（工商管理专业论文）基于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究.pdf

浙江- 丁业人学硕j ：学位论文皋于价值链的浙江省旅游星级酒店成奉控制研究 斟雅锄浙竺篇级c w 黧惭零k u b t ；6 4 0以浙江大酒店为例 i 摘要 浙江省旅游星级酒店的规模和营业收入在全国名列前茅，但是现有的成本管 理观点和方法已经不适应酒店的发展，导致酒店的成本也是居高不下，出现表面 繁华的假象。酒店要想实现利润与营业收入的增长幅度同步，就必须要改进传统 的成本管理理论，吸取一些适应现代企业发展的先进理论来达到控制成本的目 的，其中以价值链为基础的战略成本管理理论最为成熟。价值链观点是二十世纪 八十年代由美国学者提出的，当时主要是为了分析制造企业的竞争优势。随着观 点被越来越多的人接受，价值链不再仅仅用于制造企业，转而向更多的行业发展， 酒店业也开始探索如何使用价值链进行酒店成本管理从而实现更大的价值。在价 值链理论的影响下，供应链、作业成本法等管理理论也纷纷提出并得到广泛运用。 酒店强调个性服务的特色，以及经营场所的巨大前期投入，决定了其人工成本、 固定成本以及间接费用巨大。如果用传统的财务成本管理方法难以将各项成本耗 费，合理地归属到具体的产品成本上。作业成本法可以帮助酒店经营者更清晰地 分析所经营酒店的产品成本，可以帮助酒店充分挖掘生产经营中各产品、各服务、 各环节的潜力，为酒店经营中的各项产品、各项服务制定出先进、合理的目标成 本方向。 本文在对浙江省旅游星级酒店成本管理中存在问题进行分析的基础上，着重 就如何结合浙江某星级酒店的实际，更好地借鉴国外先进的产品成本管理经验， 提高酒店的产品成本管理水平进行了探索。希望为浙江省酒店业提高成本控制水 平，促进酒店整体经济效益的提高提供一个可参照的模板。 文章的第一部分叙述了本文的研究背景与研究思路，在简述酒店业当前的宏 观形势的背景情况下，提出了本文的研究方法和思路，以及本文的创新之处。 第二部分对本文所采用的现代成本管理理论进行了简要介绍。包括国内外对 于价值链、供应链、作业成本法和酒店成本控制的一些研究理论和研究成果，并 指出当前理论在酒店业领域研究的不足之处。 第三部分讨论了浙江省旅游星级酒店的现状，分析了酒店在成本管理上存在 的问题，并进行了本文研究的可行性分析。 第四部分是本文的重点。针对浙江省旅游星级酒店的成本管理问题，结合当 浙江丁业人学硕i ：学位论文 綦于价值链的浙江省旅游星级酒店成奉挖制研究 前先进的成本管理理论，分别从酒店价值链、供应链及作业成本法的理论角度对 酒店成本控制进行了详细的探讨。 第五部分是本文的实践运用部分，也是本文理论联系实际的重要体现。本文 以浙江c w 大酒店为例，运用三种观点的结合对酒店的成本管理进行了系统分析， 以点盖面为酒店的成本控制提供了参考的依据。 第六部分对本文进行总结，概况了本文提出的观点对浙江省旅游星级酒店的 作用及有待进一步改进的地方。 关键词：酒店价值链供应链作业成本法成本控制 浙江下业人学硕l ：学位论文基十价值链的浙江省旅游星级酒店成奉控制研究 s t u d yo fc o s tm a n a g e m e n to fs t a r th o t e isf o rt r a v eie r sin z h e jia n gb a s e do nv a lu ec h ain - wit hc wh o t eiinz h e jia n gp r o vin c ea st h ee x a m pie a b s t r a c t a l t h o u g ht h es e r ea n do p e r a t i o nr e v e n u eo fh a sc o m eo u ti nf r o n ti nt h ew h o l e c o u n t r y ，t h ee x i s t i n gc o s tm a n a g e m e mc o n c e p t sa n dm e t h o d sc a n n o ta d a p tt ot h e h o t e l sd e v e l o p m e n tc u r r e n t l y ，w h i c hh a sc a u s e dt h eh i 曲c o s t sa n dc r e a t e daf a l s e i m a g eo ff l o u r i n gs i t u a t i o no nt h es u r f a c e i no r d e rt or e a l i z et h es i m u l t a n e o u sg r o w t h r a t eo fp r o f i t sa n dr e v e n u e s ，i ti sn e c e s s a r yf o rt h e mt oi m p r o v et h et r a d i t i o n a lc o s t m a n a g e m e n tt h e o r y i n a b s o r b i n g s o m ea d v a n c e dt h e o r i e st h a t a d a p t s t o t h e d e v e l o p m e n to