（工商管理专业论文）建筑业企业集团效益型财务控制模式研究.pdf

摘要 摘要 企业集团财务控制问题一直是困扰内部管理的一大难题，也是企业界非常 关注的一个现实问题。尤其是缺乏有效的财务控制模式和方法，在一定程度上 已经成为制约集团发展的“瓶颈”。在企业集团财务控制模式研究领域建筑业 是一个典型的行业，其施工项目遍及全国各地甚至延伸到海外，加之我国特殊 的国情和身处激烈的同业竞争中，发展受到了多方面的制衡，尤其是在实现企 业集团整体财务效益最大化方面。随着建筑业企业集团向多元化、多地域化方 向快速发展，现有分离的会计体系已很难满足集团企业的管理需要，大力推进 和加强集团公司财务控制体系建设，无疑具有重大的现实意义和深远影响。 本文以建筑业母子公司制企业集团为研究对象，运用比较分析和规范研究 的方法，通过层层递进的分析，在对集团公司财务控制相关经济学理论进行研 究的基础上，借鉴了国外集团公司内部管理的先进经验，深入地探讨了企业集 团母子公司的财务控制问题，即研究何种模式更有利于集团公司的财务控制以 及如何在集团公司中实践这种模式，旨在构建一个适合我国集团公司发展的控 制模式，以期能开拓财务控制创新的思路，丰富财务控制理论，希望能够为解 决集团公司财务控制实施过程中存在的问题提供一种全新的思路。 本文注重理论和实践的结合。首先从分析现状入手，认为我国集团财务控 制存在问题的根源则在于子公司利益的相对独立性及其与集团摧体利益的不完 全致性。在对三种典型的财务控制模式进行比较分析和财务控制模式影响因 素分析的基础上，提出了建立建筑业企业集团效益型财务控制模式的思路，并 建立效益型财务控制模式的三维模型和创建效益型财务控制模式的流程图。初 步确立了以财务控制效果与财务控制效率两个变量相匹配以达到财务控制目标 的最大值的模型。在效益型财务控制理论指导下，构建了以人事制度建设为根 基、以预算管理体系建设为主线、以资金管理体系和成本管理体系建设为重点、 以会计内部控制体系建设为基础、以绩效考核体系建设为手段的相对完整的财 物控制体系。最后以e e b 建筑业集团公司为例介绍了该集团财务控制模式和体 系的构建，论证了效益型财务控制模式更适合我国建筑业企业集团财务控制的 现状，能够解决建筑业企业集团财务控制方面“集而不团”的问题。 关键词：企业集团财务控制效益型模式 北京交通大学硕士学位论文 a b s t r a c t f i n a i l c i a lc o n t r o l i s s u ei ng r o u pc o m p a 王l yi sn o to n l yad i f f i c u l t p r o b l e m0 ni n t e m a lm a n a g e m e m ，b u ta l s o ar e a l i s t i cp m b l e mm a n y e n t e r p r i s e r sp a ya t t e n t i o nt o i np a r t i c u l a r t h el a c “n go fe f f e c t i v e f i n 明c i a lc o n t r o lm o d e l sa n dm e t h o d sh a v eb e e nt h eb o t t kn e c l 【sw h i c h i i m i tt h ed e v e l o p m e n to fg u p st os o m ec x t e m c 0 n s t n l c t i o ni n d u s t r yi sa t y p i c a lo n ei t h ef i e l do fc a p i t a lm a n a g c m e n tr c s e a r c hw h o s ep m g f 锄s c o v e rm a n ya r e a s 行o mh o m ea n da b m a d b e s i d e s ， f o ro u rn a t i o n a l s j t u 砒i o na n di n t e n s i v ec o m p e t i t j o n ， t h ec o n s t n l c t i o ng r o u p si nc h i n aa r e r c s t r i c t e db yl o t so ff a c t o r s ，e s p e c i a l l yi nt h ef i e l do fm a x i m i z i n gf i n a n c i a l p m f i t s t h ec u r r e n trd i s j u n c t i v ea c c o u n ts y s t e mc a n n o ts a t i s f yt h en e e d o f c o r p _ 0 r a t i o ng r