 税所得税额1 5 0 万元7 ，纠正和整顿了这些房地产企业存在的成本核算不准确、 产品开发期借款利息支出未实行资本化等问题。四川省广元市地方税务局第一直 属分局积极探索做好房地产开发企业所得税纳税评估的有效方法，自2 0 0 7 年以 来，该局对自报亏损的8 户企业进行了所得税纳税评估，征收企业所得税2 6 0 万 元8 。 就我国房地产企业偷漏税的严重现象以及各地房地产企业所得税纳税评估 工作取得的成效来看，研究和加强房地产企业所得税管理已经刻不容缓。目前， 对房地产企业所得税纳税评估工作的开展多数建立在评估人员的经验判断和少 量指标评估的基础上，并未形成完整的评估体系。因此，基于指标分析，有效地 防止房地产企业因偷逃所得税或错误申报所得额而造成的税收流失，已成为当前 的一个重要课题。对于房地产行业来说，由于房地产企业开发、销售周期长，成 本费用项目多，会计核算复杂，收入与税前扣除项目的计算受纳税人会计核算健 全程度影响较大，税务机关对其管理有一定难度，加之还没有广泛适行的评估方 5 摘自搜房网站：北京率先采用分行业纳税评估房产税务九成有f u j 题，2 0 0 4 7 3 0 6 摘自北京市地方税务局纳税评估处嘲站：揭开房地产企业大肆偷税黑涸，2 0 0 4 1 2 3 1 摘 | 肇j 人市陶税局网站：1 理论研究综述 纳税评估现状 现状分析 l ll l iii | 7， 土 评估体系构建 ! 第三章：评估体系】 u u 总体思路指标及运用 1 uu v 纳税评估模型 。第四苹：建模与实证j i uu 判别分析模型b p 网络模型 i 弋夕 v7 第五章：对策建议 完善纳税评估下作对策建议 v ：第人章：结论及展望】 主要结论及进一步研究方向 1 4 研究方法与创新点 1 , 4 1研究方法 图1 1 研究技术路线图 本文采用了规范研究与实证研究相结合，定性分析与定量分析相结合的研究 方法。规范研究是为达到预定目的而采取的行为和手段，是从抽象的普遍原则得 出有关特定行动或事情的结论的研究；实证研究则是强调知识必须建立在观察和 6 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 实验的经验事实上，通过经验观察的数据和实验研究的手段来揭示一般结论。长 期以来，规范研究和实证研究就是一种互补并用的关系。本文具体运用规范分析、 实证分析以及定性与定量分析方法，在借鉴国外研究成果与实践经验的基础卜， 立足于我国地方具体实践，力求构建和完善房地产企业所得税纳税评估体系。 规范研究方法：纳税评估在我国仍是“新生事物”，但是国外许多国家基本 建立了纳税评估制度或与纳税评估相似的税务审计制度，在信息的采集、评估对 象的选择、审计选案的方法、审计方式以及信息网络建设等方面对本文的主题研 究都有非常好的借鉴意义。通过对国内外相关研究的分析和归纳，文章总结了纳 税评估的发展、定义、分析方法以及评价指标等相关理论，并结合房地产业自身 特点及财务核算上的特点，进一步分析了房地产企业所得税征管中存在的问题， 以及纳税评估理论在房地产企业所得税征管中的运用。 实证研究方法：当前基于我国纳税评估体系的实证研究多数是针对增值税进 行的，并且应用金税系统( c t a l s 系统) 进行信息的“一户式”管理。由于对房 地产企业所得税纳税评估工作尚处于研究和起步阶段，因此本文主要在借鉴增值 税纳税评估方法和模型相关实证研究的成果上，探索建立房地产企业所得税纳税 评估模型，对房地产企业所得税申缴情况进行定量分析。 1 4 2创新点 本文的创新点有以下几点： 1 、清晰地确定了房地产企业所得税纳税评估体系的核心要素，即纳税评估 指标、选择评估对象方法、评估分析方法等。 2 、构建了房地产企业所得税纳税评估体系，进一步丰富完善纳税评估指标， 并对其进行应用分析；梳理了选择纳税评估对象的方法；归纳了纳税评估的分析 方法与模型。 3 、借鉴国内外经验，提出加强控制、加强配合，完善内外部要素，提高房 地产企业所得税纳税评估系统整体效能的对策建议。 