fm o d e me n t e r p r i s e sa n dr e a c h i n gt h eg o a lo fc o s tc o n t r 0 1 a m o n g t h e s et h e o r i e s ，t h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yb a s e do nv a l u ec h a i ni st h em o s t s o p h i s t i c a t e d t h ev i e w p o i n to fv a l u ec h a i ni sp r o p o s e db ya m e r i c a ns c h o l a r si n 19 8 0 s ，a n dt h et h e o r yo r i g i n a l l ya i m e da ta n a l y z i n gt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e so f m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s a st h et h e o r yi sa c c e p t e db ym o l ea n dm o r ep e o p l e ，v a l u e c h a i ni sa p p l i e dn o to n l yi nt h em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，b u ta l s oi nt h ed e v e l o p m e n t i no t h e ri n d u s t r i e s t h u sp e o p l eh a v eb e g u nt oe x p l o r eh o wt ou s ev a l u ec h a i nf o rt h e h o t e l sm a n a g e m e n tc o s ti nt h eh o t e li n d u s t r ys o 鹊t oa c h i e v eg r e a t e rv a l u e u n d e r t h ei n f l u e n c eo ft h et h e o r yo fv a l u ec h a i n ，t h em a n a g e m e n tt h e o r i e sl i k es u p p l yc h a i n ， a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o dh a v ea l s ob e e np r o p o s e da n dw i d e l yu s e d t h ef a c tt h a t h o t e l s a t t a c hi m p o r t a n c et ot h ef e a t u r e ds e r v i c e sa n dh u g ep r e - i n v e s t m e n t so f o p e r a t i n gp l a c e sh a sd e c i d e di t sh i 曲l a b o rc o s t s ，f i x e dc o s t sa n di n d i r e c tc o s t w i t h t h em a n a g e m e n tm e t h o d so ft r a d i t i o n a lf i n a n c i a lc o s t ，i ti sh a r dt or a t i o n a l l yp u t v a r i o u sc o s t si n t ot h ec o s t so fp a r t i c u l a rp r o d u c t s t h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o d i sh e l p f u lf o rh o t e lo p e r a t o r st om o r ec l e a r l ya n a l y z et h ep r o d u c t s c o s t si no p e r a t i n g t h eh o t e l s ，f u l l ye x p l o i tt h ep o t e n t i a l sf o re a c hp r o d u c t ，s e r v i c ea n dl i n ka n dm a k eo u t t h ea d v a n c e da n dr e a s o n a b l eg o a lc o s td i r e c t i o nf o re a c hp r o d u c ta n ds e r v i c ei nt h e r u n n i n go f h o t e l s t h i sp a p e rf o c u s e so nh o wt ob e t t e rl e a r nf r o mt