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南京理工大学硕士学位论丈 供宅链1 挽本管理方法整合研究 摘要 随着经济全球化和全球制造的出现，全球性的竞争使得市场变化太快，单个 企业依靠自己的资源进行自我调整的速度赶不上市场变化的速度。在此背景下， 管理思想也从“纵向思维”朝着“横向思维”方式转化，供应链管理就是其中一 个典型代表。2 l 世纪的市场竞争不再是单一企业的竞争，而是供应链之间的竞 争。供应链成本管理是现阶段供应链管理研究中的重点，同时也是难点。对于供 应链成本管理的研究，目前归纳起来共有四个方向本文主要是对供应链成本管 理方法的研究。 ， 本文针对供应链的特点，从会计学角度对供应链成本管理进行了研究，结合 目标成本管理和作业成本管理的思想，提出了基于供应链下的成本管理方法整合 体系的思路目标成本管理、作业成本管理、价值工程及价值链分析都是常见的 成本管理方法，它们都有着自己的优点和局限性。通过对目标成本管理和作业成 本管理两种方法的区别和共性的比较研究，设计了一个把目标成本管理和作业成 本管理整合在一起的管理方法体系，在这个体系中，又加入了价值工程和价值链 分析两种方法，从而弥补了单个方法使用的不足，使得整个体系更加完善。最后， 讨论了实现该体系的基本实施程序，而在这其中，又重点介绍了供应链当前成本 的计算。 关键词； 供应链管理成本管理目标成本管理作业成本管理价值工程价值链分析 南京理工大学硕士学位论文供直_ 鞋唬本管理方法整合研究 a b s t r a c t w i t ht h eg l o b a l i z a t i o n , t h em a r k e tm o v e sf a s t e ra n df a s t e ru n d e rt h eg l o b a l c o m p e t i t i o np r e s s u r e s i n g l ee n t e r p r i s ec a f f tf a c et h es t e p so fm a r k e tm o v i n gw i t h s i n g l ee n t e r p r i s er e s o u r c e u n d e rt h eb a c k g r o u n d ，t h ev e r t i c a lm a n a g e m e n tm o d e li s c h a n g e da n dg r a d u a l l ys u b s t i t u t e db yt h eh o r i z o n t a lm a n a g e m e n tm o d e l s u p p l yc h a i n m a n a g e m e n ti s 狮e x a m p l eo ft h e s em o d e l s i n2 1c e n t u r y , t h ec o m p e t i t i o ni sn o t a m o n gt h ee n t e r p r i s e s ，b u ta m o n gt h ed i f f e r e n ts u p p l yc h a i n s s u p p l yc h a i nc o s t m a n a g e m e n ti sv e r yi m p o r t a n ta n dd i f f i c u l ta m o n gt h es t i l d y o fs u p p l yc h a i n m a n a g e m e n t t h e r ea r ef o u rh e a d i n g sf o rs u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t ，b u tt h i s a r t i c l ef o c u s e si nt h em e t h o do f s u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n t i nt h i sa r t i c l e ，a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r so fs u p p l yc h a i n , t h ea u t h o rm a k e s r e s e a r c ho ns u p p l yc h a i nc o s tm a n a g e m e n tf r o mt h ea c c o u n t i n gv i e w p o i n t c o m b i n e d w i t ht h ei d e ao ft a r g e tc o s tm a n a g e m e n ta n da c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t , t h e a u t h o rb r i n g so u ta t h i n k i n ga n dd e s i g n sas y s t e mw h i c hf a c e st h ew h o l ep