7 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 2 相关理论基础及文献回顾 本章主要论述了国内外纳税评估的相关理论与实证研究，包括：纳税评估的 理论基础税收遵从理论、纳税评估概念及相关理论、纳税评估现状、纳税评 估指标、方法和模型等。本章最后就国内纳税评估的相关研究进行了总结。 2 1 税收遵从 对国内外相关文献的研究，纳税评估的理论基础来源子对纳税不遵从行为的 评判和测量。税收遵从( t a xc o m p l i a n c e ) 是税务管理部门对纳税人依法照章纳税 状况的评估和描述。税收遵从的理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳 税申报并按要求报告相关涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款( a n d r e o n i ， e r a r d & f e i n s t e i n ，1 9 9 8 ) 。税收不遵从( t a xn o n c o m p l i a n c e ) 是对这种理想状态的 偏离，更受政府和税收征管机关的关注。纳税评估的主要目标就是通过完善的税 收服务体系来缩小应税额与实际征收额之间的差距，提高纳税遵从水平。正是基 于此理论和目的，纳税评估在西方发达国家税收管理中被广泛采用。根据纳税人 的主观因素可将税收不遵从分为无知性不遵从和知觉性不遵从，一般税收遵从研 究以知觉性不遵从为研究对象，纳税评估正式针对纳税人知觉性不遵从的评判、 测算( 周伍阳和杨招军，2 0 0 5 ) 。 2 1 1国外相关研究 从总体上看，国外税收遵从研究主要有两种模式：一种是基于预期效用理论 的理性经济决策模式；另一种是基于前景理论、理性行为理论和其他行为理论的 经济心理学或财政心理学模式。 1 、预期效用理论( e x p e c t e du t l i t yt h e o r y ) v o nn e u m a n n 和m o r g e n s t e m 创立的预期效用理论为税收遵从理论奠定了经 济学基础。该理论假定人们是自利和理性的，偏好是稳定的，并且人们做出的决 策是在一系列选择方案和各自概率下最大化的效用。从这个角度看，逃税等税收 不遵从行为也可以看成是理性的纳税人追求自身效用最大化的结果，显示出纳税 人的行为选择偏好。 关于税收遵从的早期研究大多建立在预期效用理论的基础上，预期效用最大 化模型是最具代表性的研究。根据b e c k e r ( 1 9 6 8 ) ，t u l k e n s 和j a c q u e m i n ( 1 9 7 1 ) 关于犯罪经济学的研究以及a r r o w ( 1 9 7 0 ) 和m o s s i n ( 1 9 6 8 ) 关于不确定经济学 8 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 的分析，a l l i n g h a m 和s a n d m o ( 1 9 7 2 ) 在联合发表的个人所得税逃税：一种理 论分析一文中最早对逃税的理论模型进行了研究，提出预期效用最大化模型 ( a s 模型) 。该模型假设：纳税人行为符合v o nn e u m a n n 和m o r g e n s t e m 关于 不确定情况下人的行为准则( 即纳税人是理性的经济人，是以预期效用最大化为 目标的风险厌恶者) ；效用函数以个人收入作为唯一参数；罚款率大于税率，税 务机关对纳税人的处罚是根据其未申报的收入额而不是所逃税额。根据预期效用 理论，a s 模型分析了税率、被查获概率及罚款率与逃税额之间的关系。纳税入 在权衡逃税收益与被查处的风险和成本后，其税收遵从度的大小取决于罚款率和 税率的高低。若罚款率低于税率，纳税人的税收遵从度比较低，反之亦然。因此， 确保税收遵从的最直接手段是要提高被查获概率和罚款率，增加逃税的预期成 本，从l 面减少纳税人的预期效用。 