h e e x p e r i e n c ea b o u tt h e a d v a n c e dp r o d u c tc o s tm a n a g e m e n ti nt h ef o r e i g nc o u n t r i e st o e x p l o r eh o wt o i m p r o v et h ep r o d u c tc o s tm a n a g e m e n tl e v e lc o m b i n ew i t l las t a rh o t e l ss i t u a t i o ni n 1 1 1 浙江_ r 业人学硕i j 学位论文 皋于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 z h e j i a n gp r o v i n c e ，b a s e do nt h ea n a l y s i so ft h ee x i s t i n gp r o b l e m s o nt h ec o s t m a n a g e m e n tf o rs t a rh o t e l sf o rt r a v e l e r si nz h e j i a n g i t sa i mi st op r o v i d ea u s e f u l r e f e r e n c ef o rt h eh o t e l si nz h e j i a n gt ol e a r nh o wt oi m p r o v et h eh i g hc o s tc o n t r o ll e v e l f o rz h e j i a n g sh o t e li n d u s t r ya n dp r o m o t et h eh o t e l s e n t i r ee c o n o m i cb e n e f i t s t h ef i r s tp a r to ft h ep a p e rd e s c r i b e si t sb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hc o n c e p t s ，u n d e r t h eb a c k g r o u n do fm a c r os i t u a t i o n , i n t r o d u c e st h ec u r r e n ts i t u a t i o ni nt h eh o t e l i n d u s t r y ，a n dp u t sf o r w a r dt h er e s e a r c hm e t h o d s a n dt h i n k i n ga sw e l la st h ei n n o v a t i v e i d e a si nt h i sp a p e r t h es e c o n dp a r tg i v e sab r i e fi n t r o d u o r i o nt ot h em o d e lc o s tm a n a g e m e n t t h e o r i e sa d o p t e di nt h i sp a p e r ，i n c l u d i n gv a l u ec h a i n , s u p p l yc h a i n , a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n gm e t h o da n do t h e rr e s e a r c ht h e o r i e sa n dr e s e a r c ha c h i e v e m e n t sa th o m ea n d a b r o a d ，a n da l s op o i n t so u tt h er e s e a r c hw e a k n e s s e so ft h ec u r r e n tt h e o r i e so ft h e h o t e l i n d u s t r y t h et h i r dp a r td i s c u s s e st h ep r e s e n ts i t u a t i o n so fs t a rh o t e l sf o rt r a v e l e r s i n z h e j i a n gp r o v i n c e ，a n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e m sf o rt h ec o s tm a n a g e m e n ti nt h e h o t e li n d u s t r y , a n dm a d eaf e a s i b i l i t ya n a l y s i so ft h i sr e s e a r c h t h ef o u r t hp a r ti st h ek e yp a r to ft h i sp a p e r i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rm