（工商管理专业论文）对雇员舞弊与职权滥用的内部审计研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 r | f 内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并 提离机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监 管过程进行评价而提高它们的效率，帮助机构实现它的目标。企业要想在激励竞争 的商业社会保持竞争力，建立现代内部审计制度是非常重要的。特别是，加入了w t o 之后，中国的企业面临越来越多的来自跨国公司的挑战。而现代内部审计制度在建 立现代企业制度中扮演重要角色。不幸的是，现代内部审计理论对于大多数中国学 习商业和会计的学生，甚至m b a ，与一般公众一样，相当陌生中国公司要想在新 一轮竞争中处于有利地位，必须建立有效的内部审计制度。， 舞弊是许多公司面临的一个重大难点。资产盗用的情况在许多公司非常突出。 公司的内部审计人员对于发现、防止雇员舞弊方面有很大作用。内部审计人员可以 识别舞弊信号，减少因为舞弊所带给企业的损失。本文以现代企业管理理论为指导， 剖析企业内部的雇员舞弊和职权滥用等现象，并试图用现代内部审计理论对此类现 象的发现和防范进行分析，从而对企业建立有效的内部控制制度，防范内部舞弊产 生的风险做出探索性的研究。 本文以宝洁( 中国) 有限公司的雇员舞弊事件为案例，对此案例中的宝洁公司雇员 的舞弊行为类型、原因进行了分析，提出了一些初步防范的措施。对内部审计理论 的实践应用作了探索。 关键词：内部审计雇员 觯 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a l a u d i t i n g i sa l l i n d e p e n d e n t ，o b j e c t i v e a s s u r a n c ea n dc o n s u l t i n g a c t i v i t y d e s i g n e dt oa d dv a l u ea n di m p r o v ea l lo r g a n i z a t i o no p e r a t i o n s i th e l p sa no r g a n i z a t i o n a c c o m p l i s hi t so b j e c t i v e sb yb r i n g i n gas y s t e m a t i c ，d i s e i p l i n e da p p r o a c ht oe v a l u a t ea n d i m p r o v et h ee f f e c t i v e n e s so f r i s km a n a g e m e n t ，c o n t r o la n dg o v e r n a n c ep r o c e s s e s t h e e s t a b l i s h m e n to fm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e mi nc h i n an o wi sv e r yi m p o r t a n tf o rt h es a k e o fa c h i e v i n gb e t t e rp e r f o r m a n c ei nt h i sv i o l e n tc o m p e t i t i v ew o r l d e s p e c i a l l y , b e i n ga f o r m a lm e m b e ro fw t o ，c h i n e s e c o r p o r a t i o n sh a v e i nt h ef a c eo ft h ec h a l l e n g e sc o m i n g f r o mm o r ea n dm o r em u l t i n a t i o nc o r p o r a t i o n s i ti sam a i na i mo fc h i n e s ee c o n o m i c a l r e v o l u t i o nt h a te s t a b l i s h e sm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e mi nc h i n a w h i l ei n t e r n a la u d i t i n gi s p l a y i n gi m p o r t a n tr o l e i nm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e m u n f o r t u n a t e l y , t h et h e o r i e s o f m o d e r ni n t e r n a l a u d i t i n g i s s t r a n g e f o rm o s tb u s i n e s sm a ni nc h i n ae v e nt h em b a c a n d i d a t e s c h i n e s ec o r p o r a t i o n sh a v et oe s t a b l i s hm o d e r ni n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi n o