a s 模型是第一个基于新古典经济学理论提出的静态研究模型，由于其理想 化假设造成的缺陷，之后不少研究者对其进行了扩展和改进。y i t z a k i ( 1 9 7 4 ) 基 于a s 模型建立了a s y 模型，以逃税额作为罚款依据替代a s 模型中将少申 报收入额作为罚款依据的假设，认为逃税额与税率负相关。如c l o t f e t e r ( 1 9 8 3 ) ， f e i n s t e i n ( 1 9 9 1 ) ，p o m m e r e h n e 和f r e y ( 1 9 9 2 ) ，j o u l f a i a n 和r i d e r ( 1 9 9 6 ) 在研 究中也表明逃税与税率之间存在负相关关系。但是，这一结论由于纳税人与税务 机关存在信息不对称的局限性以及得不到实证研究的支持，受到后来一些研究者 的批判。a i m ，b a h l 和m u r r a y ( 1 9 9 3 ) 运用博弈论模型对牙买加所得税税收遵 从审计模型进行实证研究，结果显示逃税与税率之间没有明显的关系。 w e n z h u n gl i n ，ccy a n g ( 2 0 0 1 ) 将a s y 模型从静态环境扩展到动态环境， 比较了税率和经济增长之间的关系。在静态模型中高税率抑制了逃税，他们建立 的模型表明在长期中税率与逃税之间的关系是正相关关系，这与y i t z a k i 认为税 率与逃税之间存在负相关关系的观点截然相反。 尽管逃税模型经过了不断地修正和改进，但是这些模型都是建立在假设纳税 人是理性效用最大化者的理论基础上的。任何理论都要经得起实证研究的检验， f r i e d l a n d ，m a i t a l ，r u t e n b e r g ( 1 9 7 8 年) 以1 5 名以色列学生为样本来测试审计率、 罚款以及税率变化对逃税的影响。实验结果显示当税率从2 5 上升到5 0 时，少 申报收入的概率从5 0 上升到8 0 ，申报收入总额占收入的比例从8 0 下降到6 0 。 另外，他们对两种不同的审计与罚款规则组合进行比较：一种从1 5 人中随机抽 出5 个进行审计，罚款是逃税额的3 倍时；另一种是从1 5 人中随机抽出1 个进 行审计，罚款是逃税额的1 5 倍。结果后一种组合对逃税产生更大的威慑作用。 以上实证研究表明，与审计相比，高额的罚款在减少逃税上更具威慑作用。 c h a n g - g y u np a r k ，j i nk w o nh y u n ( 2 0 0 3 ) 利用韩国的实验数据对税收遵从的决定 因素进行实证研究，得出四个结论：不考虑收入水平的话纳税人纳税遵从度相同； 9 浙江工业大学硕士学位论文 房地产企业所得税纳税评估体系研究 税收审计和罚款率是阻止逃税的有效手段；为政府提供资金的税收遵从度较低； 税收道德教育是提高纳税服从的有力手段。 预期效用理论是研究不确定条件下或风险条件下的行为决策模型。该理论自 创立后一直成为经济学中被普遍接受的理性决策模型而广泛应用，为税收遵从理 论奠定了经济学基础。 2 、前景理论( p r o s p e c tt h e o r y ) 2 0 世纪7 0 年代以来，一些心理学家和行为经济学家对预期效用理论产生了 质疑。他们发现人的理性是有限的、不完全的，而且人的偏好并不像预期效用理 论假设的那样是相对稳定的。k a h n e m a n 和t v e r s k y ( 1 9 7 9 ) 修讵了传统经济学 关于经济人是完全理性和自利的基本假设，将认知心理学引入经济学，创立了前 景理论。前景理论的核心思想是人的决策过程主要是由价值函数( v a l u ef u n c t i o n ) 和决策权重函数( d e c i s i o nw e i g h t i n gf u n c t i o n ) 共同决定的。在前景理论中，价 值函数取决于财富的变化量，由相对于某个参照点的收益或损失来表示。