r o c e s so f t h es u p p l yc h a i n t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t , a c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，v a l u e e n g i n e e r i n ga n dv a l u ec h a i na n a l y s i sa r ec o m m o nm e t h o d s t h e ya l lh a v eo n e so w n a d v a n t a g ea n dl i m i t a t i o n t h es y s t e mw h i c hi n c l u d e st a r g e tc o s tm a n a g e m e n ta n d a c t i v i t y b a s e dc o s tm a n a g e m e n ti sd e s i g n e do nt h eb a s i so fr e s e a r c h i n gt h ed i f f e r e n c e a n dc o m m o n n e s so ft w om e t h o d s a tt h es a m et i m e ，v a l u ee n g i n e e r i n ga n dv a l u e c h a i na n a l y s i sa l ea d d e dt ot h es y s t e ms 0t h a tt h es y s t e mi sm o r ep e r f e c t a tt h ee n do f t h i sa r t i c l e ，a u t h o rd i s e u s s e sh o wt oc a r r yo u tt h es y s t e ma n dp a ya t t e n t i o nt o i n t r o d u c et h ec a l c u l a t i o no f o u r r c l l tc o s t k e yw o r d s ： s u p p l y c h a i nm a n a g e m e n t ；c o s t m a n a g e m e n t ；t a r g e t c o s t m a n a g e m e n t ； a c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ；v a l u ee n g i n e e r i n g ；v a l u ec h a i na n a l y s i s 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在 本学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发 表或公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明。 研究生签名 侈慨7 彤日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅 或上网公布本学位论文的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对 于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名 一辞阳之目 | 甫京理工大学硕士学位论文供电链成本管理方法整合研究 1 绪论 1 1 研究背景和意义 随着全球经济一体化的深入发展，市场竞争不断加剧，企业管理开始由“纵向一 体化”向“横向一体化”发展。供应链正是2 0 世纪9 0 年代为适应这种潮流而提出来的 一种新的管理思想和管理模式。有专家预言，2 l 世纪的市场竞争将会超越企业与企业 的竞争，取而代之的是供应链与供应链的竞争。因此，对供应链管理的研究越来越被 理论界和实务界所重视。供应链管理活动必然导致费用和支出，这就产生相应的成本， 需要对其成本进行管理，即产生了供应链成本管理。当然，供应链成本管理的产生并 非偶然，而是有其深刻的社会经济根源：首先，它是为了适应企业经营环境的变化和 信息技术迅速发展的需要；其次，它是为了适应企业战略管理的需要。最后，它是企业 传统成本管理系统为了弥补自身缺陷而自身变革的需要【1 1 。 近几年，供应链成本管理还没有得到企业的足够重视。随着企业内部制造成本管 理方法的日渐完善与成熟，通过提高劳动生产率和节约资源来加强竞争优势的空间将 会逐步缩小因此，企业要想在激烈的市场竞争中处予不败之地，不仅要加强企业内 部的成本管理，更重要的是要站在供应链角度上，加强同各个节点企业间的合作，来 降低非必要的供应链成本，从而可以为企业开辟利润增长的新源泉。 在企业实施供应链管理之后，供应链成本管理将成为企业获得竞争优势的新突破 点。根据国际著名咨询公司m e r c e r 管理顾问公司的报告，有近一半接受调查的公司 经理将供应链成本管理作为公司的1 0 项大事之首。