a k e sa d e t a i l e de x p l o r a t i o na b o u tt h eh o t e l sc o s tc o n t r o lf r o mt h ea s p e c t so ft h et h e o r i e so f h o t e l sv a l u ec h a i n , s u p p l yc h a i na n da c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o dr e s p e c t i v e l yo n a c c o u n to ft h ec o s tm a n a g e m e n tf o rt r a v e l s t a rh o t e li nz h e j i a n gp r o v i n c e ，c o m b i n i n g t h ec u r r e n t l ya d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n tt h e o r i e s t h ef i f t hp a r tm a k e st h ee m p i r i c a la n a l y s i sa n di st h ei m p o r t a n tr e f l e c t i o no ft h e c o n n e c t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c ei nt h i sp a p e r t h ep a p e rm a k e sas y s t e m a t i c a l a n a l y s i sw i t hz h e j i a n gc w h o t e la sa ne x a m p l e ，c o m b i n i n gt h et h r e ev i e w sa b o u tc o s t m a n a g e m e n to fh o t e l s ，a n dp r o v i d e sa r e f e r e n c ef o rc o s tc o n t r o lo fh o t e l s k e yw o r d s ：h o t e l ；v a l u ec h a i n ；s u p p l yc h a i n ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm e t h o d ；c o s t c o n t r o l 浙江t 业人学顾1 ：学位论文幕于价值链的浙江省旅游星级酒店成奉摔制研究 1 绪言 1 1 研究背景 自1 9 8 0 年开始，中国酒店业的产业规模成倍数地加速发展。酒店的供给量 随着需求的扩大而快速增长。以旅游酒店为例，1 9 8 0 年有酒店2 0 3 家，2 0 0 2 年 旅游酒店就增加到8 8 8 0 家，增长近4 4 倍，旅游酒店每五年的增长率在5 0 以上。 其中根据浙江省旅游局的统计数据，2 0 1 0 年年末仅浙江省统计的星级酒店已达 到1 1 0 0 多家，位居中国第一。其中，五星级酒店4 5 家，四星级1 5 7 家，三星级 4 2 3 家。另据浙江省旅游发展规划( 2 0 0 8 2 0 2 0 ) 的官方数据，至2 0 2 0 年浙江 星级酒店总数将达到1 8 0 0 家左右。这一数字表明酒店的发展空间广阔。 入世后，国际酒店更容易地进入中国酒店市场。国际酒店在经营管理上越来 越向着集团化、系统化、垄断化方向发展，他们采取连锁经营形式，有自己的投 资开发系统、预订系统、管理系统、培训系统、物资生产和供应系统，经营管理 水平和服务质量不断改进和完善。在国际酒店业的激烈的竞争上，喜来登、希尔 顿、香格里拉、假日集团等众多著名的国际酒店管理集团陆续进入中国市场。一 方面促进了中国的酒店业的管理水平的提高，但同时也增加了客房供给的数量， 在一定程度上加剧了供需矛盾，使酒店业的盈利能力急剧下降。 面临日益变化莫测的外部环境，国内酒店成本控制中的种种问题如潜伏在深 水中的暗礁，浮出了水面。由于体制原因和改革动力不足，国内大多数国有酒店 处于劣势地位，而且越来越被动。酒店面临着竞争、改组、兼并、破产的压力， 在压力面前不得不进行改革，在改革中就有可能被改组、出售或破产。随着改革 的深入，很多国有酒店实现了国有投资机构与自己投资持有的酒店脱钩，所有者 发生转换并由此引起体制上的变化，酒店脱离了“国有”这一保护伞，容易引起 人心浮动，经营失衡、管理失调，从而造成酒店经营失败的结果。随着国内外竞 争的激烈，酒店之间产生了过度竞争，酒店的平均出租率和利润率逐年下降。在 这种情况下，酒店为了吸引客源，出现了房价倒挂等现象，片面强调提高出租率 而不去考虑成本效益问题，出现“表面繁华，实质空虚的经营结果。因此，无 论从国际化趋势还是国内发展形势，酒店的成本管理控制都显得格外重要。然而， 现行的成本管理体系仍然局限于传统的成本会计方法与成本管理制度，使成本管 理制度未起到应有的作用，为了适应环境的变化，把成本管理与酒店战略有机地 结合已成为当代成本管理的新趋势。