决策权 重函数表示不确定的结果，是对事件客观概率的主观判断，人们倾向于高估低概 率事件和低估高概率事件。根据前景理论，假定税收不遵从行为面临的前景判断 主要涉及查获率和处罚率两方而。理性的纳税人将根据查获率做出决策，而在信 息不完全、不对称的情况下，纳税人不可能做到完全理性。南于纳税人无法准确 地区别不大的被查获概率，纳税人则主要根据违法行为的实际处罚率来做出是否 逃税的选择。 基于前景理论的税收遵从研究取得了一定的成果。a i m 等人( 1 9 9 2 a ) 指出 前景理论可以解释纳税行为，人们可能因为高估被查处概率而纳税，在低概率损 失面前，纳税人由于风险厌恶性而选择遵从。d h a m i 和a l - n o w a i h i ( 2 0 0 4 ) 基于 前景理论税收遵从模型中使用的权重函数形式，比较在相同被查获率下该模型同 期望效用理论模型为获得同样税收遵从度所需要的罚款力度，对a l m 等人的想 法进行进一步的形式化描述。比较结果表明前景理论模犁更符合实际情况，较好 地解释了人们为什么会纳税的问题。y a n i v ( 1 9 9 9 ) 将前景理论运用于一个简单 的逃税模型中，探讨了税款预缴制度对税收遵从行为的鼓励作用，研究结果表明 预缴制度能提高税收遵从水平。 前景理论很好地解释了一些纳税不遵从的现象。例如假定税务机关对税收不 遵从的查获率不变，当税率提高时，纳税人的损失会变得更大。而根据前景理论， 人们在面临损失前景时是倾向于风险偏好的，而且人们对损失比对收益更敏感， 因此纳税人会冒风险避税。另外，人们倾向于低估巾高概率事件，可能性较大的 税务检查往往被赋予较小的权重。这就解释了税率越高，税收不遵从度越高的现 象。 i o 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 3 、激励理论( m o t i v a t i o nt h e o r y ) 威慑措施对纳税人遵从度的影响是有限的，只有实施奖惩结合的“胡萝卜加 大棒”政策才能从根本上全面促进税收遵从。激励理论认为人的行为是一个从需 要到行动的过程：需要引起动机，动机引起行为，行为指向一定的日标。纳税人 是理性经济人，其内部需要是利益的需求，当外界诱因提供足够的刺激以后，纳 税人就会付诸行动去实现想要的日标( 纳税遵从或不遵从) 。 s o u r ( 2 0 0 2 ) 认为，对纳税人的“好行为”给予奖励能使他们形成对税务机 构的正面态度，从而提高纳税人的税收遵从水平。a l m 等人( 1 9 9 2 b ) 通过实验 分析几种可能提高税收遵从水平的策略，结果发现较高的查获率和处罚率对纳税 人纳税遵从的威慑效果并不大，而那些被给予奖励的诚实纳税人的平均遵从水平 则明显提高。w i t t e 和w o o d b u r y ( 1 9 8 5 ) 根据美国国家税务局纳税人遵从测定程 序( t c m p ) 的调查数据进行实证研究，结果表明审计的总概率越高，纳税遵从 度越高。d u b i n ，g r a e t z 和w i l d e ( 1 9 8 7 ) 利用美国全国性数据，运用模型分析得 出审计率的提高具有威慑效应的结论。研究从反面证实了较小的税务稽查频率对 逃税行为具有激励作用。 一个好的税收制度应该具有约束和激励两大功能，但在我国的税制中却很 少涉及具体的激励措施。研究表明，好的激励措施比惩罚措施更有效，能更好地 促进税收遵从。 4 、公平理论( e q u i t yt h e o r y ) 公平理论又称社会比较理论，属于管理心理学范畴，最早由亚当斯在1 9 6 5 年提出。该理论的基本观点是：人们需要保持心理上的公正感。当一个人做出成 绩并取得报酬之后，他不仅关心自己所得报酬的绝对值，而且关心自己所得报酬 的相对值。纳税遵从中的公平理论就是纳税人不仅关心在同一税法约束下自己缴 纳税款的绝对量，而且关心与自己属于同一税收待遇范围内其他纳税人所缴纳税 款的绝对量。 