美国k e a r n e y 咨询公司指出，供 应链可以耗费整个公司2 5 的运营成本，而对于一个利润仅3 - - 4 的企业而言，哪怕 降低5 的供应链成本，也可使企业的利润翻番1 2 1 。 如何有效地控制整个供应链成本，并有效地，系统地实施供应链成本管理将是未 来企业成本管理的重点，但同时也是难点。因此，对供应链成本管理的研究有重要的 理论和实际意义。 1 2 国内外研究现状 供应链成本管理是供应链管理的一部分，是一种跨组织成本管理，它把成本管 理思想拓展到整个供应链，意味着成本管理方法跨越了组织边界随着国内外对供应 链管理研究的深入，越来越多的学者开始重视对供应链成本管理的研究。纵观国内外 对供应链成本管理的研究，其主要有四大方向： 第一章绪论 硕士论文 ( 1 ) 供应链成本管理概念的研究 在2 0 世纪3 0 年代，国外就已经开始关注供应链成本问题，并开始对分销成本进 行分析和控制嗍，如e u r a m 、c h r i s t o p h e r 、m a n u n e n 等认为成本是供应链最重要的性 能，需要不断分析和改进，以满足消费者的需要随着传统的成本管理概念不适用于 供应链管理，供应链成本管理概念的研究就主要是试图超越现有成本管理概念的限 制，在成本管理和供应链管理中整合了诸如交易成本，委托代理理论和精益管理等理 论。例如，s t c f a ns e u r i n g 把供应链成本管理定义为“供应链成本管理就是分析和控 制供应链成本的方法和概念”【4 1 。p e t e rk a j u t e r 提出了一个前瞻式供应链管理的综合 性概念框架。h i n e s , s i l v i ，b a r t o l i n i , g a s c h i 整合精益管理和战略管理，提出了精益管 理会计。s l a g m u l d e r 着眼于采购和供应商的相互作用，提出了跨组织成本管理嗣 国内学者在使用供应链成本管理概念时，大多采用的是s t e f a ns o u r i n g 的定义， 也有少数学者从不同的角度，通过对现有的概念作一定的整合和提升。索晨霞等利用 流程环法，较深入地分析与探讨了供应链成本的构成，并对其进行了定义：供应链成 本是指在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起的成本以及供应链整合 过程的机会成本和整合成本 5 1 ( 2 ) 供应链成本管理方法的应用研究 这部分的研究主要集中在探讨如何在供应链中运用成本管理方法或其他方法来 缩减成本。例如，s 棚f i i l g 运用了目标成本法这种成本管理工具，整合了供应链成本 核算的三个层次( 直接成本、作业成本和交易成本) 来分析和缩减供应链总成本 r b i t z e r 利用生命周期成本核算来评估生产、使用和废弃产品或服务总成本，并在汽 车和航空行业利用这种方法和数据进行成本核算，实践证明这种方法十分适用于生产 的规划和设计中的成本估计。t e i c h f i s c h e r , k a s c h e l 认为信息技术可以协助订单履行和 成本管理，地区性生产网络可以按照虚拟企业思想进行有效组织。k o t z a b 等人通过 一项奥地利中小零售企业的物流成本的数据调研，发现成本管理仍是一项被忽视的职 能【6 1 国内对供应链成本管理方法的研究较少。桂良军等人在供应链成本集成研究 中，从供应链的角度，给出了供应链成本的内容，研究了供应链作业成本和目标成本 在信任、合作和信息共享的基础上，提出了将供应链成本内容和供应链成本管理方法 集成到产品生命周期成本中去的观点n 。 ( 3 ) 供应链成本管理模型的研究 模型在供应链成本管理中具有重要的作用。这些研究不仅包含模型，而且都强调 模型在改善供应链解决方案中的作用。例如，s c h n e i d e r e k 对供应链合同进行了分类 并构建了一个供应链规划参考模型和利用博弈论构建出一个分散决策的模型。 k a c z m a r e k 等人利用仿真对供应链库存成本及评价和改善供应链绩效的措施进行建 2 南京理工大学硕士学位论文 供应链成本管理方法甍合研究 模。p e r o n a 建立了计算失销成本模型，利用一个三阶供应链对各阶失销的影响进行 模型的建立，并将模型同来自意大利服装行业的调查数据进行对比。s p i n i e r 等人构 建了交易期权模型，利用博弈论对物流服务期权进行模型的建立并评估成本的影响， 从而用于改善采购者和供应商在处理易腐蚀产品时的交互作用降l 。 国内学者对供应链成本管理模型的研究主要集中在以下几个方面。常良峰，王静， 黄小原利用管理会计中的作业分析，研究并改进供应链的作业成本结构，区别顾客的 普通订货和直接订货，并考虑最小订货和最小净利润要求，建立了分销商的静态成本 优化模型【鲥韩庆兰在强调供应链总成本的基础上，提出了目标成本的设定，分解和 达成三阶段多重循环的供应链成本控制基本模型，并设计了用多智能体技术和数据仓 库技术实现成本控制基本模型的框架结构【1 0 1 ( 4 ) 超越成本范畴的研究 由于信息技术的发展所带来的挑战，使得供应链成本管理的研究必须超越成本的 范畴。w a r s e h u n 和s c h n e i d e w i n d 就这一问题进行了阐述，研究了基于互联网的采购 在零售业的应用，以此构建了采购流程来评估在哪个阶段可以应用哪一个工具。 