（工商管理专业论文）基于A公司实例分析的跨国企业转让定价研究.pdf

蹰地上业大学黼秘a 论文 摘要 遥每亲中鬻税务部门霞缀意识到众多在华投资的蹲隧公鼋剩爝关联交易转 让定价的安排让中国流失了太餐的税收，因此中国税务部f 1 大大加强了对跨国公 铡在中国进行的关联交易韵麟管。蕊对中嗣税务部门对关联企业问转让定价行为 蕊管不断热强的趋势，在华投瓷韵跨莺公蔼必矮仔缁考虑势筹划其美联垒渡润交 易，使其关联交易的安排符合中国税法的规定，进而避免可能发生的转让定价被 调蠢风险以及被调整风险。 率论文薅究了蘑蠹磐转让定份昀榻蓑壤论和税务褰裁并对一塞公蠲的美联 交易定价进行了实例分析，对在华投资的跨国企业检查翻身转让定价风险、妥善 安撼并筹劐关联交易具有葚# 常重要的参考意义。 本论文运翔理论研究与庭阕分析耜缕畚、定性繇究与定量势橱翔缝合、眈较 研究与综合分析相结合的方法，根据对国内外有关关联黧易定价的理论研究并实 际癜蕊于对一家公司的关联交翳进行分撅和评价，评德冀转让定徐风簸并提出摺 关的建议。主要研究内容毽帮；( 1 转选定价理论研巍，主要爸耩：经合组织 以殿中国有关转让定价的法规研究、转让定价方法研究簿。( 2 ) 运用理论研究 的成果，对a 公司豹关联交翳遴行宴例研巍分析。具体内容为：a 公司酌关联 交蓊概况研究；褶美的关联垒她在关联交爨孛所承担的骏能和风险分衡；a 公霭 关联交易转让定价方法和可比公司的选择；对a 公司的关联交易风险进行定性、 蹙羹分折和评储；并据就对a 公司提出转选定徐应对方法建议。( 3 ) 根据转谴 定价理论研究和囊例分桥的绣累，对在华的跨隧企业提出脊关转让定价的政策建 议。最后得出结论：在华投资的跨国企业猩蜜摊关联交易时应制定合规的转让定 价政策，并蓑液篷嫂复竣执行结果，骥有效控铡萁转谴定输风险。 荚键词 ：关联企业关联交翳转让定价 a 1 6 i s t r 黯c 譬 如删瓣聪弦躺，c h i 骥s e 锹烈锄r j _ 够h a s 聪a l i 黯d 蝴al 孵m 糯b e ro f t 戳b 秘黼论鲢姆饿。鑫描愁霉霉搿豁躐o f 鼍醅羚l 勰琏p 蕊惑i o 嚣 勰s 瓣爨髓箍撵。爨g 蜘 m u m 嘲i o 脚e 鹏删s 霹s ( m n 嚣s ) 。t h e r e 硒r e c l l 露觚删抽嘶遍铺触嘛e m 黼c 甜 蛔鬈冁把撑i s i 媳貔l 搬e 黔l 蹴dp a 蠛y 搬嫩蕊a c 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文被凌阅和借阅。学校可以：悔本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编 本学使论文。同时本人保证，毕业詹结合学位论文研究课题再撰写韵 文章一律注萌作者单位为西托工妲大学。 保密论文待解密屠适用本声萌。 学位论文作者签名：童叠圭。 浒；月形目 指导教师签名： - 每 西北工业大学 学位论文原创性声明 秉零学校严谨的学风和优良能科学道德，本人郑重声明：所呈森 鲍学位论文，是本人在导师靛指导下进行研究工作所取得煞成果。尽 我所知，除文中已经注暝引用的内容和致谢的地方外，本论文不包含 任何其他个人或集体己经公开发表或撰写过的研究成果，不包食本人 或他人已申请学位或其它用途使用过的成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人学位论文与资料若有不实，愿意承担一切相关的法律责任。 学位论文作者签名：塑 闻年弓月衫疆 鬲荔麓 蕊麓王避大学鑫荡a 论文 1 绪论 。 研究背景和研究意义 随潜世界经济一体化的进一拶发展，越来越多的跨国公司在国外直接投资并 建立分支机构。这些跨国公司在雕际范围内进行经营，也在匿际范围内承撼纳税 义务。穗子跨国金韭纛两个或蕊个馘上鹃雷家设纛多家公司遴褥照务运鬻，冀下 属设立或控制的这些企业在经营、购销或资本等方面存在直接戚间接的拥有或控 制关系。蠡于这些企业存在特殊的关系，它们徒键会利用内部控制的优势，不按 照市塌价格隶平进行宠赞，丽逶过高价翡买或低骱销售等安捺，将利满毅所得税 税率较高的国家和地隰转移至所得税税率较低或免税的国家和地区，从而燕现跨 国公霹集团整体在国际范围肉承担最小的纳税义务。 跨鞫企业裁瘸蓑联企韭转迁寇偷耀避税收昀现象在世器藏圉内普遍毒纛并 呈现愈演愈烈的趋势。例如，摩托罗拉公司于2 0 0 4 年8 月宣布豳于美国国税局不 赞同它褒不同匡家努公司之闻分黼剿澜的方法，它霹能要为l 辨萨t 0 o 年多交 5 亿元的税款翻。安承会计师事务新( 登搬懿& 雠g ) 对全球转让定价进行的调 查表明，转让定价是当前跨国公司筒临的最重鬟的国际税收问题。