t h i b a l t 和w a l k e r ( 1 9 7 4 ) 基于公平理论分析了公平对纳税申报的影响。他们 认为：如果纳税人感到税制足公平的，那么他们税收遵从的可能性比较大；如果 纳税人认为税制是不公平的，就会选择偷逃税来弥补税制的不公平。因此，社会 比较是影响税收遵从的一项重要因素。例如，收入不公平就可能认为税收不公平， 并且两者的认知程度呈正向递增，在这种情形下，纳税人就会用逃税来弥补这种 不公平。l e w i s ( 1 9 7 9 ) 在研究纳税人纳税心理时发现公平是纳税的心理前提， 纳税人认为不公平就会通过低申报收入或高申报扣除的形式以获得某种补偿，。 只有在纳税人感到就他的收入相对税收政策是公平合理的，他才可能自觉地缴纳 税款，否则就会产生逃税行为。 浙江工业人学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 从心理学角度分析，税收不公平往往导致人们认为逃税是“合理化”的，s p i c e r 和b e c k e r ( 1 9 8 0 ) 模仿1 9 7 8 年f r i e d l a n d ，m a e t a l 和r u t e n b e r g 的实验，测试逃 税与税收不公平认知之间的关系。他们发现对税收不公平的认知可以影响纳税遵 从：部分实验参加者被告知他们所面临的税率要高于其他实验参加者的税率，这 部分人的纳税遵从水平则较低；而对于那些被告知他们所面临的税率要低于其他 实验参加者的税率的实验参加者来说，他们的纳税遵从水平则较高。但是也有部 分学者提出了相反的观点，w e b l e y ，m o r r i s ，a m s t u t z ( 1 9 8 5 ) 设计了一个类似 的实验来测试公平与逃税之间的关系。他们通过告知三组参与者相同的税率和不 同的平均税率来引起参与者不同的公平感，但是实验结果却与s p i c e r 和b e c k e r 不同，逃税与公平之间没有显著性关系。p o m m e r e h n e 和w e c kh a n n e m a n n ( 1 9 9 6 ) 对瑞士的实证调查结果表明：实行直接民主制的州比实行代议民主制的州更少发 生纳税人低报收入的情况。因此，如果政府能够让纳税人感到公平，那么遵从率 就有可能提高。 5 、其他研究 d e a n ，k e e n a n ，k e n n e y ( 1 9 7 7 ) 在苏格兰对偷逃税原因进行问卷调查。调查 结果显示超过2 5 以上的被调查者认为所有或大多数纳税人有可能向税务机关 少申报收入而不被查获。约6 6 的纳税人认为自己若能够逃脱税务机关的处罚， 就会寻找小规模逃税的可能。w e b l e y 等人( 1 9 9 1 ) 进行了一个实验，发现与政 府疏远的或是对政府持有负面态度的纳税人的逃税可能性更高。a l m 等人( 1 9 9 5 ) 实验研究发现：在西班牙和美国参加者为所在国家各自的学生的遵从行为明显不 一样，表明对待纳税遵从的社会态度对税收遵从具有一定程度的影响。 a r i n d a md a s g u p t a ，r a d h i k al a a i r i ，d i l i pm o o d h e r j e e ( 1 9 9 5 ) 根据印度 1 9 6 5 1 9 6 6 和1 9 9 2 - 1 9 9 3 年的数据进行实证研究，结果显示通货膨胀时期税收遵 从度会下降，并认为这是由于通货膨胀使处罚力度下降造成的。l a r se f e i l d ， b r u n os f r e y ( 2 0 0 2 ) 研究了纳税人的政治参与权与税收遵从的关系。他们对瑞 士2 6 个州的实证研究表明纳税人的政治参与权越广泛、参与程度越高，税收遵 从程度越高。 上述理论研究成果与实证分析结论说明，税收遵从度不仅受税率、被查获率、 罚款率等造成纳税人自我预期不同的影响，在很大程度上还取决于纳税人对政府 的印象、经济发展状况以及纳税人的政治参与权，同时对纳税遵从的态度也不能 忽视。 