r d e rt o a c q u i r eb e t t e r g t u a t i o ni nf a c eo ft h e c h a l l e n g e sc o m i n gf r o mm u l t i n a t i o n c o r p o r a t i o m i n t e r n a lf i - a u di sas i g n i f i c a n tp r o b l e mf a c e db y c o m p a n i e s a s s e tm i s a p p r o p r i a t i o n c o m m i t t e d b ye m p l o y e e s a c c o u n t sf o rm o r et h a nf o u ro u to ff i v eo f f e n s e s t h ec o m p a n y i n t e r n a la u d i t o ri so f t e ni nt h eb e s t p o s i t i o nt od e t e c t , p r e v e n t , a n dd e t e re m p l o y e ef r a u d t h i sa r t i c l eo u t l i n e st h et y p e so ff r a u dt h a to c c u ri nt h ei n d u s t r y , t h ef r a u dr i s k sa n d s i g n a l st h a tf i r mi u t e m a la u d i t o r ss h o u l dr e c o g n l z e ，t h ea s s i s t a n c et h a ti n t e r n a la u d i t o r s c a np r o v i d ef o ri n d e p e n d e n ta u d i t o r s ，a n dt h ep o s i t i v es t e p si n t e r n a la u d i t o r sc a nt a k et o p r e v e n t ，d e t e r , d e t e c t ，a n dr e p o r tf r a u d b a s e do nt h ea v a i l a b l er e s e a r c hr e s u l t s ，a u t h o ra n a l y s i st h ee m p l o y e ef r a u dt h a t h a p p e n i np r o c t e r & g a m b l e c o m p a n y k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t i n g e m p l o y e e f r a u d i l 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，t h e p r o j e c tm a n a g e m e n tm e t h o d s a r ev e r y p o p u l a r i nc o n s t r u c t i o n i n d u s t r y a sa n e f f e c t i v em a n a g e m e n t m e t h o d ，d y n a m i ca l l i a n c e ( d a ) e s p e c i a l l ya d a p t t o g r e a tc o n s t r u c t i o np r o j e c t s t h i sp a p e rw i l ld i s c u s ss o m ee x p e r i e n c eo f t h i sc a s e t h e r e a r em a n y r e q u i r e m e n t si ne s t a b l i s h i n gad y n a m i c a l l i a n c e ad y n a m i ca l l i a n c em u s th a v e an e w v i s i o n ，ac o m m o ng o a la m o n gc o m p a n i e s ，d e p e n d a b l es u p p l i e r s ，a n dc u s t o m e r si n at r u s t b a s e dr e l a t i o n s h i p t h e t o p i co f t h i sp a p e ri sd y n a m i ca l l i a n c ea n dr e s o u r c ep l a n n i n g w ei n t r o d u c et h e c o n c e p to f d aa n dt h ep r o g r a mo fc o n s t r u c t i n gad y n a m i ca l l i a n c e ，t h em a n a g e m e n to f d y n a m i ca l l i a n c ea n ds 0o n a f t e rr e s e a r c h i n gt h ep r a c t i c eo fr u n y a n gy a n g t