（旅游管理专业论文）与旅游经济协调发展的税收政策选择——以江西井冈山为例.pdf

摘要 改革开放以来，我国旅游经济的经济和社会效益日益显现，旅游经济的发展已成为推 动我国经济社会发展的重要力量。为了更好地推动旅游经济的发展，我国制定了一系列的 相应政策，作为国家进行宏观调控和国民收入再分配主要手段和工具的税收政策，亦是其 中的重要组成部分如何定位税收政策的作用并加以完善，使其能够促进旅游经济全面协 调发展，已成为旅游业的一个重要课题。 本文从当前旅游经济发展的税收政策出发，分析当前旅游经济发展的税收政策制定和 执行存在的问题和缺陷，以外部性理论和公共物品理论为指导，从税收政策与旅游经济发 展的相关性角度提出相应的政策措施和建议，以充分发挥税收的杠杆作用。促进旅游经济 的协调发展。 全文共分为七部分： 第一部分为引言介绍了论文的研究背景与意义以及研究综述，并对前人的研究成果 进行了总结。 第二部分对本文涉及的相关概念进行了阐述。 第三部分从我国现行旅游行业税收政策执行措施和我国现行促进旅游经济发展的税收 优惠政策概况两方面对我国现行旅游经济发展的税收政策进行了分析。 第四部分为本文研究的理论基础，是本文的重点，从税收的不公平性、税收的征管力 度、税收的地域性差异以及税收政策的变化四个方面对税收政策与旅游经济发展的相关性 进行了详尽的论述分析，为提出与旅游经济协调发展的税收政策建议提供理论支持。 第五部分为实证研究部分，以江西省井冈山市为例，以江西省、全国、广西桂林市为 比较对象，从旅游行业税负、旅游税收弹性以及旅游税收协调系数三个角度对旅游税收与 旅游经济的协调性进行实证分析。论证税收政策与旅游经济的相关性。 第六部分为建议与措施部分，从调整和完善现行旅游税制中的相关税种、完善并落实 旅游经济发展的税收优惠政策、完善旅游税收制度和加强旅游业税收征管，提高税收服务 水平，为旅游业营造公平的税收环境等多方面提出与旅游经济协调发展的税收政策建议。 第七部分为结论与探讨，论述了本文的主要研究成果及需要进一步解决的问题。 关键词。井冈山；旅游经济；发展；税收政策 a b s t r a c t s i n c ec h i n ah a sb e g u ni t sr e f o r m ，t h ee c o n o m i c a la n ds o c i a lb e n e f i t so ft o u r i s me c o n o m y h a v eb e e na p p a r e n t , a n dt h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m yh a sb e e na l li m p o r t a n tf o r c eo f p r o m o t i n go u rn a t i o n se c o n o m i cg r o w t h i no r d e rt of u r t h e rp r o p e lt h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s m e c o n o m y , t h es t a t eh a sf o r m u l a t e das e r i e so fc o r r e s p o n d i n gp o l i c i e s ，o fw h i c ht a xp o l i c i e si sa s i g n i f i c a n tb e c a u s et h e ya r et h ec h i e fm e a n sa n dt o o l so f t h es t a t e sm a c r o c o n t r o lo fe c o n o m ya n d t h er e d i s t r i b u t i o no ft h en a t i o n a li n c o m e t h e r e f o r e i th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tr e s e a r c hs u b j e c t o ft o u r i s mt or a n ka n di m p r o v et h ef u n c t i o n so ft a xp o l i c i e si f io r d e rt om a k ei tp r o m o t et h e a l l - r o u n da n dh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y t h i st h e s i sb e g i n sw i t ht h es t u d yo n 乜i xp o l i c i e so f c u r r e n td e v e l o p m e n to f t o u r i s me c o n o m y , p o i n t i n go u tt h ep r o b l e m sa n dd e f e c t sl y i n gi nt h ef o r m u l a t i n ga n di m p l e m e n t i n go ft h et a x p o