（工商管理专业论文）天津市市政六公司经营绩效评价指标体系研究.pdf

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注：本授权书适用我校授予的所有博士、硕士的学位论文。由作者填写( 一式两份) 签字后交校图书 馆，非公开学位论文须附南开大学研究生申请非公开学位论文审批表。 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作所 取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包 含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 非公开学位论文标注说明 根据南开大学有关规定，非公开学位论文须经指导教师同意、作者本人申 请和相关部门批准方能标注。未经批准的均为公开学位论文，公开学位论文本 说明为空白。 论文题目天津市市政六公司经营绩效评价指标体系研究 申请密级 口限制( 2 年)口秘密( 1 0 年)口机密( 2 0 年) 保密期限2 0年月日至2 0年月日 审批表编号批准日期 2 0 年月日 限制2 年( 最长2 年，可少于2 年) 秘密1 0 年( 最长5 年，可少于5 年) 机密2 0 年( 最长1 0 年，可少于1 0 年) 摘要 摘要 长期以来，我国的市政工程项目施工单位主要依靠行政指令和运用行政手 段经营的。随着改革和开放以及企业内外环境的变化，这种经营方式已经不利 于施工单位控制工程成本和增长壮大了。随着我国经济的快速发展，市政工程 投资与建设以及市政工程的经营管理也在迅速的改革和发展中。 在我国社会主义市场经济体制下，政府对国有企业通常实行宏观调控，以 间接管理控制为主，这就要求企业建立起一个行之有效的机制不断地改善企业 经营水平，增加企业的经济效益并推动国民经济水平的日益提高。所以，研究 如何进一步提高企业的经营管理水平、如何评价经营业绩等是企业自身改革的 重要任务之一。目前，国有市政工程施工企业尚未完全建立起一套适应我国市 场经济体制和符合现代企业制度要求的经营绩效评价方法体系，从而致使作为 国有资本出资人的政府对其监管时不能合理与规范地把握企业生产和经营的真 实业绩，对企业的经营结果评价缺乏客观公正性，而且也不能有效的激发企业 经营管理者和员工的积极性以及致使企业经营行为不规范或短期化。 在这样的背景下，本文试图对我国市政工程施工企业业绩评价问题展开深 入研究，并在此基础上，以天津市市政六公司为样本，提出一套适合天津市政 六公司经营业绩评价体系，逐步建立科学规范的市政六公司经营业绩评价制度。 本文的研究旨在以财务学理论、经济学理论的指导下，借鉴国内及国外的 成功企业的宝贵经验，在深入分析企业经营绩效评价指标体系的发展历程和现 实状况的基础上，从投资人的视角出发，对我国市政工程施工企业经营绩效评 价问题的研究，找出现行企业经营效绩评价指标体系所存在的缺陷，探索性地 设计一套适合天津市市政六公司的经营绩效评价指标体系，以期为投资人客观 评价企业经营业绩并为改善和提高市政工程企业的经济效益提供完整可靠的依 据。 关键词：经营绩效评价财务指标非财务指标市政工程 a b s t r a c t o u r c o u n t r y sm u n i c i p a le n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o nu n i t sm a n a g e m a i n l yt h r o u g h a d m i n i s t r a t i v ei n s t r u c t i o n sa n dt h eu s eo fa d m i n i s t r a t i v em e a n so v e rt h ey e a r s w i t h t h er e f o r ma n do p e n i n g ，a n dt h ei n t e r n a la n de x t e m a ic h a n g e si nt h ee n v i r o r u l l e n t t h i sm o d eo fo p e r a t i o n i sn o tc o n d u c i v et oc o n t r o lc o s t a n dt h eg r o w t ho f c o n s t r u c t i o nu n i t s w i t ht h er a p i d d e v e l o p m e n to fo u re c o n o m y , m u n i c i p a l e n g l n e e n n gi n v e s t m e n ta n dm u n i c i p a le n g i n e e r i n gm a n a g e m e n ta r ea l s or a p i d l yi n t h er e f o r ma n d d e v e l o p m e n t i no u r c o u n t r y 。