z er i v e r h i g h w a y b r i d g e ，w es u p p o s e t h a tt h ed y n a m i ca l l i a n c ei st h em o s tp r o p e ro r g a n i z a t i o n f o rc o n s t r u c t i o ni n d u s t r y i n a r t yt y p eo fp r o j e c t ，f r o mr e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t c o n s t r u c t i o n , t h ea m o u n t so f r e s o u r c e sr e q u i r e dt oc o m p l e t i n gt h ep r o j e c to nt i m ea n dw i t h i nb u d g e ti sa ne x t r e m e l y i m p o r t a n tc o n s t r u c t i o n h u m a nr e s o u r c e s ，m a t e r i a l ，o re q u i p m e n tr e q u i r eo u t p u t s o f c a p i t a la n d t i m et h a ta r en o ta l w a y sa v a i l a b l ei nt h ea m o u n t st h a tm a n a g e m e n tw o u l dl i k e a p l a nc a no n l yb ep u ti n t oa c t i o ni f t h er e s o u r c e sr e q u i r e da r ea v a i l a b l e t r a d i t i o n a l l y , r e s o u r c e s s c h e d u l i n gp r o b l e m si nc o n s t r u c t i o np r o j e c t sh a v eb e e ns o l v e dd i t h e r 船a r e s o u r c el e v e l i n go ra sar e s o u r c ec o n s t r a i n e ds c h e d u l i n gp r o b l e m t h er e s o u r c el e v e l i n g p r o b l e ma r i s e sw h e n t h e r ea r es u f f i c i e n tr e s o u r c e sa v a i l a b l ea n di ti sn e c e s s a r yt or e d u c e t h ef l u c t u a t i o n si nt h e p a t t e r no f r e s o u r c eu s a g e w ea l s od i s c u s sv e n d o rm a n a g e m e n ti n v e n t o r y ( v m i ) i nt h i sp a p e r v m ia c h i e v e d h i g h e rp e n e t r a t i o nt h a n j u s t - i nt i m eo i t ) a n d s t o c k l e s sm e t h o d s a tl a s t ，w ep r o p o s e ds o m eh e u r s t i cm e t h o d so fc o n s t u c tap e r f f e c td y n a m i ca l l i a n c e a n dr e s o u r c e s c h e d u l i n g k e yw o r d s ：p r o j e c tm a n a g e m e n td y n a m i ca l l i a n c er e s o u r c e ss c h e d u l i n g r e s o u r c e l e v e l i n g v e n d o r m a n a g e m e n ti n v e n t o r y 1 1 1 华中科技大学硕士学位论文 1 概述 1 1 雇员舞弊与职权滥用问题概述 雇员舞弊与职权滥用是工商企业、政府机关等许多组织都面临的一个棘手的问 题。舞弊与职权滥用是指包括以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为。舞弊可以 是为机构谋利，也可以给机构带来损害。在这里作者站在内部审计师的角度，具体 研究给机构带来损害的雇员舞弊。职权滥用作为舞弊的一种实际形式，在本文中和 雇员舞弊具有相同的语义。 随着市场经济的发展，企业日益面临来自各方的压力。其一是现代企业内部 活动的增加、产品种类的增加以及内部关联因素和复杂程度的增加，均造成了来 自企业内部的压力；二是由于社会环境，尤其是整个国际经济环境的变动、国家 政策的调整、与组织有关的组织和人士的行动，造成了来自企业外部的压力。这 些压力的共同作用，使得企业认识到在充满挑战的复杂多变的环境中生存，单靠 过去的知识、经验和理论，是不能满足需要的。企业必须建立一套行之有效的现 代管理制度。然而，内部审计制度作为现代企业管理制度的一部分，其重要性在 国内还没有得到应有的重视。