（行政管理专业论文）论会计信息失真的政府监管.pdf

硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 内容摘要 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需着力解 决的重大问题。近几年来，我国不断出现会计信息失真的情况，尤其是上市公 司的违法违规操作行为时有发生，已暴露出我国在会计监管上的严重问题。会 计信息的质量，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济 利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。我国著名会计学家杨时展 教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的精辟见解，警示我们必须高 度重视企业会计信息的质量问题。因为确保会计信息的真实可靠性是对会计的 最基本要求。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，其对我国市场 经济建设与发展的制约效应，日渐突显。因而，有效解决会计信息失真问题， 加强对会计信息的监督和管理也就成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临 的重大课题。因此，对这一课题的研究具有很深的理论价值和较强的现实指导 意义，这也就是我之所以对会计信息失真方面理论进行研究的主要着眼点和出 发点。 本文共分四个部份。第一部份，对会计信息理论方面进行基本阐释。首先， 界定了会计信息的概念及其所固有的一些本质属性；其次，阐述了会计信息的供 给范围；第三，分析了内部控制与会计信息之问的关系；第四，提出并定义了会 计信息监管的概念及其重点。 第二部份，对会计信息失真的现状及其危害进行分析。首先，归纳了会计信 息失真的十种具体表现形式；其次，从传递错误信息误导经济行为、损害各方 利益，导致企业亏损、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪、削弱国家财经法纪的权 威性、导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误等五个方面阐述了 会计信息失真对现实生活的危害。 第三部份，则是对会计信息失真的成因展开分析。共分两个层次：一是一 般原因分析。即从制约会计信息存在的主客观两个因素进行分析：二是深层原 因分析。即根据“委托一代理”制的特有属性，分委托与代理效用不一致、委 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 托与代理信息不对称以及委托与代理契约不完备三个方面进行详细阐述。 第四部份，在对以上三个方面会计信息失真理论研究的基础之上，提出了 六条政府监管会计信息的对策，来遏制会计信息的失真。即一是严肃财经法纪， 加大执法力度；二是改善会计环境，控制失真渠道；三是完善会计监督，实行 会计委派；四是完善公司治理结构，健全内部控制制度；五是实现会计电算化， 科学处理会计信息：六是增强法律意识，提高涉会人员素质。 本文从多个方面吸取了他人的研究成果，并在翻阅大量财务会计书籍的基 础之上，结合自己在财经战线工作的特点，充分发挥自己独立思考、分析和解 决问题的能力，经过了一段时间的专题研究，才得出的会计信息失真的政府监 管的一些对策，应该说是具有一定深度的。同时，本人在研究过程之中，始终 把握着理论价值的创新之处和对实践工作的现实指导意义。首先，本文吸取了 前人及各方面的研究成果，提出了“会计信息失真政府监管”这全新的概念， 把会计信息失真方面的理论作为系统工程来研究并对会计信息失真进行了系 统的分析和监管；其次，针对我国现状，对会计信息失真的成因进行了深入浅 出的分析，具有定的独创性。同时本文坚持理论性和实践性相统一，立论和 论证均紧扣我国的实际情况，由此所提出的六个方面的对策不空不虚，具有较 强的现实指导意义和可操作性。 总之，通过本文的探讨。笔者期望对我国会计信息监管方萄的不足以及治 理会计信息失真工作提供一些参考价值。 关1 建词：会计信息会计信息监管会计委派制 硕士学位论文 u 引e r si f i e s t s a b s t r a c t i t i s i m p o r t a n tp r o b l e mt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s e t h et u r ct h a ta l l i n t e m a t i o n a ia n dh i s t o r yp r o b l e m ，i sa l s oa n _ i n t e m a t i o n a lc o m m u n i t yf r o n t t on e e dt op u tf o r t he f f o r tt h es o l u t i o n i nt h el a s tf e w y e a r s ，t h eo u rc o u n t r ya p p e a r s c o n t i n u o u s l ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s e st h et r u ec i r c u m s t a n c e ，i s i n gal i s t e d c o m p a n yt ob r e a kt h el a w t ov i o l a t et h er u l e st oo p e r a t e p a r t i c u l a r l y h o u ri n b e h a v i o r c o n t a i no c c u r r e n c e ，h a v i n ge x p o s e da no u rc o u n t r ys e r i o u sp r o b l e mi n a c c o u n t i n gt a k i n gc h a r g eo t h eq u a n t i t yo f b u s i n e s s e n t e r p r i s ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n ，n o to n