l i c i e so fc u r r e n td e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y t h e n ，u n d e rt h eg u i d a n c eo fe x t e r n a l t h e o r ya n dp u b l i ca r t i c l et h e o r y , t h ep a p e rp u t sf o r w a r dd u l ym e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n so n s o l v i n gt h ep r o b l e m sm e n t i o n e da b o v ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h er e l a t i o n sb e t w e e nt a xp o l i c i e s a n dt h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y , t h u st of u l l yp l a yt h eb a l a n c ef u n c t i o no ft a x e sa n d i m p r o v et h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to f t o u r i s me c o n o m y t h ew h o l et h e s i si sd i v i d e di n t ot h ef o l l o w i n gs e v e np a r t s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n ，a n di ti n t r o d u c e st h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo ft h e r e s e a r c ha n das u m m a r yo ft h er e s e a r c h i na d d i t i o n ，i ts u m m a r i z e sc u r r e n tr e s e a r c h e so nt h i s a s p e c t t h es e c o n dp a r ti l l u s t r a t e st h ec o n c e p t si n v o l v e di nt h i sp a p e r t h et h i r dp a r ta n a l y z e sc u r r e n tt a xp o l i c i e so ft h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m yi no u r c o u n t r yf r o mt h et w oa s p e c t s ：f i r s t , t h ei m p l e m e n t i n gm e a s u r e st a k e nb yc u r r e n tt o u r i s mt a x e s ； s e c o n d ，t h ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e so fp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y t h ef o u r t hp a r ti st h ee m p h a s i so ft h et h e s i sb e c a u s ei t l a y st h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h e w h o l ep a p e r i te l a b o r a t e sa n da n a l y z e st h er e l a t i o n sb e t w e e nt a xp o l i c i e sa n dt h ed e v e l o p m e n to f t o u r i s me c o n o m yi nad e t a i l e dw a yf o r mt h ef o u ra s p e c t s ：t h eu n f a i r n e s so ft a x e s ，t h ei m p o s i t i o n a n dc o n t r o lf o r c eo ft a x e s ，t h er e g i o nd i f f e r e n c e so ft a x e s ，a n dt h ec h a n g eo ft a xp o l i c i e s t h e r e f o r et h i sp a r tp r o v i d e st h e o r e t i c a ls u p p o r tf o rt h et a xp o l i c i e sw