不少企业虽然正面临着日益加剧的来自内部和外部 的舞弊的风险，但是对于如何就企业员工舞弊和职权滥用造成的风险进行发现和 防范缺乏整体的理论认识。另外，管理部门对于客观的、高质量的信息需要已经 超出了单纯的财务信息的范围。管理层正在寻找关于组织活动的客观信息，尤其 是组织活动的控制及其相关的效率和效果的客观信息。内部审计人员的能力、独 立性和操作的高度整体性，促使内部审计职能向更综合的方向发展，包括对行政、 经营、会计和财务管理的检查。 尽管内部审计已经进行了几个世纪，它作为一个现代职业被认识只是过去5 0 年 的事。在1 9 4 1 年，内部审计师协会( i i a ) 在纽约成立，当时2 5 位内部审计师对要 有一个机构来帮助他们发展共同的事业，维护共同的利益达成了一致意见( 秦荣生， 华中科技大学硕士学位论文 2 0 0 0 ) 。在那之后，内部审计师协会每年召开一次世界性年会，举办继续教育研习班 和培训计划。通过内部审计师协会的努力，内部审计职业在提供内部的、客观的检 查和组织活动的评价方面已获得了政府和企业界的尊敬和信任。 内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为组织增加 价值并提高结构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制 及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标( 内部审计实务 标准，1 9 9 9 ) 。内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的；在目标、 规模与结构都各不相同的组织内开展的；而且是由该组织内部或外部的人员进行 操作的。这些差异对不同环境下的内部审计实务都会产生影响。因此，为了实现 内部审计师的职责，内部审计师协会公布了内部审计实务标准，并不断加以修 订。标准的制定描述了开展内部审计活动的机构及人员的特点，以及内部审计活 动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。今天，内部审计已经成为 激动人心的、具有挑战性和活力的职业之一。在大多数世界性组织中，内部审计 人员知识的高水平及其职责的特殊性，使内部审计人员成为世晃性组织结构的一 部分。 在审计发展的历史上，公司内部舞弊与职权滥用始终是困扰审计职业界的重大社 会问题。2 0 世纪9 0 年代以后，公司内部舞弊与职权滥用行为更为猖獗，1 9 9 6 年美国 注册舞弊审核师协会( a s s o c i a t i o n o f c e r t i f i e df r a u de x a m i n o r s ，a c f e ) 的报告估计， 内部舞弊与职权滥用使美国组织每年造成额外经济损失约4 0 0 0 亿美元( p a c i n ic a r l ， s i n a s o nd a v i d ，1 9 9 9 ) 。此外，美国注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增1 5 n 。 1 9 9 8 年，毕马威国际会计公司( p e a tm a r w i c k ) 对舞弊问题进行了第三次广泛调查，调 查样本来自2 0 个行业的5 0 0 0 家企业和组织，被调查对象包括单位的高级管理者、经 营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示，1 9 9 8 年平均每起舞弊案金额为11 6 0 0 0 美元，百万美元以上的舞弊案也不少( g 杰克波罗 格纳，1 9 9 9 ) 。 与国外类似，内部舞弊与职权滥用现象在我国也比较严重。治理舞弊性问题已 成为当前现实的紧迫问题。由于我国公有制的特点，企业所有者的缺位使得这一问 华中科技大学硬士学位论文 # # ；= # = = _ j # # _ 目= = 戆更翱突穗。梵辨，蘧骜罄璎鼓零食羹黪箍蔟、瓣络技术懿应爝及电子贸易豹扩大， 舞努与滥擐媳援会逐褒不骶增加，筝段也更为隐蔽。困瑟，借签嚣矫的藏功经验， 嵬分发撵我阑审计入员在防止内部舞弊与职权滥用的作用刻不褰缓。 审诗职业界很- g 就意识到舞弊与激掰这阏避，力图逶避努力来滚足援辩查绪这 种社会需求。为魏，1 9 8 5 年簧霹浚蕊会计师协会( a i c p a ) 、美国会诗学会a a a ) 、内 帮审诗癖耱会( 翻滠) 、辫努经避协会g 基i 鞠全鏊会诗簿垮会( n a a ) 共弱缀箴了全獒反 舞弊财务摄惫委员会( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a y c o m m i s s i o n ) 。c o s 0 对薅弊财务报告的意义悬描述性的，认为“是一种故意的或辍率 的行为，无论是纛擐还怒漏列，其结果怒导致蓬太的误导往财务掇告”。c o s 0 程箕 越时代酶“1 9 8 7 报告”中，全瑟论述了企效反舞磐财务报壹瓣耱范系统。谈擐告建没 采取鲡下嚣遵薅线寒转业舞棼魅务羰戋：舞鼷嚣警理理念、业务经营中筑内部控铡、 建熬誊诗、赆毅独立审辫- ( n a t i o n a lc o m m i s s i o n o nf r a u d u l e n tf i n a n c i a l r e p o r t i n g ， 1 9 8 7 ) 。前三道蒴线蠹接线闽接地受到篱理当局的彰晌与控制。嬲此繁理当髑应树立 照好的彩象，这怒至关遂要的。 