本文正是从战略角度出发，提出现代先进的 成本管理理论，并将这些理论融入酒店，探讨改进酒店成本控制的方法。 1 2 研究思路与研究方法 本文采用理论借鉴、实证分析、观点提炼和实证反馈的辩证思维方法，着重 定性分析和理论提升，突出实证研究聚焦分析的方法，以管理学、经济学、管理 浙江t 业人学硕l j 学位论义幕于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 会计学、信息学等相关学科作为本研究的底蕴，结合浙江省旅游星级酒店的特点 和现状，在此基础上，把酒店成本控制建立在价值链的基础上作出合理的嫁接， 使二者融为一体，并尝试从中得出一些具有现实意义的结论，提炼出一些具有可 操作性并能被广泛运用的方法。本文采用了宏观与微观相结合、理论分析和实践 研究相结合、定性与定量研究相结合，结合统计分析、实地调查、比较分析等多 种方法作为本文的技术手段。论文研究的思路如图1 1 所示。 h 内部价值链内容 酒店供应链分析 对成本控制分析 供应链结构和 特点 外部供应链对成 本的控制 内部供应链对成 本的控制 广叫酒店成本特点 图1 1论文研究的思路 价值链下该方法 的作用 酒 店 案 例 分 析 1 3 创新之处 本文在研究对象的空间规模上，积极探索各种管理理论和思想的融合。将价 值链理论进行了分解剖析，融入了供应链、作业成本法等相关内容，首次在酒店 的成本控制研究方面完整地将三种理论紧密结合，而不是局部地运用某一理论。 同时在案例分析时，首次将三种理论融合分析了整个酒店价值链上的各个环节的 成本管理问题并提出解决方案。 2 基于价值链的成本控制分析 酒店现状及可行性分析 国内外成本管理理论研究 浙江t 业人学硕i ：学位论文摹于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 2 国内外相关研究综述 2 1 关于价值链的研究 价值链概念是迈克尔波特( m i c h a e lp o r t e r ) 为了更好地分析企业竞争优势 而提出来的。p o r t e r 认为，每个企业都是进行设计、生产、营销、进货以及对产 品起辅导作用的各种活动的集合，所有这些活动都可用价值链来表示。p o r t e r 将基本价值链分为基础价值活动和辅助价值活动。基础价值活动包括内部后勤、 外部后勤、市场营销和服务；辅助价值活动包括基础设施、人力资源、科研开发、 采购。供应商价值链、企业价值链、渠道价值链和买方价值链构成了整个价值体 系。2 约翰妙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达拉加( g o v i n d a r a j a n ) 描述的价值 链比波特提出的价值链的范围更广一些：任何公司的价值链包括价值生产作业的 整个过程。这个过程包括从最初的供给商得到原材料直到将最终产品送到用户的 全过程。公司的内部价值链通过采购作业与供给商价值链发生联系；同时又通过 销售及售后服务作业与客户价值链发生联系，直到最终用户，由此形成了价值链 整体。3 我国著名会计学家阎达五教授在价值链管理的基础上首次提出了价值链会 计这一新兴概念。指出价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研 究。是收集、加工、存储提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理， 保证企业的价值链能够合规、高效、有序的运转，从而为企业创造最大化价值增 值和分配的一种管理活动。“2 0 0 2 年，刘志鹤分析介绍了产品设计阶段的成本控 制，她认为成本管理与产品设计有机结合能有效地避免设计工作盲目性，为企业 新产品取得成本竞争优势创造条件。此时，目标成本规划和价值工程分析等定量 的分析方法也开始运用在企业价值链成本控制阶段。这些研究都有一个共同点， 就是只局限于价值链上的控制成本，而没有提到相关的价值链优化，运用价值链 优化进行成本控制、提高企业竞争优势。2 0 0 3 年薄湘平、陈娟认为“在具体分析 了企业内外部情况的基础上确定企业的价值链；针对价值链上各个环节的成本行 为进行详细的成本分析和严密的成本控制；必要时应当考虑重新构建企业价值 链 ”此时，优化价值链进行控制成本的思想才开始展现。 近年来全球价值链及价值链创新优化等概念及应用有了一定的研究。2 0 1 0 年邓伟根，王然对珠三角地区外向型经济的各经济实体受全球价值链的影响下， 如何进行产业转型进行了研究，揭示出珠三角转型困境形成的微观激励机制。6 2 0 1 1 年张慧颖，戴万亮提出了“区域创新价值链 概念模型，主要从创新动力、 创新产生、创新转化、创新实现和创新反馈等五个环节把创新价值链模型的应用 范围，从微观的企业层面扩展到宏观的区域层面。7 浙江t 业人学硕 ：学位论文 基于价值链的浙江省旅游星级酒店成奉挡制研究 2 2 关于供应链管理的研究 关于供应链和供应链管理的说法和定义，国内外相关领域的研究人员从不同 的角度进行了探讨。供应链概念的提出最早见于1 9 8 2 年，1 9 8 2 年开思奥立夫 ( l e i t hr o l i v e r ) 和麦考尔威波尔( m i c h a e ld w e b b e r ) 在观察杂志 上发表“供应链管理：物流的更新战略”，首次提出“供应链管理”。