m i r a g i o t t a 等人通过意大利家电行业所展开的调查评估了自己的概念框架和模型，并 阐述了它们与复杂性成本管理的联系，从而证明了信息技术通常只能部分降低复杂 性，更重要的是从自己的角度进行管理。z i m m e r m a n n 研究了如何在供应链中应用平 衡积分卡，阐述了更为广泛的供应链绩效管理问题，并用化工产品行业的案例研究描 述了这一应用，说明了供应链绩效不能完全用成本来衡量 s 1 总之，供应链成本管理是一种全面性与前瞻性的管理模式，是传统成本管理对竞 争环境变化所做的一种适应性变革，它不断吸收着各方面的理论，概念和方法，是现 代成本管理发展的必然趋势。 1 3 论文的研究内容和结构安排 本文通过对目标成本管理和作业成本管理两种成本管理方法的比较分析，然后 把这两种方法整合进供应链管理的整个体系中，从而有利于供应链成本管理，最终使 得供应链成本优化，增加了整个供应链的竞争力。 本文的结构安排如下： 第一章为绪论，介绍了本论文的研究背景、意义以及国内外研究现状。 第二章，研究了供应链成本管理的基本理论，包括供应链、供应链管理、成本、 成本管理理论。 第三章，介绍了两种成本管理方法，即目标成本管理和作业成本管理。通过对两 种成本管理方法的特点分析，得出基于供应链下两种方法整合的必要性。 第一童绪论 硕士论文 第四章，具体分析了目标成本管理和作业成本管理的共同点和区别，从而得出两 种成本管理方法整合进一个体系中是可行的。 第五章，整合体系的形成，然后又对如何实旎这个整合体系作了详细的说明。 第六章，总结作者在课题研究期间所做的工作和论文的不足 4 南京理工大学硕士学位论文伊应链曦本管理方法整合研究 2 供应链成本管理的理论研究 2 1 供应链管理的思想 2 1 1 供应链及供应链管理的概念 供应链管理是一个自2 0 世纪8 0 年代起开始被广泛使用的术语。它最早来源于咨 询业，到2 0 世纪9 0 年代以后，其才越来越受到企业的重视，世界权威的财富杂 志，更是将供应链管理能力列为企业的一种重要的战略竞争资源。然而，对于供应链 及供应链管理的定义，目前还没有一个通用的概念，不同的学者和机构都提出了不同 的表述。比较常见的有以下几种： ( 1 ) s t e v e n s 认为：通过增值过程和分销渠道控制从供应商的供应商到用户的用 户的流是供应链，它开始于供应的源点，结束于消费的终点【1 1 】。 ( 2 ) 供应链就是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购 原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的 将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体的功能网链结构模 式【1 2 1 ( 3 ) r o b e r tb h a n d f i e l d 认为：供应链包括了产品从原材料阶段( 开采阶段) 一 直到最终用户手中这一过程中，与产品的流动和转化，以及伴随的信息流动有关的所 有活动。供应链管理是通过改善供应链关系而对这些活动进行整合，从而获得持续的 竞争优判1 3 】、 ( 4 ) 伊文斯( e v e n s ) 认为：供应链管理是通过前馈的信息和反馈的物流及信息 流，将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终用户连接成一个整体的管理模式【1 4 1 。 ( 5 ) p h i l i p 等认为：供应链管理不是供应商的别称，而是一种新的管理潮流， 它把不同企业集成起来以增加整个供应链的效率，注重企业之间的合作【1 5 i 。 ( 6 ) 供应链管理是企业为寻找在快速多变的市场中处于领先地位，而对企业所 处的供应链中( 不论企业内部，还是企业外部) 的各种竞争能力和蔼资源进行集成， 并对供应链中的各种运作进行同步化、集成管理、从而形成高度竞争力，为客户提供 最大价值【1 6 l 。 ( 7 ) 供应链管理是将产品或服务送到最终用户的相互作用的企业网络，它将从 原材料供应到最终产品运送的各环节联系到一起1 1 7 l 。 第二章供宦链成本管理的理论研究硕士论文 2 1 2 供应链管理涉及的内容 供应链管理主要涉及到四个方面：供应( s u p p l y ) 、生产计划( s c h e d u l ep l a n ) 、物 流( l o e s t i 0 、需求( d e m a n d ) ，如图2 1 所示“2 1 由图可知，供应链管理是以同步化、 集成化生产计划为指导，以各种技术为支持，尤其以i n t e r n e t i n t r a n e t 为依托，围绕供 应，生产作业、物流( 主要指制造过程) 、满足需求来实施的。供应链管理主要包括计 划、合作、控制从供应商到用户的物料( 零部件和成品等) 和信息。供应链管理的目标 在于提高用户服务水平和降低总的交易成本，并且寻求两个目标之间的平衡( 这两个 目标往往有冲突) 。 图2 1 供应链管理涉及的领域 在这四个主要方面的基础上，我们可以将供应链管理细分为职能领域和辅助领 域。职能领域主要包括产品工程、采购、生产控制、库存控制、仓储管理、分销管理。 辅助领域主要包括客户服务，设计会计核算、人力资源、市场营销。 