和许多领域孵发震情况样，率诗 主簧是豉辩窜诗) 在裁蓬黧然瞧簿悠久熊 掰史，健镑对现代金鼗熬，蒸予风险警壤蕊念瓣凑帮每计理论是近年伴随饕内郝审 诗舜认诞考试黄剿嚣内髂。农意思的是，直到今天，丈多数学涔裔业翱会计的学生， 岛一般公众样，对内部审计知之甚少。相应的，太多数企啦管理者亦对内部窜诗 雀关键的经慧滔动中发撵作用，为管理者提供萋要僚患的职熬缺乏试识。 与蘑努藏蠹豁事诗中的舞弊窜诗瓣磷襄稳魄，我藿豹内部窜诗从理论深瘦、数 摅采集、分蜓王其等骞嚣郝存在定的躐离。簧缩短这一距离，除了努力地链研国 辨的些成巢矫，最霞簧的述是璎论联累实醛，把捆象的理论与企啦其体的案獭紧 密她络合起来，这样才能做蹴牵脊成效的舞弊事诗礤究。因此，通过对企业寝员舞 弊与职权瀵鲻斡礤究，结合筏匿鬣债霸其体众遂静生赘案镄，徽窭落繇与鏊两耀参 照、瑗论与实舔籀缭合戆戮宠援骞，黠予深豫金鼗嫠理蘧论，键避众业建立现代内 部审诗铡发，耢范内部舞弊产生的颧辨风验，保障企业持续、俊捷、健藤的发腠， 都具有重要的意义。 华中科技大学硕士学位论文 1 2 论文的思路和主要内容 本论文主要分为5 个部分。 第1 章是“概述”，叙述企业舞弊审计研究的重要性和必要性。 第2 章为“内部审计理论”，介绍现代内部审计理论和国内的研究发展状况。 第3 章为“企业雇员舞弊与职权滥用现状分析”，具体包括：雇员舞弊与职权滥 用现状：舞弊与滥用类型；舞弊与滥用产生原因分析。 第4 章为“舞弊审计研究”，具体包括：舞弊与滥用的发现；舞弊与滥用的防 范；舞弊与滥用审计目标的局限性。 第5 章为“舞弊与滥用审计的案例分析”，具体讨论中国宝洁公司舞弊案例。 4 华中科技大学硕士学位论文 2 内部审计理论 2 1现代内部审计理念和方式的主要特征 外部审计，是由企业单位以外的机构和人员进行的审计，包括政府审计和民间 审计。内部审计是由企业单位内部的机构和人员对其内部各部门进行的审计。内部 审计成为一项专业审计，有其独立的机构和人员，并形成自身的理论和方法体系， 是2 0 世纪经济迅速发展的产物。1 9 4 1 年，维克多e 波林科在哥伦比亚大学教授 劳埃b 凯思特的指导下，完成了包括内部审计性质和范围在内的博士论文，为该 领域第一本著作内部审计原理和实务的问世奠定了基础。同年，在约翰b 塞 思顿的倡议下，一群富有智慧和远见的美国内部审计人员成立了内部审计师协会 ( t h e i n s t i t u t eo f l n t e m a l a u d i t o r s ) ( 秦荣生，2 0 0 0 ) 。它是目前世界上致力于推动内 部审计和内部审计人员向前发展的权威的国际性组织。该协会的目的在于发掘、促 进和传播有关内部审计的知识和信息，建立和保持有关内部审计人员正直、道德和 资格方面的高标准：向协会会员及其他对此感兴趣的人提供有关内部审计及其实务 和方法的信息。 西方现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善 于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以大大 提高审计的效果。而现代内部审计方式的精誓则是参与式审计，即在整个审计过程 中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响， 一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改 善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。 2 1 1 审计内容上强调以经蕾审计为重点 传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性制约性作用，因而其工作重点放 在财务审计上。以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益， 增强竞争能力，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈这种严峻经营环境 华中科技大学硕士学位论文 的挑战下，逐渐推动了往日的作用。内部审计部门适应形势的变化和管理当局的新 要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过 程可从国际内部审计师协会( i n ) 颁布的内部审计师职责说明书对内部审计所 下定义的变化中清楚地反映出来。国际内部审计师协会于1 9 4 7 年最初发布的职责 说明书指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可以适当处理经 营方面的问题。”这时，强调内部审计人员的根本职能是进行会计和财务审计，审计 对象刚刚涉足经营活动领域。1 9 5 7 年修订后的职责说明书指出，“内部审计是组 织内部审核会计、财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财务审 计并列起来，同等重视，向前迈进了一大步。1 9 7 1 年，协会再次修订职责说明书 时进一步指出“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的 独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大 大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1 9 7 1 年的说明书还为内部审计师增加了一项 新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而极大的增强了内部审计工作的建设性。 