s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ys y s t e m ，g o v e r n m e n t g e n e r a l l y i m p l e m e n tm a c r o c o n t r o lt os t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ，w h i c hr e q u i r e sc o m p a n i e st o e s t a b l i s ha l le f f e c t i v em e c h a n i s mt o c o n t i n u o u s l yi m p r o v eb u s i n e s so p e r a f t o n s ， i n c r e a s et h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo f e n t e r p r i s e sa n di n c r e a s i n gt h el e v e lo fp r o m o t i o n o ft h en a t i o n a le c o n o m y t h e r e f o r e ，t os t u d yh o w t oi m p r o v et h em a n a g e m e n tl e v e l o fe n t e r p r i s e s ，h o wt oe v a l u a t et h e i ro w nb u s i n e s sp e r f o r m a n c ei s o n eo ft h e i m p o r t a n tt a s k so fr e f o r m c u r r e n t l y , t h es t a t e o w n e d m u n i c i p a le n g i n e e r i n g c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sh a v ey e tt of u l l ye s t a b l i s hab u s i n e s sp e r f o r m a n c ee v m u m i o n s y s t e mt oa d a p tt oc h i n a sm a r k e te c o n o m ya n dm e e tt h er e q u i r e m e n t so fm o d e m e m e r p r i s es y s t e m w h i c hl e a d st oal o to fp r o b l e m s ，i n c l u d i n gg o v e r n m e n t ，a st h e s t a t e c a p i t a li n v e s t o r sc a n n o tb er e a s o n a b l ea n dn o r mt o g r a s pt h ee n t e r p r i s e p r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n to fr e a lp e r f o r m a n c ef o re n t e r p r i s e s ，b u ta l s oc a n n o t e f f e c t i v e l ys t i m u l a t et h ee n t e r p r i s em a n a g e r sa n de m p l o y e e st h a tl e a d st o i t s b e h a v i o ri sn o ts t a n d a r d i z e da n ds h o r t t e r m i nt h i sc o n t e x t ，t h i sp a p e rt r i e st og i v eo t l rm u n i c i p a le n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o n e m