h i c ha r ep u tf o r w a r dt ok e e p b a l a n c e dw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y t h ef i f t hp a r ti st h ee x p e r i m e n t a lp a r t t a k ej i n gg a n g s h a nc i t yo fj i a n g x ip r o v i n c ea sa n e x a m p l ea n dc o m p a r i n gw i t ht h ew h o l ej i a n g x ip r o v i n c e ，t h ec o u n t r y , a n dg u i l i nc i t yi ng u a n g x i p r o v i n c e ，t h et h e s i sa n a l y z e st h er e l a t i o n sa n db a l a n c eb e t w e e nt o u r i s m t a x e sa n dt o u r i s m e c o n o m yf r o mt h ep e r s p e c t i v e so ft a xb u r d e no ft o u r i s m ，t h ef l e x i b i l i t yo ft o u r i s mt a x e sa n d c o o r d i n a t i o nt o e 俑c i e n to f t o u r i s mt a x e s t h es i x t hp a r tp u t sf o r w a r ds u g g e s t i o n sa n dm e a s u r e so ft a xp o l i c e sw h i c ha r et ok e e p b a l a n c e dd e v e l o p m e n tw i t ht o u r i s me c o n o m y t h i sp a ni si l l u s t r a t e df r o mt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ： r e g u l a t i n ga n di m p r o v i n gr e l e v a n ti t e m so ft a x a t i o ni nc u r r e n tt o u r i s mt a xs y s t e m s ，p e r f e c t i n g a n di m p l e m e n t i n gt h e p r e f e r e n t i a l t a xp o l i c i e si nt h ed e v e l o p m e n to ft o u r i s me c o n o m y , i m p r o v i n gt o u r i s mt a xs y s t e ma n ds t r e n g t h e n i n gt h ei m p o s i t i o na n dc o n t r o lo ft o u r i s mt a x e s ， i m p r o v i n gt h et a x e ss e r v i c e s ，a n dc r e a t i n ga ne n v i r o n m e n to ff a i rt a x e si nt o u r i s m t h es e v e n t hp a r ti st h ec o n c l u s i o n i te l a b o r a t e st h ec h i e fr e s u l t so ft h er e s e a r c ha n dp o i n t s o u tt h ep r o b l e m sn e e d e dt ob ef u r t h e re x p l o r e d 。 k e yw o r d s ：j i n gg a n g s h a n gc i t y ；t o u r i s me c o n o m y d e v e l o p m e n t ：t a xp o l i c y 研究生学位论文独创性声明和版权使用授权书 独创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其它教育机构的学位或证书 而使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者( 签字) ： 签字日期： 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解( 学校) 有关保留、使用学位论文的规定，有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的印刷本和电子版本，允许论文被查阅和 借阅。