（会计学专业论文）so2污染防治的税收手段研究.pdf

北方交通大学硕士学位论文 r 3 9 87 摘要 、f 、fs o ：是我国大气污染的主要污染物之，尤其近1 0 年来，随着经 济发展和以煤为主的能源耗用量的大幅度增加，s o ，污染己越来越严 重，其年排放量平均以每年几十万吨的速度在增长，给农业、工业、 和人民生活带来很大危害，平均每年造成几百亿元的经济损失。 s o ：是我国目前排放量增长最快、造成损失严重、亟需控制的大 气污染物。现行s o ：排污收费是在1 9 8 2 年s o 。污染并不严重的情况下 影响面广急需控制的s o 。污染，采取征收污染税的形式是一种较好 的选择岁本文在理论分析的基础上，借鉴发达国家污染税的制定及 实施经验，结合我国的具体情况，对s 0 ，污染防治税收手段的具体内 容进行了探讨，提出了s o ：污染税的设计方案。在纳税人的认定上， 遵循公平与费用节省原则；在税基的选择上，考虑巯测、管理费用 的大小及污染与税收基础之间的关联程度；在税率设计上，综合考 虑了合理体现刺激削减和筹集资金两个功能、保持与国家或地区污 染控制目标一致、以及地区经济发展、环境条件差异、时间因素等 多个方面，使污染税更好地实现污染防治的目的；此外，还通过对 污染税征收水平及其对企业影响的测算，讨论了污染税刺激与筹资 功能的体现及税率的可接受性等问题。 关键词：s o 。污染、污染防治，税收手段 北方交通大学硕士学位论文 s t u d yo nt a xm e a s u r ef o r s 0 2p o l l u t i o n p r e v e n t i o na n d c o n t r o l a b s t r a c t s o ，i so n eo ft h em a i np o l l u t a n t so fa i rp o l l u t i o ni no u rc o u n t r y e s p e c i a l l yr e c e n td e c a d e i np a c ew i t ht h ee c o n o m yi m p r o v e m e n ta n dt h e g r e a ti n c r e a s i n go f t h ec o a lc o n s u m p t i o n s o ，p o l l u t i o nb e c o m e sm o r ea n d m o r es e r i o u s t h ea v e r a g ey e a r l yi n c r e m e n to fs o ，e m i s s i o ni sh u n d r e d s o ft h o u s a n d st o n s i th a r m sa g r i c u l t u r e i n d u s t r ya n dp e o p l e ，sl i r e g r i e v o u s ! y a n dc a u s e st e n so f b i l l l o n sy u a np e c u m a r yl o s se v e r yy e a r s 0 ，p o l l u t a n to fa i rp o l l u t i o ni sb a d l yi nn e e do fc o n t r o la tp r e s e n ti n c h i n a t h ec u r r e n ts 0 ，e m i s s i o nc h a r g ei sf o r m u l a t e di n1 9 8 2 ，w h i c hs o ， p o l l u t i o nw a sn o ts 翻f i o u sa ta 1 1 s oi ti sn o tf i ti nw i t ht h ep r e s e n te c o n o m i c s i t u a t i o na n de n v i r o n m e n t a lc o n d i t i o n t h e r ea r em a n yd i s a d v a n t a g e s ， e s p e c i a l l yt h e1 0 wp o l l u t i o nc h a r g es t a n d a r d sa n dt h ec o n f u s i o no fc h a r g e c o l l e c t i o nm a n a g e m e n ta n du s e i no r d e rt om a k et h ee x t e m a lc o s ti n t e r n a l i z e da n dl e g a l i z e d 也e a u t h o rc o n s i d e r st h a tl e v y i n gp o l l u t i o n t a xo ns 0 ，e m i s s i o ni st h eb e s t c h o i c e i nt h i sp a p e r , t h et