e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o np r o b l e ml a u n c hi n t e n s i v er e s e a r c h o nt h i sb a s i s t a k et h es i x t hm u n i c i p a le n g i n e e r i n gl i m i t e dc o m p a n yo f t i a n ji na sas a m p l e ，a n d p u t sf o r w a r das e to fm a n a g ea c h i e v e m e n te v a l u a t i o ns y s t e mt h a ts u i t a b l ef o rt h e m t h i ss t u d ya i m st ot h r o u g ht h ef i n a n c i a lt h e o r y , e c o n o m i c st h e o r ya n d d r a w l n g o nt h es u c c e s so fd o m e s t i ca n df o r e i g nc o m p a n i e sv a l u a b l ee x p e r i e n c e a tt h es a m e t i m eb ya n a l y z i n gb u s i n e s sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e md e v e l o p m e n tp r o c e s s t o i d e n t i f yc 1 1 r r e n tb u s i n e s sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e ma n dd e s i g n as e to f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m t h a ts u i tf o rt h es i x t hm u n i c i p a le n g i n e e r i n g l i m i t e d c o m p a n yo ft i a n j i n ，s oa st op r o v i d ec o m p l e t ea n dr e l i a b l e e n t e r p r i s eb a s i sf o r i n v e s t o r se v a l u a t eb u s i n e s sp e r f o r m a n c eo b je c t i v e l y a n di m p r o v i n gt h ee c o n o m i c b e n e f i t so fe n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；f i n a n c i a li n d i c a t o r s ；n o n 。f i n a n c i a li n d i c a t o r s ； m u n i c i p a le n g i n e e r i n g 目录 目录 第一章引言1 第一节研究背景和意义1 1 1 1 研究背景1 i 1 2 研究的目的和意义2 第二节研究内容和研究方法5 1 2 1 研究内容5 i 2 2 研究方法6 i 2 3 研究框架6 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述8 第一节企业绩效评价的有关概念8 2 1 i 评价的含义与过程8 2 1 2 企业绩效评价的含义9 第二节企业绩效评价的理论基础9 2 2 1 委托代理理论9 2 2 2 资本保全理论1 0 2 2 3 权变理论l i 2 2 4 系统论1 2 第三节国内外相关研究概况一1 3 2 3 1 国外的相关研究1 3 2 3 2 国内的相关研究1 4 第三章国内外市政企业的绩效评价指标发展状况和业绩比较1 5 第一节国内外的企业绩效评价的发展1 5 3 1 i 外国企业绩效评价的发展概况1 5 3 1 2 我国企业经营绩效评价的发展1 7 第二节国内、香港和美国市政公路企业经营业绩的比较1 8 f v 目录 3 2 1 数据来源1 9 3 2 2 国内、香港和部分美国的公路工程上市公司财务分析2 0 第四章天津市市政六公司绩效评价指标体系再造2 3 第一节公司的简介和现行的业绩评价的状况2 3 4 1 1 天津市市政六公司的简介2 3 4 1 2 市政六公司的绩效评价指标现状2 