本人授权( 学校) 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权 中国利学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并 通过网络向社会公众提供信息服务= ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：年月日 导师签字： 签字日期：崎月 为 移年 桂林理工大学硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 1 1 1 研究的背景 第1 章引言 随着我国经济的快速发展、人民生活水平的提高，旅游休闲正成为时尚。旅 游业成为当今发展最快、前景最广阔、规模最大的新型产业之一，占全球国内生 产总值的份额己超过1 0 。旅游经济的发展已成为一个国家或地区经济发展的关 键因素。我国旅游经济起步于1 9 7 8 年，改革开放以来，经过近3 0 年的奋斗，至 今已初规模，各地区旅游经济都有了很大的发展。我国旅游经济的稳步发展不仅 为国家创造了大量的利税，更重要的是有力地促进了宾馆业、餐饮业、交通运输 业等相关产业的增长，从而为加快经济发展：增加地方财政收入、解决就业等方 面发挥了巨大的作用，旅游经济的发展已成为推动我国经济社会发展的重要力 量。旅游经济的稳定健康发展与众多因素有关，面税收作为宏观经济的重要调节 杠杆，在实施旅游经济发展战略中，其政策的变化、执行和征管力度直接影响旅 游经济结构的优化和旅游经济效益的提高，与旅游经济的协调发展息息相关。 1 1 2 研究的意义 本文对税收政策与旅游经济发展相关性进行分析，从税收与旅游经济协调发 展的关联性角度出发，剖析我国目前发展旅游经济税收政策制定和执行存在的问 题及其成因，寻求促进旅游经济协调发展的税收政策改善办法和措施。从理论意 义而言，我国在旅游税收政策方面的研究还很少，而国外已经有了一定的理论研 究。本文对这些理论进行介绍和分析，可以某种程度完善我国旅游学界以及税收 学界关于旅游税收理论研究，丰富我国关于旅游税收理论的研究；从现实意义而 言，由于我国目前的旅游税制还很不完善，所以本研究对于新时期更好地实施旅 游经济发展战略和迸一步完善我国税收政策，保持旅游经济的持续快速健康发展 都有重要的现实参考意义。 桂林理工大学硕士学位论文 1 2 研究现状评述 1 2 1 国外对旅游税收政策的研究现状及评析 旅游业作为世界上产值巨大，发展极快、前景光明的产业之一，其经济的 发展问题越来越引起国内外理论界的广泛关注和深入探讨。税收政策作为政府 干预、调控经济的重要手段之一，其政策变化直接导致旅游企业经营利润变动 和旅游市场需求的变化，影响旅游企业经营行为和旅游消费者对旅游商品的购 买行为，起到促进抑或制约旅游经济发展的作用。对于促进旅游经济发展的税 收政策研究，国内外学者已经取得了一些成果，但大多只是提出税收对策，在 税收政策与旅游经济发展相关性分析的基础上全面地进行分析论证的研究非常 少。 国外对于旅游税收方面的理论研究主要有： b i r d ( 1 9 9 2 ) 描述了制定最优旅游税收政策的经济制约因素，并且研究了 发展中国家是如何在旅游税收方面运用财政政策工具的；c l a r k e 和n g ( 1 9 9 3 ) 则构建了模型对旅游税收和福利的关系进行了分析他1 ；c o p e l a n d ( 1 9 9 1 ) 和c h e n 及d e v e r e u x ( 1 9 9 9 ) 利用模型主要对旅游业进行了分析1 ；f o r s y t h 与d w y e r ( 2 0 0 2 ) 阐述了国家应该如何运用市场力量从旅游业中获取利润最大的问题“。 大多数有关旅游税收方面的实证经济学研究都是在部分均衡的理论框架下 对旅游税收的归宿及效应进行了分析。 r a m e s hd u r b a r r y 和m t h e as i n c l a i r ( 2 0 0 0 ) 在对英国旅游税制的研究中 发现，旅游业在价格竞争中价格的变化会影响旅游 业的收入水平，同时还指出，在价格竞争的情况下，旅游税收的变化，特 别是增值税的变化也会影响旅游行业的收入水平晴，。 n i s h a a lg o o r o o c h u r n 和m t h e as i n c l a i r ( 2 0 0 3 ) 在部分均衡的框架下考 察了旅游税收对游客目的囤居民的福利的影响，而且是在价格稳定和变动两种 情况下进行考察的，n i s h a a lg o o r o o c h u r n 和m t h e as i n c l a i r 考察的结果显示， 一般情况下传统的观点是旅游税收越高无谓的损失就越大，但该结果却恰恰相 反，提高旅游税收有助于福利改进。此外，他们还发现，旅游需求的总需求比 例越高，旅游需求相对于国内需求的弹性越低，福利收益就越高。 国外对于旅游税收方面的研究包括两大方面，一是理论研究，主要运用经 济学上的公共产品理论、外部性理论、税收竞争理论等对旅游税收进行分析； 2 桂林理工大学硕士学位论文 二是实证方面，选择特定国家如英国、毛里求斯、美国等进行实证考察。这些 研究对于我们认识旅游税收以及旅游税收制度的设计有定的帮助，但是，由 于主要是对其自身制度和政策的研究，所以在认识我国旅游税收制度和政策方 面又存在一定的局限性。 1 2 2 我国对旅游税收的研究现状及评析 近几年来，我国已有一些研究人员丌始探讨我国的旅游税收问题。 