h e o r yo f p o l l u t i o n t a xj sa n a l y z e d ；t h ed e v e l o p e d c o u n t r i e s e x p e r i e n c e si nd e s i g n i n ga n de n f o r c i n gp o l l u t i o n - t a xa r eu s e d f o rr e f e r e n c e i nc o m b i n a t i o nw i t l lt h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e sa n d c h i n a ，sc o n c r e t ec o n d i t i o n st h et a xm e a s u r ef o rs o ，p o l l u t i o np r e v e n t i o n a n dc o n t r o li sd i s c u s s e di nd e t a i l ，a n dt h ep r o g r a mo ft h es 0 ，p o l l u t i o n t a x i sp r o p o s e d t h ef a i ra n de c o n o m yp r i n c i p l ei sf o l l o w e dw h e nd e t e r m i n i n g t a x p a y e r t h ea m o u n to fm o n i t o r i n ga n dm a n a g e m e n tf e ea n dt h ed e g r e e o fr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ev o l u m eo fp o l l u t i o na n dt h et a xb a s e sa r e c o n s i d e r e dw h e nc h o o s i n gt h et a xb a s e s t h et a xr a t ei sd e s i g n e dt o i n c a r n a t ed e c r e a s es t i m u l a t i n 2a n df u n d sc o l l e c t i n gf u n c t i o n s i ti sa l s o k e p tc o n s i s t e n tw i t ht h ep o l l u t i o nc o n t r o lg o a lo fc o u n t r yo rd i s t r i c t s i n o r d e rt om a k et h ep o l l u t i o n - t a xb r i n ga b e u tt h ep o l l u t i o np r e v e n t i o na n d c o n t r o l ，t h ed i f f e r c n c e si ne c o n o m yg r o w t ha n de n v i r o n m e n t a lc o n d i t i o n s o fd i f f e r e n ta r e a sa n dt h et i m ef a c t o ra r ca l s oc o n s i d e r e d i na d d i t i o n ，t h e i n c a m a t i o no f t w of u n c t i o n s ：s t i m u l a t i o na n df u n d sc o l l e c t i o no f p o l l u t i o n t a xa n dt h ea c c e p t a b i l i t yo ft h et a xr a t ea r ed i s c u s s e dt h r o u g he s t i m a t i n g p o l l u t i o n - t a xr e v e n u ea n dt h ee f f e c t so ne n t e r p r i s e s k e yw o r d s ： s 0 2p o l l u t i o n ，p o l l u t i o np r e v e n t i o n a n dc o n t r o l ， t a x a t i o n i i 北方交通大学硕士学位论文 1 引言 我国的s 0 ，污染是世界上少数严重的国家之一，据有关材料报道， 在我国刚刚开始处于加速发展的阶段，北京和沈阳大气中的二氧化 硫含量就已接近东京和川崎的程度了，但是1 9 9 1 年我国的国民生产 总值水平却只相当于日本1 9 6 5 年的水平( 据美国经济学家杂志 刊登) 。