3 第二节市政六公司经营绩效评价体系的构成要素和设计原则2 6 4 2 1 企业绩效评价指标体系的组成要素2 6 4 2 2 市政六公司经营绩效评价指标体系构建原则2 7 第三节市政六公司经营绩效评价指标体系的再造2 8 4 3 1 市政六公司经营绩效指标体系框架2 8 4 3 2 财务指标3 0 4 3 3 新增的非财务指标3 5 第四节市政六公司经营绩效评价指标体系的其他保障体系3 9 4 4 1 逐步完善现代企业制度3 9 4 4 2 制定适应市场的战略发展规划和经营策略3 9 4 4 3 调整和优化公司的组织结构，适应新的环境和绩效评价体系4 0 4 4 4 市政六公司新旧经营绩效评价指标体系的比较4 0 第五章结论与后续研究4 2 第一节研究的结论4 2 第二节后续研究4 3 参考文献4 5 致谢4 7 个人简历4 8 v 第一章引言 第一章引言 第一节研究背景和意义 1 1 1 研究背景 市政工程泛指城市基础设施工程建设，主要包括城市的道路、桥梁、给水 排水、热力管道、燃气管道和生活垃圾填埋处理等的施工建设与改造。市政工 程与社会的生产、生活密切相关，是一座城市运行和发展的基本条件，直接关 系到国家经济的发展、人民生活的改善和政府的形象及信誉。 我国的市政工程始终在国计民生中占有非常重要的地位。长期以来，市政 工程项目的施工单位主要是依靠政府行政指令、运用行政手段运行的。这种模 式不利于施工单位控制工程成本，也不利于企业的成长壮大。改革开放以后， 伴随着我国经济的快速发展，促使市政工程投资与建设以及市政工程的管理也 在迅速的改革和发展中。改革开放与发展的初期，市政工程建设施工的招投标、 投资、采购以及各种施工技术可行性方案等是我国市政工程施工与建设的重点， 但是却味的追求市政工程的社会效益而忽视了企业自身的经济收益。因此， 经过发展的初期，市政工程企业作为相对独立的经济实体，由于不重视自身的 效益以及资金的积累和使用效率，其发展和壮大受到了很大的制约。随着市场 经济体制改革的不断完善和政府招投标体制的推进，我国城市基础设施的建设 已经逐步走向市场化的运营模式，这给许多市政工程企业带来了一定的机遇， 但更多的则是市场的挑战。施工企业通过投标方式承揽市政工程项目，盈利空 间相对有限。在有限的盈利空间内，施工企业怎样实现政府满意与企业获益的 双赢，成为每个市政施工企业都必须面对和合理解决的问题。同时，面对竞争 目益激烈的市政工程市场，市政工程施工企业要想生存与发展，就必须让产品 的质量、成本处于领先的位置，而不断地加强内部经营过程的管理则是保证工 程质量和工程按时交付、提高经济效益的重要途径。这些要求迫使市政工程企 业在施工的过程中自始至终地进行各项工程成本费用的控制，运用科学和合理 的方法，在保证工程项目质量的前提下，同时提高市政施工企业的经济效益和 社会的效益。 第一章引言 我们知道，企业作为独立的经济实体，其所产生的效益与社会公众的要求 常常存在的一定差异。在社会主义市场经济环境中，政府对企业特别是国有企 业实行宏观调控，以间接的指导、控制为主要手段，这就要求企业必须建立起 一个有效的运行机制来促进企业不断地改善其内部经营管理制度以适应外环境 的变化并提高经营和管理水平，改善推动国民经济的向前发展。不仅如此，无 论是国民经济发展的水平与效益，特别是企业的经营绩效水平的高低及其评价， 直接关系到政府、企业、社会公众以及利益相关者的切身利益这个非常重要的 问题。 二十世纪九十年代以来，企业的改革已经从简单的让利放权逐步的转向了 建立和完善现代企业制度方面上来。束缚企业发展的高度集中型的计划经济体 制已经被摧垮，企业已经渐渐地成为独立经营和拥有自主经营权及自负盈亏的 市场竞争主体。然而，作为国有资本出资人的政府，对国有市政工程施工企业 经营绩效的考评，并没有一套适应我国市场经济发展和现代企, _ t k 带l j 度要求的业 绩考核评价指标体系，导致政府在监管过程中不能准确或合理地掌握企业生产 与经营的真实业绩。这种对企业经营成果评判不客观公正，必然导致企业经营 行为不规范或短期化，而且也不能有效的激发企业经营管理者和员工的积极性。 在这样的背景下，本文试图对我国市政工程施工企业业绩评价指标进行深 入研究的基础上，以天津市市政六公司为样本，提出一套适合天津市政六公司 经营绩效评价指标体系，逐步建立科学而规范的市政六公司的经营绩效评价制 度和机制。 1 1 2 研究的目的和意义 1 1 2 1 市政工程企业绩效评价指标体系研究目的 企业的经营绩效评价是指根据规定的标准并按照专门的程序，运用数理统 计学、财务学的原理，运用一系列指标体系，通过数值计算和定性描述的对比 分析，对企业一定经营期间的经济效益和经营者业绩以及财务状况、企业未来 发展趋势等做出客观与合理的综合评价。