（工商管理专业论文）寿险公司内部控制研究.pdf

贵州大学硕十学位论文 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的 指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的 内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过 的科研成果。对本文的研究在做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任 由本人承担。 论文作者签名： ：f 筮丝： 日 期：2 1 主! ! 旦 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解贵州大学有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权贵州大学可以将本 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：隧：簋导师签名：巫坠日期：t ! 堕生! ) 旦 寿险公司内部控制研究 摘要 二十一世纪的保险业正驶向人类文明发展的新阶段。经济补偿、资 金融通与社会管理三位一体的发展范式是现代保险业发展的内在逻辑 动力。经济全球化与一体化的进程在增进人类共同福祉的同时，也在全 球范围内快速传播与转移着危机波动；互联网代表的新技术为全球范围 内的资金融通提供了前所未有的互联互通的“零接触”便利，这对虚拟 经济与金融发展既是重大突破契机，同时也隐含了非常深刻的危机：中 国保险业在自身发展体系尚未完善的同时，必须快速适应现代保险业发 展提出的新要求；中国保险业在自身国内市场尚未一体化经营的同时， 必须面对跨国竞争对手的短兵相接，并且要与国际同仁一并角逐全球化 的市场；中国保险业在自身分业经营的体制下，面临的却是融合经营模 式下跨国金融服务提供商全方位的出击。 在此背景下本文将从我国寿险公司的组织架构、风险评估机制、财 务会计机制、业务控制机制、信息技术控制机制等五方面，全面分析寿 险公司内部控制中存在的实际问题，并结合国外理论界和实务界先进的 风险管理框架提出解决办法。 关键词：组织架构，风险评估机制，财务会计机制，业务控制机制，信 息控制机制，风险管理框架 3 贵州大学硕十学位论文 a b s t r a c t i n s u r a n c eo ft h e2 1 s tc e n t u r yi sd e v e l o p i n gt oan e ws t a g eo fh u m a n c i v i l i z a t i o n t h ed e v e l o p i n gp a t t e r no fe c o n o m i cc o m p e n s a t i o n ，l i q u i d i t y a n ds o c i a lm a n a g e m e n ti st h ei n t r i n s i cl o g i cf o r c eo fm o d e r ni n s u r a n c e d e v e l o p m e n t i nt h ep r o c e s so fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n di n t e g r a t i o n ，i t n o to n l yp r o m o t e st h ec o m m o nw e l l b e i n go fm a n k i n d ，b u ta l s oo nag l o b a l s c a l e r a p i d l ys p r e a d s a n dt r a n s f e r st h ec r i s e sf l u c t u a t i o n s ；t h en e w t e c h n o l o g yr e p r e s e n t e db y i n t e r n e t p r o v i d e s u n p r e c e d e n t e d i n t e r o p e r a b i l i t y ”z e r oa c c e s s ”f a c i l i t i e sf o rt h eg l o b a ll i q u i d i t y t h i si s a m a j o ro p p o r t u n i t yf o rv i r t u a le c o n o m i ca n df i n a n c i a ld e v e l o p m e n t ，b u t a l s o i m p l i e s av e r y d e e pc r i s i s ；s e l f - d e v e l o p m e n ts y s t e m o f c h i n a s i n s u r a n c ei sn o ty e tp e r f e c t ，i tm u s ta d a p tq u i c k l yt ot h en e wr e q u i r e m e n t