o u pm a i l a g c m e n t u n d e rt h ec i r c u m s t a c et h a t c o r p o r a t i o ng r o u p sg r o wf 硒t e ri nd i v e r s j f i c a t i o na n dm u l t i - r c g i o na s 硝u no fi n t c n s i v ec o m p e t i t i o n t b 群t l yp f o m o t e 勰ds t f e n 垂h e n f j n a n c i a lc o n t m ls y s t e mo ft h cg u pc o m p a n yh a sn od o u b ti m p o n a n t r e a l i s t i cm e 姐i i l ga n dp f o f o u n di i l n u e n c e t h i sp a p e rt a k e sf c m a l es u b s i d i a r ys y s t e mb u s i n e s sc n t e i p r i s e 掣d u p i nt h ef i c l do fb u i l d i n gi n d u s 时弱af e s e a r c ho b ；e c t ，a p p l i e sc o m p 耵a t i v e a n a l y s i sa n dn 0 nr 髓e a r c ht oa n a l y z e “s t e pb ys t e p ，d 船wo nm e a d v 锄c e de x p e r i e n c eo fi n t e m a lm a n a g c m e n tf m mt l l ef o r c i g ng r o u p c o m p 蛐y柚ds t u d yt h er e l a t e de c o n o m i c st h e o r i e sd b o u tm e 伊o u p c o m p a n ya n a n c i a lc o n t r o l ，g od e c pi n t og r o u n dt oi n q u 埘i n t of m 跏c i a l c o n t r o lp r o b k m0 ft h ef e m a l es u b s i d i 酣y 锄o n gb u s i n c 豁c n t c r p r i g f o u p s ，t h a “s ， d or c s e 盯c h e s0 nw h a tm o d ei sm o r ea d v a n t a g e o u st ot h c f i n a n d a lc o n t r o lo ft h eg 砌叩c o m p 缸y 卸dh o wt oe x e nt h em o d e li nt h e g 彻l pc 咖p a n y ，1 h u st os c tu pc o n t r o lm o d e la l i 印i n gw c h i n a 伊o u p c o m p a n yd e v e l 叩m e n tw i mh 叩eo fc r e a t i n gn e wm o d e l so nf i n 柚c i a l c o n t m l ，e n r i c h i n g 矗n a n c i a lc o n t m l t h c o r j e s ，p r 0 v i d i n gan c wm e t h o d st o t h er e s o l u t i o no ft h ec m e n tp r o b l c m so nt h ep m c e s so ff m 锄c i a lc o n t m l f o r 掣d u pc o m p a n y t h i sp a p c r l a y se m p h 嬲i so nt h ec o m b i n a t i o no ft l l e o f i e sa n dp r a c t i c c a f t c rt h ea i i a l y s i so fp r e s e n tc o n d i t i o n ，lh o l dt h a tt h eb a s i cs o u t c eo f p r o b l e mi ng f o u pf i n a n c i a lc o n t m l e x i s tl i e si nt h e i n c o m p l e t e l y c o n s i s t e n tb e m e e nt h e c o m p a r a t i v e l yi