1 2 浙江工业大学硕士学位论文 房地产企业所得税纳税评估体系研究 2 1 2国内相关研究 国内对税收遵从的研究主要集中在税收流失规模估计、税收流失成因探讨、 税收流失对策性研究以及税收遵从实证分析几个方面。 贾绍华( 2 0 0 2 ) 采用现金比率法对我国2 0 世纪9 0 年代因地下经济所导致的 税收流失规模进行测算，用税收收入能力测算法对公开经济中的税收流失模型进 行测算。从1 9 9 5 年至2 0 0 0 年我国税收流失整体规模测算显示，我国的税收流失 率高达2 6 1 1 一4 2 5 6 。杨碧云、易行健、易君健( 2 0 0 3 ) 运用现金比率法对我 国1 9 8 5 年到2 0 0 2 年因地下经济导致的逃税规模进行测算，得出逃税率逐年下降， 从0 7 4 降至0 2 3 。粱朋( 2 0 0 0 ，p 1 3 6 ) 运用各种方法从不同角度对我国2 0 0 0 年税收流失规模进行测估，认为我国税收流失规模可能高达2 5 0 0 3 0 0 0 亿元之 间。 傅江景( 2 0 0 1 ) ，李文( 2 0 0 2 ) 基于a s 模型对逃税成因进行分析，包括税 率水平、逃税可能受到的处罚、逃税者的风险偏好、逃税成本等，指出提高税收 审计率和加大处罚力度是阻止税收流失的主要手段。饶立新、刘芹和郭勋才 ( 2 0 0 2 ) 运用博弈论建立了两个简单的静态博弈模型，对关联企业的避税与反避 税问题进行了分析。梁朋( 2 0 0 0 ，p 5 1 - 9 2 ) 通过a - s 模型及其补充、国内外对税 收流失影响凼素的实证考察和分析等多种角度对税收流失成因进行分析，总结出 地下经济规模、税收制度规范程度、政府收入机制等影响我国税收流失的主要因 素。 麦正华、罗章旭( 2 0 0 0 ) 基于我国税收征管模式现状，提出以纳税申报为前 提，以监控税源为目标，以信息为依托，集中征收、优质服务、科学管理、规范 稽查等完善税收征管模式的对策与建议。隋明奎( 2 0 0 3 ) 提出了如何加强农产品 收购领域增值税和所得税管理的相关对策。顾海兵( 2 0 0 3 ) 研究加强个人所得税 的征管问题，并提出了如增加纳税人知情权、适当降低税率、改地税征收为国税 征收等加强个人所得税征管的建议。 王锐( 2 0 0 3 ) 提到浙江大学软科学研究所与杭州市国家税务局2 0 0 2 年9 月 共同向杭州市国税局稽查局长期与纳税人打交道的稽查人员发放调查问卷，调查 企业纳税人税收遵从情况以及不遵从的原因。对逃税原因的调查中前三位分别 是：6 9 8 的被调查者认为“纳税稽查力量不足，检查面窄，逃税被发现的可能 性很小”；5 3 5 的被调查者认为“税法规定太复杂，条款太多太细，很多规定 难以弄清楚”；4 1 9 的被调查者选择“逃税人数较多时会对其他纳税人产生榜 样作用，导致其他纳税人采取从众行为”。 可以看到，我国对税收遵从领域的研究与国外存在很大的差距。国内在税收 遵从领域的研究大都停留在宏观层面，提出的对策和建议缺乏理论的支持。 1 3 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 2 1 3 纳税评估与税收遵从的关系 通过对税收遵从的研究分析，税制是影响纳税遵从的首要因素。在税制既定 的情况下，税务机关影响纳税人行为、促使纳税遵从要建立在提高征管效率、降 低纳税成本、把握纳税心理等方面。通过完善的税务服务体系缩小应税额与实际 征收额之间的差距来提高纳税遵从水平。纳税评估与税收遵从的关系主要体现在 两方面：一方面可以针对纳税人知觉性不遵从的评判、测算，采取各种惩罚措施 最终达到良好的税收遵从水平；另一方面给无知性不遵从纳税人以善意提醒、纠 正错误和学习提高的机会，同时还使纳税人避免承担相当多的成本( 如搜集、保 存必要资料和收据的精力及时间，约见税务顾问和咨询税务机关的交通费用，因 不理解纳税规定而产生的焦虑等) 9 。 