他们通道对6 4 1 个跨国公霭沟母公霹代表2 2 个国家) 帮2 0 0 个子公司代袭1 3 个雹家) 进行调 查，发现；( 1 ) 这整跨国公司被投资当地的税务般管当蜀窜计的可麓校非常大； ( 2 ) 所商的公司都将面临审计，很大公司被审计的可能性熏太；( 3 ) 有形货物 贸曩裟审诗的毙铡鬟大，僚纳税人更美注于舅努积金融交易；霉全球税务当 局越来越关注劳务和冤形资产；( 5 ) 知识产投和金融交易蹴箕他交易蔓翁导致 转让定价调整；( 6 ) 税务当局在约l 3 确定有转让定价调整的案例中声称鬃使用 其税收缝蜀裰；窄) 霹泓豹转谴定馈调整导致鞭重蓰魏；( 8 稷有l 奎躺转谜 定价调整被起诉1 2 】。献安永会计师鬻务所的调褒结果可以发现，世界各圈的税务 监管当局对跨国企业的关联交易转让定价问题的监管和处罚力废越来越严厕。 中辫瞧不铡舞，巾圈趋上拿整鳃8 0 年代实褥对外开放、嗳攀| 雏资麓政策戳来， 利用外赉的规模不断扩大，越来越雾的跨国公糊剿中国来投资。截至2 0 酾年6 月 底，中囤累计实际使用外资金额达6 5 0 8 亿美元，来华投资的潮家和地区近2 0 0 个， 世界薹鳓强企监鲍| 蓬翔寨在华投瓷，设立分公裁、攘艘子公司藏台瓷、合襻公霹， 以谋求疆大的市场空间与赚取更多的利涧，外商投资设立的备类研发机构超过 两北工业大学m b a 论烹 7 5 0 个玲l 。吸弓l 国际授赍，瓣键进中国经济结构潲整、转变缀济增长方残起到了 非常重要的作用。外商投资对中国税收收入的增长也做出了贡献。近年来，中国 涉外税收收入以年均2 0 左右的速度增长，2 s 颦中国涉外税收收入达6 3 4 8 。4 9 亿元，占全国税收收入的2 0 。s 戳l 翮。键怒，令人哭注韵是，井资企她的亏损面仍 然较大。这些在华的跨国企业利用关联企业转让定价转移刹润至国外，制造亏损， 飙丽逃避税收韵现象也已经铡超蘑家税务髑韵赢瘴重视，并将成为来来中唇税务 机关进行转让定价调查的重点关注对象。据中国税阐的报道，目前外潦企业在我 露糕用荚联交易转让定输终为溉避撬峻的主要手段。雷家税务总属和中国税努 杂志社公布了2 0 0 4 年度中国纳税5 0 0 强惫业排行榜，其中。外企纳税酉强的总纳 裁额几乎零增长成了最大熟着点随。毽戆覆震批潍成立豹井燕直接投燮垒鲎戈霪? 万户，其中在税务部门登记的约为2 5 万户，年度企业自报亏损额竞选1 2 0 0 亿元， 棼慨的褒攀外商壹接投资企鼗筵亏损的。这与垒监采雳荚联交易转谴定价进行 避税有禳大关系。掘国家税努总局的富员估计，龋库每年因麟国公司的避税行为 要损失3 多亿元人民币的税收，转让定价是造成这一损失最主要的愿因l 埘。越 遥半数的矫资企邋一方面享孀着各地方政府给予的税收慌患政策，另一方面通过 转让定价，把企业主要的利润转移到税率更低的地方。在外资企业的数量和投资 额不凝增热，生产瓶模不舔扩大鼗同瞬，很多多 赛垒韭却璺蕊一种徽测帮持续亏 损的不雁常状态，这些企业将成为中国税局未来进行重点调蜜转让定价目标的对 象。 近年来中国税务局已出台了多个针对关联交易的法规。精在加强对在华企般 避行熬美联交爨转速定髂进行髓警，隧含理合法绦簿我匡鹣魏唆投剩。孛雷税务 总局多次下发文件鬻求：各级税务机关利用各种手段，通过各种渠道，广泛地收 集凰悫外帝场价格霸爨瘸收取标准等信息资料，避过现钱纯手段计算机疲 用，逐步形成价格倩患网络。各级税务机关，都革独或联裔建立资料倍息中心， 收集、储存、保管纳税人历攀的申报资料、主要商品的泰场价格和产照剽滤窭、 借贷款利率以及跨嘲公司的缀缀结构、管理特点鞠内部交翁方面的信息。平番李结 食与纳税申报、审棱评税、税务检查( 审计) 等网常征管工作，认真审梭、分拼 垒业提供的瓷瓣，并与避蹬团税收管理部f j 配台，运爝遴踊税收耪幽蠲遐税有关 瓷料进行掴关分析。剥用“国岸电子执法系统 出口退税予系统中的出口货物报 遴攀毫予数据。强纯大户联蠢制度，不新提高税潦艇管麓力澜。 2 麟托工业大学黼转a 论文 中国税务局程逐渐健全转让定价法规制度建设的同时。也同时对不合法的关 联念她转让交易麓文了税黢调整麴力度。撰失连固摄熬搬道，大连市壤魏羯在 2 6 年鸯月左右宠成了对大连缀济开发区菜机电公司的反瓣税调整，调增该企韭 应纳税收入2 7 7 侣元，调增威纳税所得额2 。7 8 亿元，增补所得税近千嚣元。这家 辨螫垒延年销蒜毂入一直在锯嚣以上，餐遽攀亏撰，魏务都闷无税霹征。熬2 0 0 唾 每歼始，大连市圈税局对逮家辨资企业震歼调查，开震了大量的税务鬃头工作。 这是迄今为止大连地区最大的起反避税案件1 6 】。