l ya f f e c tw i t ht h ee c o n o m i cb e n e f i t sr e l a t i o no f t h ei n v e s t o r 、t h e e c o n o m i cb e n e f i t so fc r e d i t o r e r e c o m m u n i t y ，b u ta l s o a f f e c tt oan 砒i o n a l e c o n o m i c0 r d e rw i t ht h es o c i a lo r d e r 0 u rc o u n t r ya no u t s t a n d i n ga c c o u n t i n g s c h o l a r y a n gs h i z h a np r o f e s s o rp u t sf o r w a r do ft h ed e e pv i e w st h a t “t h ew o r l d w a n t st h ec o n f u s i o na c c o u n t sf i r s td i s o r d e r l y , t h ew o r l dw a n t st oc u r et oa c c o u n ti s t oc u r e ”c a u t i o nw em u s tv a l u et h eq u a n t i t yp r o b l e mo fb u s i n e s s e n t e r p r i s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh i g h l y b e c a u s ei n s u r et h er e a l i t yd e p e n d a b l eo f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni st ot h em o s tb a s i c r e q u e s t i n a c c o u n t a n t h o w e v e r a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o no f o u r c o u n t r y b u s i n e s s e n t e r p r i s e l o s e st h et r u e p h e n o m e n o n h o w e v e r l a r g eq u a n t i t ye x s i t s ，i t st oo u rc o u n t r ym a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n t sa n d d e v e l o p o f m a k i n g a n d i n v i t i n ge f f e c t ，b r i n gi n t or e l i e fg r a d u a l l y a sa r e s u l t ， r e s o l v e e f f e c t i v e l ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s e t h et r u ep r o b l e m ，b e c o m i n g o u r c o u n t r ya c c o u n t i n gf i e l d ，e c o n o m i cb o u n d a r yi s t oo u rc o u n t r yt h e i m p o r t a n t l e s s o n 也a tg o v e r n m e n tf a c e ，t h e r e f o r e h a v et h ev e r yd e e pt h e o r i e sv a l u et ot h e r e s e a r c ho ft h i sl e s s o nt og u i d et h em e a n i n gw i t ht h es t r o n g e ra c t u a l i t y ，t h i sb ei l o s et oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r u et h ea s p e c tp r o c e e di n v e s t i g a t i v ea n dm a i n p o i n t t ob ea t t e n d e dt o t h i st e x ti sd i v i d e di n t ot o t a l l yf o u rs e c t i o n sl a u n c h e st h er e s e a r c h p a r t l ，t oa c c o u n t i n gt h ei n f o r m a t i o nt h e o r i e sa s p e c tp r o c e e d st h eb a s i ce x p l a i n i n g f i r s t 。d e f i n i t i o nc o n c e p ta n di t sap r o p e ra n ds o m ei n n a t ec h a r a c t e r so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n b e l o n gt ot h es e x ；1 1 l en e x ti no r d e r , e x p a t i a t e dt h es u p p l ys c o p eo f l h 硕士学位论文 、协引e r s i e s t s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；t h et h i r d ，a n a l y z et h e i n n e r p a r tc o n t r o la t t e n dm e e t i n g t h e r e l a t i o nt h a ta c c o u n ti n f