随着经济发展，以煤为主的能源结构和低下能源使用效率使 得s o ，排放量大幅增加，1 9 8 1 年为1 3 7 1 万吨，到1 9 9 5 年上升为1 8 9 1 万吨，并仍在继续以每年几十万吨的速度增长，其污染损失据统计， 仅广东、广西、四川、贵阳四省( 自治区) 每年因s o ，污染造成的直接 和间接经济损失高达2 8 0 3 2 0 亿元。到2 0 0 0 年，燃煤消耗量估计 将突破1 5 亿吨，s o ，控制将成为大气污染控制的重点领域。 污染防治无论在发达国家还是在发展中国家，最初都把管制( 指 令性控制) 作为基本手段，通过强制执行标准和颁发许可证及监督制 裁来控制污染活动。在防污效果和经济效率方面，经济学家和管理 者日益感到管制手段缺乏弹性和效率“) 。7 0 年代，发达工业国家遇 到了经济不景气、低水平经济增长以及政府财政预算压力等问题。 管制手段的不足和面临的困境导致了污染防治政策的一个显著转 变，即把经济手段作为直接管制的一种补充、替代或组合的手段。 1 9 8 2 年国务院颁布的 ，就是借鉴国外 “污染者支付”原则制定的，其中包括s o ：收费，但由于当时s o 。污 染尚不严重，所制定的是每公斤s o ，0 0 4 元的单因子超标排污收费， 这种收费对s o ：污染防治并没起到太大作用。1 9 9 2 年9 月我国在s o ： 污染严重的九省两市实行s o 。排污收费，对每公斤排放s 0 2 征收不超 过0 2 元的费用。这一措施对减少s o ，的排放和企业污染治理技术的 开发应用起到了一定的促进作用，但总体上效果还是比较有限。其 主要问题：首先是排污收费标准过低，远远低于治理成本，其次是 排污收费制度本身的局限性。 对于污染问题，世界上许多国家采取政府的行政、法律或经济 手段来防止环境污染行为。在这些手段中，税收被认为是符合市场 经济发展要求的较为科学的手段之一【2 。 英国经济学家庇古( p i g o u ) ，发展了其老师马歇尔的外部性理 论，在1 9 3 2 年最早提出政府可将税收用于调节污染行为的思想。庇 古指出“如果国家选择对某个特定行业的投资实施额外限制手段， 国家有可能消除私人成本和社会成本之间的差异，最明显的方式是 引言 税收”。根据庇古的观点，一个污染者有可能承担与其排放污染量产 生的社会损害相等的税收。即排污产生的边际社会成本与单位排污 量的税收相等，这种税在理论上被称为庇古税 3 。实际上，严格意义 上的庇古税是很难操作的。各国政府污染税的征收标准通常是根据 实际治理费用制定的。 布雷萨( g r e s s e r s ) 于1 9 8 3 年通过对荷兰实行向企业征收环境税 十几年来的效果进行回归分析，得出征税有利于改善环境的结论。 发达国家污染防治中各类税收手段的应用效果也很好地说明了这一 点。1 9 8 7 年，经济合作与发展组织1 4 个成员国采用的1 5 0 例经济手 段中有8 0 例是污染征税。自1 9 9 2 年以后，随着各国越来越多地采 用税收手段，其运用情况的效果已得到进一步发展。 我国在“环境与发展”的十大对策中指出，“各级政府应更好地 运用经济手段来达到保护环境的目的，并开展对环境税的研 究”。国内对污染税的研究大多数只是注重国际环境税收的基本现 状，或对某个国家实施的环境税税种进行分析。虽然s o ，污染的严重 性已引起越来越多的关注，国内将税收手段用于s o ，污染的防治的提 法也越来越多，但通常是笼统地融于费改税的研讨，缺乏深入具体 的研究。 本文将在对污染课税的理论进行总结和阐明的基础上，分析和 借鉴发达国家实施s 0 ，污染税的有益经验，针对我国现行排污收费制 度存在的问题，对s o ，污染税的实施和设计提出具体方案。 本文共分6 章，第l 章引言，概述研究的背景和范围。 第2 章从理论上分析污染问题的产生与发展、阐明污染税在污 染防治中的作用、效果及优越性。 第3 章介绍和评价发达国家污染税在s o ，污染防治中的应用，并 对污染税的类型、管理费用和关联性等问题进行了探讨。西南、华 南酸雨区与欧洲、北美并列为世界三大酸雨区，因此，发达工业国家 s o ，污染防治经验是值得借鉴的。挪威、瑞典、丹麦等国的s o 。污染 税是典型且富有成效的例子。 第4 章从我国s o ，排污收费提出的背景、主要内容和实施情况入 手，结合s o ，污染状况，分析了现行收费制度的不足。 第5 章是本文分析的核心，提出了s 0 ，污染税的设计方案，从污 染税设计的原则、纳税人的认定、税基的选择、税率的确定及征收 管理与使用等方面的内容进行了研究和探讨。 第6 章主要是对s o ，污染税的征收水平和对企业的影响进行测 算，分析税收收入对污染损失的补偿程度以及税率的可接收性。 最后对全文进行总结。 北方交通大学硕士学位论文 2 污染课税的优越性 2 1 污染问题产生与发展的经济分析 2 1 1 环境污染的含义 环境污染是人类活动产生的污染物排入环境，超过了环境容量 和环境自净能力，使环境的组成或状态发生了改变，导致环境质量 恶化，影响和破坏了人们征常的生产和生活条件。环境自净能力是 种宝贵的经济资源，在经济发展中起着重要作用，自净能力利用 不足，实际上是一种资源闲置，对社会是不利的。而污染现象则可 被视为自净能力的供不应求。 某种资源的供不应求，在高效益情况下会导致资金和其它资源 的聚集，使这种资源或其替代资源得以发展，从而缓解资源紧张状 况。