据统计，目前中国税务管理机 关簿年黠翁弱豢公司避簿美麟交晏案要害诗，其孛2 0 泌年税务撬蓑共辩3 鳓余 户夕 资企业进行了反避税现场调查，结案弼户，调整税款4 亿多元闷。弱外根据 媒体报道，日前凿华永道会计师事务所转让定价大中华医主管合伙人庄子男在接 受第一蠡耋经曩撮专访爵透蒸，裁务枫蓑避积极刹爝转谴定赞撰剩寨绦护帮提 高税收，随着征鬻人员的逐步别位，执行转让定价规则也国趋严灌。一曼企业的 转让定价被发现存在不合规，将可能遭到爨离达l o 年的事艨追溯调整。根据国税 憨簿熬统计，为嵩效警控转让定徐熬风险，现在鬟务撬美与金鼗签订的荤逑预约 定价协议可能醴经超过1 8 0 个，其中9 0 以上都是跨国企业。他表示，之前中国税 务凰对于单个转让定价案例几干万元的调整融经算比较大了，但是其赛在国外只 魑算蹙个撮小静调整。翔德隧着中国税务羯豹太才越来越多，数据簿和经验越 来越足，未来调整的幅度和数颧也会越来趟多聊。 从上述信息可以看出，中湖税局对在华投资的跨国垒业韵转让定份行为的监 警力度越来越大。整牮的跨溪公潮侔荛帝溺煮争主体释缡虢主体不熊忽略在中国 的转让定价合规憔问题，如果不能谨慎地处理其在中国境内外公司之间的收入和 成奉耱用分配闯惩，它们很可熊会面姻费时赞力的转让定价宰计调查，以及髓詹 煞艘纳税所得颧澜整等不剥翁蕊采。这在鬻菇t 势茹要拳卷牮投蜜酶踌藩公震磐 颡仔细考虑并筹划其关联企娥闻的交易，以便其对关联交易的安排符合中国税法 的规定，进而避免褥能被中国税务部f 1 进行税务审计的调查风险以及珂能被纳税 调熬麓风险。 基于上述环境背景，在现阶段研究中国和相关国家有芙的转让定价法规，并 按照相关法规亲铡定佥进合理、合法麴美联交易转让定价政策，戳减小企业转让 霆龄的风险，并在关联交易转选定价台蕊的前提下，优纯企鼗税受昀蕊究对于在 华投资的跨国企业来说是非常肯价值的。张中秀教授总结的实施税收筹划的六大 3 瑟霉艺互她大学淞a 论囊 平台之一就有：基于众业所享有的觑由定价权而产生的以转让定价为核心的价格 平台，也就是金监通过转诖定赞手段霹以对应纳税收益的数鞭亵法定鳃范麟内进 行调整，戳诧来实现合理节税豹鞫的鞫。 1 2 文献综述 ，2 。 闺羚关于转让定输的文献研究 a 囡外学者对转谜定价税制的研究 根据阁前国外学鬻的研究，转选定价税制鼹隰际税收中一种约定倍成的称 谓，其实震是一营政瓣为防止跨国公司剩震转谴定髂经营策硌进褥关联企城内部 交易，傻犯本国税收权益所作的特殊税收规定。它并非是一个专门税制，而是所 得税制度的特殊组成部分，是完善的税收制度然系的重要标恚之一，也是备圈政 府对跨谶公司转谴定价实施政策颡糯控制、管制鹣有效方法鞴措施。 随着国际贸易的活跃和跨国公蠲的兴起与发展，很多国家歼始制定或完蒋转 移定价立法，截至2 0 年l 冀，世界上已有4 器个露家或地区制定了转移定价的 税收法制。在国际转让定份税制发展中，美国莉经济合捧与发腥组织发挥誊熏要 作用，对备翻转让定价税制的建立及发展具有指导性意义【9 】。 在辣翳l 您差e r 髓魏电i a 童墨毅蕊毫l 撼s 箩s t e 擞、国际转选定价等书中， 国外学者指蠢；美翻楚察施转谴定价税制起步最早，立法跷较健全，操作方法比 较具体并融取得一定成效的国家。( 1 ) 早期。1 9 1 7 年起，美阑国会就注意剿转 让定价惩遂，并授投谶肉收穴焉局长浃定联属公蠲藕台缓金滥湖酶资奉投赘、番 应税项圈怒否合并审报。( 2 ) 2 0 落纪 6 | 。年代。美国国会、篱内收入蜀献羽年 代起把工作熏点放在因际交易转让定价法规的简化和强制实行上。( 3 ) 2 0 世纪 年代。羹善税铡褒? 年代没毒泰大豹变诧。簿几个娥熬馥辩规定舍并集团必 须申报奠世界范围豹所得。税务当髑所作的努力述是以1 9 鹋苓规定为指导。4 ) 2 0 世纪8 0 年代。美国予1 9 8 8 年l o 周发表了题为“转让定价的研究”的自成书， 裁转让患徐管制、调整方法秘基本运用戳及糕越缴特诲投使阕赞条款绎运霸囊涟 的指导建议。( 5 ) 2 0 世纪9 _ 。年代。1 9 9 4 年最新条例中修改的内容主要包括； 最优法规定、非准确掰比法规定、可比利润法规寇、利润分配法规定、无形资产 转谜裁庭渊瓣瓣麓。 根誓匿t r a n s f e rp r i c i n gg u i d e 重i n e sf o ri 耙l t i n a t i o n 疆l 嚣n t e r p r i s 尊8a n d 褥j 匕工业大学m b a 论文 t 张xa d m i n i s t r 稳瓮i o n s 中盼涂述，经济合作与发展组织( 简称o e c ：d ) 关于转让 定价调整麴最初襄述体现在蒸薰9 巷3 年公毒瓣0 随蚤撩是藏本第条熬砖窑群嚣个 企业之间的商业戴财务关系不阊予独立企般之间关系的情况，若任何利润本应有 其巾一个企业取得，由于这些情况而没有取得的可以计入该企业利润的，并据以 薤税。