较早给出 供应链定义的是s t e v e n s 在1 9 8 9 年提出的，认为供应链是通过价值增值过程和分 销渠道控制从供应商的供应商到用户的用户的整个过程，它始于供应的源点，终 于消费的终点8 。国内学者蓝伯雄2 0 0 0 年提出，供应链是原材料供应商、零部件 供应商、生产商、分销商、零售商、运输商等一系列企业组成的价值增值链9 。 近年来，供应链的概念更加注重围绕核心企业的网链关系，朝着精敏供应链的方 向研究。马丁克里斯托弗( m a r t i nc h r i s t o p h e r ) “”2 0 0 3 年提出精敏供应链具 有四个可辨别的特征：市场敏感性、虚拟能力、合作伙伴间的协作性以及能充分 利用各合作伙伴的核心优势，并认为实现这种精敏性的重要技术是信息技术、精 敏混合策略、延迟策略和协调机制等。 与供应链的概念相对应，早期的供应链管理被认为是制造企业中的一个内部 过程管理，到了2 0 世纪9 0 年代后半期至今，供应链管理开始强调合作伙伴关系 “陈国权1 9 9 9 年提出，供应链管理是对整个供应链系统进行计划、协调、操作、 控制和优化的各种活动和过程，其目标是要将顾客所需的正确的产品r i g h t p r o d u c t 能够在正确的时间r i g h tt i m e 、按照正确的数量r i g h tq u a n t i t y 、正 确的质量r i g h tq u a li t y 和正确的状态r i g h ts t a t u s 送到正确的地点r i g h t p l a c e 即“6 r ，并使总成本最小“。2 0 0 2 年董安邦、廖志英提出供应链 管理是以“6 r 为目标对从供应商的供应商直到顾客的顾客整个网链结构上发生 的物流、资金流和信息流进行综合、计划、控制和协调的一种现代管理技术和管 理模式。马丽娟在2 0 0 4 年在总结了上述供应链理论的基础上提出了“集成化 供应链动态联盟 ，认为集成化供应链动态联盟是基于一定的市场需求、根据共 同的目标而组成的，通过实时信息的共享来实现集成。主要应用的信息技术是 i n t e r n e t i n t r a n e t 的集成，同步化的、扩展的供应链计划和控制系统是主要的 工具，基于i n t e r n e t 的电子商务取代传统的商务手段“d 。 近年来，供应链的研究被广泛应用到各行各业，在实际应用中对供应链理论 进行优化和改进。周小斌在2 0 0 9 年对金融业的供应链融资模式进行了探讨，提出 了应收账款融资、保兑仓融资和融通仓融资三种模式以及供应链融资业务信贷风 险控制的策略1 ”。何川在2 0 1 0 年以制造业中的钢铁企业为例，以物料平衡和信 息平衡建立了钢铁企业供应链运营决策模型，模型中考虑了各种能力限制以及采 购、生产和运输规模效应等，提出了一种基于蚁群算法的供应链滚动优化方法， 来得到供应链优化采购计划、生产计划和配送计划“”。 4 浙江t 业人学硕i ：学位论义基于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 2 3 关于作业成本法的理论 作业成本法的基本思想早在2 0 世纪3 0 年代末就形成了，最早从理论上探讨 a b c 的是2 0 世纪杰出的会计大师、美国人埃里科科勒( e r i ck o h l e r ) 教授，科勒 最早对“作业”进行研究，是解决水力发电行业间接费用分配问题提出的，并对 作业进行准确定义。” 1 9 8 8 年，哈佛大学罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 教授认为产品成本就是制造 和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业； a b c 赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。库珀和卡普兰在总结 前人成就的基础上，对a b c 的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的 建立等做了全方位的分析，为a b c 的研究打下了坚实的理论基础，标志着a b c 的理论开始形成。“ 在理论的研究基础上，作业成本法开始尝试理论与实践结合应用的探讨。库 伯和卡普兰教授在i m a 和k p m g 的资助下，挑选了8 家大型公司，进行试点，于 1 9 9 2 年出版了推行作业基础成本管理：从分析到行动，旨在回答“推行a b c 要经过哪些步骤，会遇到什么问题”、“设计a b c 系统最关键的决策是什么 、 “设计和推行a b c 时，有哪些潜在的或未料到的危险 、“a b c 的真正价值表现 在哪里 等问题。中国船舶工业总公司在1 9 9 5 年开始立课题组对作业成本 计算法进行应用性研究探讨，并于1 9 9 9 年由国防工业出版社出版了作业 成本法机制模型实证分析一书。王平心教授从1 9 9 8 年开始在我国先 进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功，并先后在会 计研究、西安交通大学学报上发表了一系列相关论文，为a b c 、a b c m 在 我国企业中的成功运用作了有益的探索( 1 9 - 2 0 ) 。 进入2 1 世纪，许多学者开始探讨作业成本管理的战略应用问题和作 业成本法改良的研究。