奕勇和黄春梅( 1 9 9 7 ) 从我国旅游业快速发展的现状及地方税系薄弱的局 面出发，着重探讨当前我国开征旅游税的必要性和可行性，主张适时立法开征 旅游税，建立符合国情、适应市场经济进一步发展要求的旅游税制阻1 。 高宇轩( 2 0 0 3 ) 在我国旅游税收问题及其管理对策的初步研究一文中， 从税收对旅游的影响入手，比较当前国际先进的税收体制，分析了中国目前的 旅游税收政策体制和管理形式的发展状况，并通过具体的实例研究，引用了投 入产出的经济分析法，文章重点提出了旅游税收管理的一些税收政策，但对影 响税收政策制定与执行的政策环境没有进行研究h 。 马衍伟、商庆军( 2 0 0 5 ) 世界各国旅游税收的理论分析与成功经验一 文中归纳了旅游税收的理论基础：一是美国经济学家保罗a 萨缪尔逊的公共 产品理论；二是美国经济学家约翰和托马斯的外部性理论。通过对世界各国旅 游税收的实证考察，总结了各国旅游税收的成功经验，提出了开征生态旅游税 收，高度重视和防范旅游税收的负面效应等建议，但对促进旅游经济发展的税 收政策介绍得很少砸1 。 孙宝文、马衍伟( 2 0 0 5 ) 在促进我国旅游业发展的税收政策研究一文 中从怎样将旅游资源优势转换为产业优势和竞争优势的高度来分析和评价当前 的旅游税收政策，指出我国现行税制对旅游业的具体优惠措施还不系统、不明 确，仍存在一些问题。文章就推动国家旅游资源开发和旅游业的大发展方面，提 出了一些政策性的建议，但文章没有对税收政策进行分析讨论，只是从税收政策 的角度提出了相应的对策和措施嘲。 谢永清( 2 0 0 5 ) 在税收如何助推红色旅游的发展一文中，从分析发展 红色旅游存在的税收问题出发，提出了促进红色旅游发展的税收政策。该文主 要是针对红色旅游提出的一些税收政策建议，没有扩展到整个旅游经济领域n 0 1 。 乐山市地税局( 2 0 0 6 ) 在旅游经济发表的发挥税收职能作用，促进 旅游经济发展的论文中，通过对四川省乐山市旅游资源与旅游经济现状的分 3 桂林理工大学硕士学位论文 析，指出地方税收工作与旅游经济的发展还存在一定的差距，并结合实例，提 出了促进旅游经济发展的若干税收政策改革建议，忽略了政策环境的研究1 。 肖坚的( 2 0 0 7 ) 促进我国旅游业发展的财政对策探讨的论文中，从我 国旅游业发展中的公共支出政策和税收制度角度分析旅游业的发展现状，在探 讨加速我国旅游资源整合，促进旅游资源优势转变基础上，提出树立旅游税收、 绿色财政理念等实现旅游行业经济效益和社会效益双赢的财税政策，但没有对 相关财税政策做具体的阐述n 副。 此外还有一些其他的观点和看法，如徐朋生( 2 0 0 7 ) 促进旅游业发展的 税收政策取向，姚君运用税收政策促进旅游业的发展等，这类科研论文 大多从旅游业和旅游经济的发展现状，从现行税收政策的内容对旅游行业的影 响进行定性分析n 引，但很少关注对税收政策执行及环境进行分析评估。 因此，从总体上看，对旅游经济的税收政策研究还缺乏一定的广度和深度， 特别从税收政策与旅游经济发展的角度，对关于我国旅游经济的税收政策研究 还有待进一步深入。 1 3 研究的理论基础 对于旅游税收政策，各类旅游税收方面的学术探讨和专题研究层出不穷， 有了不少较为深入而广泛的理论和实证研究，而且还j ：电生了一些理论。西方学 者普遍认为，税收政策介入旅游经济发展的理论基础主要有二：是美国经济 学家约翰和托马斯的旅游外部性理论：二是美国经济学家保罗a 萨缪尔逊的 公共产品理论。 1 。3 1 外部性理论 1 8 9 0 年马歇尔在其经典之作经济学理论中首次提出了外部性的概念。 所谓外部性( e x t e r n a l i t y ) 是指某一经济个体的生产和消费活动对其他经济个 体产生的一种伴生影响，这种影响可能是有益的，也可能是有害的，但其收入 和成本没能通过市场交易反映出来。外部性分为2 种：j 下的外部性和负的外部性 ( 或称外部经济和外部不经济) 。重新考虑经济行为的成本主要是基于生产和消费 行为所产生的对外部的不经济性。而如何使外部成本内在化成为外部性理论进 一步研究的重点引。 1 9 2 0 年福利经济学家庇古用灯塔、交通、污染等例子来说明经济活动中经 常存在的对第三者的经济影响，即外部性。他提出解决这种外部性的最好方法 4 桂林理工大学硕士学位论文 就是间接征税，从而弥补市场对外部性的失灵。针对庇古理论的研究思想，人 们对外部性理论的研究逐渐拓展到交通拥挤、环境污染等多个方面。 美国经济学家约翰和托马斯在外部性理论的基础上提出了旅游的外部性理 论。认为：因为旅游是在一定的环境空问进行的一种人为活动，它必定会给当 地的生态系统带来一定的干扰和破坏，造成一定的环境压力。旅游环境破坏具 有典型的外部性特征，实质上是一种外部不经济现象脚，。主要表现为游客在进行 旅游活动的同时不可避免的影响周围的环境质量。如游客在景点内乱丢废物、 随地吐痰以及由于拥挤对其他旅游者施加的外部不经济。由于市场机制无法消 除旅游业的外部不经济，因此必须借助市场之外的力量来矫正旅游外部性问题， 将其内化在旅游成本中，对环境进行补偿。而这种市场之外的力量就是政府的 力量，政府通过税收等手段来缓解旅游外部性给当地环境带来的压力。 1 3 2 公共物品理论 根据阿特金森和斯蒂格里茨( 1 9 8 0 ) 的定义，公共物品指的是“在对该物 品的总支出不变的情况下，某个人消费的增加并不会使他人的消费以同量减少 这样一种物品。 