资产减值的基本定义(ppt 69页)

资产减值总结复习,第一节资产减值概述,资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（也有特殊的）,计提分录：,借：资产减值损失（影响当期损益）贷：坏账准备（所提准备影响资产价值）存货跌价准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备投资性房地产减值准备（成本模式）长期股权投资减值准备无形资产减值准备商誉减值准备等,可供出售金融资产,分正常波动和大幅持续下跌大幅持续下跌：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产xx公司股票（公允价值变动）,所提减值准备分两类：,A、可以转回坏账准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产债务工具转回，计入当期损益，可供出售金融资产权益工具转回，计入所有者权益，不得通过损益转回。存货跌价准备,所提减值准备分两类：,B、不能转回：企业会计准则第8号资产减值准则规范的资产，均不能转回。,此外：按公允价值计量核算的资产,交易性金融资产投资性房地产（公允价值模式）涨跌都通过公允价值变动损益核算，影响当期损益，因而不再计提减值准备,交易性金融资产（按公允价值核算）,会计将交易性金融资产公允价值变动记入到公允价值变动损益影响当期损益公允价值下降：借：公允价值变动损益（影响当期损益）贷：交易性金融资产公允价值变动（影响资产价值）公允价值增减变动都进行反映，不计提减值准备,第二节应收款项和坏账准备,估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。（一）应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,（二）账龄分析法,账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。即先根据以往不同账龄坏账实际发生的有关资料，对各账龄组确定不同的计提坏账准备的百分比，期末，将应收账款按账龄分组，计算各组合计数，将各组合计数分别乘以对应的百分比，计算出各组的坏账准备金额，最后加总的总数即为期末应保留的坏账准备金额。,账龄分析法,计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更合理更符合实际，因此在会计实务中多要求用账龄分析法。,应收账款期末计提坏账准备时，分三步做：,第一步：先计算出期末计提坏账准备前“坏账准备”账户余额有多少，余额一般在贷方。除非第二步：计算本年末“坏账准备”账户应保有的贷方余额是多少：1、应收款项余额百分比法期末应收账款的余额x估计的坏账率%2、账龄分析法（不同账龄的应收账款的余额x各自的坏账率%）之和,第三步：计算本期应计提的坏账准备,把第一步和第二步的结果进行比较，计算本期应计提的“坏账准备”，并以次数做计提分录：借：资产减值损失（影响当期损益）贷：坏账准备（所提准备影响资产价值）最后，做T字账验算。,第三节存货跌价准备,存货跌价准备是釆用期末成本与可变现净值孰低法来计量的。期末成本：计提前存货的账面价值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,注意,存货最容易出错的地方是首先要出分有合同和无合同的存货。有合同的看有没有超过合同数量的存货。他们的会计处理各不相同。还要注意材料的用途，是可直接销售的还是要生产产品的。,（一）存货估计售价和可变现净值的确定,A、商品或产成品估计售价的确定l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2、超出合同部分的应当以一般销售价格作为估计售价。,如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，,应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。,3,3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。,可变现净值,1、直接出售的存货可变现净值自身的估计售价自身的估计销售税费对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。2、需要加工存货：可变现净值产品的估计售价产品的估计销售税费估计加工费用,2、需要加工存货：,对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照成本计量。未减值。,甲材料,账面成本为500000元,市场购买价格460000元,A产品,生产成本为900000元,可变现净值为920000元,表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。,（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。,乙材料,账面成本为250000元,市场购买价格220000元,B产品,生产成本为600000元,可变现净值为560000元,250000+350000,590000-30000,乙材料的可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将发生的工、费-估计销售费用-相关税费,210000元（590000-350000-30000）,即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。,如何理解资产的账面余额、账面价值？,存货成本100万，期末提跌价准备15万分录：略存货账面余额100（存货账户自身的期末余额）存货的账面价值=100-15=85与存货有关的被调整账户和调整账户合并反映的是存货的账面价值。下一期期末,二、存货减值的判断依据,1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；,4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,三、存货跌价准备的计提和转回,按单项提，特殊情况例外。,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备,转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失,对财务报表的影响如何？,四、存货跌价准备的结转,已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。,1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：,借：存货跌价准备贷：生产成本,2销售的存货（存货终止确认）,借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货终止确认时，其准备也应清0，与存货有关的被调整账户和调整账户合并反映的存货的账面价值(a-b)转主营业务成本，完整的分录是：借：主营业务成本a贷：库存商品a借：存货跌价准备b贷：主营业务成本b存货跌价准备在计提时已经影响过一次利润，现在不能再次影响利润，使利润再减少。,3.可变现净值为零的存货（终止确认）,将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。P86东财,借：管理费用a-b（差额）（管理不善，利润减少）存货跌价准备b（已提取的存货跌价准备）贷：库存商品a（账面余额）差额a-b（账面价值全部作为损失处理）,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：,1.己霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第四节持有至到期投资减值,如果账面价值（摊余成本）高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：,借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,注意：,注意年末计息、摊销、投资收益确认先做；后计算可收回本息的现值最后，有减值，计提减值准备。以后年度价值恢复，可转回（不超过原计提准备）,第五节可供出售金融资产的期末计量,一、资产公允价值变动正常波动,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。