o r m a t i o n ；1 1 l ef o u r t h , p u tf o r w a r d a n dd e f i n e dc o n c e p ta n d i t sp o i n t st h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt a k ec h a r g e o r s p a r t2 ，l o s et oa c c o u n t a n c y si n f o r m a t i o nt r u ep r e s e n tc o n d i t i o na n di t sb a n e s p r o c e e d t h ea n a l y s i s f i r s t ，i n d u c ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s et r u eo f t e nk i n d so f c o n c r e t em a n i f e s t a t i o n s ；t h en e x ti no r d e r , f r o md e l i v e rt h em i s t a k ei r f f o r m a t i o n ， m i s l e a dt h ee c o n o m i cb e h a v i o ra n di n j u r ee v e r y o n e sb e n e f i t s ，c a u s et h eb u s i n e s s e n t e r p r i s el o s si nb u s i n e s s ，d i s t u r bt h ee c o n o m i co r d e r ，i n d u c tt h ee c o n o m yc r i m e ， w e a k e nt h ea u t h o r i t yo ft h en a t i o n a lf i n a n c ea n de c o n o m i c s1 a wa n dd i s c i p l i n ea n d c a u s et h eb u d g e t a r ye s t a b l i s h m e n ti nr e c e i p ta n de x p e n d i t u r ei nn a t i o n a lo rl o c a l p u b l i c f i n a n c ea p p e a rt h ed i r e c t i o nm i s t a k et ow a i tf i v eb a n ef o re x p a t i a t i n g a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s i n gr e a l l yt ot h ea c t u a l i t yl i v i n g s p a r t3 ，t h e nl o s et oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r u eo fb e c a u s el a u n c ht h ea n a l y s i s i sd i v i d e di n t ot w ol e v e lo fs t r u c t u r e st o t a l l y ：w 1 l i l ei s i n g8g e n e r a lr e a s o na n a l y s i s n a m e l y f r o mt h ea p p o i n t m e n tt h a tm a k eh o s ta n dg u e s tv i e wt w of a c t o r st oa c c o u n t t h ei n f o r m a t i o ne s s et op r o c e e dt h ea n a l y s i s ；t w oi sad e e pl a y e rr e a s o na n a l y s i s n a m e l ya c c o r d i n g t o e n t r u s t a c tf o r m a k ew i t hb e l o n g i n gt ot h es e x ，d i v i d e t oe n t r u s tw i t ha c tf o rt h ee f f e c ti n c o n f o r m i t y , e n t r u s tw i t ha c tf o ri n f o r m a t i o n d i s s y m m e t r ya n de n t r u s tw i t h a c tf o rc o n t r a c tn o tc o m p l e t et h r e el a u n c ht h ed e t a i l e d e x p a t i a t i n g p a r t4 ，i nt h ea s p e c t so ft oa b o v e l yt h r e e l ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nl o s i n g i n v e s t i g a t i v ef o u n d a t i o ni nt h e o r yi nt h et r u t ho n ，p u t t i n gf o r w a r ds i xg o v e r n m e n t s t a k i n gc h a r g eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，s u p p r e s sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e a l l y l o s e n a m e l yo ni s i n gas e r i o u sf i n a n c ea n de c o n o m i c si a wa n dd i s c i p l i n e ，t h e e n l a r g e m e n t