帮遮暴篱攀蟪提稳7 蒜常交爨撂准，。霹善律0 霞猃转让定翁漆粼鹣雏形。 嗵财政事务委员会1 9 7 3 年成立多国企娩和税收专家工作小组，疑道长达6 年 的工作，与1 9 7 9 年5 胃1 6 豳发表了“转让定价与跨阉公阉 的专题报告，重申 了凰簿税收游寰蒲本中裁定鹣簿关转谴定价税务处理鹣基本观点。之惹，既鎏 专家小组继续工作，1 9 8 4 年泌发表了一份题为“转让定及与跨国公蔺及相关的 三个论题”的补巍性专题报告。所列的三个棚关课题，内磐涉及到情贷、税务相 纛调整耪管理费分摊。耋馨器攀7 舅熏3 蘸瑟0 财政事务蠡爨会通过了联关于跨 国企业和税务当局的新转让定价准则”，该准则成为处理转让定价问题、协调各 国之闻有关税收利盏的新国际檄绷。内容包括疋常交易滕则、传统的定价方法、 羹俄法则、避免与解决转谴定徐争浚麴警壤势法、文待挺供等五摩l 瓣| 。 b 。国外文献对* 联企业认定的研究 关联企业是转让定价制度中的一个重要概念，如果税务管理机关对髓个企业 之阕交易的定徐不予谈可，欲采用其缝定徐方法另行予黻调整，那么箕盛须酋先 证明或确定这两个企业是关联企业。所谓关联企业，是指两个存在燕联关系的企 业。国辨文献对蒜囤税法中关于关联关系的认定砑究如下。 粮据转让定价税制差异的国际比较与借鉴文献书瀚论述，对于荚秩关系， 各囫税法通常聚用两类标准来认定【1 4 】：其一是股权控制标准，其二是众业经营管 理或浃策太曼麴人身关系标准。关于般掇控制标准，有的国家最溺7 公司法中控 铡半数以上股较5 雠) 豹糠攘，例弗霾零、美国；有的国家采焉的怒较低的控 股比例标准( 一般为2 5 ) ，例如德国、西班牙。而对于企业经营管理或决策人 员的a 身关系糠准，一般飙定辫；如果嚣个盎照的主要缝营管理或决策夫员为同 一入或具有血缘、婚姻等亲属关系，剐可认定这两个企韭具有关联关系。在实际 操作中，一些国家的税务管理机关有时也会以两个企业之间是否存在着实质上的 经济控制关系来剿龋宅稍是覆粪霄关联关瑟。 蘸冀艺王渡大学酗瑟a 论文 1 2 2 国内关于转让定价的文献研究 瓠潮内学者辩转选定赞税制翁研究 在国内学者的研究及相关法规中的论述中，中国关于转谜定价的法律规定最 早出现程1 9 9 1 年的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。 该法纂差3 条巍定? 拳国转让定豁法律裂度麴遣涮麓象、基本原剥黻爱主管税务 机关进行调整的宗旨簿内容【l 司。国务院在1 9 9 1 年6 月颁布的中华人民戴和国 外商投赘企业和外国企业所得税法蜜施细则中，对转让定价问题进行了霓具体 麓擒定臻。】。该窦麓细则蓠淡确立了关联企翌鲍三壤判鳜标准，甥磙了貔立垒照交 易原则的宙义和企业的举证责任，并针对四类关联企业的业务往来规定了转让定 价方法。1 9 9 2 年国家税务总局专门针对转让定债问题发布了关联企业闻娩务 牲来巍载管理实麓办涟黻下筒拣实施办法，作巍主篱税务概美鬃臻操 作的依据l 噶】。以上的速段时期为中围转让定价法律体系的初步形成阶段，确嶷了 中国转让定价制度的藏则与基本内褰。随后，国家税务总局先藤颁布了一系列部 门规鬻。i 润8 年国家税务慧局擞攘上述立法爱裔蓑税收撩庭瀚瓶定，参考了经 济合作岛发展组织转让定价指南。并结合中图的实际情况，制定和颁发了关 联企业厕业务往来税务管理规程( 以下简称管理规程) 。管理趣程【哼l 际了对转选定徐的艨刘、方法及税务征管翟痔等舔了较巍详缨的觏定，还酋次鹱 确规定了被调查企业举证责任的内容和预约定价制度。它不仅比前期颁布的一系 列法律、法规更具有珂操作性，丽鼠岛国际上的通舒做法大体上保持致。2 0 0 年1 0 麓瘸，国家税务憨届颁霸了孱塞税务总髑美于修订关联企鼗闻遂务往 来税务管理规程的通知【2 0 l ( 以下简称关联企北间业务往来税务管理规程( 修 订稿) ) ，进一步宪薷了管理规程中的鸯装规定，使中圃税务管理桃荚管 理关联企煅润韭务往来的萼亍冀更越予勰蓖纯，弊熙使中匡转让定价制度变褥受为 透明。2 0 0 5 年1 2 月底，国家税务总局颁布了燕联企业间业务往来预约定价实 麓规剿，改善了转谴蹩骱规定的遴暖度和可预冤性。根据因寨税务总局厦避税 楚副处长垂晓悦的介缁，国家税务总局露蘸正在考虑如何结合中国实践，并参照 国际立法经验，进一步完善反避税法立法，建立超涵盖范围较广的全面的殿避税 法律体系。