市政工程施工企业经营绩效评价指标 体系的建立与运行是考虑了现有企业特点、市场大环境以及未来发展趋势的基 础上，将施工企业运营中与成本费用控制有关的收益进行综合权衡，实现辅助 管理决策、为企业运营改善和持续发展的提供及时、可靠的依据。 如何科学地构建企业经营绩效评价指标体系已经越来越受到我国的管理学 第一章引言 界人士和企业实务界人士以及利益相关者的重视和关注。企业要想在激烈的市 场中站稳脚跟并取得成功，不能只依赖于对经营绩效评价财务指标的简单使用， 而是需要对更广更深层次的财务指标以及对非财务指标的重视，加大非财务指 标使用的比重。重视对施工项目质量、为业主服务以及业主的满意程度、企业 技术与管理的创新与员工持续学习能力，已成为现代市政工程企业绩效评价改 革的主要方向。 本文的研究旨在基于财务学和会计学理论、经济学理论的指导和借鉴国内、 国外成功企业的经验，在分析企业经营绩效评价指标体系的发展历程和现状的 基础上，通过对我国市政工程施工企业经营绩效问题的深入研究，找出现行企 业经营绩效评价指标体系所存在的不足之处，试图探索性地提出一套适合天津 市市政六公司的业绩评价体系，以期为投资人客观评价企业经营业绩并为改善 和提高企业的经济效益提供完整而可靠的依据。 1 1 2 2 研究的意义 本文所讨论的市政工程项目施工业绩分析评价，就是依据一套比较合理、 实用、高效的分析评价内容、指标与方法体系，对市政工程企业的经济效益做 出定性与定量相结合的综合分析、比较、判别，为工程施工企业的经营管理者 的决策、控制和运行管理提供依据，是项目后评价工作的重要内容，是施工项 目管理周期中不可或缺的信息反馈环节，也是加强项目经营管理和提高其经营 效益的重要手段。 本论文研究具有以下五点意义： 1 市政工程企业经营绩效评价是提高其投资决策水平、改进投资决策、提 高投资效益的需要 从市政工程施工企业投资管理的情况看，虽然多数施工项目是成功的，建 成后对国民经济的发展和人民生活环境的改善起到了重要的作用。但也应当看 到，有一些市政施工项目投资的实际效益低于预测效益，有的企业在项目运营 后的使用量长期达不到到设计能力，经营收益甚至不足以支付贷款利息。当然 其中的原因是多方面的，通过市政工程施工项目的绩效分析，找出达不到预期 目标的原因，确定哪些是由项目决策造成的、哪些是由项目实施中管理不善造 成的、哪些是由于后期运营维护不善造成的，并提出适当的纠正措施。同时， 将有关的评价信息反馈到投资管理和投资决策部门，为改进和改善项目投资效 益提供决策依据。 3 第一章引言 2 市政工程企业的经营绩效分析与评价是提高工程的管理水平，实现项目 管理科学化的必要手段 市政工程施工企业的经营管理是一个比较复杂的系统过程。为了使这个经 营管理系统良好的运行，企业应当建立不同层面的科学管理机制和管理制度。 通过运用实际数据、相关的资料来检验、分析施工企业在经营管理中存在的问 题，总结研究施工企业的项目在各个建设阶段变化的内在联系和促成因果，形 成科学的评价结论。运用市政工程施工项目的经济效益分析评价的结论和所接 受并得到的经验教训，指导已有的和新的工程项目的建设与运营，从而能达到 不断地提高企业管理水平和实现市政工程项目管理科学化的目的。 3 直接为提高市政工程项目的管理水平服务 一般而言，可行性研究中预测的施工及资金量往往与项目实际实施的施工 和资金需要量不符，通过分析预测量与实际收入、经营成本之间的差异，可以 了解其实际效果与可行性研究中的预期效果偏差产生的原因。通过分析这些对 工程项目的经济效益起决定作用的经济因素，可以找准经营管理的问题所在， 并预测发展前景，指导将来的市政工程项目经营管理工作。 4 为市政工程企业的出资人选择经营管理层提供决策依据 在现代的企业制度中，由于资本所有权与企业经营权分离，未直接参与企 业运营的所有者与直接经营管理企业的管理层所掌握的信息量是不一样的，信 息处于不对称状态，出资人不可能直接掌握企业生产与经营过程中的所有相关 信息。因此，出资人必须依靠企业绩效的事后分析并对企业绩效作出合理的评 价，以此作为考察和任免经营管理者的重要参考依据。再者，通过对市政工程 企业经营绩效的评价，能为资本出资人的投资决策提供更加真实和全面的信息， 有助于政府加强对市政工程施工企业的监督并加强出资人对市政工程企业经营 者的有效监管和约束。 5 为有效地激励和约束市政工程企业经营者的行为提供可靠的依据 长期以来，国有企业经营者的薪酬与他们所应承担的风险以及所应做出的 贡献不对衬。在很多情况下，企业经营者承担的风险远大于所得到的报酬，这 在一定程度上挫伤了经营者的工作热情，导致出现了逆向选择，经营者只得去 寻求各种其他形式的补偿。因此，在市政工程施工企业，为了提高企业经营者 收入，调动经营者的工作积极性，应当根据市场的环境变化和不断提高的企业 内部管理水平及其要求，通过运用科学的经营绩效指标进行分析与评价，制定 z l , 第一章引言 出一套合理、合规的经理薪酬计划。 