e r k im v a n r a a i j 等在2 0 0 3 年利用案例分析了作业 成本管理在顾客赢利性分析中的作用。d a v i db e n - a r i e h ，l iq i a n 于2 0 0 3 发表了作业成本管理在产品开发与设计中的应用( a c t f v i t y - b a s e d c o s t i n gm a n a g e m e n tf o r d e s i g na n dd e v e i o p m e n t ) 的文章，对作业成本管 理在产品开发设计阶段的应用作了案例分析，认为利用作业成本法能为产 品的开发与设计提供准确的信息。罗伯特卡普兰教授在2 0 0 4 年1 1 月的哈 佛商业评论中发表了( t i m e - d r i v e na c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) ) 一文，提出 了时间驱动作业成本法。又于2 0 0 7 年发表论文，介绍了使用两个时间参数代替a b c 的资源成本动因率和作业成本动因率，使用基本时间等式简化了a b c 对不同作业 的时间处理方法。2 ”罗晓蕾2 0 1 0 年利用时间驱动作业法对物流企业的成本进行 了研究分析，认为对于符合应用条件的企业来说，利用时间驱动作业成本法能够 更加合理、准确、便捷地进行企业成本核算馏。 浙江t 业人学硕f ：学位论文笨于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 2 4 关于酒店成本控制的研究 酒店在成本控制方面的研究兴起于2 1 世纪，研究方向主要分成两个层面。一 类研究是专门针对酒店某一特定部门的成本控制，比如餐饮部门和人力资源部 门。较有代表性的有，2 0 0 3 年胡红兵从酒店的原材料加工的角度详细介绍了如何 通过原材料的降低达到餐饮产品成本控制的目的。2 0 1 0 年孔巧从采购制度、目 标管理、流程重组、理念更新、人力资源开发等角度提出了对酒店餐饮部门成本 控制的解决办法。2 ”2 0 0 8 年吴亦婷对酒店人力资源的成本构成进行了分析，从 而令酒店的人力资源成本的投入与产出趋于科学化、合理化和正规化，归纳了一 套入力资源成本控制和管理方法。2 ” 另一类研究是站在酒店整体的角度进行成本控制的研究，近年来学者大多站 在现代先进成本管理思想的角度，融合酒店业等服务行业进行分析，其中以价值 链为主的战略思想起到主导作用。较有代表性的著作和论文包括了：克拉耶夫斯 基( k r a j e w s k i ，l j ) 和里茨曼( r i t z m a n ，l p )在2 0 0 7 年出版的运营管 理流程与价值链。首次将服务业流程包括在内，提出了服务业的流程以及 由流程构成的价值链，将流程设计和价值链的设计结合起来，成为竞争性的运营 路线，从而实现公司的战略运营。2 0 1 0 年印倩倩、李武武的基金项目研究课题， 把基于价值链的战略成本管理应用到经济型酒店，从经济型酒店内部价值链的辅 助活动和外部价值链这两个方面进行战略成本管理。 另外，将供应链、作业成本法等与价值链相关的理论也被用于酒店成本研究 中。张英姿2 0 0 3 年和2 0 0 4 年相继发表的现代酒店管理的新思路一基于供应 链管理的观点和酒店供应链的特点分析对酒店供应链的必要性及特点做了 较为全面的介绍，鲁轶华在2 0 0 7 年提出了作业成本法在酒店服务行业的运用， 以餐饮部门为例进行了作业成本法的计算，并将它与传统方法做了分析比较。 2 0 1 0 年夏永好的酒店业作业成本系统设计，就如何用作业成本法设计酒店的 成本核算体系较为全面的进行了阐述。谷慧玲、朱静、李丽杰在2 0 0 7 年提出了 价值链、供应链与作业成本法的有机结合的观点，提出“如果把以供应链为基础 的各节点经济活动作为一系列作业，这些作业就会形成一个有机关联的作 业链，而作业的产出又形成一定的价值，所以作业链的形成又表现为价值链的 形成。川然而上述理论是以制造业为例加以分析的，且只是在理论上提出了三 者的关系，并未从实际操作中验证如何在企业中去运用这几个方面。 6 浙江t 业人学硕i j 学位论义皋于价值链的浙江省旅游星级酒店成本控制研究 3 浙江省旅游星级酒店成本管理现状分析 3 1 旅游星级酒店发展现状 浙江省是中国沿海经济发达的省份之一，又是中国颇具盛名的旅游区，从浙 江省经济结构特点及近年来良好的宏观经济政策来看，未来经济增长态势看好， 另外旅游资源种类齐全，数量众多，品位较高，而且地处经济发达的华东地区， 有着很好的区位优势。根据2 0 0 9 年浙江省旅游概览的统计的数据可知2 0 0 9 年浙江省旅游星级酒店1 0 9 6 家，比2 0 0 8 年增加1 6 家，其中五星级3 8 家，较 2 0 0 8 年增加8 家；四星级1 5 0 家，较2 0 0 8 年增加1 0 家；三星级3 9 1 家，较2 0 0 8 年增加2 4 家；二星级4 6 8 家，较2 0 0 8 年减少1 9 家；一星级4 9 家，较2 0 0 8 年 减少7 家。2 0 0 9 年，浙江省延续了近年来高星级酒店逐渐增加而低星级酒店逐 渐减少的趋势，三星级以上酒店( 含三星级酒店) 共5 7 9 家，比2 0 0 8 年增加4 2 家，比2 0 0 1 年增加3 6 9 家；三星级以上酒店占全部星级酒店的5 2 8 ，比2 0 0 8 年提高3 1 个百分点，较2 0 0 1 年提高1 9 9 个百分点。