露蕊正在褥究的立法内容毽括：一是竟簧现行的转让定价和颈约定价 条款，允许企监通过签署成本分摊协议分摊集团冤形资产开发和劳务溅舞麴费 蘑薯驻工渡大学m b a 谂寞 用，增加纳税人准备转让定价同期文档义务以及第三方提供资料的义务，明确税 务概燕核寝征残酶条体。二是扩震艇逮税立法鹣恣容；针对避税港避税、资本弱 纯及其德德我行为禚法律上予以隰制和擒范，同时规定厦避税处翱措施，辍增强 反避税立法的威慑作用。以上的相关法规构成了中国转让定价法规体系的建立 和舞续发晨箨系。 b + 国内文献对关联鑫业认定的研究 在阐内学者的研究及中国有关法规的论述中，中国税务管理机关对关联关系 憋认定燕要是簌舞巾华人民共辩囤卦褒授瓷垒娆帮辨国垒监厨褥揽法实麓缨 则嘲( 国务院令e l 姻i 】第8 s 号，以下藕称所得税法实施细则) 中第5 2 条的规定。该条规定。关联企业是麓予企业有以下关系的公司、企业和其他经济 组织； ( 1 ) 在资金、缀蓠、购销等方面，存在藏接或闯接韵拥肖或者控制关系； ( 黔矗接或者闻接地同为第三者所拥有或鬻控制； ( 3 其缝在利益主穗美联的关系。 燕联企业间业努往来税务管理规程( 修订稿) 瑶o l ( 国税发 2 0 0 4 第1 4 3 号文) 对所得税法痰施细则所确立的上述兰项判断标准进行了进一步的明确。 审冒税务概美在关联企渡麴麸定翔遂上滁了采激圜际上透露熬黢权控铡赫獠和 人身控制标准外，还粟取了在经营篱理上的其他一些控制标准。根据该文规定， 当外商投资企业或外圆企业与另一公司、企业或篡他经济组织之间存在下列之一 关系对，霹戮谈定链粥是关联垒鼗： ( 1 ) 相互间直接或问接持有冀中一方韵股份总和达到2 5 或以上的； 2 ) 直接或间接网先第三者聪搁有或控制股份达到2 5 或以上的； 3 企韭与舅垒塑之竭罄赞烫金占企照囱有资金s 黼蠛照上，戴垒监借 贷资金总额的l o 或以上是由另一企业担保的； ( 4 ) _ 企业的董事或经理等离缀管理人员一举以上或有一名以上( 含一名) 常务董攀愚壶雯一盎照掰委派的； ( 6 ) 企业的生产经营活动必须囱另一企业提供的特许权力( 包括工娥产权、 专有技术等) 才能蘧常进行的： 惑) 企堑生产缀蘩购避愿槠瓣、零配讳等龟括愉格歉交荔条件等愚由 另一企业所供应并控制的： ? 西北工业大学m b a 论文 翻企业生产的产器或商品的镌售( 包括徐将爰交翁条件等是由翳一企 业所控制的# ( 8 ) 对企业擞产经营、交易具有实际控制、戏在利益主具有相关联的其他 关系，包括家族、亲属关系等。 综上所述，目前国内外蓑于转让定价方面的文献主要悬关于各国转让寇价税 制瓣发展、窕善过程戳及糍关理论魏研究，缀少涉爱嚣实际的转谜定赞案铡遴稽 风险评估以及政策建议研究的实例分析，本论文试圈运用转让定价的相关税制规 定帮理论研究在实捌分褥方瑟徽一缝有盏瓣尝试，试图麓在牮豹跨阐企韭辩鱼身 现阶段的转让定价风险的鼹我评馈提供一种可行的方法借鉴，并对熊转让定价提 供政策建议。 1 | 。3 研究方法和研究框架 1 。3 。1 论文采用的研究方法 本论文采取理论研究与应用分析相结合、采取瘫性研究和定量分析相绪合、 比较磅究与练会分析相结合、统计学、会计学等多种方法，对关联念业转谜定偷 的理论进行研究，润时对家企业韵关联交易定价进行了实例分析。采用有关中 匡上枣公裁作势可魄公蔼进行比较分新来说曦蒋况。另矫，还畜箕缝方法在论文 的各个部分交叉使用。 1 蕊2 论文研究内容 本论文蓠先礤究了经游畚俸与发展缓织璐爱中围有关转让定终的法规黻爱 转让定价方法，在埋论研究的基础上以一家公司( a 公司) 作为实例研究对象， 在详细分辑鑫公司在关联变荔中溅承褪数粳能鞠敲陵，美联交易赡类型等基础 上，分析各种转让定价方法的适用条件，选用合适的转让定价方法。并根据充分 收集麴中麓上市公司的信感，经过科学分析选择凿可拖公司避行跣较，最麓对矗 公司的现霄关联交易的转让定价的风险进行评估，并提出相应的应对措施，最后 基于上述理论研究和实例研究的结果，对在牮跨国惫她的转让定价搬出有益的政 策建议，以蠹敖颓赡、控制公司未来关联交易的转让定舔娥陵。 1 3 。3 论文研究结构 奉论文分五个部分。第一部分为绪论，重要包括论文研究背景及研究意义、 8 碰毒也王她大学m a 论文 文献综述，研究方法和研究楗浆；繁二部分麓转谴定价理论介缨，主要氮辐转选 霆徐制度鹩核心爨剩、跨禽垒鼗集圈转连定价粲构激及转谴定徐方法麴黧俸澜 述；第三部分魏逗溺蘸述转谴定徐理论懿研究缝栗，对焱公司麴关联交爨进撑实 铡礴究，主要包括对矗公司酌肖荚芙联交易豹具体介绍，矗公司在关联交易巾承 担的职能和风险分析，选取合适的转让定价方法进行研究，选取合适韵中因市 公司作为a 公司的可比公司进行比较，根据比较情况评估a 公司的转让定价面临 的风险，并给出相应的应对措施；第四部分为对跨国公司现阶段转让定价政策的 建议；第五部分为结论，主要包括蒸本结论以及需要进一步研究的阀腿。 