2 1 3 供应链管理的作用 成功的供应链管理能够协调并整合供应链中所有活动，最终成为无缝连接的一体 6 南京理工大学硕士学位论交供应链成本管理方法整台研究 化过程。这种供应链管理侧重于客户的实际需求，而不再以生产为导向，取而代之的 是以是市场为导向进行生产活动。 供应链管理的作用主要表现在【1 8 】： ( 1 ) 供应链管理能够有效地消除重复、浪费与不确定性，减少库存总量，创造 竞争的成本优势。 ( 2 ) 供应链管理能优化供应链上成员组合，快速客户反映，创造竞争的时间和 空间优势。 ( 3 ) 供应链管理通过建立成员企业间的战略合作伙伴关系，充分发挥供应链上 企业的核心能力，创造竞争的整体优势。 2 i 4 供应链管理与传统管理模式的区别 供应链管理是一种新的管理哲学，在许多方面表现出不同于传统管理思想的特 点。供应链管理与传统管理模式的区别，主要体现在以下几个方面： ( 1 ) 供应链管理把供应链中所有节点企业看作一个整体，供应链管理涵盖从供 应商到最终用户的采购、制造、分销、零售等职能领域的整个物流过程传统模式的 企业生产与经营系统在设计时只考虑生产过程本身，而没有考虑本企业生产系统以外 的因素对企业竞争力的影响。 ( 2 ) 供应链管理强调和依赖战略管理。“供应”是整个供应链中节点企业之间事 实上共享的一个概念，同时它又是一个具有重要战略意义的概念，因为它决定了整个 供应链的成本和市场占有份额。 ( 3 ) 供应链管理最关键的是需要采用集成的思想和方法，而不仅仅是节点企业 等资源简单的连接。传统模式的企业存在着部门主义障碍，激励机制以部门目标为主， 孤立地评价部门业绩，而没有建立有效的市场响应、用户服务、供应链管理方面的评 价标准与激励机制，从而造成企业内各部门片面追求本部门利益，以及物流、信息流 的扭曲、变形。 ( 4 ) 供应链管理是通过管理库存和合作关系达到更高水平的服务。传统模式的 企业与供应商和经销商都缺乏合作的战略伙伴关系，系统协调性差，与供应商和经销 商没有协调一致的计划，每个部门各搞一套，最终影响整体达到最优。 z2 成本及成本管理理论 2 2 1 成本概念 成本的概念是一个发展演变和完善的过程。马克思认为成本“只是一个在牛产菩 第二章供壹链成本管理的理论研究 硕士论文 素上的资本价值c + v 的等价物或补偿价值”1 9 2 5 年，美国会计名著劳氏成本会 计将成本定义为“工厂制造与推销其产品时所发生的一切费用总数” 1 9 1 。对成本 的这种认识一直延续到2 0 世纪5 0 年代。1 9 5 1 年，美国会计学会( a a a ) 成本概念委 员会将成本定义为“成本是指为了达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用 货币单位加以衡量”。这一成本概念不仅指产品成本，而且包括在经营过程中可能发 生的预计成本，以及进行预测、决策所须用的变动成本、机会成本等。但有些无法用 货币计量的成本无法包括进来，有一定的局限性。1 9 5 7 年美国会计师协会( a i c p a ) 名词委员会认为，成本是。用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让 的其他资产，给付的报酬或承诺的债务并以货币衡量的数额。”这一概念将成本界 定为获得某种利益而支出，每一种支出如果是为了获得某种利益都代表一项成本7 0 年代，a i c p a 所属的会计原则委员会认为，成本是“在经济活动中所蒙受的牺牲。” 8 0 年代，f a s b 将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换， 生产等所放弃的。2 0 0 3 年r o n a l d wh i l t o n 在其所著的管理会计学中认为：成本可被 定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。 因此，成本的概念并不是一成不变的，而是根据它所处的背景可以具有不同的含 义。为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途。 2 2 2 成本管理的概念及内容 “近年来，成本管理这个名词已经被广泛地使用，但是目前仍没有一个统一 的定义。我们在此使用成本管理来描述管理者在满足客户需求的前提下，持续地降低 和控制成本的活动。丰田汽车公司在最近的年报中说明： 成本管理对于9 0 年代的汽车工业来说，就像7 0 和8 0 年代的质量控制一样 重要” 2 0 1 。 对于成本管理的内容，人们的看法区别不大。陈元燮认为成本管理的整个过程是： 成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析【2 ”。杨纪琬把成本 管理的内容概括为：成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核伫2 1 。 2 2 3 成本管理的原则 成本管理要以提高经济效益为目的，通过成本管理要能够达到利润最大化。为此 在成本管理实践中为了有效实施成本管理，强化成本管理职能，必须遵循下述原则： ( 1 ) 全面性原则 成本是一项综合性价值指标，它受到很多方面因素的影响。如生产经营活动中众 多复杂、相互制约的技术经济因素，以及企业管理工作的方方面面。