e n f o r c e st h el a wd i n t d e g r e e ；t w o i sa m e l i o r a t i v e a c c o u n t i n g e n v i r o n m e n t ，t h ec o n t r o ll o s e st r u eo u t l e t ；t h r e ei sap e r f e c ta c c o u n t a n c yt oi n s p e c t ， p r a c t i c e t h e a c c o u n t i n ga p p o i n t ；f o u r i sap e r f e c t c o m p a n y t o m a n a g e t h e c o n s t r u c t i o n ，s o u n di n n e rp a r t c o n t r o l s y s t e m ；f i v e i st or e a l i z e s a c c o u n t i n g c o b o lt u r n s c i e n c eh a n d l e sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；s i xi st os t r e n g t h e nt h el a w c o n s c i o u s n e s s ，i n c r c a s ea c c o u n t a n tc h a r a c t e r 田c l i st e x ti sf r o mm a n yar e s e a r c hf o ra b s o r b i n go t h e r s e sr e s u l t ，a n da tb r o w s e t h e l a r g eq u a n t i t y f i n a n c e t h e a c c o u n t a n c y t h e d o g s - e a r f o u a d a t i o n o n i v 硕士学位论文 、u 引e r s i f 【e s s c h a r a c t e r i s t i c so f c o m b i n a t i v eo n e s e l f a tf i n a n c ea n d e c o n o m i c sf r o n tw o r k ，d e v e l o p w e l lo n e s e l f si n d e p e n d e n c ec o n s i d e r s ，a n a l y s i sw i t hp r o b l e r a - s o l v i n ga b i l i t y , p a s s e s b y ap e r i o do ft i m eo ft h e s p e c i a ls u b j e c ts t u d i e s ，h a v e t o j u s ta c c o u n t i n i n f o r m a t i o nt h a to u tl o s e st h es o m ec o u n t e r p l a nt h a tt r u eg o v e r n m e n tt a k ec h a r g eo f , s h o u l ds a yi st oh a v ec e r t a i nd e p t ho f a tt h es r m et i m e ，o n e s e l fi ns t u d yp r o c e s s ， a l w a y sf u l lw i t hc o n f i d e n c et h e o r i e sar e a l i s t i cl e a d i n gf o rw i t ht op r a c t i c i n gw o r k m e a n i n g 。f i r s t ，t h i st e x ta b s o r b e d t h er e s e a r c hr e s u l tb e t w e e n p e o p l eo f t b ep a s t a n d e v e r y o n e s ，p u t t i n gf o r w a r d ”a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n l o s e st h et r u e g o v e r n m e n t t a k e sc h a r g eo f 。t h i sa na l ln e w c o n c e p t 1 0 s et h et h e o r i e so f t h et r u ea s p e c tt o a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o n d u c t a n da c t i o n ss y s t e me n g i n e e r i n gt os t u d y , a n dl o s t t oa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt o r e a l l yp r o c e e dt h ea n a l y s i so f t h es y s t e mw i t ht a k e c h a r g eo f ；t h en e x ti no r d e r , a i ma tt h eo u rc o u n t r yp r e s e n tc o n d i t i o n ，l o s et o a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t r u eo f b e c a u s e o f p r o c e e d i n g t h ee a s i l yu n d e r s t o o da n a l y s i s ， h a v ec e r t a i n l yu n i q u e t h i st e x ti n s i s t sa tt h es a m et i m et h et h e