1 9 5 4 年，美国经济学家萨缪尔森规范了公共物品的定义，归纳了公共物品 在消费中的两个本质特征：一是非排他性，即是指消费者在消费产品的时候不 能排除其他人对该产品的消费活动；二是非竞争性，即指同一类产品可以为许 多人共同消费，对某一人的供给并不减少对其他人的供给n 乱埔】。把同时具有以 上两种特征的物品称为公共物品。 随着公共物品理论的发展，人们对公共物品的研究越来越深入，开始提出 了地方性公共物品的概念，所谓地方性公共物品是指为本地区服务的公共物品 u 。公共物品和地方性公共物品大部分都是由政府部门提供的。在旅游领域就 引申出一个问题，旅游者离丌政府提供的公共产品和劳务其旅游活动是无法进 行的，他总是会或多或少的从政府提供的公共产品和劳务中得到利益，政府不 能因为无法对外地旅游者使用本地的公共物品这一行为进行收费，而阻止旅游 者使用这些公共物品。比如旅游者进入免费的公园，当游客的增加超过了公园 的环境承载力时，政府就必须增加拨款来扩大公园的面积以扩大公园的容量， 这部分资金从哪里来，不可能从提高本地居民的税收来获得，最好的方法就是 从旅游者那收取一定的旅游税来进行补偿。 桂林理工大学硕士学位论文 1 4 研究的内容和方法 1 4 1 研究的内容 论文研究内容主要包括以下几个方面： ( 1 ) 目前我国旅游税收政策分析 对现行的关于旅游经济税收政策进行考察，找出关于旅游经济发展的税收 政策制定和执行中的问题和不足，并分析改善旅游税收政策的必要性和可行 性。 ( 2 ) 政策与旅游经济发展相关性分析 专题研究，明确税收政策在旅游经济发展中的重要作用，从税收的不公平 性、税收的征管力度、税收的地域性差异及税收政策的变化四个方面对税收政 策与旅游经济发展进行相关性分析。 ( 3 ) 以江西井冈山为例进行实证研究 以江西井冈山作为个案研究对象，并以江西省、全国和广西桂林作为比较 对象，通过对井冈山市现行旅游税收数据进行分析以及与江西省、全国、广西 桂林旅游税收数据的比较分析，得出井冈山市旅游税收与旅游经济发展是否协 调的结论，从而论证税收政策对旅游经济发展的影响。 ( 4 ) 提出与旅游经济协调发展税收政策选择的相关建议 针对政策制定、执行的问题以及对井冈山个案的研究得出的结论，借鉴国 外与旅游经济协调发展采取的税收政策，根据我国旅游经济的特点提出了我国 与旅游经济协调发展税收政策选择的相关建议。 1 4 2 研究方法 为了完成本论文的研究内容，在研究方法的选择上主要包括系统分析方法、 比较分析、归纳分析，另外通过实证研究法，为分析问题、解决问题提供论证。 1 5 本文研究的思路 本文采用的研究思路如图2 - 1 所示： 6 桂林理工大学硕士学位论文 前人研究综述 上 本文相奖概念界定 上 我国目前旅游税收政策分析 上 税收政策与旅游经济发展相关性分析 l 3 上 上 上 税 税税 税 收 收收 收 不 征地 政 公 管 域 策 平 力差 变 性 度 晃 化 l 上 井冈山旅游税收与旅游经济协调性分析 上 对比分析 j 上 旅游经济协调发展的税收政策选择 图2 1 ：研究思路 7 桂林理工大学硕士学位论文 第2 章税收政策与旅游经济协调发展相关概念 2 1 旅游经济的概念及其在国民经济中的作用 2 1 1 旅游经济的概念 经济学是研究经济活动的运行及其运行过程中所产生的现象、关系与规律。 旅游经济学是经济学的分支，它是随着人类文明的进步和社会生产力的发展而 产生和发展的。其主要是研究旅游经济活动中的经济现象、经济关系的本质和 发展规律。旅游经济主要有以下几种解释： ( 1 ) 旅游经济是以旅游活动为前提，以商品经济为基础，依托现代科学技 术，反映旅游活动过程中旅游者和旅游经营者之间，按照各自利益而发生经济 交往所表现出来的各种经济活动和经济关系的综合“钉。 ( 2 ) 旅游经济是以出售旅游产品获取效益的一种经济形式。它包括两层意 思：一是通过旅游服务，实现财富转移：二是通过风景出口，即旅游产品的形 象出口，达到创收创汇的目的。其特点是产品经过消费以后仍然存在，产品的 消耗只是旅游者得到一种产品享受，而不是得到产品的实体n 引。 ( 3 ) 旅游经济是以旅游活动为前提，以商品经济为基础，并随着社会经济 发展而发展的种综合性社会现象，它具体为旅游活动过程中旅游者和经营者 之间，按照各自的利益而发生经济交往所表现出来的各种经济现象和经济关系 的总和。 ( 4 ) 旅游经济活动是商品经济高度发展的产物。旅游经济是对旅游经济活 动中的经济现象、经济关系和经济发展规律的研究雎。 ( 5 ) 旅游经济活动是指旅游需求者与旅游供给者之间所发生的经济联系， 以及由于这种联系所产生的经济现象和经济关系运动、变化和发展的总和陴1 。 ( 6 ) 现代旅游经济是在市场经济的基础上，以旅游活动为l j i 提，以旅游服 务为内容，以旅游业为依托，反映旅游活动过程中旅游者和旅游经营者之问， 进行经济交往所表现出来的各种经济活动和经济关系的总和池。 2 1 2 旅游经济在国民经济中的作用 旅游经济的稳步发展，不仅为国家创造了大量的利税，更重要是为社会经 济的发展作出了多方面的贡献。旅游经济在国民经济发展中的主要作用表现在 8 桂林理工大学硕士学位论文 以下几个方面啪_ l 州： ( 1 ) 增加外汇收入，平衡国际收支。旅游创汇与贸易创汇相比，它更具有 创汇能力，这主要是因为旅游创汇的实质是出口服务产品，损耗少。同时旅游 服务是游客来到目的地后就地消费，其换汇成本较贸易商品的换汇成本低，因 而获利高。 ( 2 ) 旅游业对国民经济总产值具有很大的渗透作用。w t t c 预测到2 0 1 0 年旅 游收入将会达到国内生产总值的8 7 ，而且其比值将呈现逐年增长趋势。 ( 3 ) 扩大就业需求，提供就业机会。旅游业，作为一种综合性服务产业， 涉及众多的企业和行业，所需要的就业人数相对其它产业高得多。据w t t c 公布 的资料表明，旅游部门每增加一个直接就业人员，社会上就能增加5 个就业机 a z 薯o ( 4 ) 旅游经济的发展能有效地带动关联产业的发展。旅游业作为综合性的 产业包含吃、住、行、游、娱、购六大要素。旅游业的发展不仅有力地带动了 交通、建筑、通讯、轻工、纺织等相关行业的发展，还促进了文物古迹，园林 建筑等部门的发展。 ( 5 ) 旅游业可以提高资源综合利用水平，促进贫困地区脱贫致富，调节和 平衡地区经济。 2 2 税收政策的内涵 2 2 1 税收政策的涵义 税收政策是指政府在一定税收理论基础上，运用各种税收政策工具，通过 对税收制度的具体安排，为实现特定政策目标而制定税收活动的基本准则，它 是国家经济政策的重要组成部分，是现代政府干预、调节经济的重要手段之一 【2 5 】 0 2 2 2 税收政策的三要素 税收政策主要由税收政策目标、税收政策工具和税收政策效应三个基本要 素组成。税收政策的目标是税收政策的提出和实施所要达到的目的和要求，是 税收政策的首要环节；税收政策工具是达到和实现税收政策目标的手段或措施； 税收政策效应是税收政策实施后社会经济各方面做出的反应。如果它们的反应 与税收政策目标相一致，即意味着税收政策的成功；如果不一致，则表明税收 9 桂林理工大学硕士学位论文 政策可能本身仍有缺陷，也可能在执行过程中发现偏差，应及时进行调整和改 进。三要素之间相互联系，相互制约，缺一不可，共同构成了税收政策的基本 内容。 2 2 3 税收政策的分类 依据不同的分类标准，税收政策可以划分为各种不同类型。 从调控经济的不同需要这个角度来看，税收政策主要有总量调节税收政策、 结构调节税收政策以及经济利益调节的税收政策啪1 ： ( 1 ) 总量调节税收政策。其调节对象是社会总供给和总需求的平衡。是国 家为了调节社会总供给和总需求的平衡，而规定调整税收收入和税收支出总量 的基本原则和方针。 ( 2 ) 结构调节税收政策。这是指国家为了调节社会供给结构与社会需求结 构平衡，而规定的调整税收收入结构和税收优惠结构的基本原则和方针。社会 供给结构即社会生产的各种比例关系，如产业结构、部门结构、企业产品结构、 技术结构等。对于社会供给结构的调整，税收政策可以采取税种设定、调整税 率、实行减免税等办法来进行。社会需求结构指对消费品和资本品的需求比例 关系，税收政策可以通过调节纳税人购买力来调节需求比例关系。 ( 3 ) 经济利益调节税收政策。这是指国家为了调节社会经济利益关系，而 规定调整税收收入和税收优惠变动的基本原则和方针。国家利用税收收入和税 收优惠的变动，对社会经济利益进行调节，来协调社会经济利益关系。 另外从政策调控的范围，税收政策可分为宏观税收政策和微观税收政策。 从税收政策对总需求的调节方面看，税收政策可分为紧缩性税收政策和扩张性 税收政策两种。从涉及税收管辖区域范围这个角度来看税收政策有国内税收政 策和国际税收政策。 总之，税收政策是一个十分广泛的概念，包容的内容很多，其分类也复杂。 本文在研究税收政策问题时的视角，不仅考虑制度层面的税收政策，而且也要 考虑到工具性税收政策：而从调控经济不同需要角度研究与旅游经济协调发展 的税收政策是本文研究的重点。 l o 桂林理工大学硕士学位论文 2 3 税收政策与旅游经济协调发展的相关概念阐述 2 3 1 我国旅游经济发展模式 我国旅游经济发展的模式是在政府引导下的适度超前的、推进型的发展模 式。这是由我国的社会经济制度、国内外环境等因素共同决定的，具有客观的 必然性。我国旅游经济发展模式表现出的特征主要有： ( 1 ) 我国旅游业的发展以经济基础条件较好的中心城市和东南沿海地区的 旅游业发展为先导，然后向中心城市以外地区和中西部地区逐渐推进盈。 ( 2 ) 旅游产品由以观光旅游为主向多种旅游产品推进。 ( 3 ) 旅游活动组织形式由团队旅游为主向散客旅游居优势、团队旅游与散 客旅游相结合的方向演进。 ( 4 ) 旅游设施建设以高等级为主、由高等级向中、低等级推进，最终形成 以中等级为主体的高、中、低等级结合的设施体系。 ( 5 ) 旅游产业一直得到政府的大力扶持，政府的引导作用由主要进行微观 的支持和管理向宏观的调控和管理演进。 2 3 2 旅游经济发展的两个重要因素 ( 1 ) 旅游经济结构 旅游经济结构指旅游经济各部门、各地区、各种经济成分及经济活动各个 环节的比例关系和它们相互作用、相互制约的形式。旅游经济结构主要包括旅 游产品结构、旅游消费结构、旅游市场结构、旅游区域结构和旅游产业结构。 旅游产业结构是经济结构的核心。旅游产业结构是旅游经济各生产部门之间， 以及每个生产部门组成部分之间存在的生产联系和比例关系。旅游经济结构反 映了旅游经济系统在总体上由哪些部门构成，具有哪些层次、要素和特点以及 相互关联关系；也反映旅游经济系统内部及整体运动和变化的形式、规律及内 在动力等。建立合理的旅游经济结构是旅游业健康发展的基础，旅游经济的优 化是旅游经济协调发展的保证乜。 ( 2 ) 旅游经济效益 旅游经济效益是指人们在旅游经济活动中，对旅游产品投入与产出的比较。 