此后，协会于1 9 8 1 年和1 9 9 3 年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价 所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为 企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务( 理查德l 莱特里夫， 温特a 华里丝等，1 9 9 9 ) 。 目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看， 内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状 况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销( 包括广告促销效果) 审计、研 究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行 审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持 续经营的影响也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计也成都成为内部审计的重要 内容。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1 9 8 9 年美国公用行业的企业内审 工作时间只有1 9 用于财务审计上( 而且还侧重于内部会计控制的测试和评价) ，其 余时间都转向了经营审计( 蒋燕辉，2 0 0 1 ) 。英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利 亚等国的情况与美国相似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益和命运共 华中科技大学硕士学位论文 同体，注重维持人与人之间的相互领带与和谐关系，因而内审部门更少开展诸如财 务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力子改进管 理效率、增加企业利润等建设性审计上。内部审计内容从财务审计转向经营审计， 以经营审计( 经营活动的评价和改进) 为主导，这是西方企业现代内部审计理念的 最显著特点。 2 1 2 审计策略上采取参与合作的方式 参与式审计主要体现在以下几个方面： ( 1 ) 在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计 内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持； ( 2 ) 征求被审部门的意见，寻求他们的合作； ( 3 ) 及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改 进的可行措施； ( 4 ) 向补审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的， 以便及时就地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失； ( 5 ) 提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可 能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括 在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。 美国百事可乐公司内部审计部门近年来为适应市场竞争白热化对公司生存和发 展命运的严峻挑战，不断改进审计工作，采取了解决问题导向型的审计方式。即鼓 励被审部门的人员在审计过程中提出所关心的问题：在编写审计报告时使用正面而 非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露： 只向被审部门提供其需要的有用信息：针对不同层次管理人员的不同需要，提出不 同的审计报告。其中，反映重大审计问题的报告和审计总结报告呈现送最高管理当 局，以便获得他们的支持、协调和授权；而详细性的审计建议报告则直接送给部门 经理或第一线管理人员，以便及时采取措施，就地改进问题。内审部门采取这种新 型的审计方式改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性， 华中科技大学项士学位论文 提高了公司生产率和盈利能力，因而倍受公司管理当局的赞赏( 李凤鸣，1 9 9 8 ) 。 2 1 3 注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会 实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施，直接 取决于管理当局的兴趣和决心，而公司管理当局的兴趣和决心又与审计报告的吸引 力。即审计报告的质量和编送艺术有很大关系。因此，西方内审部门在编送审计报 告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时 性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还很注重 通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。 在企业管理当局要求提供更富建设性服务和内审部门自身希望扩大审计效果以 巩固、提高其组织地位这两个动因的共同作用下，西方企业内部审计的变革持续不 断地进行着。