相反，如果资源的利用是浪费和低效的，短缺和浪费之间就会 形成恶性循环。对于污染问题也可以从这一角度看，如果对环境自 净力的利用是高效的，经济实力的增强会有足够的资金和其它资源 可用于弥补自净力的损失甚至进一步发展这一资源。但如果利用是 低效的，上述补偿和发展就不可能实现。最坏的情况是种生产活 动通过污染环境取得的收益只能维持生产者的当前消费，由于不可 能实现对环境的补偿，污染状况与就不断趋于恶化。这种对自然资 源和环境自净力的低效利用称之为环境滥用。 2 1 2 环境滥用的原因 ( i ) 环境主体的有限理性。这里的环境主体指的是环境资源的所 有者一一人，也即经济主体。理性经济人总是力求自己的利益最大 化，但这必须以信息完全获得为条件。完全理性假说要求人们能够 获得充分完备的信息，在实际中是无法做到的。首先，由于自然过 程和社会本身的不确定性，人的认识能力有限，不可能获得完全和 信息。其次，当获取信息需要付出的成本太高时，人们便会放这种 信息。在这种有限信息中，人们只能借助有限理性作出判断，尤其 是判断较长时段、较大范围的环境影响更是如此，从而导致可能的 决策失误。 ( 2 ) 环境资源的公共物品属性。纯粹的公共物品通常具有两个基 本特征：非排他性和非竞争性。非排他性是由于纯粹公共物品大都 2y i 染谍税的优越性 在技术上不易排斥众多受益者或虽在技术上可以排他，但排他成本 十分高昂，以致在经济上不可行。消费上的非竞争性来源于公共物 品一般都具有不可分割的性质，在其未达到充分消费之前，每增加 一个消费者不必相应增加生产的可变成本n 。以空气为例，在大气自 净能力范围之内，洁净空气的供应是无限的，其使用是非排他的， 每增加一个消费者不会增加提供洁净空气的成本。但超过大气的自 净能力，清洁空气的供应是有限的，当有过多的使用者向大气排放 污染物时，空气质量就会不断恶化。这时如果采取某些限制措施， 如禁止烟尘，废气未达标的企业向大气排放污染物，那么空气的消 费就具有一定的排他性和竞争性。从而空气不再是一种纯粹的公共 物品，而是一种需要限制使用的公共所有的资源。 公共物品仅靠私有厂商是无法充分提供的，私有厂商常以利润 为追逐目的，由于公共物品的非排他性，厂商很难排除不付费的消 费者，如果没有其它因素加入，厂商必将收不抵支，退出公共物品 市场。 消费者之间通过谈判，达成一致意见，以实现公共物品的充分 供给也是不可能的。其原因在于，消费的非排他性；一些消费者出 于搭便车的动机，不愿显示真实偏好；消费数量众多，谈判费用过 高等等。环境作为一种公共性较高的物品，其供给的不足表现为环 境的污染和破坏。 ( 3 ) 环境的外部性。外部性这个概念最初来自马歇尔。1 9 2 0 年， 经济家庇古提出：人类的生产活动意外地对环境引起了与市场没有 直接联系，又与各被影响的方面没有直接财务关系的经济效果” 。按 照庇古的定义，外部性具有以下几方面的含义：1 ) 外部性是指某厂 商或某项经济活动所引起的与本活动的成本和收益没有直接联系， 从而未计入经济活动之内的外部的经济影响，它是从相对于本项活 动财务上所付出的费用及取得的效益出发考虑的：2 ) 外部影响有 “f ”影响也有“负”影响；3 ) 这种影响与市场交易没有赢接关系； 4 ) 本项经济活动与被影响的各个方面没有直接财务关系；5 ) 外部影 响往往是意外引起的，在过去长时期内，许多外部影响是没有预料 到或意识到、或没有完全意料和意识到的，即使在今天，外部的深 远影响也常常不是很明确的；6 ) 外部影响并不仅仅是环境方面的影 响。 环境污染的负外部性。环境污染的负外部性是生产者和消费者 释放到环境资源( 水、空气、土壤) 中超过环境容量的废弃物对环境 资源造成危害，并通过受到污染的环境资源对其他生产者和消费者 的福利产生危害，但这种危害并没有从货币或市场交易中反映出来。 4 j 匕方交通人学预卜学位论文 它表现为私人成本与社会成本、私人收益与社会收益的不一致。所 谓私人成本就是生产( 或) 消费件物品，生产者( 或) 消费者自己必 须承担的费用。在没有外部性时，私人成本就是生产或消费一件物 品所引起的全部成本。当存在负外部性时，由于某一厂商的环境污 染，导致另一厂商为了维持原有产量，必须增加一定的成本支出( 如 安装清洁设施) ，这就是外部成本。私人成本与外部成本之和就是某 项经济活动的社会成本。由于负外部性的存在，使完全竞争厂商按 利润最大化确定的产量与按社会福利最大化确定的产量严重偏离。 这种偏离就是资源的过度利用，污染物的过度排放，有污染产品的 过度生产等。 环境保护的正外部性。环境保护既包括环境治理，又包括环境 服务。环境保护是种为社会提供集体利益的公共物品和劳务，这 种物品和劳务一旦被生产出来，没有人可以被排除在享受它带来的 利益之外。在进行环境保护这公益事业时，同样存在“搭便车” 的问题。这使得市场机制在提供环境保护这样的公共物品时出现供 应不足：甚至为零。 由此可见，单纯的市场机制无法解决污染问题。方面污染者 不用为自己的行为对他人造成的负外部性支付赔偿，这样在污染者 的个人成本低于社会总成本的条件下，必然会发生个人的污染量大 于社会最适污染量和情况；另一方面，个人减少污染的行为不能即 时对环境的质量产生明显的直接影响，同时也无法得到明确的回报， 因此个人出于经济理性，并不会为环保问题付出努力。