s o fm o d e r nd e v e l o p m e n to ft h ei n s u r a n c e ：c h i n a si n s u r a n c ei sn o ty e ti nt h e d o m e s t i cm a r k e t i n t e g r a t i o n b u s i n e s s ， w h i l ei tm u s te n c o u n t e r m u l t i n a t i o n a l c o m p e t i t o r s ，a n dc o m p e t e f o rt h e g l o b a l m a r k e tw i t h i n t e r n a t i o n a li n s u r a n c ep a r t n e r s ；c h i n a si n s u r a n c ei n d u s t r yi si ni t so w n s e p a r a t eo p e r a t i n gs y s t e m ，w h i l e i th a st of a c et h e c o m p e t i t i o n s o f t r a n s n a t i o n a lf i n a n c i a ls e r v i c ep r o v i d e r si na l ld i r e c t i o n su n d e rt h e i n t e g r a t i o nb u s i n e s sm o d e l i nt h i sp a p e r ，p r a c t i c a lp r o b l e m si nt h ei n n e rc o n t r o lo fc h i n a sl i f e i n s u r a n c e c o m p a n i e s w i l lb e f u l l ys t a t e d f r o mf i v e a s p e c t s o f o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，r i s ka s s e s s m e n tm e c h a n i s m ，f i n a n c i a la c c o u n t i n g ， o p e r a t i o n a lc o n t r o lm e c h a n i s ma n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dc o n t r o l m e c h a n i s m ，a n ds o l u t i o n sw i l lb ep r o p o s e dc o m b i n i n gw i t ht h ea d v a n c e d r i s k m a n a g e m e n tf r a m e w o r ki n o v e r s e a st h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ll i f e i n s u r a n c eb u s j n e s s 4 查堕坌翌塑型丝塑里壅 k e y w o r d s ：o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，r i s ka s s e s s m e n tm e c h a n i s m ，f i n a n c i a l a c c o u n t i n gm e c h a n i s m ，o p e r a t i o n sc o n t r o lm e c h a n i s m ，i n f o r m a t i o nc o n t r o l m e c h a n i s m ，r i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r km e c h a n i s m 5 贵州大学硕士学位论文 1 1 研究背景及意义 1 绪论 关于内部控制的研究，国际上已经形成了一套较为完整的理论体 系。1 9 9 2 年美国反对虚假财务报告委员会发布的内部控制整体框架 ( 简称c o s o 报告) 标志着内部控制理论和实践发展到了一个新的阶段。 2 0 0 2 年7 月美国国会针对接连发生的会计造假案出台了2 0 0 2 年公众 公司会计改革和投资者保护法案( 简称萨班斯一奥克斯利法案) ， 明确管理层对建立和维护公司内部控制体系负有责任，要求管理层评估 并报告公司内部控制的有效性，规定聘请外部审计师证实管理层报告的 准确性，加大了对上市公司管理层违规行为的处罚力度，从而使内部控 制得到了空前的重视。2 0 0 2 年1 0 月国际保险监督官协会将内部控制列 为保险监管核心原则之一，体现了内部控制在保险监管中的重要性。 我国寿险公司内部控制理论的研究起步较晚，且滞后于内部控制建 设实践。