纳税评估与税收遵从的关系用图2 1 表示： 圆一圈铟 1 r i 不遵从的现状 1r i 不遵从的评判、测量 1r l 反税收不遵从 图2 1 纳税评估与税收遵从的关系 纳税评估是涉税信息的深度加工、处理，从本质上讲是对纳税不遵从行为的 评判、测量，是建立在税收遵从理论上的一项有效实践，对于控制税收流失、提 高税务征管效率方面起着重要作用。 2 2 纳税评估内涵 纳税评估又称审核评税，我国最先应用于增值税，我国从1 9 9 9 年青岛市国 税局试点正式提出纳税评估概念。纳税评估是税收征管过程中的一个中间环节， 其职责是对纳税人提供的纳税资料进行核对和初级加工，形成足以证明纳税是否 异常的评估体系，在理论上推断纳税是否合法合理。界定纳税评估的内涵是研究 纳税评估的起点。本节将从纳税评估的发展阶段、概念、特征、构成要素等方面 对纳税评估的内涵进行剖析。 9 摘自刘剑杰纳税评估理论及应用实践研究 p s - 9 1 4 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 2 2 1纳税评估在我国的发展 我国开展纳税评估工作以来，其产生和发展大致町以分为三个阶段： 1 、起步阶段 1 9 9 7 年，国务院办公厅全面启动“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机 网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，一些省市税务机关相继 开始对纳税评估的实践探索。1 9 9 8 年，国家税务总局发布外商投资企业、外 国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法标志着我国纳税评估实践正式开始。 办法中定义并引入了审核评税这种新的管理方式，审核评税是指主管税务机关根 据纳税人报送的纳税申报资料以及日常掌握的各种税收征管资料，运用定的技 术手段和方法，对纳税人一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性及合法性进行 综合评定。通过对纳税资料的审核、分析，及时发现并处理纳税申报中的错误和 异常申报现象。 2 、发展阶段 1 9 9 9 年青岛市国税局将外资氽业的审核评税扩展到内资食业，通过试点正式 提出“纳税评估”概念，之后纳税评估工作陆续在部分省市税务系统推行。2 0 0 1 年6 月6 口国家税务总局下发国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项 检查等问题的通知，第一次在国家税务总局正式文件中提到纳税评估。接着在 6 月1 5 日的国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知 中从日常稽查角度提出纳税评估。2 0 0 1 年底，国家税务总局印发商贸企业增 值税纳税评估办法，明确规定了纳税评估的程序、指标和方法，将纳税评估这 种全新管理方式和手段推向全国。在国家税务总局的政策引导下，全国各地税务 机关不同程度地开展了以增值税为重点的纳税评估工作，有些省市税务机关还建 立了纳税评估专业机构并就纳税评估信息化建设展开研究。 3 、全面推进阶段 2 0 0 3 年1 0 月国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的 意见中详细阐述了纳税评估的工作内容和方式方法，提出积极开展纳税评估工 作，将纳税评估全面引入税源管理。2 0 0 4 年7 月，原国家税务总局局长谢旭人 在全国税收征管工作会议上进一步明确和强调深入开展纳税评估的各项要求，推 动纳税评估工作的全面开展1 0 。2 0 0 5 年3 月，国家税务总局制订颁布纳税评估 加摘自龚艺纳税评估指标探讨及运用分折) p 2 1 5 浙江工业大学硕士学位论文房地产企业所得税纳税评估体系研究 管理办法( 试行) ，首次提出纳税评估通用指标和特定指标的设计和说明