这时就要求 政府必须实施一定的政策加以干预，鼓励环境资源的有效利用，通 过促使外部不经济性的内部化，达到社会所期望的环境目标。政府 干预的一个重要经济手段就是税收。 税收是由国家或者政府征收的；国家征税凭借其拥有的政治权 力，并以法律形式予以明确，因而税收具有法的强制性；国家征税 的目的是为了满足国家公共开支的需要，实现其各种职能；税收具 有无偿性，即国家征税对每一具体的纳税人来说不具有直接的返还 性。 公共物品和劳务( 如环境等) 不能通过市场提供，但政府部门生 产和提供公共物品和劳务却需要从市场上购买商品和劳务，这种对 商品和劳务的购买，即构成公共物品和劳务的成本。有一部分公共 物品和劳务的提供可以采取收取费用的方法弥补成本，如政府提供 的交通、邮电、电视、教育等。丽实际生活中相当多的公共物品积 劳务不可能采取收费的办法，或所收取的费用难以弥补生产公共物的 成本随着生产力的不断发展，社会经济活动目趋复杂，人们已深刻 2h 染馘税的优越性 认识到自由的市场机制并非在任何情况下都能实现资源的优化配置 和公平分配，即市场并非在任何时候、任何情况下都是有效率的。 因此，需要国家对经济生活的干预和调节，而税收则是政府实施经 济调控的最重要的手段之一。对污染行为征收的污染税具有矫正环 境资源配置中的“市场失灵”，提供环境保护所需资金的作用”1 。 2 2 污染税的治污机理 2 2 1 污染税的征收根据 对污染行为，国家按照法律方式征收污染税是基于以下事实： ( 1 ) 环境容量资源的价值属性。环境是地球表面与人类发生相互 作用的自我要素及其构成的整体，它是人类生活和经济发展的基础。 环境资源，不仅包含各种自然资源如大气、土地、矿藏、水、动植 物资源等，也包括由其组成的结构和状态。对社会( 再) 生产而言， 自然资源是其必要前提，同时，环境系统所具有的纳污能力( 环境容 量资源) ，也是社会( 再) 生产顺利完成的必要条件。失去污染承载能 力的环境是无益于，生产活动的。环境资源的价值属性是污染税存在 的前提。 ( 2 ) 环境容量资源的所有权归属。环境容量资源，通常是作为公 共财产，国家对其具有所有权，由国家进行管理。在社会生产过程 中，环境资源同资产及生产者的劳动相结合，生产出产品和废弃物； 产品和废弃物最终通过消费而进入环境系统。环境在社会生产和再 生产中所起到的作用，即生产前的原料( 作为劳动对象等) 和生产后 的纳污能力( 对废弃物) 。国家为社会生产的实现，提供了必要的外 部条件。 ( 3 ) 国家征收污染税的理由。由以上分析可知，社会成员( 包括经 济单位和劳动者) 的生产行为和消费行为离不开某些由国家提供的公 共服务，国家在提供如环境保护等市场所不能或不足提供的公共物 品时，需要用税收这种有效的方式向使用者或受益者征收以补偿其 提供时的成本。另一方面由于环境容量资源的价值属性和所有权属 性，污染税同时也是国家参与国民收入分配的一个重要方式。 ( 4 ) 外部负效应内部化的需要。环境污染具有很强的负外部性。 它表现为私人成与社会成本，私人收益与杜会收益的不一致，而这 种表现不能在市场上反映出来。如果没有政府的干预或社会矫正， 外部负效应很可能造成严重的环境污染和生态破环，而其污染者或 破坏者又不承担相应的责任或代价。从一些国家的实践来看，税收 北方交通人学预士学位论文 手段是使用较多的办法 g ，即通过污染税，消除社会成本与私人成本 之间的差异，使污染者面临其实的社会成本。污染税将促成免费的 环境污染变为有偿的容量资源使用，并以此解决外部不经济性，将 企业无偿让社会承担的成本再还原给企业，实现环境资源的高效使 用，同时也使税收调节从经济层次上升到生态层次，在一定程度上 满足社会可持续发展的需要。 2 2 2 污染税的防污机理及效果 现假定有x 、y 等2 个生产企业，前者的生产活动没有外部效应， 而后者的生产行为会产生污染，并严重影响了x 企业的生产。 从理论上讲，资源有效配条件是：在每一市场上，价格都等于 边际社会成本“。如果x 企业面临的市场是完全竞争的，x 企业的价 格将等于其产品的边际私人成本( 用m c y 表示) ，即： p x = m c x( 2 - 1 ) 由于x 企业的生产没有外部效应，故x 企业的边际社会成本( 用 s m c x 表示) 等于其边际私人成本，即： p x = m c x = s m c x ( 2 - 2 ) 再看y 企业，如同x 企业和情况一样，我们假定y 企业也是追 求利润最大化的企业，故y 企业亦将生产其价格等于边际私人成本 的产量： p c m c ， ( 2 - 3 ) 然而，y 企业的生产对x 企业有外部负效应( 污染) ，y 企业的边 际私人成本与其边际社会成本不相等。y 企业的真正边际社会成本， 应等于其边际私人成本加上它对x 企业产生不良影响的边际成本( 用 减少的产量来衡量) 。若以m p ，代表y 企业对x 企业产生不良影响的 边际生产力损失，则 s m c y = m c y + p x m p y ( 2 - 4 ) ( 2 - 4 ) 式的最后一项表明，y 企业多生产一个单位的产品，将引起 x 企业的产量下降m p ，单位，下跌的产值p 。