近年来，我国保险公司在加强内部建设方面做了很多探索，1 9 9 9 年中国保监会出台保险公司内部控制制度建设指导原则，推动寿险 公司内控建设向前迈进了一步，但由于缺乏科学规范的监督评价机制， 落实情况不尽如人意，行业对内部控制的理论认识仍然存在偏差，在实 践中往往步入只管制度建设或者只对企业经营的几个环节进行控制的 误区。为了纠偏解惑，提高对内部控制在保险风险防范及维护整个金融 体系安全重要性的认识，进而加速我国寿险公司内部控制建设进程， 2 0 0 5 年4 月，中国保监会人身保险监管部组织成立了“寿险公司内控建 设”课题组，课题组采取发放调查问卷与实地调研相结合的方式，首次 向3 0 家寿险公司下发了详细的内控调查问卷，并对主要寿险公司进行 了实地调研，全面了解了我国寿险公司内部控制的现状。在此基础上， 课题组充分借鉴美国上市公司、巴塞尔委员会及国际保险监督官协会的 内部控制监管思路，经过半年多的实地调研和理论研究，形成了一些结 论，但仍有许多有待完善之处。比如，对国外内部控制理论借鉴较多， 6 寿险公司内部控制研究 结合国内实际研究较少；对国内寿险公司内部控制存在问题揭示得不够 深入；对改善内部控制的建议措施有待深化。 研究目标及意义：完善的内部控制是寿险公司保持稳定经营和健康 发展的重要保证，也是监管部门成功实施偿付能力监管的基础。在我国 以偿付能力监管为核心的监管体系初步建立的情况下，加强寿险公司内部控制的研 究对于保证整个寿险业持续、健康的发展具有重要的意义。本文着重研究我国 寿险公司内部控制建设的现状和存在的问题，旨在通过行之有效的制度 安排，促进寿险公司进行规范治理，防范并化解各类风险，以期实现寿 险公司股东价值和公司价值最大化，同时充分发挥寿险在国民经济中的 经济补偿、资金融通和社会管理三大功能。为现阶段我国寿险公司内部 控制提供有益的参考。 1 2 本文的研究方法 本文主要采取文献资料法与比较分析法。研究资料主要包括近年来 国内外研究公司内部控制的专著、论文以及盒融投资学、管理学等相关 理论；比较分析法主要是对国内外寿险公司内部控制机制的比较分析， 找出国内公司的差距，提出解决方案。 总结、研究、学习、借鉴国内外公司的先进内部控制机制，努力结 合我国寿险公司的实际情况进行管理创新，改进并创造出适合我国国情 的高效的寿险公司内部控制机制。 1 3 本文研究内容及研究思路 本文首先对寿险公司内部控制的发展演变及现状做了细致的分析， 然后第二章主要论述寿险公司为何要实施和加强内部控制，包括内部控 制的发展演变及我国寿险公司内部控制建设的现状；第三章着重分析当 前我国寿险公司内部控制机制存在的问题，包括寿险公司组织架构、风 险评估机制、财务会计机制、业务控制机制、信息技术控制机制等方面 存在的问题。第四章将结合风险管理框架解决当前我国寿险公司内部控 7 贵州大学硕上学位论文 制机制存在的问题，包括解决寿险公司组织架构、风险评估机制、财务 会计机制、业务控制机制、信息技术控制机制等问题的具体办法。第五 章将总结本文主要的结论，并提出有待进一步解决的问题。 完善的公司治理结构，严密的内控制度，是我国寿险公司实现利益 最大化的重要保证，是树立和落实科学发展观的必然要求，本文将从金 融投资学、管理学、保险学等角度切入，探讨我国寿险公司内部控制中 关于管理学的相关理论及存在问题，重点分析了当前我国寿险公司内部 控制机制中存在的问题，提出如何解决闯题的办法，力图构建我国寿险 公司高效的内部控制机制。 8 寿险公司内部控制研究 2 寿险公司为何要实施和加强内部控制 2 1 内部控制的发展演变与理论回顾 内部控制在其漫长的发展演变过程中，大体经历了内部牵制、内部 会计控制与内部管理控制、内部控制结构、内部控制整体框架及风险管 理框架等五个阶段。 ( 一) 内部牵制阶段 内部控制这个专用名词，直到2 0 世纪4 0 年代才被人们提出并逐步 认识和接受，但在人类社会发展史中，早已存在内部控制的初级形式， 即内部牵制。例如，早在古罗马时代，对会计帐簿实施的“双人记帐制”， 即在某笔经济业务发生后，由两名记帐人员同时在各自的帐簿上加以登 记，然后定期核对双方帐簿记录，以检查有无记帐差错或舞弊行为，从 而达到控制财物收支的目的，就是典型的内部牵制措施。 柯氏会计词典将内部牵制定义为“为提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程”。并解释其主要特 点是“以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方 式进行组织上的责任分工，每项业务通过币常发挥其他个人或部门的功 能进行交叉检查或交叉控制”。因而，这一时期的内部控制完全是从管 理的角度出发，基于企业经营管理的需要，在总结实践经验的基础上形 成并发展起来的。 ( 二) 内部会计控制与内部管理控制阶段 随着人们认识的提高和专业化分工的发展，人们将“内部牵制”的 思想从企业管理中抽象出来，提出了“内部会计控制”和“内部管理控 制”的概念，进一步发展了内部控制的思想并丰富了实践形式。 “内部会计控制”概念的提出源自于1 9 2 9 年至1 9 3 3 年引发西方资 本主义世界的经济大危机的美国纽约股灾。1 9 3 3 年美国纽约股市崩溃之 后，美国参议院立即对股市进行了调查，结果惊讶的发现股市中存在严 【l 】陈文辉寿险公司内部控制建设与监管北京：人民出版社2 0 0 5 年，1 0 3 9 贵州大学硕士学位论文 重的操纵、欺诈和内幕交易行为。