o r i e su n i f yw i t h f u l f i l l m e n t m u t u a l l 3 ；t h ea r g u m e n t a t i o n i sa l l t i g h t t ob u t t o n u pt h e a c t u a l c i r c u m s t a n c eo ft h eo u rc o u n t r yw i t ha r g u m e n t ，f r o mh e r eas i xc o u n t e r p l a n sf o r p u t t i n gf o r w a r d n o te m p t yn o t ，h a v et h es t r o n g e ra c t u a l i t yg u i d et h e m e a n i n g w i t h m a n e u v e m b i l i t y i nf i n e ，p a s st h et e x t u a ls t u d y ，w r i t e re x p e c t a t i o nt oo b rc o u n t r ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt a k e sc h a r g eo ft h es h o r t a g eo ft h ea s p e c ta n dm a n a g e sa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nl o s e st r u ew o r k p r o v i d e t h es o m t ：c o n s u l t sv a l u e k e yw o r d ：a c c o u n t i n g c h a r g eo f i n f o r m a t i o n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt a k e s t h e a c c o u n t i n ga p p o i n t s t h es y s t e m v 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 引言 近年来，会计信息基础工作管理有所松懈，会计信息失真现象日渐严重， 已成为国际社会的一大公害，急需进行综合治理。随着我国会计准则体系的 建立与完善，会计信息质量虽有所提高，但会计信息失真问题仍未得到根本解 决：因此，有效地监督和管理会计信息，来控制会计信息失真就成为了我国政 府和各级财政主管部门在现代企业制度建立和发展过程中所需要研究的重要 课题。为此，只有客观地针对会计信息失真的现状及危害，正确地分析会计信 息失真的原因，来探索和研究政府对会计信息失真的监管对策，才是搞好会计 工作，保证会计信息真实性的关键。笔者就此作了一些研究。 一、会计信息失真的政府监管综述 ( 一) 会计信息的界定 所谓会计信息是指会计工作人员根据会计准则的要求，通过一定的会计处 理程序与会计核算方法，将会计主体内部大量的经济数据转化为有助于各方面 利益相关人士和管理者制定决策所用的财务数量信息。会计信息是会计执行人 根据一定的会计规则而产生出来的。会计信息是国家宏观调控和企业进行经济 决策的重要基础资料，会计信息的准确与否，对于维护社会主义市场经济秩序， 加强国家宏观调控，提高企业经济决策水平，促进经济的效益增长等方面都起 到决定性作用。 ( 二) 会计信息的特点 会计信息的特点是指会计信息所固有的本质属性。其特点有： 1 涉及面广。会计信息内容涉及到会计主体的方方面面：如资产、负债、 产权、收入、费用、损益等等。会计信息服务对象具有多样化：它既可以为企 业管理者提供决策依据，又可以为国家的各个经济职能部门服务，同时又为外 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 部各方面有利益关系的人士( 投资人和债权入) 进行投资、贷款以及类似的决 策提供了有用的信息。 2 时效性强。会计信息的形成是具有时间概念的它必须是会计人员在 规定的会计期间内，根据会计主体所反映的财务会计数据，运用一定的会计规 则，核算出来的及时真实的会计资料。同时，会计信息应在其时效期内尽早提 供给信息需要者。因为只有及时反映的会计信息才具有预测价值、反馈价值， 才具有较强的适用性。 3 具有可靠性。可靠性就是指会计信息的真实性。会计信息应尽量避免 错误与偏见，做到如实地反映企业财务会计方面的信息，使投资人有信心依据 这信息制定决策。可靠性主要包含了三个方面的要素：一是反映如实性。会 计信息必须以文字和数字反映会计事项的经济实质，而不能仅仅反映它的外在 形式或作出导致错误理解的表述。二是可证性。会计信息能被核实或证实与其 反映和计量的经济事件相一致。三是中立性。会计人员应该克服主观成分，站 在客观的立场之上，公平地反映会计信息。而不能为了维护会计主体或是代理 人的利益，按照特定的观点和预先确定的结果来处理和呈报会计信息。 会计信息又不同于一般的普通商品，它有着自身行业具有的一般规律： 1 ，会计信息不是纯自然产生的，而是在代理人活动过程中产生的特殊商 品。会计信息从理论上说应该反映代理人的工作状况和工作业绩，它是对代理 人受托经营活动的写照。会计信息是对代理人活动过程的反映，因此，会计信 息主要是由代理人提供的。 2 会计信息同时为利益对立双方所使用。会计信息可以为代理人所使用， 也可以为委托人所使用。代理人可以利用会计信息来达到自身效用最大化，例 如，代理人通过会计信息提高市场地位，借此达到名利双收的目的。委托人利 用会计信息可作出恰当的投资决策，以达到降低风险、获取收益的目的。 3 会计信息既是公共物品又是私有物品。会计信息具有“公共物品”的属 性：某个用户对会计信息的使用并不降低其他用户对其使用的效用，即会计信 息可以被多个用户多次使用，而不影响其效用。一部分信息用户可以免费使用 会计信息，如当会计信息公布后，现实的、潜在的投资人、债权人、客户及职 2 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 工等，均可免费获取会计信息，劳享受其带来的经济利蕊。 会计信息有时又表现为“私有物品”。一部分市场参与者通过信息搜寻， 总能获得其他市场参与者尚未取得的私人信息，并对其实行垄断，以获得自身 利益。