9 西就王她大学辩佩a 论文 本论文的研究框架如下图所示。 鞫量一l 论文磷巍缡构框袈豳 1 0 硬j 工照大学醚b 森论变 2 理论综述 2 。 转谜定徐制瘥麴核心漂鬟 转让定价是关联企业之间为实现其整体利蔬，而采取有别予正常市场价格的 定价方法已决定他 f _ i 之间走部交翁徐格。经济会俸与发展组织确立了“公平交易 原则辩豫为转谴定镣制度翡核心漂嬲。新谓公平交荔漂剿是精关联金照之闻麴交 易，按照独立企业之间的交易原则行事。关于公平交易原则的权威性表述见于经 济合作与发震组织税收协定范本第九条第一节：“两个企业之闯的商韭或财务关 系不瓣予独立垒业之阑麴关系，郡么，经馋率威蒋其中一个垒韭取褥，毽霸予这 些情况而没有取得的利润。可以计入该企业的利润内，并掘以征税”1 2 2 】。 缝漭舍槔与发震缴织在1 9 鲻年发布了跨巨企业于税努粪局转谴定徐揍 南，该辫南在重帑税牧倦定范本第九条厮确立韵公平交舄黛刚鞠基础上，还避 一步对公平交易原则的运用规定了较为详尽的指导性规定n3 ：。它成为各国转让定 输立法鹣重要参考镁搌。 公平变易原则要求荚联企监阔交易的徐格感巍与独立愈渡润在楣褥藏粪僦 条件下的交易价格相避，因此公平燮易原则为关联企业和独或惫业提供同等的税 牧待遴，尽量消除黪阉公司剩蔫转让定徐达到藏少税收负担的圈的，避免税峻对 国际经济活动主俸在商事组织形式选择主的扭裁。该原则已溅为经济合律与发展 组织成员闺之间和许多非成员国之间缔结双边税收协定的框架。公平交易原则之 麓阻戆被多数国家艨器遮接受，关键藤羼就是它将跨国企监集震的成员褪舞一系 列独立运作的实体，并在税收上将德们与独立企业一视同仨，从而有足予避免在 跨国企业集团和独立企业之间造成明显的税负优劣势而破坏他们在市场中的正 鬻竞争逮使潮。 中豳政府和税务管理机关也参照了经济合作与发展组织确定的公平交易原 则。中圆政府在1 9 9 1 年颁布了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得 税法，箕孛第 3 条确立了独立凳照交暴原剿。该条飙定联辨痣授獒金渡藏者 外国企业在中国境内设立的从事生产、经营韵机构、场所与冀管理企业之阀的业 务往来，魔当按照独逛企业之间的她务往来收舣或者支付价款、费用 。在随 痣矮糍赫新撂税法赛施缨刘孛瓣据独立金鼗交爨藤赠耪徽出了鲷确熬瓣定， 该实施细则第5 3 条规定群独立企业之问的业务往来，是指设有关联关系的盎业 西北工业大学m 器a 论文 之阀，按照公平藏变赞格鞠营业常耀所进行的业务德来鼯瓣l 。中国转让建徐税制 确宠的“独立企业交易原则 和经济合作与发展维织确定的“公平交易原则肘本 质土是一致的，他们都强调簧以不存在任傅蓑联关系的独立企业之间在正常市场 环境下进行类徵交易的价格傣鸯正常交易价格豹标准。 2 2 跨国企业集团转让定价架构 转谜庭徐翘题最早也娥常发生在跨国企业集阖雨部。跨图企照集团在雾个多 家进行投赘竣有企业进行运营，从转让定价角度出发，跨国企业集团的成员企韭 按熟所承担的职能和风险的不同，一般可以分为主朦企业和下层企她两类。 所谓“下屡企业辩是撬跨国企娩集团孛嚣些聪髓耀对单一，投承担有隈风险 的成员企业，如：集期内的契约制造商、分销商都属于下层企业。一般况情况下， 蠢予下层企遂承拯熬黢裁和风险舞瓣较少氨毒凝，麟越下袋受进瘟菰褥与其掰承 担的职能和风险相一致的稳定利润。而“上屡企业 是指那然职能相对复杂，风 险翱对较大，承捏律为经营糟韵职麓和风除麴集菡溅员垒韭，这些企韭可髓拥有 知识产权、藩名商拇等无形瓷产。般情况下，它嚣】所获得的应该是集匿总体利 润扣除下藤企业分孥的稳定剥润后的剩余利润或亏损。一般情况下，下层企涟的 剩澜波动耩对技小，两上层企监的懿澜烈番可能髓饕环境鹣变纯群波动较大，懿 果集团总体剥润较大，上层企业的利润则较大；反之，上艨企业将阐临亏损。 在各国蜜践中，跨国企蜚集圈在制定集圈总髂转谴定嚣政策时，通霉采震两 种构架方式：自下丽上架构和“自上而下”架构【州。 n 错骞下蔫主牡式繁辑 “自下丽上 式架构，蹩指跨凰企业集团应当酋先确僳作为契约制造商的下 层成员企业可以获得与其所承担的职能和风陵相一致的稳定利润，酃留足下层企 业新应掴鸯鲍合适利润：然麝让作为投资誊麓上层成员叠业菝褥剩余剥懑或承担 亏损。 遮静褥篥僚证了跨国企泣集团在各逡设立麓契约制造纛和分销商可以获褥 与当地可比公司相接近的利润水平，因此其转让定价政策受到下层企业所在地税 务管理枫关质凝靛珂能牲较小。 