在总结教训的基础上，美国国会通过 了1 9 3 3 年的证券法和1 9 3 4 年的证券交易法在证券交易法 第十三章中首先提出了“内部会计控制”的概念。1 9 5 3 年1 0 月美国注 册会计师协会( a i c p a ) 所属的美国审计程序委员会( c a p ) 对内部控 制的概念进行了修正，提出将内部控制分为“内部会计控制”和“内部 管理控制”。 然而这种定义，从管理人员的角度来看，并没有严格区分“会计控 制和管理控制”，这种定义把精力过多的放在纠错防弊上，过于消极和 狭窄。 ( 三) 内部控制结构阶段 上述从审计角度提出的内部控制概念使得审计在企业内部控制中 的作用越来越重要，同时，潜在的“审计风险”也在不断酝酿，最终导 致“审计诉讼频发”。 2 0 世纪8 0 年代美国出现了一连串耸人听闻的财务失败事件，在这 些事件中几乎所有的案例中审计师都没有发出危险信号。因此，1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协会的审计准则委员会( a s b ) 发布了一系列共 计九期审计准则公告( s a s ) 新准则的一个中心主题就是重新表述内部 控制概念。不再区分会计控制和管理控制，而是确立了一种控制结构， 用“内部控制结构”取代了“内部控制”。明确了内部控制结构的内容， 包括“控制环境、会计系统、控制程序”三个要素。这是2 0 世纪7 0 年 代后期以来内部控制实务操作和理论研究一个新的突破性成果。 ( 四) 内部控制整体框架阶段 1 9 9 2 年美国的内部控制专门研究委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft r e a d - w a yc o m m i s s i o l l ) ，即c o s o 委员会，在进行 专门研究后发布了内部控制整体框架，也称c o s o 报告。定义内部控 制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财 务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过 程。提出了“内部控制五要素论”，即内部控制由控制环境、风险评估、 2 刘京生加强新形势下的保险公司内控制度建设中国金融，2 0 0 3 年，第3 期：第1 2 页 寿险公司内部控制研究 控制活动、信息和沟通、监督五个相互联系的要素组成。c o s o 报告对于 内部控制概念的整合提升，形成了现代内部控制系统的概念。 ( 五) 内部控制的最新发展一一风险管理框架 自c o s o 报告发布以来，其内部控制框架已经被世界上许多国家和 企业所采用，但理论界和实务界纷纷对内部控制框架提出一些改进建 议，强调内部控制框架的建立应与企业的风险管理相结合。2 0 0 3 年7 月，美国c o s o 委员会颁布了企业风险管理框架的讨论稿，企业风 险管理框架是在c o s o 报告的基础上，结合萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 在内部控制报告方面的要求，进行扩展研究而 形成。 风险管理框架在内部控制框架的基础上新增加了一个观念即“风险 组合观”，一个目标即“战略目标”，两个概念即“风险偏好”和“风险 容忍度”，以及三个要素即“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”。 对应风险管理的需要，新框架还要求企业设立一个新的部门一风险管理 部，风险管理框架与内部控制框架相比，在内容和范围上都有所扩展和 提高。 2 2 我国寿险公司内部控制建设的现状 寿险公司内部控制是指寿险公司的一种自律行为，为了实现经营 目标，控制经营风险，确保投保人利益，保证经营活动的合法、合规， 以全部业务活动为控制客体，对其实行制度化管理和控制的机制、措施 和程序的综合。 改革开放二十多年来，我国寿险业如雨后春笋般迅速成长并不断壮 大，但相对保险发达国家而言，我国的寿险公司仍然处在发展的初级阶 段，寿险公司的风险管控能力相对落后。即便是一些国际知名寿险公司 也不同程度地濒临破产，导致国际寿险业面临着偿付危机，这不仅直接 影响到全球金融业的安全稳定，而且还威胁到了世界经济的正常发展。 例如2 0 世纪9 0 年代以来，以日产生命为代表的日本国内7 家寿险公司 连续倒闭。人们除了将责任归咎于泡沫经济、金融体制不健全等外部环 贵州人学硕士学位论文 境外，一个很重要的内因就是寿险公司内部控制缺失，这已经引起各国 政府及国际金融界越来越多的关注，目前内部控制已经成为国内外寿险 行业的一个共同话题。 我国寿险业长期以来粗放经营的发展路子导致“以规模为目标”的 经营思想仍普遍存在，领导者认识不到内部控制对公司发展的重要性， 只重视业务开拓而忽视内部控制体系的建设。还有一些管理者误将内部 控制等同于各种规章制度的汇总，只重视规章制度的制定，而忽视制度 的执行，内部控制难以实施，更无从评价。 2 2 1 我国寿险公司的“治理热潮一 近年来随着国有独资寿险公司的股份制改造和保险监管的促进，我 国寿险业掀起了“治理热潮”。各寿险公司已经开始着手建立健全和完 善自身的治理结构，逐步建立健全了各项重要制度，普遍加强了内部制 度和j x l 险防范机制，取得了初步成效，主要体现在以下四个方面： ( 一) 股权结构j 下逐步优化。