第二节研究内容和研究方法 1 2 1 研究内容 本文针对我国市政工程施工项目实施的业绩分析与评价问题展开研究。首 先，介绍与企业绩效评价相关的理论基础和对相关的研究文献做梳理、综述。 在此基础上，本文对我国市政工程企业的经营绩效评价的现状进行了分析，并 介绍建立业绩评价指标体系原则和总体思路；本文研究的重点是选择天津市市 政工程六公司，分析该公司经营业绩评价指标体系的现状及存在的问题，并根 据该公司的特点和管理要求以及公司未来发展的趋势，建立一套适合市政工程 六公司经营绩效评价和业绩提升的综合评价指标体系。同时，本文运用该公司 三年的财务与非财务数据，输入现行的业绩评价指标体系和新建立的业绩评价 指标体系之中，并与现行的指标体系做- - l l 较，验证新的业绩评价指标体系的 可操作性及其优点。 本文共分五章阐述企业业绩评价指标体系的内容和市政工程施工项目的业 绩评价指标体系的建立与验证。 第一章为引言。主要阐述企业特别是研究和建立我国市政工程施工企业的 经营业绩评价指标体系的背景及重要意义、研究的主要内容和研究运用的方法 以及论文的创新点等。 第二章是对企业业绩评价的理论基础做以介绍和对相关的研究文献进行综 述。这章的讨论主要是为深入研究市政工程施工企业的经营绩效评价指标体系 的建立寻找理论依据和奠定理论基础。 第三章是在前述两章的基础上，分析我国企业的经营绩效评价指标的现状 以及存在的问题以及阐述建立企业绩效评价指标体系的原则等，并选取我国市 政公路工程上市公司、香港的公路工程公司和美国的两家公路施工公司的数据， 使用相关的财务指标，对比分析这些企业四年的经营业绩，以期说明我国市政 公路工程企业尽快提高经营管理水平，提高企业经济效益的必要性。 第四章结合前面各章分析的现状以及在前人研究的理论和方法的基础上， 重点研究天津市市政工程六公司在新形势和竞争环境下新的经营绩效评价指标 第章引言 体系的建立。并且，比较现行指标体系和新建立的指标体系各自的基本内容和 适合的环境要求以及可行性。 第五章是结论部分。主要是本论文研究的内容进行总结和提炼，指出本文 需要今后持续研究的内容。 1 2 2 研究方法 本文主要采用理论研究与案例研究、定性研究与定量研究相结合的方法， 利用统计数据，借助e x c e l 电子表格与图形对财务数据做数值分析。 定性分析是通过一些经济学和管理学、财务学理论和相关研究成果的介绍 与梳理，对我国企业现行的业绩评价指标体系的进行分析，并基于这些描述和 我国市场经济的发展要求与市政工程企业面对的日益激烈竞争的环境等评价现 行业绩评价指标的不适应性。定量分析的方法则为通过对市政工程施工六公司 三年数据的计算分析指出新的业绩评价指标体系的可行性和优点。 本文还采用规范研究方式提出市政工程六公司为推行新的业绩评价体系的 制度建议。 1 2 3 研究框架 根据以上所述研究内容以及研究方法，本文的研究逻辑框架如图1 1 所示 如下： 第一章引言 资料来源：作者绘制。 图1 1 论文框架图 7 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 一般而言，方法都是由专门的理论进行支持的。企业绩效评价方法一方面 是来源于实践，但其发展和完善却离不开理论的支撑。本章所要介绍的理论主 要有资本保全理论、委托代理理论、系统理论和权变理论等。 第一节企业绩效评价的有关概念 2 1 1 评价的含义与过程 简单而言，比较、分析，对特定人物或者特定的事物做出主观判断的过程 就是评价，评价是人类的一种有目的有意识的一种系统认识活动。所谓评价， 是指为了达到一定的目的，人们运用特定的指标和标准，采用特定的方法对评 价对象做出分析及价值判断的一个过程。作为评价人物或事物的一种观念性行 为，评价有四个基本职能，它们是判断、预测、选择和导向。 评价过程主要有四个关键环节，一是确定评价的目的，二是确定评价的参 照系统，三是获取评价所需要的信息，四是形成价值判断。 第一个环节：确定评价的目的。评价目的是整个评价活动的核心，确立评 价目的就是明确评价是为了什么，得到什么结果。它是整个评价活动的第一步， 是开展评价活动的理由。 第二个环节：确立评价参照系统。评价参照系统是指评价人进行分析和价 值判断的标尺，价值判断就是根据参照系统而作出的专业判断，包括评价对象、 评价标准、评价范围及评价视角四个方面。第一环节确立的评价目的决定着评 价参照系统，而通过评价参照系统牵制全部的评价活动。 第三个环节：获取评价信息。由评价目的约束的、由评价参照系统要求的， 有关评价主体和评价客体及参照客体的信息就是评价信息。获取信息并筛选信 息，直接关系到价值判断是否符合客观实际情况并能予以客观的解释这一关键 问题。 第三个环节：形成价值判断。对评价客体进行价值判断的过程就是价值判 断形成的过程，也就是对评价客体作出是否有价值、有什么价值、价值多大的 基本判断。