n d 印e n d e n t b e n e f i t so ft h e s u b s j d i a r j e sa n dt h ew h o l eb e n e f i t so f t h e 静_ o u p b a s e do nt h e c o m p a m t j v ea n a l y s i so ft h r e et y p i c a lf i n 柚c i a lc o n 拄o l s ，t h et h e s j sp u t s f b r a r dt h e3 dm o d dt oe s t a b l i s hp m f j t - o r i e n t e df i n a i i c i a lc o n t m la sw e l 】 a st h en o wc h a r t ，e s t a b l i s h e sp r i m 捌l yt l l em a x i m i z e df i i l 锄c i a lc o n t r o l b a s e do nt h em a t c h i n go ft h e 咐ov a r i a n t s ：f i n 柚c i a lc o n t m le f f e c ta i i d f i n a n c i a lc o n t r o l e f f i c i e i l c 斗 u n d e rt h e g u i d a n c e o f p f o f i t o r i e n t e d f i n a n c i a lc o n t m lt h e o r j e s ，仃i e st oe s t a b l i s ht h ec o m p a t a t i v e l yc o m p l c t e f i n a i l c i a lc o n 仃0 1s y s t e mw j t hp e f s o n n e ls y s t e mc o n s t n l c t i o na sg m u n d m a r k ，t h eb u d g e tm a a g e m e n ts y s t e mc o n s l r u c t i o n 踮m a i nl i i l e ，c a p i t a l m a n a g e m e n ts y s t e m a i l dc o s tm a n a g c m ts y s l c mc o n s t n l d i 彻 a s e m p h a s i s ，w i t ht h ea c c o u n t a n c y si 彻c rp a r t n t r o ls y s t e mc d n s t n l c t i o n a sf o u n d a t i o n ，锄dr e s u l t si n v e s t j g a t i o ns y s t e mc o n s t n l c t i o na sm e 锄s a t l a s t ，1w i l lt a i 【et h ee e bb u i l d i n gi n d u s l f yg r o u pc o m p 醐y 勰锄e x a m p l e t oi n t r o d u c et h ee s t a b l i s l l i n c n to ft h eg m u p s 缅柚c i a lc o n t r o i l o d c 柚d s y s t e m ，d e m o n s t r a t ep m n t - 0 r i e n t e df 抽a l l d a lc o n t r o lm o d da r em o r ef i t w i t hc o n s 仉l c t i o n 掣叩si nc l l i n au n d e rt h ec u r r e n tc i r c i l m s t a n c ew h i c h c a nr c s o l v et h cp r o b l e mo f “g a t h c r i n gb u tn o tg r o u p ”i nf i a n c i a lc o m m l o ft i l eb u i l d i n gi l l d u s t r yb u s i n c s sc n t e r p i i s e 掣o u p k e yw o r d s ；e n t e r p r i s eg m u p ；f i n a n d a lc o n t r o l ；p f o f i t - o r i e n t c dm o d e 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 本人签名： 日期：硅竺! 