首先是规范上市，中国人寿和平安相 继在境外上市成功，这在促进股权结构多元化的同时，引入了国际资本 市场的监督机制。其次是一些公司吸收民营资本参股，不仅增强了资本 实力，而且可以发挥民营股东在公司治理中监督制约的作用。再次是引 入国际战略投资。例如平安、新华、泰康、华泰等寿险公司先后引进了 汇丰、a c e 等境外著名金融保险企业作为战略投资者，这些外资股东通 过派顾问等形式，参与公司各方面的管理，给公司带来了成熟的经营理 念和先进的经营管理经验，在加强内控和风险防范等方面积极发挥作 用。最后是积极探索股权优化的其他方式，如职工持股计划等。 ( 二) 公司治理的组织架构正逐步健全。我国保险法规定保险 公司只能采取国有独资和股份有限两种形式。各寿险公司都按公司法 和保险法的要求，建立了股东大会、董事会、监事会和经理层，初 步形成了公司治理结构的基本框架。 ( 三) 董事会制度正逐步完善。我国寿险公司中，已经有9 家设立 了审计委员会，7 家设立了薪酬委员会，5 家设立了提名委员会，8 家寿 寿险公司内部控制研究 险公司引入了独立董事，这对于提高董事会决策效率和质量起到了一定 的作用。 ( 四) 制度规则趋于完备。我国各寿险公司都制定了较为完备的股东 大会、董事会和监事会议事规则，对各机构的主要职能、议事和决策程 序也都做了较为详细的规定。 总之，各寿险公司在公司“治理热潮”中，明确了所有者和经营者 之间的关系和责任，促进了寿险公司经营管理的有序、规范，对防范化 解经营风险起到了一定的作用。 2 2 2 当前我国寿险公司的内部控制 由于我国目前对于寿险公司内部控制的理论研究尚不够深入，对于 寿险公司内部控制实践缺乏指导意义。我国寿险公司内部控制方面的实 际情况是： ( 一) 组织架构方面大多数企业采用直线职能型组织架构 由于历史原因，我国寿险公司现行的组织架构基本上都属于直线职 能型。直线职能型是依据内部专业化分工设计形成的。它呈金字塔形状， 这种模式是总、分、支三级管理，总公司是管理部门，分公司是业务经 营单位，支公司是直接的保单销售单位。在总、分、支公司直线型组织 结构中，总公司和分公司设立了一些职能部门对业务实行专业化管理。 所有的下级组织都对上级管理者负责，各级组织和职能部门负责人对总 经理负责，权力集中程度相当高，便于统一指挥和监控，有独特的优势。 应该说，这种垂直的传统模式，是基本符合我国寿险公司发展要求的。 以海尔纽约人寿公司组织架构为例，公司采取总、分、支三级机构， 总经理是最高管理人员，直接管理总公司各部门和分公司，分公司是基 本业务经营单位，支公司( 营业处) 是直接的保单销售单位。这种结构 包括两套系统，一套是按命令统一原则组织的直线政令系统；一套是按 专业化原则组织的管理职能系统。这个系统中职能部门对下一级公司在 行政上没有领导关系，也不拥有发布命令和进行指挥的权力，但在各有 关专业事务上，职能部门负有对下级公司进行指挥的权力，但在各有关 贵州大学硕士学位论文 专业事务上，职能部门负有对下级公司进行指导的责任，并在职责范围 内可以对下级公司提出业务要求和实施监督控制。同时凡属重大的涉及 全局的业务事项需要下级公司执行时，必须经上一级公司行政领导的批 准才能下达，各职能部门在下级公司开展业务工作时，所属行政负责人 有予以协调和做出相应决定的职责，在业务发展和突发事件处理上具有 较强的控制，从而有效降低风险发生概率。 当前，我国寿险公司的组织架构也在发生明显改变，即从常规企业 向集团化方向发展。例如，平安保险通过重组构建了平安集团控股下的 平安人寿，平安财产，平安养老、平安银行等多家子公司的组织架构， 而中国人寿、新华、泰康等寿险公司也不断向以寿险业务为核心的多元 化金融集团方向发展。集团化方向是符合国际金融混业经营的发展趋势 的，究其原因，主要是随着金融市场的不断开放和管制的不断放松，金 融市场竞争日趋激烈，各种类型的金融企业为了分散和减少风险，通过 联合经营或者多元化经营，以充分发挥大企业经营优势，向客户提供一 站式的金融需求。 ( 二) 风险评估现状 风险评估是全面、准确、及时地了解和把握寿险公司风险的内控基 本要素，进而识别及分析那些可能影响公司达到目标的手段，是决定如 何构建有效内控体系的基础。目前我国寿险公司风险评估意识落后；风 险评估的方法技术落后，人才缺乏。此外，我国寿险公司风险处理也普 遍较为薄弱。 ( 三) 财务会计控制机制现状 财务会计控制作为寿险公司内部控制要素的一个重要组成部分，在 寿险公司内部控制中发挥着重要作用。目前我国寿险公司财务会计控制 机制是依据2 0 0 0 年7 月实施的会计法和国家统一的会计制度等法 律规章，通过制定适合本公司的会计制度和财务工作规范，明确财务会 计工作流程，实行岗位责任制，建立严密的财务管理控制系统，最终实 现消除隐患、纠正错误和舞弊行为，提高会计信息质量，达到保护资产 安全目的。 1 4 寿险公司内部控制研究 ( 四) 业务控制活动现状 目前各寿险公司都制定了较为完善的产品开发管理制度，并形成了 产品开发的基本流程；各寿险公司都针对不同的销售渠道制定了关于 “个人代理人、银行保险业务员、团体保险业务员”等的管理办法，对 于个人代理人、银行保险业务员、团体保险业务员中，各个职级的业务 人员的条件、工作职责、薪酬待遇、考核、活动管理等做了详细的规定； 多数寿险公司的核保实行垂直化管理，核保处理有集中化的趋势。