因此，要有效控 8 南京理工大学硕士学位论文 供应链成本管理方法整合研究 制成本，达到整体经济效益最优，必须树立统筹兼顾的全面观点，即以降低全局成本 为根本目的，不能单纯为局部成本的降低而损坏整体的利益 所谓。全面”，指三个方面：一是全过程的成本管理，即在生产经营活动中绝不 能只局限于生产过程的制造成本，必须扩大到产品寿命周期成本的全部内容，即包括 产品在企业内部所发生的规划成本、设计成本、工艺成本、质量成本、采购成本、销 售成本、物流成本、管理成本，以及产品在用户使用过程中发生的运行成本、维修成 本，保养成本等各个方面。二是全员的管理，即人人都要参加成本管理，从厂部、车 间领导到管理部门，甚至每个职工都要参加成本管理三是全要素的管理，即生产费 用的所有要素，包括材料、工资、折旧费、其他支出等都要加以管理。 ( 2 ) 经济效益性原则 加强成本管理是为了降低成本，提高经济效益。但是，成本管理的目的不能狭义 理解为单纯对生产耗费的节约，而是通过投入资源的耗费，转化为企业经济效益的提 高，最终应该以单位耗费所获效益最大为目标来实施成本管理因此，成本管理指标 的确定、成本管理组织体系的建立、成本管理方法的设计等都要以提高经济效益为出 发点。 ( 3 ) 例外管理原则 在实施成本管理过程中，有可能发生一些事先没有预计的影响因素，这些因素如 果不及时处理就会导致不利的后果。例外管理原则要求成本管理人员重视导致实际耗 费脱离标准( 目标值) 差异较大的例外事项，认真分析这些事项产生的原因和责任主 体，对影响成本发展的不利因素进行归类和统计分析，及时采取调整措施，防止不利 因素进一步发展。 ( 4 ) 责权结合原则 成本管理是加强经济核算、巩固经济责任制的重要手段，所以，实施成本管理 必须遵循责、权、利相结合的原则。“责”是要完成成本管理指标的责任，“权”是责 任承担者为了完成成本管理指标，对于必须采取的措施所应具有的权限。利”是根 据成本管理指标完成的好坏给予责任承担者的奖惩。在成本管理中，有责就应该有权， 不然，不能完成分担的责任，有责还应该有利，才具有推动责任者努力履行职责的动 力。因此，成本管理必须明确责、权、利三者的关系，调动各责任承担者在成本管理 中的积极性和主动性。 ( 5 ) 分级管理原则 分级管理是指成本应该在公司经理领导下实行归口分级管理。财务部门要负责综 合平衡，将成本管理目标分解为各项具体目标，分解落实到责任层次。然后，各责任 部门再根据自己的业务范围对其承担的成本具体指标实行归口分级管理，从而形成一 个总体协调、多级阶梯控制网络，确保管理目标的实现。 第二耄供嘘链成本管理的理论研究 硕士论文 2 2 。4 成本管理的演变过程 成本管理是一个历史范畴，早在1 9 世纪近工业经济发展萌芽时期就已经存在了。 人类社会的工业文明史可以说也是一部成本管理的发展史从早期的立足于减少浪 费、降低消耗，历经扩大生产规模的追求规模经济阶段，到重视成本形成的全过程， 最后到现在的实施全过程成本管理和重视利用新技术、新理论追求战略成本优势。促 使成本管理不断变革的因素很多，主要包括市场、技术和制度的变化。沿着工业发展 的历史轨迹，成本管理的演变过程大致历经了四个阶段：【2 3 l 第一阶段，2 0 世纪4 0 年代以前当时的社会物质供应缺乏，企业的首要任务是 增加产量而不需要当心销售，驱使企业降低成本的动力源于获得更高的毛利润率。由 于当时社会还处在由手工工场向社会化大生产的过渡时期，生产规模大、技术条件都 不高，生产经营的组织还简单地停留在低水平上。当时的成本管理主要依赖更新设备， 改进生产工艺静态的在单位产品的生产过程中降低消耗。 第二阶段，4 0 年代到7 0 年代。随着生产规模的日益扩大，市场供应已经充裕。 这时企业之间的竞争逐步激烈，产品销售逐渐成为企业生存发展的关键。虽然这时的 企业已开始逐渐注重在批量生产过程中节约消耗，通过批量生产大幅度的降低单位产 品分摊的固定成本，但此时企业尚未确立全过程的成本管理。 第三阶段，7 0 年代到8 0 年代末。随着市场竞争的加剧，新的生产理论和技术进 步的加快，企业逐渐重视全过程的成本控制，成本管理突破了生产成本的局限。 日 本丰田汽车公司的成本管理是其中的典型代表，其柔性化的生产方式极大地适应了了 多样化的市场需求，保证了小批量生产的低库存和低成本但是丰田公司的有效库存 控制和生产线利用最大化，仍是在既定战略框架之内的成本控制，而非战略性成本控 制。这个阶段的成本管理当然也兼具第二、三阶段的特征。 第四阶段，2 0 世纪8 0 年代以后。经济全球化、技术信息化以及知识在经济中所 占比重的逐步加深成为企业外部环境的突出特征。而正是这些环境特征促使企业由 “纵向一体化”的管理模式向以供应链管理为代表的“横向一体化”的管理模式转 变。历史证明，促使成本管理不断变革的动力正是上述市场、技术和制度因素的变迁 因此，我们可以断言，供应链管理的出现将在成本管理领域引起一场新的革命，供应 链成本管理将成为成本管理发展的第四阶段。 1 0 南京理工大学硕士学位论文 供应链成本管理方法整合研究 2 3 供应链成本管理 2 3 i 供应链成本的构成 在供应链运作过程中，供应链上生产和提供有关服务，开展各项业务活动，必然 要占用和消耗一定的活劳动和物化劳动，这些活劳动和物化劳动的货币表现，就是供 应链成本1 2 4 】供应链成本的具体构成目前还没形成统一的标准。许多机构和学者从不 同角度对供应链成本的构成作了不同的划分。 