因此，会计信息市场出现了“寻租”活动，导致会计信息由“公共物品” 转化为“私有物品”，又由“私有物品”转化为“公共物品”。 4 会计信息的使用具有一定的经济后果，这种经济后果就是会计信息的使 用价值。会计信息可以为信息提供者使用，通过对外公布，来提高企业的市场 地位。鲣部用户通过对公布的会计信息进行分析，可以减少环境状态下的不确 定性，降低决策的经济成本和风险，提高决策的经济效率和收益。因此，对信 息用户而言，信息的价值在于减少环境的不确定性。会计信息将驱使不同的决 策行为，而这些受影响的决策行为，反过来又会增加或损害其他相关方面的利 益。例如虚假的会计信息可能会误导资金投向，影响资本市场的资源配置和国 家的宏观管理。因此，会计信息具有“公共物品”的外部属性。 5 会计信息价格与其成本无关。会计信息成本包括生产成本和消费成本。 生产成本指信息处理和提供的直接成本，该成本的高低与会计信息的数量和质 量直接相关；消费成本指信息给企业带来的不利影响，如信息披露给企业造成 的竞争劣势等。在公开披露会计信息的市场中，会计信息作为“公共物品”是 免费的。作为信息使用者要获得会计信息，唯一所要支付的就是有关载体的成 本。作为“私有物品”的会计信息存在着交易价格，这种价格通常按照“边际 定价原则”来确定，与信息生产和消费成本并无直接的联系。 ( 三) 会计信息的供给范围 会计信息的供给范围也可班称之为会计信息的服务对象，就是指那些需要 会计信息的单位和人。会计信息作为一种特殊的商品，并非人人都需要，也并 非人人都愿意花时间去研究和分析，从理论上讲，只存在着利益上的相关性， 人们才会去关心、分析企业的财务报告，了解企业的会计信息和其他的相关信 息。具体来说，会计信息的需求者有： 1 投资者。投资者包括现实的和潜在的投资者，由于向企业提供了承担经 营风险的资本，并享有收益权和剩余资源的所有权，而成为企业会计信息的主 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 要需求者。作为投资者，通过对会计信息的评估，来评价经营管理者受托责任 的履行情况和企业的盈利能力，了解企业资本的保值增值情况，了解企业利润 的形成和分配等情况。在不同的经济环境下，投资者对会计信息的需求也会有 所不同。在证券市场高度发达的经济环境下，投资者通过了解企业的会计信息 将作出购买、持有或抛售企业股票的决策。相反，在证券市场不发达的情况下， 由于资本市场不够健全、股票的自由转让、抛售存在着种种障碍，因此投资者 更为关心的是企业的经营状况和盈利情况。 2 ，债权人。与投资者不同，债权入关注的是企业的偿债能力，即企业是否 能按期足额的偿还本息。对于短期债权人，由于期限较短，风险也较低，他们 关心的是企业短期内的偿债能力。对于长期债权人，由于期限较长，受各方面 因素的影响也较大，风险和不确定性较高，因此与企业长期偿债能力相关方 面的信息就成为了长期债权人关注的重心，如企业的获利能力、资本营运状况、 未来发展前景等。 3 国家。社会主义国家有双重身份，既是国民经济有计划运行的宏观组织 者和指导者，又是国有企业的所有者。国家通过信息进行国民经济的综合平衡， 掌握社会资源的流动情况并评估资源利用效率，了解企业各种税金特别是企业 所得税的缴纳情况，了解某一特殊行业或重点行业的情况，并据以制定有关的 方针政策等。 4 企业管理当局。企业管理当局需要对企业的日常经营活动进行控制和管 理，制定重大的投资、筹资和经营决策，进行财务预测和预算，从而提高企业 整体的经济效益，很显然，他们需要借助会计信息完成这些职能。企业管理当 局是计划经济的产物，随着社会主义市场经济的逐步完善，它也将随之消亡。 5 企业职工。企业职工同样需要评估企业的经营状况、现实风险和发展潜 力等。为此，他们要阅读和分析财务报告，了解和获取财务信息，从而坚定他 们为企业服务的信心。 6 其他信息使用者。除上述之外，会计信息的使用者还包括顾客、供应商、 财务分析和咨询机构、社会公众和社会机构等。他们分别从各自的角度关注着 会计信息，对会计信息提出了不同的需求。 4 硕士学位论文 、协引e r s i e s t s ( 四) 内部控制和会计信息之间的关系 1 内部控制的定义。内部控制就是指一个组织为了有效地保护经济资源， 获取经济信息，协调经济行为，并使组织内部各个工作部门、各个工作岗位之 间相互联系、相互协调、相互制约、相互监督而进行的管理活动。 内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化 和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的 不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、 会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指 与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性 以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不 相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。本文所涉及 的主要是指会计控制。 2 内部控制和会计信息之间的关系。 内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。因此，内部控制和会计信息之 间有着密切的关系，内部控制的好坏直接影响到会计信息的真实与否。归纳起 来可以用八个字来表述：得控则真，失控则乱。新会计法二十七条规定“各 单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，故单位内部会计监督的执行， 必须要靠完善的内部控制。有了好的内部控制，就有助于保证业务经营信息和 财务会计资料的真实性和完整性：反之，内部控制如果失控或是根本上内部无 控，很自然就会造成会计管理工作的混乱，而导致会计信息的失真。 ( 五) 会计信息监管及重点 1 会计信息监管的定义。会计信息监管就是指各级政府及其会计主管部门 依据法律和制度的规定，采取一系列规范的、有效的措施，对会计主体反映的 大量的经济数据以及有用的财务数量信息进行的动态监督和管理。通过科学的 监管以保证为了满足人们决策的需要而由一个会计主体提供的会计信息，与该 会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符，最终达到防止会计信息 的失真。 