可以 说，承保制度已经逐步趋于规范；理赔方面各寿险公司都建立了理赔操 作流程，加强了核赔的监督；各寿险公司保全及收付费管理都规定了操 作流程与岗位职责，通过系统设置作业人员权限；此外在健全和完善客 户回访和咨询投诉方面部分公司建立了全国性或区域性的电话中心，将 客户交办事宜和工作中遇到的疑难、差错、抱怨、投诉予以登记并转交 其他部门协助处理。例如海尔纽约人寿开通了统一的8 0 0 免费热线，来 改进咨询投诉的处理；中英人寿客户咨询实行首问负责制，对于一般问 题即时处理，需转办的事项3 个工作r 内处理，设立了客户投诉委员会， 每个部门均设客户服务协调员。 ( 五) 信息技术控制活动现状 信息技术是提高寿险公司经营管理水平、降低成本、提升服务质量 的重要技术支撑，其整体性能的优劣直接影响到公司内部控制的效率和 效果。我国各寿险公司基本上都建立了较完善的核心业务系统、财务系 统、客户资源管理系统( c r m ) 和电话中心( c a l lc e n t e r ) 、办公自动 化( o a ) 和信息决策支持系统( m i s ) 、影像和精算系统、电子商务。如 太平人寿目前使用与上海科联公司合作丌发的人身险核心业务系统，能 实现业务数据的实时上传；平安人寿2 0 0 0 年实施了精算支持系统，功 能包括预测、评估等。在信息技术的岗位设置与职责划分方面各寿险公 司都建立了相应的安全制度，设立了信息技术部，部分公司还实现了不 相容职责分离；中国人寿根据职责分离的原则，实现了软件开发同软件 运行维护之间、系统管理同应用管理之间、数据运行维护同数据操作之 问三个层面的岗位分离。 贵州丈学硕上学位论文 3 当前寿险公司内部控制机制存在的问题分析 我国有关内部控制的行政规定起步较晚，1 9 9 6 年1 2 月财政部发布 了独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险，其中将内部控制 定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合 法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程 序构成。很明显，它是基于当时占主导地位的内部控制结构理论，它的 目标定位较低，局限于会计查弊纠错，忽视了提高经营效果和效率也应 是内部控制的重要目标，况且它是从审计的角度用来对企业内部控制作 出评价的。 1 9 9 9 年1 1 月颁布、2 0 0 0 年7 月实施的会计法明确提出各单位 应当建立健全本单位内部会计监督制度，要求会计工作中职务分离，对 重大事项决策与执行程序，财产清查和定期内部审计等进行内部控制， 它是我国第一部体现了内部控制要求的法律，对我国内部控制理论和实 践产生了巨大的推动作用。财政部于2 0 0 1 年6 月2 2 同推出了内部会 计控制规范基本规范，这是我国第一部从企业自身管理角度出发制定 的内部控制规范。”1 我国有关金融企业的内部控制制度的行政规章推出也较晚，1 9 9 7 年5 月1 6 日，中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原 则，这是我国第一部有关金融企业内部控制的监管文件。它对我国金 融机构加强内部控制建设起到了历史性的作用，但是由于其内容与国际 上主流的内部控制理论上存在一定的差距，且其内容不够全面和完整。 2 0 0 2 年，根据国内金融业的发展情况，中国人民银行对这一文件进行了 修改和完善。 为防范经营风险，建立健全保险公司内部控制制度，促进保险事业 的稳步、健康发展，1 9 9 9 年8 月5 日，中国保监会制定了保险公司内 部控制制度建设指导原则。该原则颁布之后，国内各寿险公司按照其 3 杨华良等保险业会计问题研究北京：中国财政经济出版社2 0 0 2 年，1 3 2 寿险公司内部控制研究 要求制定了相关的内部控制制度，并按照业务发展要求和监管要求，不 断完善内部控制制度体系。2 0 0 2 年3 月，保监会颁布了保险公司高级 管理人员任职资格管理规定，以加强对保险公司高级管理人员的管理， 保障保险公司的稳健经营，2 0 0 3 年7 月又对该规定进行了修改。2 0 0 4 年4 月保监会颁布了保险资金运用风险控制指引( 试行) ，以规范保 险资金运用，完善风险控制机制，推动保险公司、保险资产管理公司进 一步加强保险资金运用管理，有效防范投资风险。尽管保险监管部门颁 布了一些有关寿险公司内部控制制度建设的规章，许多寿险公司也在内 部控制制度方面进行了大量的探索与创新，但目前在建设和实施方面还 存在许多问题，主要表现在以下几个方面： 3 1 组织架构存在的问题 ( 一) 组织架构不适应公司发展和市场环境的要求 企业成长的不同阶段，需要适时调整企业架构，以灵活应对企业现 实存在情况。目前我国的寿险行业还处于成长阶段，在组织架构设计方 面普遍存在许多问题。例如有些寿险公司部门职能分工过于细化，架构 设计过于扁平化缺乏层次性，权责不一致，管理幅度与架构层次不合理、 缺乏制衡性。