x m p ，当然，y 企业并未 认识到这种影响，它仍然在其价格等于边际私人成本的点上生产。 于是，我们有： s m c y m c y = ( 2 - 5 ) ( 2 5 ) 式意味着，y 企业生产的边际社会成本大于其价格，于是， y 企业的产品生产过度，如图2 1 所示。 2 污染堞税的优越悱 价格与成本 s m c 。m c 。 0y 。y + y 企业的产量 图2 一l外部负效应( 污染) 造成的商品过度生产 从图2 1 可以看出，污染的存在意味着y 企业的边际社会成 本超过其边际私人成本，市场均衡使其商品过度生产。这就是浣，y 是市场均衡产量，而y 是最适产量，y + y ，造成资源浪费，产品 结构失衡。 面对这种低效率的资源配置，市场的价格机制失灵。一般来说， 市场机制萨常运 亍，依赖的是一系列正确反映商品和劳务的社会成 本的价格。在这种缺乏供求关系，并且由于外部性的存在，价格不 能传递为获取效率所必需的正确信息的情况下，政府就应对此实施 干预政策，制定一个人为的价格，即对污染物排放征税，消除社会 成本和私人成本之间的差异，使污染者面临着真实的社会成本。最 终实现防治污染的目的。 图2 2 描述了产生外部性成本( 即污染) 的竞争性企业( 行业) y 的 供求曲线。 最适税率 图2 2污染税的治污效果 北方交通入学硕士学位论文 如果不考虑污染的外部性成本，该企业( 行业) 只反映边际私人 成本的供给曲线就是m c ，。这条供给曲线与既定的需求曲线d 相交点 决定了它的价格和产量：价格为p 、，产量为y + 。 若要该企业除了承担边际私人成本外，还要承担边际外部性成 本，政府就需要依据y 企业的产量( 假设污染量与其产量成j 下比) 对 其课征污染税，即每吨征多少元税。这一税额等于y 企业污染的边 际外部性成本。因此，图2 - 2 中的s m c ，这一新的供给曲线具有双重 意义：它既表明了该企业的边际社会成本，又衡量了边际私人成本 和污染税率。最适污染税率应等于污染的边际外部成本，在图中表 现为2 条供给茴线蛳c ，与c ，之间的垂直距离。 当y 企业( 行业) 未被课税时，价格是p ，产量是y + 。这时，消 费者剩余d p , c ，生产者剩余是p 。c m c ，。在被课税之后，其生产成本 将提高t ，供给曲线上移至s m c 。，市场价格提高到p ，。随着市场价格 提高到p ，产量的均衡水平从y + 下降到y 。这时消费者剩余变成d p ，a ， 生产者乘4 余变成p 3 b m c ，则消费者剩余的净损失为a e c 的面积，生 产者剩余的净损失为e b c 的面积。 现在，可以清楚地看出污染税的治污效果： ( 1 ) 污染税使污染者( y 企业) 的边际私人成本等于边际社会成本， 使其面临了真实的社会成本和社会收益。 ( 2 ) 污染税使污染者( y 企业) 的生产量减少了( y o y ) ，污染量也 相应减少了。这就是说，政府通过征收等于污染外部性成本的税， 迫使污染者抑制其过度生产，实现资源的有效配置，但在从旧均衡 向新均衡过渡期间，这个企业( 行业) 可能会产生劳动力转移及暂时 失业现象。 ( 3 ) 课征污染税后，污染减少了，其数量等于图2 2 中a b c f 的面 积。这也正是所谓的“社会收益” 。那么综合来说，污染税带来 的净“社会收益”至少等于a f c 的面积( = a b c f a b c ) 。 2 2 3 污染税的效应分析 为了分析方便，不妨先假定税收是国家参与污染防治的唯一经 济手段。那么污染税的效应就是指在课税条件下污染者对此作出的 反应。它可概括为两种效应，即替代效应和收入效应。 所谓替代效应，是指出于企业生产者被征收污染税，其产品的 价格相对下降，造成生产企业减少其课税或重税产品的生产量，而 增加其无税或轻税产品的生产量。也就是以无税或轻税产品的生产 替代课税或重税产品的生产。 2污染认税的优越性 所谓收入效应，是指政府课征污染税后，使企业生产者可支配 的生产要素减少，从而降低了该企业的生产能力，丽居于较低的生 产量水平。 从整个社会角度看，两种效应的合力，使得因课征污染税而造 成污染生产或排放量的减少，这也j 下是污染课税真f 意义上的经济 效益。 2 2 4 污染税的作用 基于以上分析，可以看出，首先了政府征收污染税将促使产业 结构和资源配置向有利于污染减少的方向调整。在现阶段，工业技 术状况是不同企业在生产同一产品时其技术装备和管理水平不尽相 同。征收污染税后，原工艺落后，污染大的企业首先受到生产成本 提商、利润减少的压力，迫使其退出这一行业而转向其它行业。仍 留在该行业中的企业，为了维持产品的市场竞争力和利润，必然强 化企业管理，加速技术改造，力求使污染治理的效益高于不治理所 带来的成本。 其次，政府通过征收污染税获得收入，根据需要用于污染治理 的各项支出，同时也为治污技术的研究开发提供资金。 2 3 课征污染税的优越性 各国政府在防治污染的过程中，采取了许多措施，其中最主要 的有直接管制、发售污染权、财政补贴以及污染税3 。每一种政策 手段都有其适合于应用的一面，从实际应用来看，污染税具有一定 的优越性。 2 3 1 污染税与直接管制相比较 直接管制政策( r e g u l a t o r yp o l i c y ) 是政府通过立法，制定环境 质量标准，限制或禁止污染，违者受到法律制裁。