作出合理的基本价值判断，其前提条件是评价者应当明确评价的目 r 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 的，确立评价目标；选择恰当的评价参照系统；充分地获取有关信息并对其进 行系统的加工处理。 由此可见，评价是一个非常复杂的过程。它本质上是一个价值判断的处理 过程。评价作为人类思考和认知过程的等级结构模型中最基本的因素。 2 1 2 企业绩效评价的含义 至今为止，绩效并没有统一或成熟的概念，不同学者根据自己研究的目标 采用了不同的评价方法来衡量和测度绩效。有的学者认为绩效是一种多维建构， 测量的因素不同，其结果也会不同。绩效是业绩和效率的统称，包括活动过程 的效率和活动的结果两层含义在企业，绩效一般指的是经营业绩。经营业绩是 指管理者在经营管理企业过程中对企业的生存和发展所取得成果的贡献；而效 率常指的是管理效率。管理效率是指企业在获得经营业绩过程中所表现出来的 盈利能力、核心竞争能力、资源整合能力、创新能力等的集中反映。 绩效( p e r f o r m a n c e ) ，也称为成效、业绩、效绩等，是指人或企业、单位 从事某一个活动所取得的成绩或得到的成果。绩效评价就是经过比较和分析， 对某一个主体的行为或活动过程及其带来的结果做出的某种评判。在企业，经 营管理者和企业本身是绩效评价的两个对象，这两者既有联系又有区别。本文 主要研究的是企业绩效评价，并概括的兼述经营管理者业绩评价的一些问题。 作为企业计划与控制的有机组成部分，企业经营绩效评价问题随着企业角 色、外部需求的变化、竞争的加剧而受到人们越来越广泛的关注和日益深入的 讨论。经营绩效评价正逐步成为企业管理的一项重要流程。对企业的经营绩效 进行评价的主要目的在于帮助企业内部的经营管理者和其他利益相关者全面地 了解企业经营结果，财务状况及判断企业未来发展变化趋势，促使企业建立、 不断完善激励约束机制，提升企业经营管理水平和市场的竞争能力。 第二节企业绩效评价的理论基础 2 2 1 委托代理理论 委托代理理论是现代公司制度条件下产生的，指出了企业委托代理关系的 形成、发展和协调机理及其有效性的理论。事实上，在企业中所有者和经营者 的关系就是委托和代理关系，即企业所有者委托经营者代理相关事务。委托人 9 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 与代理人关系是一种契约关系也是一种利益关系。为了平衡委托人与代理人之 间利益，委托人往往通过一系列制度安排如选聘机制、激励机制、约束机制等， 使经营者的目标能和委托人的趋于一致，最终确保委托人利益实现最大化。 但是，由于企业内外信息往往不致，加之企业经营存在不确定性，代理 人可能更多地考虑自身利益，而不完全按照委托人的意愿行使其职权。甚至利 用已有的被委托人授予的权力，努力增加自身利益的同时也损害了委托人的利 益，这就是所谓的代理人问题。所以为了使委托人对代理人奖惩有据，为了使 资本投资和配置决策有效，建立一套有效、客观、公正的制度对企业经营业绩 作出评价势在必行。加强企业经营业绩评价对于保证委托代理有效关系、对于 完善激励和约束机制具有重要意义。 总之，在委托代理关系中，企业绩效评价制度之所以存在就是由于委托人 和代理人的信息不对称性以及委托人和代理人利益目标存在不一致。国有企业 的经营管理是典型的委托代理行为，并且其代理层次繁多。因此国有企业急需 通过绩效评价来改善委托代理中存在的问题。 2 2 2 资本保全理论 人们对经济利益的关心是企业经营业绩评价最开始的动因。众所周知，在 市场经济条件下，出资人追求的是资本收益最大化，劳动者追求的是个人收入 最大化，顾客追求的是个人效用最大化。在从事经济活动过程中，人们要实现 利益最大化就必须努力实现成本最小化，最终才能实现利益最大化，成本最小 化和利益最大化是企业经营业绩的集中表现，也是一个经济问题的两个方面。 1 1 但是经营者在企业管理过程中能做到的只是力求尽可能少的劳动消耗获得尽 可能好的经济利益。企业内部经营者和企业外部利益相关者永远都处于相互博 弈中。 企业是顾客、员工、供应商、出资人、债权人、经营者等利益相关者之间 缔结的一系列契约的结合体，这是现代企业理论中一个非常重要的观点。各利 益相关者为了获得他们希望得到的利益向企业投入一定的要素。一个企业只有 为其他利益相关者提供了价值之后才能创造自己的价值。所有者既享受企业的 剩余权益又承担企业的剩余风险。从这种层面上说所有者利益才是企业最高利 益。正如a 工埃巴所言：“从长远来看，只有经营者把股东利益放在第一位。 【1 1 张蕊论企业经营业绩评价的理论依据当代财经2 0 0 2 ，( 4 ) 1 0 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 才能使每个人最大程度地受益” 2 1 因此，所有者权益最大化并不是以伤害其他 利益相关者的利益为代价的。 