以某寿险公司的培训部为例，该寿险公司的培训部门仅培 训师就有7 个不同职责的岗位，每个岗位又有多人担任，对一个代理人 的培训相应有a q e 考试、公司知识、新人培训、销售技巧、销售支持、 公司系统、医疗知识等7 个不同的岗位负责培训，极大的浪费了公司资 源，增大了培训成本，当培训出现问题时，又往往找不到具体责任人。 ( 二) 对组织架构的认识有待提高 组织架构的概念较为宽泛，既可以指公司的内部部门设置和职责分 工，也可以指集团公司内部的控股关系。但我国寿险公司普遍对于权责 分工和报告路径等组织架构的核心概念认识不清，对于组织架构在内控 环境乃至整个内控体系中的作用认识有待深化，忽视对组织架构的研 究、设计、规划、调整等工作，使得组织架构在某种程度上已经成为公 司提高运营效率、加快发展的瓶颈。 1 7 贵州犬学硕上学位论文 ( 三) 组织架构模式有待多样化 从2 0 世纪8 0 年代恢复业务以来，我国寿险业的发展以劳动密集型 为主导，导致寿险公司的组织模式也是以适应劳动密集型为主导，形成 金字塔形的组织架构，且架构设计中带有浓厚的计划经济痕迹。如前所 述，目前国内寿险公司主要采用的仍是直线职能型的组织架构，尽管有 公司也在尝试采取事业部的组织形式，但是组织架构模式还是很单一。 而国外寿险公司组织模式中广为采用的矩阵式组织架构在国内还比较 少见。 ( 四) 所有者缺位 对于国有寿险公司的主要问题在于所有者缺位，公司的经营自主权 无法落实，对管理人员缺乏有效的激励和约束机制；股份制寿险公司的 股权结构以国有企业出资为主，股权流动性差，股东大会表决流于形式， 董事会的责权不明确。在组织机构设置方面，国内寿险公司通常按照行 政级别设置分支机构，各级公司内部则依据不同的险种进行部门设置。 各部门均设有业务管理部门，业务信息的反馈路径过长，对市场情况的 把握滞后，延缓决策和业务发展的步伐。随着业务范围的拓宽，各部门 在开展业务时出现冲突，降低了经营效率，增加了运营成本。 3 2 风险评估机制存在的问题 寿险公司从经营风险中获利，但对自身面l 临的风险却缺乏充分的重 视和有效的评估。往往片面追求扩大业务规模和市场份额，忽视风险控 制，违规经营行为层出不穷；新业务开发只重视短期利益而忽视长远发 展，产品推出前缺乏对可能风险的充分评估；寿险公司的经营标的是人 身风险，客户的相关情况与业务经营密切相关。然而寿险公司与被保险 对象的关系松散，很少关注或了解被保险对象的情况，对自身面临的潜 在风险缺乏认识，更无从评估；风险数据是进行风险评估的基础，有了 相应的风险数据，才能对风险发生的概率和造成的影响做出评估。而目 前寿险公司没有相应的风险数据收集、整理的职能部门，风险数据较为 匮乏和分教，使得风险评估大多建立在主观判断的基础上，有失客观性 1 8 寿险公司内部控制研究 和准确性。主要表现在以下方面： ( 一) 我国寿险公司的风险意识淡薄，因而在公司内部没有相应岗 位配备或者配备远达不到风险评估要求。因此给公司利润造成了一定损 失，突出表现在对利差损的形成因素中利率风险与内部控制风险分析不 清，区分不明，进而将大量不良资产的形成归咎于利率风险，而忽略公 司内部控制落后而造成的风险，公司管理层和职能部门尚未形成全面风 险管理观念和意识，缺乏在公司内部实施全面风险管理的氛围。 ( 二) 我国寿险公司的风险评估主要依靠定性的、人为控制的直接 管理方法，如委托理财审查等方式，而很少使用定性和定量相结合的客 观的科学方法。 以某寿险公司为例，在其公司内部由于没有科学的风险评估方法， 结果使公司层面和经营管理层面，在风险评估管理的专业化程度和效率 都比较低，同时由于缺乏专业化的技术人员和足够的数据信息，公司内 部尚未建立内部评级法，无法对风险做出准确的识别和分析，更谈不上 建立科学的风险管理体系。 ( 三) 在风险处理方面，首先是缺乏相应的风险管理决策机制，导 致职能部门与管理层、董事会之间没有形成合作、协调的风险处理机制， 各业务部门之自j 在公司内外部风险认识、风险应对措施制定方面缺乏统 一规划，风险应对措施分散而不成体系、效率较低；其次是缺乏一套广 泛适用的根据风险严重程度确定回避风险、控制风险、承担风险和转移 风险等不同决策的标准。最后即使有相应风险应对措施的寿险公司，也 会因为所制定的制度和程序对于控制已识别的风险不适合或者流程改 造的持续性跟不上风险状况的发展而使风险处理措施效果不甚明显。 3 3 财务会计机制存在的问题 财务会计机制作为我国寿险公司内部控制的重要组成部分，它的总 体目标是提高寿险公司经济效益，即追求经济效益最大化，这已是市场 经济下每一个企业的永恒主题。目前我国寿险公司的财务会计控制活动 主要包括会计基础工作、会计要素、财务信息报告和财务处理系统等四 贵州大学硕士学位论文 个方面，以下主要从这四个方厩着手分析问题： ( 一) 在会计基础工作上的问题主要是：对会计基础工作缺乏足够 认识，会计基础管理不规范；存在记帐随意、为完成任务指标任意调节 会计科目，使数据失真。以某寿险公司为例：由于每年总公司下达的目 标总是过高，而实际市场开发程度根本无法完成既定目标，为完成年底 公司业绩考核目标，往往在会计科目上“做文章”，以期完成目标。 ( 二) 在会计要素方面存在的问题主要是：我国寿险公司对资产管 理存在资产计量不真实、高估资产价值、开办费与在建工程支出归属界 限不清、“抵债物资”管理混乱；寿险公司普遍存在负债评估体系不健 全，各项准备金计提标准、方法不科学；对股东权益记录不完整，未按 规定证确提取盈余公积；对公司收入的长期保费确认缺乏真实、合规的 保险交易内容，为完成保费任务指标以贷款虚增保费或出于沈钱的目的 确认保费收入，对短期保费收入不按权责发生制原则确认；对公司支出 的赔款对象和方式不合规，如团险保单赔款支付给个人或通融赔付与大 额赔款支出没有经过相应的授权批准，以退保方式转保虚增保费等问 题。 ( 三) 在财务信息报告方面存在的问题主要是：我国寿险公司基层 公司的财务报告内容简单，流于形式，分析不深入；对财务信息报告不 真实，对内外信息披露不一致。 ( 四) 在财务处理系统方面存在的问题主要是：由于我国寿险公司 系统多次升级后，财务业务系统中的数据不一致，严重影响了财务报表 的准确性，准备金提取的准确性也受到影响；此外有些公司还存在系统 外出单、净保费入账等问题。 3 4 业务控制机制存在的问题 3 4 1 产品开发控制中存在的问题 ( 一) 部分寿险公司在开发产品前，对产品的调研流于形式，缺乏 深入，调研形式单一，难以保证调研结果真正反映市场的需求。 2 0 寿险公司内部控制研究 ( 二) 由于历史原因，我国的寿险行业经验数据、统计资料缺乏， 特别是意外伤害和重大疾病的统计数据：另外由于过去我国寿险统计手 段和手法落后，业务统计档案建立的时间短，数据统计的准确性也较差。 ( 三) 对利率研究的不够，缺乏对宏观环境和利率走势的分析和研 究，投资部门参与产品开发的程度较低。 ( 四) 产品开发能力不强，各寿险公司对产品开发的投入有限。产 品的差异性不大，不能满足我国各阶层民众的保险需求。例如：据中国 保险监督管理委员会主席吴定富在2 0 0 5 年初全国保险工作会议的报告 中指出：从居民储蓄动机调查来看，以养老、教育、防病为目的的储蓄 比例超过4 0 ，而且这一比例还有逐步上升的趋势。2 0 0 5 年底，全国 各类金融城乡居民储蓄余额达1 4 万亿元，按4 0 推算，应该有5 6 万 亿元居民储蓄与保险有较大的相关性和可替代性，有待开发的市场潜力 巨大。 ( 五) 产品开发的组织运作不协调，对产品缺乏有效的后续追踪。 以某寿险公司推出万能险为例，产品推出前期因有销售政策的支持，该 产品一度“热销”，但当政策取消后，产品的销售一度“停滞”，真实的 原因是代理人由于嫌该产品手续费太低，而在实际的销售中不向客户推 荐该产品，造成了以上的结果。作为公司却没有进行有效的后继追踪， 没有了解到真实的原因，致使公司后期的销售政策还在市场上找原因， 加大投入，却没有产生实际有效的结果。 3 4 2 销售管理控制中存在的问题 ( 一) 制度不健全。截至2 0 0 4 年底，我国银行邮政代理保费收入达 7 1 3 亿元，占寿险保费收入的2 2 ，虽然所占比例较大，但我国多数寿 险公司由于历史的原因，都缺乏对兼业代理渠道、中介机构的销售管理 制度，这极大的制约了兼业代理渠道的销售业务拓展。 ( 二) 对销售人员资格管理不严。例如，目前我国寿险行业共有从 业人员约9 0 多万人，其中经营管理类人员有1 0 多万人，寿险代理人近 8 0 万人。在中资寿险公司中存在与不具备监管部门认可资格的人员签订 贵州人学硕士学位论文 保险代理合同，并允许其销售公司产品的现象。部分公司还在业务发展 中采取人海战术，大量业务素质不高、道德水平低下的人员从事销售， 加大了违法违规行为的产生的可能性。如表3 4 2 1 所示，以北京寿险 从业人员学历构成为例，大专以下学历者占8 1 。从业人员素质有待进 一步提高。 表3 4 2 1 学历代理人员工制销售人行政服专业技 管理总计 员务 术 研究生以 1 2 4 1 2 2 1 2 上 大学本科 1 2 3 2 3 6 6 3 5 0 1 7 大专以下 8 7 6 5 6 l 2 5 2 9 8 1 ( 三) 对销售行为缺乏有效管控。多数机构重销售、轻管理，违法 违规行为时有发生。例如：以寿险公司的名义或者利用寿险公司的单证 从事诈骗活动；挪用保费；进行不实宣传，片面夸大产品的功能，误导 消费者；诱使投保人进行不实告知；为获取业务，无视法律的规定和公 司的实际情况，通过撕单埋单、坐支保费、虚提费用等方式向代理机构 支付高额手续费；对代理机构缺乏有效控制，部分代理公司利用寿险公 司手续费支付标准的差别，通过购买寿险公司正式员工或个人代理人手 中的保单，再卖给寿险公司的做法，赚取手续费差价，严重扰乱了寿险 市场的经营秩序。 ( 四) 业务激励、竞赛管控不严。多数寿险公司的激励以物质为奖 励为主，形成了不推不动、推而不动的现象，成本日益增加，但效果日 趋减弱；在制定业务竞赛、推动方案时，财务部门和办公室没有参与， 造成业务推动费超支，且中间过程存在浪费和员工贪污行为。 4 】中国保险监管管理委员会编著国际保险监管研究北京：中国金融出版社2 0 0 3 年。2 5 寿险公司内部控制研究 ( 五) 销售培训仍存在较多问题。各寿险公司虽建立了培训体系， 但仍存在较多问题，比如存在重销售、轻培训，重短期利益、轻长期培 养的思想，重销售技巧和话术缺乏对销售人员综合素质的培育，没有采 取有效措施保证每一个销售人员都参加相关培训。 ( 六) 销售缺乏监督。部分寿险公司的分支机构没有制定控i t i 0 业务 员品质的相关办法，没有成立相应的组织对业务员的违法违规行为进行 处理，对处理的程序没有相应的制定规定；没有建立业务督察管理i t i 4 度 或制度不完善，公司与监管部门之间普遍没有形成良好的沟通反馈