这是政府利用法 规、禁令和许可制度，以期鱼接避免或限制有害活动的措施“。例 如，政府规定，企业必须在符合环保标准后才能开工。直接管制的 突出问题是缺乏弹性和效率，从经济的角度看，它并不是最适的选 择。就禁止措施而论，完全消除污染并非“最适”，因为“最适”要 求外部性达到最适量。例如，废物排放量以不超过自然界净化能力 或不危害人体健康为准。若完全禁止废物排放，会限制经济的发展， 同时也是对自然净化能力的一种浪费。 北力交通人学坝卜学位论史 3 发达国家污染税在s 0 。污染防治中的运用 污染防治的税收手段月的在于通过调整比价、改变市场信号以 劝阻某种生产方法或消费形式，降低生产过程和消费过程中产生的 污染物排放水平，并鼓励有益于环境的利用方式以减少环境污染。 污染防治的税收手段包括具体的税收、税收减免、对不同产品实行 差别税收等。为方便起见，称这些税收为污染税。考虑到具体税收 在减少污染方面的广泛应用，本文涉及更多的是同污染产生过程相 关的税收问题。 3 。1 发达国家s 0 2 污染税 3 1 1 发达国家污染税的应用趋势 国际上已有许多国家丌始了对污染征税的实施工作，西方许多 发达国家如美国、英国、r 本、德国、挪威、瑞典以及荷兰等国已 经形成一定的税收规模和税收理论体系i l “。税收手段自2 0 世纪7 0 年代初期产生以来在各国环境政策中得到越来越多的运用，主要是 基于以下原因：( 1 ) 由于直接管制的成本过高和难以实施；( 2 ) 在公 共部门管理的许多领域存在着尽量利用市场的趋势；( 3 ) 人们越来越 关心环境，也越来越需要更加严格、更加有效的环境保护政策：( 4 ) 希望为政府总预算或资助特定的环境项目获得资金收入；( 5 ) 需要将 经济政策与环境政策有效地结合；( 6 ) 需要更富效率的税收政策和税 收改革。一项调查显示，1 9 8 7 年，经济合与发展组织1 4 个成员国采 用的1 5 0 例经济手段中有8 0 例是环境税收手段。自1 9 9 2 年以后， 随着各国越来越多地采用税收手段，其运用情况和效果已得到进一 步的发展。北欧国家( 瑞典、挪威、丹麦等) 的情况尤其具有代表性。 为了减少s o ，的排放，挪威1 9 7 0 年引入s o ，税，瑞典在1 9 9 1 年实施 s o ，税收制度，芬兰针对s 0 2 排放，对每升柴油征收0 0 2 7 e c u ( o 1 5 芬兰马克升) 的税，为解决酸雨问题，芬兰正在讨论s 0 2 税的实行。 丹麦也是采用s 0 ，污染税的国家。基于上述情况，下面主要讨论挪威、 瑞典、丹麦等几个国家具有典型性的s o ，污染税。 3 1 2 挪威的s 0 2 污染税 挪威自1 9 7 0 年开始，对石油产品征收s o 。税。现有税收制度的 3 发达国家污染税花s o ：污染防治中的运用 基本内容是对燃料征收硫税。s o ，税收制度与没有排放到大气中的s o ， 量相当的税收返还结合起来。每个排放源的税收负担将体现s o ，的净 排放情况。返还需要文件证明采用了清洁技术以及完成了清洁程序。 该税针对矿物油和柴油征收，以每升每0 2 5 9 6 硫含量来计算。含硫量 低于0 0 5 的油免征该税。税率为每升每0 2 5 硫含量征收 0 0 0 8 e c u ( 即0 0 7 挪威克朗每0 2 5 硫含量) ，该税率自从t 9 9 1 年1 月1r 以来保持不变。污染税的收入纳入国家预算总的收入，不专 门用于环境目的1 “。 固定燃烧( 加热) 便用燃料油的排放部分取决于对燃料中硫含量 的规定，部分取决于油与水电之间相对价格。从1 9 8 0 年到1 9 9 2 年， 加热用油s o ，排放减少了8 6 。主要原因是：由于水电在价格方面的 优势而增加了水电的应用；纸浆与造纸工业用废木材作加热目的的 用量增加；主要由于改善精炼技术而使不同石油产品相对价格的变 化；以及原油中含硫量较低等。 8 0 年代初，税收水平平均确定在石油产品价格的1 2 ，1 9 9 2 年增加到占石油产品价格的1 5 - - 4 0 。到9 0 年代初期，污染税并没 有导致产品相对价格的变化，也没有刺激使石油产品中含硫量有明 显的下降。因此，在这一时期，s q 税对控制燃料油s o s 排放的作用 很小。这种状况在9 0 年代提高了税收水平后有了一定程度的改善。 由于相对于边际削减费用来说，税收水平相对较低，s o ，税收返 迹制度对污染消减几乎没有什么作用。 霄 扣 一 嘲 型 牲 i 图3 1 挪威1 9 7 3 1 9 9 4 年s o 。排放情况 来源：挪威与与挪威污染控制机构统计资料 6 北方交通大学硕上学位论义 1 9 8 51 9 8 6 年对燃料油许可含硫量加强管理似乎对燃料油含硫 量几乎没有什么作用，但却导致了含硫量较低的石油产品使用量的 增加。 1 9 7 3 1 9 9 2 年间，机动车s o ，排放量减少了大约5 8 。主要原因 是降低了运输燃料中含硫量，这是由于精炼技术的提高，更严格的 运输用燃料含硫量标准和原油中更低硫含量。由于税收水平较低， 对运输用燃料的税收对需求几乎没有什么影响，过去的3 4 年例外。 