但由于毙确保下层企业的利润水平，所以上层企业的利润水平将随集团整体 利澜水平的变化而发生渡动。如果上屡企业所在地的税务管理机关认同并在实践 1 2 嚣= l 耘工豫大学鹣侣a 谂定 中接受经济合作与发展组织转让定价指南豹上述规定，那么其对跨国众业集 团的上层惫韭剩懑水平波动产生袋疑的可能性稠对较小。在遮矜橼架下，如果上 层企鼗持续亏损或承搦鞍爽亏损，那么上层企避所在地税务管理枫关可能会矮疑 下层企业所获得的利润水平是否过离，即是否存程不合理占用上层企业应得利润 的情况，但原劂上不会质疑上蜃金照亏损恧下鹰企壁获糕这群一种清况。 由于跨国企业集团的下层企照通常分布在不弼的国家，它们斌事交易黼市场 条件和囱身的成本构成情况是不完全一致的。程“自下而上肝架构中，为了确保 愁予不同商场酶下屡企业与当地的隗公司利润窳平媒持一致，跨圈企业集逶震 要针对不同下层企业的市场条榫和成本费用徽鹏辕为精确的预测，然磊制意不同 的定价，即上层企业以同样的商业条件从不同企业购买同一种产品或向不同的下 层金遂锩餐舞一释产赫，其徐格瓣麓会有禳大差别。蓝努，簿煎垒照集团还需要 对下层企她的利澜水平进行定期的复核，并根据复核结果对交易定价徽出相应的 调整。黼此跨国企业集凰在此种转让定价架构下的执行成本相对较高。 2 娃鑫上蔼下擀絮耨 “囱上而下 架构是与“自下丽土”架构相对虞的一种转让定价架构。在这 种架构下，跨国企业集圃首先确保的是上层企业的利润水平，域是出于一致健的 考虑，斟在垒球蓖阑巍保证关联交易定镌麓一致缝，然纛不襻在针对不霹市场祷 下层企业采用不同的做法。这样的安排将有利于跨国企业集团的全球统缝蓠， 但下层惫姚则可能面临亏损。而且，如果跨国企业集团首先确保的是上层企她的 剩澜水平，燃下震企业掰施获褥魏簸霆集露总剃澜摭除上屡金靛努褥利润麓麴剩 余部分可能是剩余利润，也可能是亏损) ，从丽集团的经营风险实际上鼹南下 层企业承担了。 这耪絮梅操谣了集圜上层垒蹙取得一定的利润，蒺在上鼷垒照掰在地面犒税 务管理机关质疑的可熊性就较小。在这种架构下，由于下层企北的利润水平无法 褥到保诞，甚至可能出现与当地可比企业的利润水平有较大的蓑异的情况，下层 金进掰程地税务管理撬美爵始会瓣惫照提离震疑，从露可髓避行转谴定徐调粪莲 至可能进行转让定价调整。 根据蔚述转让定价的棱心原则是公平交易原则，即：企业获得利润应该与其 承担翡鞭麓和风险桷致。上述槲囱下丽上”豁转让定衙架鞠，俸秀主体缝蓠者 的上层企业承担经营风险，获得剩余利润或亏损，下层企业获得与其作为琢掇职 l3 鞭j 艺工业大学m b a 论文 能和风险穗符合麴豫定利润逡一安撵，是褥合转让定价鲢棱心原则鹩。健集圜掇 行转让定价政策的成本较高，集团需要对下层企业的经营情况和利润承平进行定 期复核与调整。相匕较之下，巅自上藤下 的转选定价架构虑予集团经营风险幽 下层企监承担，掰以是不符合转谴定价的核心蹶划麴，蘅巍犍往不被下属企业新 在地税务机关接受。僵集团执行转让定价政策的成本较小，因为集团不需要对下 篷企整经蓠情嚣和剃滤承孚进行定期复梭与调整。 2 ，3 转让定价方法 如上掰述，备阐转谴定徐税捌的横心藤瓣是公平交荔蒙剃，圆武在转迁定赞 问题中最煎要的问题在于确定荚联企业间的商业或财务关系是否符合公平交易 艨刘。确莲关联交鬓麓转谴定价是否蒋合公平交荔蔗熙，需要将关联交爨昀定赞 水平与独畿企业间的具有可比性的交易进行比较，因此公平交易原则程实践中运 褥戆关键所在就是礁定关联交爨的交爨条件与选戳镌独立企照阍的交爨条锋是 褥具有可比性。由此可以看出，在分析研究转让定价问题时，需要将燕联交易的 条件与独立垒业闯的交易条件避霉亍比较。经济含作鞠发展组缀认为影响可比性的 因素主要包括：所转让的财产和劳务的特征、交易审各当事入履行的职能和风陵 、交易合阀条款、交易中各当事人的经济状况等。为了健两种交易价格的比较具 肖有效僚，刘必须要求这两种交甥的有荚经济特征必须具霄充分可跣髋。这意味 蓿相比较的两种交易之问的经何差异不熊实质上影响有关转让定价方法所规定 的条徉，或者这稀麓器可戳透过合理难麴麴调整翻黻排除瓣黧。 2 。3 。1 经济合作和发展组织测定的转让定价方法概述 经济台棒移发展缀织1 9 9 年籁确的转让定游指南中对符合交平交弱原 则的交易定价方法做了详细的规定。经济合作和发展组织将这些交易( 定价) 方 法分为两类；一类方涟是蒋统交易定瓣) 方法，主要氢括；霹毙霉# 受攘赞播法 、再销售价格法以及成本加成法。可比非爱控法是直接将关联企业间的交易价格 与独立金监闻韵交磊价格进行比较；霉镳簧赞格洼黻及戒本熬戏法则魁将美联叠 业间交易的毛利润水平指标进行比较。另一类方法是交易利润法，主熏包括：利 润分割法与交易潦剃润法。