见图3 1 。 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 5 2 8 4 9 7 一 们4 2 7 一一4 彳5 7 5 3 7 。5 7 1 虼9 s 4 。3 ：5 二i 。4 5 6 1 r 2 9 5 2 5 ： 2 1 0 l_| | | | | | | | 浙江t 业人学硕i ：学位论文綦十价值链的浙江省旅游星级酒店成奉拄制研究 第一，酒店营业收入呈逐年增加的趋势，但是结合酒店规模扩张的情况可以 发现，浙江省酒店总收入的增长实际上是通过酒店和客房数量的增长来实现的， 并不是理性的增长。仍以2 0 0 5 年至2 0 0 9 年的数据分析，五年间酒店总收入增加了 9 7 3 5 亿元，增幅达到6 6 8 8 。但是结合酒店客房数，却发现五年间星级酒店单 位房间创造的营业收入分别为2 0 0 5 年1 4 4 8 万元间，2 0 0 6 年为1 2 2 3 万元间， 2 0 0 7 年为1 7 4 6 万元间，2 0 0 8 年2 0 1 6 万元间，2 0 0 9 年2 0 1 6 万元间，五年间单 位房间的营业收入只增长了近3 3 ，没有与营业收入增长幅度发生同比例增长， 这说明总收入增长并不代表边际收入增长，从一定程度反映出酒店虚假的繁荣现 象。 第二，尽管酒店的经营总收入每年递增，但是经营利润却连年下滑，原因在 于酒店经营成本管理费用增长出现不同步的态势。管理费用的增长速度超过了直 接成本的增长速度，以本文所选用的个体研究对象- 浙江c w 大酒店的有关数据 为例，酒店的营业收入为1 6 5 9 万元年，直接成本为9 4 3 5 5 万元年，而管理费用 却达到了1 0 1 9 ，4 2 万元年，造成酒店利润为负数，显然成本吞噬了一部分本该属 于利润的区域，因此成本费用的管理仍然是酒店经营者值得研究的问题。 第三，高星级酒店未实现经营模式上的盈利，主要是依靠投资模式或土地增 值模式获利。五星级酒店的客房出租率从2 0 0 7 年的6 2 7 下降至i u 2 0 0 9 年的5 5 3 ， 据业内人士分析，出租率至少要达到6 0 才可能盈利，且由于高端酒店初期投资 臣大、资金回收慢的特点，其开业后至少四年才可实现盈利，因此高星级酒店基 本都未能实现经营增长模式下的盈利，基本是靠土地增值获利。由此可看出在酒 店固定成本投资额高、客房出租率低的情况下，有效的进行酒店成本管理便显得 举足轻重、尤为紧迫。 3 2 旅游星级酒店成本管理中存在的问题 从浙江省旅游酒店的现状分析可以看出酒店成本管理在当前显得格外重要， 然而目前酒店行业中普遍沿用传统的成本管理方法，由于传统成本管理方法在进 行成本控制时存在着观念过于狭隘，仅仅注重自身，而忽略了同其他企业的比较， 所使用的成本核算方法相对落后等缺陷，使得酒店想要从中进一步降低成本已无 太大潜力。 首先传统的成本管理思想缺乏对供应链的关注，导致酒店采购成本居高不 下。传统成本管理的对象主要局限于企业内部的生产过程管理，对酒店的供应链 与销售渠道未充分关注。大部分物资的采购只遵循了酒店厂商供货模式，造 成供应链的结构简单，运作也比较容易，但是物品的存储成本却相对比较高。然 而随着竞争的加剧要求酒店努力降低内部管理成本，酒店库存管理由此被提到一 个重要的地位。尤其随着社会物流业的发展和供应链运作技术的成熟，需要庞大 物资做支撑的酒店行业也急剧地进行内部管理的变革，这种变革更逐渐与供应链 8 浙江t 业人学硕l - 学位论文 摹十价值链的浙江省旅游星级酒店成奉控制研究 的变革紧密联系在一起，后者的变革与成熟也同益成为前者变革和利润获取的基 础条件。 其次传统成本管理在价值链环节上的脱节，导致酒店无法合理进行整体成本 预算。比如如何吸引潜在客户，提高客房出租率，如何进行酒店的营销和推广， 如何选择供应商，如何同供应商进行议价，如何降低顾客的投诉率等等，这些工 作在传统的成本管理理念中属于各个部门各自的工作，部门之间没有数据沟通， 无法合理的进行成本预算。然而酒店的服务产品是不能进行部门分割的，倘若这 些工作做的不够精细，会直接影响到酒店整体效益。因此，酒店财务部门必须会 同有关部门共同部署，形成一条完整的价值链，从而达到对酒店整体成本进行控 制的目的，这也正是传统的酒店成本管理所忽略的。 最后传统成本核算方法简单落后，无法准确核算服务产品的成本，从而无法 准确分析各项服务产品的盈利能力。传统的成本核算体系只是计算出酒店整体的 营业收入、营业成本和营业费用等，而不提供各项服务产品成本和客户成本的信 息，因此不能准确地计算出各项服务产品的盈利能力，无法对亏损的服务产品进 行调整。比如酒店不能具体量化客房这类服务产品的成本，也没有核算各类消费 群体消费客房产品的边际贡献，简单地认为出租率越多越好，于是，在考核中， 比较侧重总量，忽视房价水平结构。在执行中，也就不可避免地下大力气提升出 租率，为此，虽然出租率基本保持在一个稳定水平，但是房价水平却呈下降趋势， 这说明高星级酒店的房价呈房价倒挂的现象。同时，高出租率带来客房运营成本 费用的增加，这样也就实现不了经济效益的最大化。 3 3 基于价值链的旅游星级酒店成本管理与控制的必要性分析 首先，浙江省强大的旅游背景使得研究有了丰富的实体研究对象和意义。浙 江省作为中国的旅游大省，2