另外，资本增值最大化是企业投资人追求利益最大化的直接表现。资本是 能增值的价值，当然资本保全是资本实现增值最大化的首要要求。按照国际会 计准则委员会( i a s c ) 的意见，资本可以分为财务资本和实物资本。“按照资本的 财务概念，资本又可以称为产权或企业净资产，就像投入的购买力或投入的货 币。按照资本的实物概念如同营运能力，资本可以被看作是企业生产能力，但 其是以每日产量等为基础的。”另外，资本是净资产即资产总额减去负债总额， 而这部分净资产就是所有者的资本，那么保全企业净资产就等于保全所有者的 资本及其增值能力。 从资本的经济含义角度来说，资本保全应该是在一个报告期内，当期末的 净资产大于或等于期初净资产时当扣除本期增资部分，并在保持资本完整前提 下分享收益。唯有此才能保全资本及其增值能力。也只有保全企业资本，才能 保障企业长期存在和发展，才能保障企业其他利益相关者利益的实现。所以企 业资本保值增值既关系到所有者的利益，也是经营者应当承担的责任，同时也 是评价企业经营业绩的标准。 2 2 3 权变理论 权变理论是二十世纪七十年代在西方形成的一种管理理论，它从系统的观 点来观察企业的管理问题。权变理论认为，企业管理是在一定环境中进行，而 环境是在不断变化的。因此管理实践不是一成不变的，应该根据具体情况具体 分析、随机应变，“最好”的管理理论与方法是不存在的。 管理方式和技术要随企业的内外部环境而变这是权变管理的基本思想。据 此认为，在管理因变量和环境自变量之间存在着一种不一定是因果关系的函数 关系。这就是说，环境作为自变量会导致管理思想、管理方法和技术等因变量 的变化。同时一旦环境变了，因变量不是机械地变化，而要根据具体情况适时 改变，这样才能更好地实现组织的既定目标。 环境分析是权变理论的一个研究重点。它认为组织中各部子系统和要素的 设计应该要随着环境的变化而变化。也就是说如果要对企业组织结构进行设计 f 】李心合利益相关者财务论会计研究，2 0 0 3 ，( i o ) 1 1 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 的话就必须要考虑环境的不确定性、竞争对手的情况、组织员工、组织规模等 条件。组织系统是一个相对开放的系统，虽然它存在诸多组织边界，但是这些 边界是相对的。当外部环境发生变化、组织内部政策作出调整时，组织边界可 能模糊或者不复存在。正是由于组织系统的相对开放性，组织和环境在进行能 量交换的时候才是相互作用、相互影响的。因此企业要实现基业长青就必须适 应并寻找控制环境变化的途径。上述观点也体现了战略管理的主要思想，因此 按照权变理论思想，我们可以从战略的高度建立企业的绩效评价系统，实现“运 筹帷幄之中，决策千里之外”。 2 2 4 系统论 系统是指由相互作用、相互依存的若干组成部分结合而成的、具有特定功 能的有机整体。依据系统论的基本原理，要实现系统的完整性需要具备四方面 的内容：一是系统具有集合性。系统是一个有机的整体，至少由两个以上的子 系统或要素构成。同时每一个复杂的系统都是由若干个子系统组成的，子系统 又包括若干更小的系统。二是系统具有目的性。任何系统都通过把各个部分有 机的整合起来，以此实现系统的目的或者为了完成某项特定的任务。三是系统 具有相关性。系统内的子系统或各要素是相关的，一旦某个子系统或者要素发 生了变化，整个系统也将随之作出调整。四是系统具有环境适应性。一方面环 境是系统存在的土壤，系统总是在一定的环境中存在和发展的，要实现系统的 特定目标并实现系统的永续存在系统就必须能够适应外部环境的变化。同时系 统对环境具有反作用，系统可以通过一定的方式改变环境并使环境朝着有利于 系统发展的方向运行。 就企业绩效评价的集合性而言，企业经营管理是一个复杂的系统，一方面 既要对企业经济效益进行表面的分析，又要对经营风险、发展潜力、资产结构 等进行深层次的分析；另一方面既要追求长远利益也要注重现实利益。因此必 须对企业经营管理各项要素进行有效整合和长期考察，这样评价结论才能真正 实现全面、准确、客观、公正。 就企业绩效评价的相关性而言，影响企业经营管理的基本因素具有关联性 和异质性。如果企业不同，其条件、环境、基础也一定存在差异，这样它的影 响作用也有所不同。为了实现对企业绩效评价的客观和公正，既要考虑到不同 的企业处在不同的行业具有不同的规模，同时在评价的时候也不能因为差异而 第二章企业绩效评价的理论基础和相关文献综述 终止评价，应该要在有效地剔除客观差别的基础上进行评价；但是也要认识到 国有企业也是在市场经济条件下自主经营、自负盈亏的，就这一点而言和其他 企业没有区别。所以要实现客观、公正的评价，建立统一的评价指标体系很有 必要。 第三节国内外相关研究概况 2 3 1 国外的相关研究 国外对于企业绩效评价体系的