高于、低于都要进行会计处理,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理模式：不影响当期损益,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产公允价值变动,二、可供出售金融资产减值（公允价值发生了明显的下跌变化）,一般正常波动不影响当期损益公允价值较大幅度、非暂时性、持续下降判断资产减值影响当期损益确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。,可供出售金融资产减值,原来计入资本公积的波动一并计入减值损失影响当期损益。,借：资产减值损失,贷：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,总的应减记的金额，入利润表,应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,按其差额,特别之处：,可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，直接贷“可供出售金融资产公允价值变动”,比较：,1.借：资产减值损失贷：坏账准备2.借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产（公允价值变动）,注意，没有设置减值准备账户,而是设置“可供出售金融资产（公允价值变动）”账户，所以：可供出售金融资产的账面价值就是其明细账的“代数和”，也即总账余额就是账面价值，不用再减准备账户的余额。处置时，可供出售金融资产终止确认，清账为0即可。,减值损失转回,已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的转回限额分别对待：,分别对待，要特别注意P125东财：,1、可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失2、可供出售权益工具转回的减值损失金额，计入资本公积（即计入所有者权益，不得影响当期利润）,2、权益工具,2、可供出售权益工具转回的减值损失金额，计入资本公积（即计入所有者权益，不得影响当期利润）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积3、在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资：也有作为长期股权投资核算的，不可转回,原因,原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。,关于递延所得税的问题会计计算利润与税务计算所得的差异,企业会计预先估计资产减值损失计提的减值准备，会减少会计利润。但这是不允许税前扣除的，实际发生减值的时候才允许税前扣除。那么计提减值形成了可抵扣暂时性差异，在实际发生减值的时候是差异转回。如果是已经核销的坏账又收回的，应该是调增当期的应纳税所得额。,第二部分减值准备不能够转回的资产,关于适用资产减值准则的几个资产，都是减值不能够转回的资产，也就是所谓的长期资产。这里除了商誉和价值不确定的无形资产两种资产必须要在资产负债表日进行减值测试外，其他的资产都是出现减值迹象以后才进行减值测试。这个差异要知道。,适用减值准则的资产,资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用,应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。,转文档2,资产减值准则2010,第六节资产组的认定及其减值,1、资产组的认定：应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应该考虑企业的行政管理问题，资产组基本的思想是独立产生现金流量，但是行政管理的需要决定了资产组的认定问题。作为教材的理论探讨上看，独立产生现金流量还是很主要的一个标准。因此，看它是否能独立的产生现金流入是认定资产组的最关键因素。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致。不得随意变更。,2、资产组的可收回金额,资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定。未来现金流量的现值的确定，具体计算方法需要了解一下，一般考试中会给出各个资产的现金流量单独现值。,3、资产组减值损失的确认,资产组减值损失的确认，是根据资产组的账面价值和可收回金额俩者来比较得出。当可收回金额比账面价值低时，表明资产组发生了减值，应当确认该资产组的减值损失。当资产组的可收回金额大于账面价值的时候，已经计提的减值不能够转回。需要明确的是适用资产减值准则的减值损失是不能够转回的。,4、资产组减值的会计处理,资产组减值的会计处理，减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：（1）首先是抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。（2）然后，根据资产组中的除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。,（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的），该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,（4）典型的会计分录：,借：资产减值损失贷：无形资产减值准备固定资产减值准备-*设备*设备商誉减值准备,三、包含总部资产的减值,1、总部资产分摊到资产组要注意一下分摊比例的确定问题，基本上掌握账面价值为基础的确定方式，至于年限存在很大差异的资产，以年限为基础地的权数确定也需要了解一下。比如各项资产的使用年限不一致，选择一个作为权数为1，那么其他的年限以这个年限为基准计算出各自的权数，用权数乘以各自的账面价值，得出的就是加权计算后的账面价值，以这个账面价值作为分摊减值的基础，然后再计算出各自的新的账面价值。,如果一项资产存在可收回金额的，那么减值的分摊额度是有限制的，分摊减值后的账面价值不能够低于该项资产的可收回金额，那么这个减值的额度就是该项资产的分摊减值的限额。,2、关于总部资产减值的处理方法：,（1）对于总部资产中部分可以合理分摊到资产组的情况，关键问题是分摊比例的确认和减值的确认，在减值的确认上基本没有什么难点，重点需要注意减值在资产组和分摊到资产组的总部资产的减值分摊上，基本上按照账面价值为基础来确定分摊比例。,这里面要弄清楚资产的账面价值和可收回金额的比较看是否发生了减值时,一定要把可收回金额是怎样来确定的先弄明白.当发生了减值时,如果有包括总部资产的,且题目中给出了总部资产账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各个资产组的情况下.先把总部资产的账面价值分摊到资产组,计算每个资产组账面价值（含分摊的总部资产）.再把各资产组分别与可收回金额比较确定其是否减值.若资产组减值,则将减值部分分摊到资产组本身和总部资产.,（2）对于总部资产中部分不能合理分摊到资产组的情况。,对于资产组不能合理和一致的基础分摊到该资产组的,应当按照下列步骤处理：计算不考虑总部资产的各资产组的账面价值.其次把各资产组分别与其可收回金额比较,确定其是否减值.再次确定包含总部资产的资产组组合的账面价值.最后,若资产组组合减值则将减值部分分摊到各资产组总部资产.再比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额.并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理.,四、商誉的减值,商誉：通俗的说就是，一个企业声誉比较良好，业绩不错，那么如果要购买同样价值的净资产，就需要付出更多的成本，这个多余的成本支出就是形成了所谓的商誉。自创商誉不确认。外购商誉就是企业付出的成本大于实际享有的部分的差额。,权益法下形成的,当然商誉并不是什么时候都会确认。首先接触到商誉问题是在权益法下形成的长期股权投资。企业实际支出的成本大于应该享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额的部分，这部分是在长期股权投资入账价值中核算的，并没有在个别报表中体现，当然也不会涉及到商誉的减值问题。,这里的商誉更多指的是集团公司对于集团内部子公司的净资