供应链委员会给出了供应链经营参考模型s c o r ( s u p p l yc h a i no p e r a t i o n sr e f e r e n c e m o d e ) 此模型更多涉及的是供应链的运营成本根据模型在不同计量水平的计量指 标将成本分类如下吼 ( 1 ) 销货成本；总的供应链管理成本；订货管理成本；材料购置成本 ( 2 ) 存货储存成本；供应链楣关的财务与计划成本；供应链相关的信息技术成 太 ( 3 ) 附加值生产率( v a l u e - a d d e dp r o d u c t i v i t y ) ( 4 ) 售后担保退回过程成本( w 黝t y r e t u r n sp r o c e s s i n gc o s t s ) s e u r i n g 通过研究发现，多数成本管理方法仅仅考虑企业的内部成本，将成本区分 为直接成本和间接成本，而没有考虑与供应商和客户等供应链成员企业之间发生的交 易成本，而在供应链这种垂直协调组织中，交易成本是非常重要的成本，因此，他认 为供应链成本应包括三种成本：直接成本、作业成本和交易成本嗍。如图2 2 所示f 8 】。 图2 2 供应链成本的组成 第二章供应链唬本管理的理论研究 硕士论文 ( 1 ) 直接成本 直接成本是单个企业生产产品过程中发生的、构成产品实体的成本。主要包括 原材料成本、人工成本和机器成本等。这些成本主要是由原材料和劳动力的价格所决 定的。 ( 2 ) 作业成本 作业成本是由产品生产不直接相关的活动所引起的，是在产品的生产和交付的管 理活动过程中发生的成本。这些成本因企业的组织结构的不同而有差异 ( 3 ) 交易成本 交易成本包括处理供应商和客户的信息和通讯活动而发生的所有成本。目的在于 协调、控制和适应彼此的交易关系。因此，这些成本来源于企业同供应链上的其他 企业的相互交流。 还有一些学者认为，供应链成本应该包括三大成本；供应链运营成本，供应链管 理总成本，隐性成本嗍如图2 3 所示： 供 应 链 成 本 信息通讯成本 总库存费用 各节点企业外部运输费用 订单管理成本 与供应链相关的财务和计划成本 物料采购成本 库存持有成本 供应链管理信息系统( m i s ) 成本 反向物流 订单流程 整体供应链过程分割 图2 3 供应链成本的构成 ( 1 ) 供应链运营成本，其包括供应链通讯成本、供应链总库存费用及各节点企业 外部运输费用。供应链通讯成本包括各节点企业之间的通讯费用，如e d i 、因特网的建 设和使用费用，供应链信息系统开发和维护费等。供应链总库存费用包括各节点企业 在制品库存和成品库存费用、各节点之间在途库存费用。各节点企业外部运输费用等 于供应链所有节点企业之问运输费用总和。 ( 2 ) 供应链管理总成本，其包括订单管理成本、物料采购成本、库存持有成本、与 南京理工大学硕士学位论文供直链成本管理方法整合研究 供应链相关的财务和计划成本以及供应链管理信息系统成本。订单管理成本和物料采 购成本大约占整个供应链管理成本的三分之二，订单管理成本与面向顾客的供应链 的一端相关，而物料采购成本则与面向供应商的一端相关。由于这些成本表现在属于 不同组织的供应链系统之间的接口点，所以，他们构成整个供应链管理费用的一大 部分也是合理的。同样，库存持有成本也很重要，该成本通常占供应链管理总成本的 大约2 0 ，其中包括损坏、贬值、运营资金的机会成本。 ( 3 ) 隐性成本，是指不被现行会计核算体系所反映，或者被会计记账方法所掩盖， 甚至不为人们认识的，但却能引起供应链成本上升的费用支出项目，其包括反向物流， 订单流程，整体供应链过程分割。 供应链成本管理应该体现供应链的价值增值水平，即价值增值= 用户价值用户成 本，而用户成本的降低要从整个供应链的角度去考虑，即：用户成本= 供应链成本+ 制造成本+ 销售成本，这三部分成本分别对应供应链的上游成本、企业内部成本和供 应链下游成本，如图2 4 所示【2 6 1 ： 供应链上游成本企业内部成本 供应链下游成本 机会成本机会成本 机会成本 协同成本制造成本协同成本 - - - - - _ - - - - - - - 运输成本管理成本运输成本 物料成本财务成本服务成本 研发成本 图2 4 从价值增值的角度划分的供应链成本 以上是从不同角度对供应链成本的构成进行了分析，实际上还有很多对供应链成 本的分析，但是，只要在供应链成本计算中不进行重复计算，就不会影响对供应链成 本的分析结果 2 3 2 传统成本管理的特点及其弊端 传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，它以责任会计控 制、标准成本制度等为核心，因此，其中的标准成本法、变动成本法等成本管理方法 得到了广泛的发展和应用。然而，传统的成本管理在新的经济环境下具有明显的缺 陷： 第一。从组织机构上分析，传统成本管理主要是依据组织机构的职能、权限、目 标和任务来划分责任中心，形成纵横交错的责任控制系统。横的方面建立的是按职能 部门划分的责任费用中心，纵的方面建立的是厂部、车间、班组三级责任中心。它的 第二章供立链成本管理的碍论研究 硕士论文 局限性主要是不易分清许多不属于单一职能部门但又具有关联性和同质性的费用的 归属。同时，容易造成不同责任中心为了本部i j n 益而损害企业整体利益，成本管理 难以达到全局的最优。 第二，从时间上分析，传统的成本管理开始太晚而结束太早，一般从材料采购 开始产品销售之前结束，材料采购之前的成本与产品销售之后的成本很少管理。 