2 0 世纪9 0 年代以后，西方国家企业面监的经营风险普遍增大。这主要 是因为，企业实行多样化经营，进入了众多以前未涉足的领域；实施国际化发展战 略，控制链条大大延长；信息技术在经营管理中的广泛应用导致计算机犯罪凸现， 等等。在这种情况下，许多企业的内部审计人员积极行动起来，努力扩充自己的相 关专业知识，革新工作方法( 如特别强调联合被审部门一起进行审计) 。 2 2 建立我国现代内部审计制度的必要性 建立社会主义市场经济体制，有利于进一步解放和发展社会生产力，是我国进 行经济体制改革的目标。内部审计的产生和发展，经历了漫长的历程；但其发展和 壮大，则是在市场经济的建立和发展过程中才实现的。市场经济的建立为现代内部 审计的建立和发展提供了必要的条件，同时也迫切需要现代内部审计的发展和壮大， 使之为维护和保证市场经济的健康发展和有序运行服务。 2 2 1 强化企业内部受托经济责任意识 社会主义市场经济不同于以前的计划经济。在计划经济体制下，生产经营是按 国家计划进行的，企业只要完成了国家生产经营计划，就算完成了自己的任务。在 华中科技大学硕士学位论文 这种体制下，受托经济责任关系主要体现在比较单一的国家与国有企业之间，而且 国家对企业实行直接控制，企业是国家所有、国家经营，企业与国家之间的受托经 济责任关系和企业内部的受托经济责任关系都比较简单。而在市场经济体制下，企 业生产经营的方式起了变化，生产经营的规模也在不断扩大，这就需要大量的资金， 而资金的筹集则来源于多方面的投资，因而企业外部的受托经济责任关系也就日趋 复杂。与此同时，由于企业生产经营规模的不断扩大，企业内部法人财产的多重“两 权”分离随之产生，企业内部受托经济责任关系也日益复杂。应该看到，企业内部 受托经济责任履行情况的好坏，直接关系到企业外部受托经济责任的完成。也就是 说，企业内部受托经济责任不能履行，将使企业经济活动难以正常运行。因此，在 社会主义市场经济条件下更要强化企业内部受托经济责任意识。 内部受托经济责任是多重“两权”分离的产物。在当前建立社会主义市场经济 体制的新形势下，增强企业内部受托经济责任意识具有更重要薏 义。首先，建立现 代化企业制度，必然要求建立企业内部受托经济责任意识。1 9 9 3 年1 1 月中共十四届 三中全会通过的中共中央关于建立社会主义市场经济若干问题的决定指出：“建 立现代企业制度，是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，是我国国有企业改 革的方向；改革和完善企业组织管理制度，形成企业内部责权分明、团结协作、相 互制约的机制，是建立现代企业制度的重要内容。”强化企业内部受托经济责任意识 正是企业内部这种职责分明、团结协作、相互制约机制的重要组成部分。通过对企 业各部门、各单位受托经济责任履行情况的监督，使各部门、各单位的受托经济责 任意识不断增强，从而有利于提高企业的经营管理水平和竞争能力。其次，法制建 设和廉政建设要求强化企业内部受托经济责任意识。市场经济是法制经济，企业的 一切生产经营活动都要严格遵守国家的法律法规。目前，我国处于新旧体制并存的 交替过程，一些单位法制观念不强，不履行受托经济责任的违法违纪行为严重存在。 强化企业内部受托经济责任意识，可以增加法制观念，抑制非法活动，维护合法行 为，使企业及其内部各单位在遵守国家法律法规的基础上开展各种生产经营活动。 加强廉政建设、反对腐败是建立社会主义市场经济体制的必要条件和重要保证，也 是关系到改革成败、关系党和国家命运的大事。在新形势下，企业对内部各部门的 9 华中科技大学硕士学位论文 管理从直接管理转向搞好统筹规划、制定政策、信息引导、综合协调、提供服务和 评价鉴证企业内部各部门受托经济责任履行情况等间接管理。加强企业内部受托经 济责任意识，是健全企业内部管理的重要手段，是使企业走向市场，在市场竞争中 取胜的内在保障。 2 2 2 加强企业内部审计制度建设 近年来，随着企业内部受托经济责任意识的加强，作为评价内部受托经济责任 的企业内部审计的重要作用正逐步为人们所认识。一些单位和企业内部审计工作之 所以搞得好，重要的一条是他们增强了企业内部受托经济责任意识。但是，仍有不 少单位和企业的人员对内部受托经济责任还不够了解，致使企业内部审计的作用不 能得到充分的发挥。在当前我国建立社会主义市场经济体制的新形势下，很有必要 强调内部审计工作的重要性和必要性，充分认识内部审计在社会主义市场经济中的 作用。 市场经济是自主经营的经济，必须强化企业内部审计。在社会主义市场经济体 制，企业充分享有生产经营的自主权，将成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、 自我约束的商品生产者和经营者，成为独立享有民事权利和承担民事义务的企业法 人。强化企业自我约束机制是实现企业自主经营的保证，是转换企业经营机制的内 在要求。只有健全自我约束机制，才能确保企业经营活动的正常开展和健康发展。 而企业的内部审计则是企业自我约束机制的重要内容，加强内部审计监督可以促使 企业各部门受托经济责任的履行，可以对企业各部门各单位受托经济责任履行情况 进行有效监督，可以避免发生管理失控、核实不实、资产流失、违法乱纪等问题的 发生。因此，强化企业内部受托经济责任意识，加强内部审计监督就十分重要。 市场经济是竞争经济，必须强化企业内部审计。市场经济的一个突出特点就是 竞争。商品生产经营者为了获得有利的生产和交换条件而开展竞争，谁的商品成本 低，质量好，使用价值高，价格合理，适应市场需要，必然销售情况好，企业就可 以获得高额利润；反之，经济效益差，不仅得不到利润，甚至出现亏损或严重亏损， 企业就会被淘汰。