用价值形式表示，即对生产旅游产品的费用和经营旅游产品所获得的收入的比 较，或称旅游产品所费和所得的比较。 桂林理工大学硕士学位论文 2 3 3 与旅游经济协调发展的税收政策内涵 旅游经济发展涉及的内容较为庞杂，其发展过程一般应包括经济增长和经 济结构变化两个基本过程，即旅游经济发展是旅游经济增长伴随经济结构变化 的客观过程。经济增长是指经济总量、规模的扩大，旅游经济效益的提高，是 “量”的含义，而旅游经济结构变化是指旅游产业结构、消费结构的变化，具 有内在的“质 的含义。旅游经济增长与旅游经济结构变化两者相互制约，相 辅相成，并统一于实践过程，即地区旅游经济发展阶段特征之中。 与旅游经济协调发展税收政策的基本内涵是在宏观旅游经济背景中，适应 旅游经济发展的模式和特征，促使旅游经济总量增长，经济效益提高，旅游基 础设施不断改善，旅游经济结构逐渐趋于合理的税收政策。其不仅包括旅游经 济的增长，还包括与社会文化、生态环境的改善协调的税收政策。 1 2 桂林理工大学硕士学位论文 第3 章我国旅游经济发展税收政策分析 3 1 我国现行旅游行业税收政策执行措施 3 1 1 我国目前旅游业涉及的主要税收种类 根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定，旅游业是指为 旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。旅游业所要缴纳的 各类税种一般包括：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教 育费附加、房产税、城镇土地使用税等。由于旅游业主要以提供劳物为主和以 企业为经营主体，营业税和企业所得税成为旅游业所要交纳的主要税种田1 。 ( 1 ) 营业税 根据 ：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的规定，营业税的计税 依据是以旅游业务的营业收入额作为计税营业额。但同时规定：“旅游企业组织 旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全 程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额 。为了公平税负，在营 业税实施细则中规定，对旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全 部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其 他接团旅游企业的旅游费用后的余额为应纳营业税的营业额。对旅游企业在境 内改团接待的业务，可比照境外规定予以扣除。 2 0 0 4 年1 0 月发布的财政部国家税务总局关于民航单位收取的机场管理建 设费、旅游发展基金应按税法规定征收营业税的通知为了维护税制的统一规 范，巩固税制改革成果，机场管理建设费、旅游发展基金两项收费并入营业额 中计算缴纳营业税。 旅游业适用的营业税税率为5 。 计算公式：应纳税额= 营业额税率公式( 3 1 ) ( 2 ) 企业所得税 根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则( 国务院令第5 1 2 号) 的规定，企业所得税的征税对象是以其旅游资源和服务设施为条件，为旅游者 在旅行游览中提供各种服务性劳动而取得的有偿服务收入所得和其他所得。法 定税率为2 5 。 桂林理工大学硕士学位论文 基本计算公式： 应纳税所得额= 收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除及允许弥补的 以前年度的亏损 应纳税额= 应纳税所得额税率 公式( 3 2 ) 公式( 3 3 ) ( 3 ) 城市维护建设税 根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例( 国发 1 9 8 5 第6 9 号) 规定，城市维护建设税是对从事工商经营，交纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人征收的一种税。它用于维护城市建设。旅游行业城市维护建设税计税 依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7 、5 、1 。 不同地区的纳税人实行不同档次的税率： ( 一) 纳税人所在地为城市市区，税率为7 ； ( 二) 纳税人为县城、建制镇的，税率为5 ； ( 三) 纳税人不在l 、2 规定的范围，税率为1 。 计算公式：应纳税额= 营业税税额适用税率公式( 3 4 ) ( 4 ) 教育费附加 根据国务院1 9 8 6 年4 月2 8 日颁布的征收教育费附加的暂行规定，教育 费附加是对缴纳的增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其缴纳的增 值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时 交纳。旅游行业教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额，附加 率为3 。 计算公式：应交教育费附加额= 营业税税额附加率公式( 3 5 ) ( 5 ) 个人所得税 根据中华人民共和国个人所得税