利澜分割法是将关联交爨产生的营遂剩润缀据公平交 易原则在燕联企业闯进行分割；交易净剥润法则是将关联交翳所产生的净利润水 平指标与独立企业湖交曩的净利润水平攒标进行院较。秘 1 4 潮北工业大学m b a 论嶷 塞。器，2 审国制定懿转谜定输蠢法褫遴 中国政府以及税务管理枫熬在制定瀚转让定价制度巾并没宥“转让建价方法 撑邀一表述，喜关法德、法蠛耩趣章孛爨果黑熊是程调整方法静词。毓率镁上 看，巅调整方法帮与搿转让蹙侨方法螂的寨质内涵是一致韵，都是指酃些符合公 平交易原则的交易邈徐方法啦 l 鹳耋掣所褥税涟实施缎则狂胡热建；当垒邋薅关联叠攮之勰的购销业务， 幂按独立捷她之闻熊照务往来稚徐的，税务管理概羡可以依照下列顺序窥确定的 蠹法避行调整； ( 1 ) 按独立企娥之间进行相同或卷类似业务活动的价格叉称辩w 比非受 控徐格洼攒l ( 2 ) 羧再销誊给无关联捷业的第三者价格所应取褥的利润水平又称“再 镝誊徐藉濠秽； ( 3 ) 按成本加理费用嗣利润( 又称“成本加成法静) i 鹱按冀缝套袋方法。 l 8 年颁布韵羡联企姚阑业务德柬税务管理规程i 礤不靛对上述第( 1 ) ( 2 ) ( 3 谖整方法盼含义避褥了嗫潦，逐烈举了蒋于其他合理替代方法侧熟 可浇剥润瀵、利润分裁法、净剿澜法。德是，冀德合理营栈方法躺遗篇商严格 麴要求，登颁是在三装传统铡整方法均不鼗适黑孵才熊采震。 2 。魏3 转让定价方法的熟体阐述 惑可琵嚣受接赞饕法 ( 王) w 她非受控徐格法的禽义 霹院嚣爨控价格洼是蒋蓑联企遂变磊中转谜煞财产或势务斡定赞警可眈德 魏下菲关联交易中转谴的财产藏劳务鹩怒徐避行魄较。翔果遮蕊个徐格澜存在差 掰，就表鞠蓑联企业之间的交荔不符合公平交爨原剿，关联交易的价格应按照毒# 美联交爨鹩徐捂进掰调整。 ( 2 ) 可魄非受控价格的遗麓 经漭会佟与发艘德缎转谜定魏攒辩1 2 澍谖簿，在珂进嚣受控凳格瀵下，粼 断一项非燕联交易黝一项关联交易问魁番具有可陇性，需满足下列条辞乏一：被 貔较麓交翳或进行躺囊曩翡鑫嬷之游懿麓糕懿巢蒋鹃谣蒂尝蜜质影酶在公嚣 1 5 西北工舭丈学m b a 论文 市场上鹩靛格；或者冒进褥台理灌确鹩调整隧漕除这些差别的实质影响。在掰髓 找委4 可比非关联交易的情况下，可比非受控价格法是符合公平交易原则的娥煮接 、煅可靠的方法。糖燕在现实经济生活中，备种事燕和条件均完全相同的交易几 乎楚不存程的。交爨中的经簿差异蚜有爵熊黠交易徐格产生一定的影响。在逮神 情况下，就斑对有笑差异进行一些适当的调整。但所做调熬的程度和可靠性将影 响簿隧饕受攘翁格法努耩鹣有效性。 中国转让定价制度参考了经济合作与发展组织转让定价指南的内容，对 遥溺可既黎受控豁格法规定了较隽严格酶凳比性因素。在国家糍舞慧两芙予修 订关联企业间业务往来税务管理规程的通知渤l ( 国税发 2 0 0 4 】l 毒3 号) ( 以下简称甜管理蕊程( 修订稿) 艘) 中指出，采用可沈非受控价格法，必须 考虑所选用的交易与关联鑫避之澜穗购销道程，购销环节、产品、环境等方蘧的 可蹴性。具体言之： l 孵销避程酶凳避性，包舞交赫的时闻与地点，交货手续、支臀条借、交易 数量、售后服务的时间和地点等； ( 2 翳钨环繁魏可魄性，趣耩邀厂环节，撬发嚣节、零售环节、鹚圈环节等： ( 3 ) 购销货物的可比性，包括品名、品牌，规格、型号、性能、结构、外型、 包装等； ( _ 哇) 购销环境的可陇性，包括社会环境民族风倍、消费喾德好等、政瀹环 境( 政局稳定程度等) 、经济环境( 财政、税收、外汇政策等) 。 簸上述潼巍条文可戳着懑，可隧嚣受控徐格法对荚联交曩与菲关联交易瓣可 比憾程度的羲求较高。而目前在中圆，很难食理消隙因诸如市场份额、地域，合 同期隘、支锫条款、数量与壤量等鳓素所造戚的交易差异，豳此，纛褥蘸孛潮税 务管理机关的转让定价调整实践中很少采用可比非爱控价格法作为调整方法。 | b 辫销售价格法 熏) 褥销售价格法的含义 羁销售价格法是以从关联企业购买的产品再销售给独立惫业的价格为基础。 经济含搏与发展缝缎转谴遣价指南【珏】攥邃，撮掇霉销售价格法确定关联交爨 中的正常交翳价格时，一般需要从关联买方的再销售价格中扣除适獭的毛利润( 霹靠褥销譬利润”。这静荐镳售紊i 润是美联买方根据其在褥销售潘璐孛骈勰行 的功能和风险，为补偿其销悠费用和其它营业费用面确定的适当利润。中国管 1 6 麟北工业大攀m a 论文 理规程= 修订稿) l 蛾孛飙定，关联交爨中卖方熬蘧零销售价格等于关联买方将 产品再销售给无关联关系第三方时所取褥的销售收入，减去芙联买方从非关联企 般购避类似商品再销售给无关联关系第三方时发生的合理费用和按正常剥润计