在市场经济条件下，适者生存、优胜劣汰的客观规律，迫使企业 1 0 华中科技大学硕士学位论文 管理当局去研究市场形势，了解市场需求，积极采取措施，向加强管理要效益，向 先进生产技术要效益，向调整产品结构要效益，生产更多更好的产品以适应市场的 需要。这时，企业各部门对企业管理当局所承担的受托经济责任内容不断扩大，不 但包括财产的经营管理责任，而且还包括提高经济效益的责任。而企业内部审计可 以通过对企业所属单位的经济效益审计，促使各单位健全内部控制制度，提高管理 水平，改进生产技术，降低生产成本，挖掘内部潜力，更好的履行经济效益的受托 经济责任。因此，强化企业内部受托经济责任意识，必须加强企业内部审计。而加 强企业内部审计，有可以增强企业内部受托经济责任意识。 市场经济是法制经济，必须强化企业内部审计。市场经济行为要通过法律、法 规进行规范，如果缺乏必要的法律、法规，或者有了法律、法规又不遵循，正常的 市场经济秩序也就无法形成。因此，企业及其各部门的一切经营活动都要严格遵守 法律法规。由于企业规模的扩大，经营范围的不断拓宽，分支机构越来越多，经营 地点的分散，企业进行管理控制的跨度和难度也就越来越大。如果控制不严，违法 行为就难于避免。在这种情况下，尤其要强化执法监督。内部审计可以通过评价企 业及各部门受托经济责任履行情况，迅速向领导反映，及时进行查处。同时，实行 内部审计可以健全对企业内部受托经济责任履行情况的约束，使企业各部门在依法 合规的基础上健康发展。因此，强化的企业内部受托经济责任意识，必须加强企业 内部审计。 然而，我国企业内部审计毕竟还刚起步，除了应充分肯定我国企业内部审计已 取得的成绩之外，还应充分认识到我国企业内部审计目前存在的问题。 从整体上看，企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。过去我国组建企 业内部审计机构是在政府、部门和政府审计机构行政干预下进行的，带有很大的强 制性。这在当时是必要的，与当时的整个经济管理体制是相适应的。当时，人们对 企业内部受托经济责任的认识还比较模糊，还没有真正认识到建立企业内部审计制 度的必要性。因此，不少企业内部审计机构还没有很好地发挥作用。在实行市场经 济体制、转变企业经营机制的形势下，企业最高管理当局自负盈亏的压力增强，逐 渐有了建立企业内部审计机构的自觉要求。而且，随着股份制企业、企业集团的建 华中科技大学硕士学位论文 立，管理的跨度、难度增加，这种要求日渐强烈。目前，一些大中型企业在市场经 济激烈竞争中，通过实践，已经认识到内部审计在促进各部门履行受托经济责任和 提高企业竞争能力等方面的重要作用，建立内部审计机构已逐渐成为这些企业的自 觉行为和内在需要。但从总体情况看，还存在一些需要解决的问题。比如，一些企 业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，任务不经常， 业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥。另外，还有相当一部分企业的领 导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面的认识，对企业内部审计工作不够重视， 只要精简或合并机构，内部审计机构变首当其冲。因此，从整体上看，企业内部审 计还没有成为大多数企业的内在需要。内部审计作为现代经济管理活动中的重要手 段，越来越为人们所重视。 随着社会经济的迅速发展，特别是经济全球化的发展，内部审计的作用也越来 越重要，并已成为向管理层、决策层提供关于效率、效益、效果和防范风险方面建 议不可缺少的内容。近年来，我国内部审计取得了长足发展，各级人大和政府在支 持和推动内部审计的建立和发展方面做了大量工作。在各级人大、政府颁布的法规 中，明确规定了政府部门、企事业单位要建立健全内部审计制度。此外，各级审计 机关也建立了专门的内部审计指导部门。与此同时，为适应内部审计发展的需要， 全国和地方还相继成立了内部审计学会组织。中嗣证监会发布的中国上市公司治 理准则( 修订稿) 第十三条谈到设立董事会专门委员会时认为：上市公司董事会要 按照股东大会的有关决议，设立战略决策、审计、提名、薪酮与考核等专门委员会； 审计委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任负责入，审计委员会中 至少应有一名独立董事是会计专业人士。审计委员会的主要职责是：检查公司会 计政策、财务状况和财务报告程序；与公司外部审计机构进行交流；对内部审 计人员及其工作进行考核；对公司的内部控制进行考核：检查、监督公司存在 或潜在的各种风险；检查公司遵守法律、法规的情况。 完善的审计制度是通过内部审计、审计委员会、外部审计共同构成的。在美国， 是由董事会的审计委员会向整个董事会推荐独立的会计师事务所。董事会通过后， 还要按照相关的规章在年度股东大会文件中提出这项提名，由股东作最终决定。完 华中科技大学硕士学位论文 善的财务信息披露规定，再加上外部独立审计的审核签字，并经独立的董事会通过， 这都非常重要。有了这种多层次的独立性，以及他们之间的相互检查，造假的机会 就很小了。 外部审计师会对企业的部分情况进行深入挖掘，并发现有可能存在的问题。最 好的做法是内部审计师与外部审计师协同工作，这样就不会出现大量的重叠性工作。 这些做法提供了保护，可以避免欺诈行为。 2 3 内部审计是内部控制的重要组成部分 现代企业治理结构科学化的重要标志就是内部控制制度的建立和有效运行。一 个有效的内部控制制度应该满足以下条件： ( 1 ) 能够保证业务活动按照恰当的授权进行； ( 2 ) 能够使所有交易和事项以正确的金额，在适当的会计