第三，从范围上分析，传统的成本管理着眼于企业内部，强调管理产品的制造 成本，将管理重点放在自身生产耗费活动中的成本节约，没有考虑或很少考虑联合 供应商与销售商的来共同进行成本控制，更没有站在供应链的角度来进行成本管理。 第四，从成本管理的方法上分析，传统成本管理以产品为核心制定耗费标准，以 直接材料、直接人工，变动制造费用、固定制造费用等成本为产品制定标准成本。但 是，标准成本制度下的差异分析的基本前提条件是少品种大量生产在此前提下，生 产设备、生产方法和使用的原材料都处于长期基本稳定的条件，生产作业有反复循环 的特性，因而才有可能对原材料消耗量及其成本、工人作业时间及人工成本等进行计 量，进行实际消耗与差异计算。目前的制造环境却是多品种少批量生产，需要频繁地 根据客户需求的不同而改变作业，重复的作业大大减少，从而使得标准作业，标准产 品乃至标准化的生产条件失去了存在的基础。因此，差异分析这一控制方法也正在逐 渐失去其功效【2 “ 2 3 3 供应链成本管理的特征 供应链成本管理是供应链管理的一部分，是一种跨组织成本管理，它把成本管理 思想拓展到整个供应链，意味着成本管理跨越了组织边界传统的成本管理是治标不 治本的，只是成本管理的种改良形式。为适应高风险的经营环境、灵活的顾客化生 产，高度自动化的制造环境要求而产生的供应链管理必然需要寻求新的成本控制方法 与之相适应。供应链成本管理正是在这种环境下发展起来的。 与传统成本管理理论的不同，供应链成本管理主要表现以下特征： ( 1 ) 供应链成本管理是一种跨企业的成本管理，特别注重企业问的协同合作，在 合作各方都能盈利的同时提高企业自身的战略地位。 ( 2 ) 供应链成本管理不仅要考虑企业自身的制造成本，而且还要考虑合作伙伴 关系成本、产品的全生命周期成本、物流和服务成本等，要考虑从原材料供应商直到 最终产品消费者止，其间一系列作业活动的成本管理口7 1 。 ( 3 ) 与传统的生产导向不同，供应链成本管理是一种需求拉动型的成本管理模 式。它将顾客需求及客户订单作为生产，采购的拉动力，以控制资金占用成本。供 应链成本管理根据要求研究开发合理的物流系统，并维持该系统的经济效益。它从整 1 4 南京理工大学硕士学位论文供应链晓本管理方 去整合研究 个供应链的角度考虑，同时实现改善服务和降低成本这两个目标，即以最低的供应链 成本维持一定程度的客户服务质量水平 ( 4 ) 新的成本管理方法的应用，使得供应链成本管理能从成本发生的源流着手 管理，然后在供应链的各个环节中不断地消除不为客户增值的作业，从而达到管理整 个供应链成本，最终，提高供应链效率，最大限度地满足客户个性化、多样化的需求。 以不断增强企业的竞争力。 2 3 4 供应链成本管理的目标 供应链成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，包括为企业内外相关 利益者提供所需的各种成本信息以供其决策和控制。在竞争环境中，供应链成本管理 的总体目标主要依竞争战略而定如果在成本领先战略指导下，供应链成本管理的总 体目标是在保证实现产品、服务等质量方面的前提下，追求整个供应链成本水平的绝 对降低。当然，供应链成本管理的目的不是降低供应链上的某一项成本，而是整合供 应链，对整条供应链的成本进行管理。企业在供应链中不是孤立存在的，每个参与生 产的企业只是整个供应链体系中的一个环节。因此，需要从供应链上各个环节之间的 关系和整条供应链的组成中找出降低成本，提高产品差异，增强竞争能力的方法，使 企业、供应商与顾客共赢。 第三童供立链成本管理方法及其整台必要_ l 生 硕士论文 3 供应链成本管理方法及其整合的必要性 3 1 供应链成本管理方法的选择 一般而言，成本管理的关键是选取合适的成本管理方法，而成本管理方法选取 是否正确得当决定了成本管理的效果。传统成本管理方法基本上都是利用经济手段， 通过实际成本和标准成本间的差异分析进行的，而现代成本管理方法则突破了单一的 经济手段，使用了包括技术和组织手段在内的所有可能的管理手段。在当今多元化的 经济环境中，我们可采用的成本管理手段也是多元化的。因此，成本管理应以经济手 段为基础，并广泛利用技术、组织等非经济于段，从而更好的达到成本管理的目的。 供应链成本管理作为现代成本管理的一种模式，其成本管理方法就可以充分利 用现代成本管理方法。传统的和现代的成本管理方法的运用是交织在一起的。如传统 的标准成本管理可以与先进的作业成本管理结合运用，目标成本管理可以与责任会计 相结合等等。根据供应链成本管理的战略选择成本管理方法没有固定的模式，完全要 依据各自供应链的现实基础，考虑跨组织结构、整个供应链中的每个企业文化、生产 方式等而定。采用哪种成本管理方法完全取决于供应链竞争战略的需要和其他现实条 件。但成本管理方法与供应链竞争战略之间不是一一对应的关系。同一种竞争战略根 据整个供应链的其他具体情况，可能采用不同的成本管理方法：同一种成本管理方法 也可能运用于不同的竞争战略中：同一种成本管理方法也可能在不同企业的相同竞争 战略中充当不同的角色。 3 2 目标成本管理 3 2 1 目标成本管理的思想 目标成本管理( t a r g e t c o s t m a n a g e m e n t , t c m ) 是由日本丰田公司在6 0 年代开发出 来的，它是在吸收了客户满意度的理念基础上