s o ，污染税收标准为每公斤硫2 0 5 e c u ( 每公斤硫1 7 挪威克朗) 。 分析表明，降低燃料油和柴油中含硫量的边际费用约为每公斤硫 3 5 e c u ( 每公斤硫2 9 挪威克朗) 。污染税手段的使用部分是为了减少 s o 。污染问题，部分是为了履行挪威国际义务或为了国家目标。现在 挪威只剩下很少一些地区的s o s 浓度超过了w h o ( 世界卫生组织) 推荐 的限制标准。从1 9 8 0 年到1 9 9 4 年，挪威s 鸥总排放量实际上减少了 约7 6 。在修订的s 0 ，协议中( 1 9 9 4 年签发) ，挪威承诺从1 9 8 0 年到2 0 0 0 年减少s o ，排放7 6 。这一目标可能已经实现。加强与s o ，排放有关 措施的需要主要取决于经济发展水平及结构。计算表明，到2 0 ( 1 0 年， 不需要再进一步削减s o s 排放。那么，估计到2 0 1 0 年，排放量约增 加2 0 0 0 3 0 0 0 吨。但是，应该强调指出，这种估计并不是很准确的。 一 一历年捧放量 援涮捧放量 一3 4 万吨 图3 - - 2 挪威1 9 8 0 1 9 9 4 年s o 。总排放量及2 0 1 0 年预测排放量 表3 1 挪威预测s o ：排放量( 1 9 9 6 年6 月) ( 万吨) 年份2 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 3 2 0 0 42 0 0 52 0 ( 1 62 0 0 72 0 0 8 2 0 0 9 2 0 1 0 排放量3 43 5 3 63 63 73 73 83 ，83 83 93 9 善枯_ o 讷 3 发达国家y i 染税枉s o ：污染防治中的运用 在这方面，挪威的个部门间委员会已经对s 0 ，排放削减措施进 行了评价。该委员会认为，减少s o 。排放的污染税手段的应用在总体 上相对较好地实现了污染物控制目标。与减少n 0 。排放以控制酸雨的 措施相比，减少s o ：排放的措施相对便宜。因此，从长远看，强调s o ， 的重要性是适当的，而事实正是如此。 对于更细致地划分税率，该委员会持肯定态度，尤其是对于最 低含硫量，其意见是，税收应该扩大范围使之适用于作为能源目的 的焦炭和煤以及汽油。 3 1 3 瑞典的s o ，污染税 自从7 0 年代，瑞典排向大气中的s o ，已经大大减少，1 9 7 0 年s o ， 排放量的峰值超过9 0 万吨。1 9 8 0 年，s 0 ，排放量约为5 0 万吨。1 9 9 4 年s 0 2 排放量低于1 0 万吨。政府确定的到2 0 0 0 年减少s 0 ，排放8 0 的目标在1 9 8 0 年已经实现”“。 1 9 9 4 年燃料油的消耗量仅仅是1 9 8 0 年燃料油消耗量的3 7 。石 油消耗量下降的趋势在1 9 9 2 年至1 9 9 4 年被打破，主要是因为出口 产量增加。但是，由于使用的燃料含硫量更低，能源部门s o ，排放量 几乎保持稳定。 s o ，排放量的下降有几个原因。除了对石油和煤中硫的含量限制 以外，主要点源污染的治理、新能源( 主要是核电) 开发和能源效率 的提高而大大降低了矿物燃料的使用等是一些决定性因素。为减少s 0 。 的排放，1 9 9 1 年瑞典对煤、泥炭、天然气和石油中的硫含量征收 种特种税。 对中等重质油最高含硫量的限制为o 8 ( 重量比) 。对于燃料烧 也有一个与能源有关的最高许可排放量，相当于硫占燃料重量的 0 ，4 。这就是说，如果所用燃料中含硫量超过0 4 ，必须与其他燃 产混合或者安装净化装置。瓦斯油( 或称粗柴油) 中最高硫含量允许 值为0 2 。 瑞典所用油中硫实际平均含量，对于轻质燃料油估计低于o 1 ， 而中等重质燃料油刚好低于0 4 。与1 9 9 0 年石油中实际平均含硫量 相比，平均硫含量降低了4 0 还多。这主要是由征收s o ，污染税造成 的。另外，通过净化或转化成生物燃料也大大减少了s 0 ，的排放。 从1 9 9 0 年到1 9 9 4 年，煤和焦炭燃烧产生的s o ，排放量下降了 8 0 ，同期能源煤的用量下降了约2 0 。 硫税税率是每立方米每1 0 重量的油征收3 1 6 e c u ( 2 7 瑞典克朗) 的税，相当于每公斤硫征收3 5 2 e c u ( 3 0 瑞典克朗) ，几乎是挪威硫 北方交通人学硕j j 学位论文 税税率的两倍。如果油中硫含量低于0 1 ( 重量比) ，不征收硫税。 对煤和泥炭燃料，硫税为，燃料中每公斤硫征收3 5 2 e c u ( 3 0 瑞典克 朗) 的税。 通过净化而限制硫排放的用户经向国家税务局申请，每减少1 公斤硫，可以得到返还3 5 2 e c u ( 3 0 瑞典克朗) “。 国家税务局认为，虽然在丌始实施时也存在一些问题，但税收 的管理是成功的。月报制度及税收豁免虽然带来了额外的工作负担。 但总起来讲，硫税的管理费用是较低的。 硫税是1 9 9 1 年税制改革的一部分。硫税实际收入比预期的收入 要低，这是由于s o ，排放量下降造成的。 硫税的收入是以普通税收收入纳入国家预算，不专项用于环境 目的。 官方估计表明，由于硫税的实施，s 0 ，排放量每年大约减少了1 2 0 0 0 时i 。 3 1 4 丹麦及其它