2 会计信息监管的重点。会计信息监管的重点就是控制会计信息的失真， 硕士学位论文 、协引e r s i e s t s 确保会计信息的真实性。即政府及会计主管部门要采取法律、行政、经济等市 场经济的管理手段，来有效地进行会计信息的控制。去避免会计工作中的假凭 证、假账、假表、假审计和假评估等“五假”现象和会计活动中的授意、指使、 强令篡改会计数据，转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩等违法违纪行为的发 生。 二、会计信息失真的现状及其危害 ( 一) 会计信息失真的涵义 会计信息失真是指一个会计主体的代理人为了满足和达到某种目的，违反 法律法规的规定，采取定的方法和手段，改变会计主体内部原有的客观、真 实的财务数量资料，而向会计信息需求者提供的虚假信息。一个国家会计信息 质量的好坏，直接反映了这个国家在会计监督上的管理水平。因此，加强会计 信息失真的政府监管也就势在必行。 ( 二) 会计信患失真的现状 从财政部发布的公告而知，目前我国会计信息失真闯蹶仍较严重。2 0 0 2 年，财政部组织驻各地监察专员办事处开展了对部分企业2 0 0 1 年度会计信息 质量的检查工作。本次共检查了保险、烟草等行业1 9 2 户企业以及相关的91 户会计师事务所，共查出这些企业资产不实11 5 亿元，所有者权益不实2 4 2 亿元，利润不实2 4 2 亿元。其中，资产不实5 以上的企业有3 6 户，占总户数 的1 8 7 5 ：利润不实1 0 咀上的企业有1 0 3 户，占5 3 6 ：利润严重失真，虚 盈实亏企业1 9 户。 根据以上检查情况和近几年所查处的一系列会计违法违规案件来分析，会 计信息失真主要体现在七个方面： 1 法律约束机制不全，会计监督不力。比如新的会计法虽已颁布， 但是相关配套的法律法规却没有跟上。在以前证券市场上发生的“琼民源”事 曰2 0 0 2 年财政部公告第六期，第1 0 页 6 硕士学位论文 、协引e r s i e s i s 件，它的发生对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益， 但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚 设。 2 授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估。 目前，在一些企业经营者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、 会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，使会计工作受制于管理 者，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上 市公司的虚报瞒报，包装上市，坑害了广大社会公众股东，究其原因有部分就 是因为单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计工作的有效监督。 3 帐外设帐。一些企业经营者为了个入利益或小集体利益铤而走险，违反 财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。 4 转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。 5 单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。我国企业内部管理和控制制度 不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽 建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序 混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾 有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐：第一设立 琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而 它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷是重要原因。还有巨人集团，它也是缺乏相 应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上 加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。 6 违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展。现在的企业经营者，为了实现 以假乱真，竟敢出高薪聘用具有注册会计师资格的会计专门人才帮忙作帐，来 逃避审计和检查。 7 会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。改革开放以来，我国 为了建立社会主义市场经济，完善企业管理制度，规范会计核算，制定了一系 列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止 一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防 7 硕士学位论文 、协引e r s i e s t s 经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，而要 杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法。有法不依、执法不严是导致会 计信息失真的根本原因之一。执法不严，法将不法，对违法行为往往只是以罚 代法，支付一些罚金，企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些 企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法 机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为， 使会计信息失真问题朝量化