年月上日 导言 1 导言 在我国社会主义市场经济建设过程中，关于与市场经济体制相适应的企业 集团及其制度建设问题，己受到了学术理论界和政策研究部fj 的广泛关注。在 现代市场经济条件下，国家之间的经济竞争主要表现为企业集团之间的竞争， 企业集l 蜀在现代经济生活中扮演着越来越重要的角色，企业集团的发展已成为 我国经济发展中非常重要的推动力量。改革开放二十多年来，我国已经出台了 一系列关于企业财务与会计方面的规章制度，积累了一定的财务控制方面的经 验，但是由于受传统计划经济的影响，中国建筑业企业集团在财务管理中缺乏 先进的企业集团财务控制理论作为指导，导致企业集团出现内部管理不规范、 管理体系不健全和财务控制不力等问题，从而导致建筑业企业集团“集而不团” 现状的出现。本文力图从建筑业企业集团财务控制的研究角度出发，以企业集 团这一介丁市场与企业间的中间组织形式为研究对象，通过对财务控制的理论 基础与影响因素的系统分析，构建出基于效益的建筑业企业集团财务控制优化 模式，并针对建筑业企业集团的特点进一步完善建筑业企业集团的财务控制体 系。 1 1 研究的背景与意义 改革开放以来。我们充分借鉴日本和韩国的经验，在实施大公司大集团战 略方面取得了显著的成绩，我国这几年的经济高速增长其功不可没。但同时应 该看到，企业集团在新的形势下。在经济全球化的过程中，随着企业集团规模 的迅速膨胀及其组织结构的复杂化，在内部管理上出现了许多问题和困难，其 中一个突出的问越就是财务控制不力和失控问题。 1 1 1 选择财务控制模式的意义 集团化是通往企业帝国路上的一个咽喉要道。加强对企业集团公司的管控 是实现集团化、获得战略协同优势的莺要途径。集团总部对下属企业的管控模 式，根据控制的程度与深度，有以下几种：财务控制模式、战略控制模式、经 营控制模式等。 北京交通大学硕上学位论文 不同管控模式下集团总部扮演的角色是不同的。如：采用财务管控型的集 团公司，其总部并不干涉企业具体经营，效果是财务的集权而其它领域的分权， 下属单位有很强的自主性；而采州经营管控型的集团公司，其总部无论在财务 还是其它领域( 比如：营销等领域) 的集权程度都很高，在一定程度上会损失 下属单位的灵活性；而战略管控犁集团总部的管理只到达各下属单位的战略层 面，既能避免财权分散的风险，又能不损失经营的灵活性，是集团企业理想的 选择。目前世界上大多数集团公司都采用或正在转向这种管控模式。 从目前中国集团企业的具体情况看，普遍存在以f 问题：集团公司的治理 结构不健全，对总经理的监管缺位；集团公司组织结构不合理，总部各部门之 间以及与下属企业之间相互扯皮：管理层次多，经营决策官僚化，效率低下； 总部不能对下属业务单位提供必要的技术支持及内行指导；绩效考核指标片面， 误导业务单位经营活动，等等。由于这些问题的存在，使得中国的集团企业决 策程序不够科学台理，如果采用经营控制模式，势必会损失企业效率，甚至贻 误商机；而战略控制模式虽好，但需要平衡各企业间的资源需求、协调备下属 企业之间的矛盾、推行“无边界企业文化”，难度也相对较大，绝大多数中国企 业还欠缺这样的能力；现阶段的中国集团企业，由于e r p 等信息系统的采用， 为财务控制模式提供了可能，在尚不具备战略控制能力的情况下，财务控制模 式成了中国集团企业的现实选择。 在目前我国企业集团所处的环境下，强化财务控制不仅不会产生企业管理 者过分关注短期成效的问题，反而会产生积极的效果，能够推动建立一套高效 的财务制度控制体系和实现更有效的资本分配。为了提高企业集团资金使用效 益，降低集团运行中的财务风险， 1 1 2 强化财务控制工作的意义 从国外的经验看，大凡经营比较成功的企业集团，必然看重财务控制。 由于集团成员均处于独立的法人位置，只有从财务角度实施一体化的控制， 才能使企业集团真正成为一个经济利益上的整体。一方面，企业集团的控制 不仅包括以产品为基础的经营控制，还包括对产权资本运动的控制，而资本 运营是通过价值形式实现的，这自然离不开财务控制；另一方面，企业集团 规模大、层次多，企业集团成员之间的关系主要是资金往来关系和资本连接 关系，其管理控制的手段很多，而财务控制是最基本的手段，因为财务控制 2 导言 是全过程的控制和全方伉的控制，它涵盖了集团的生产、经营、融资和投资 等活动的全过程，渗透在企业集团管理的各个方面。企业集团内部整体交易 成本的降低、投资活动的协调和利益分配机制的实现，都要求必须在企业集 团经营中有效地实施财务控制。对一个人型的企业集团而言，没有完善健全 的财务控制制度，要在激烈竞争中获胜是难以想象的。强化财务控制1 = 作， 保证整个集团的高效有序运转，这是我国加入w t o 后企业集团积极迎接各项 挑战，不断增强国际竞争力的必然选择。 在国有企业集团内部，集团公司是附属企业的全资股东或者控股股东，它 有权利通过财务控制了解附属企业的经营状况，监督资产的安全、评价资产利 用的效率，并且根据自己了解的情况决定对附属企业管理者的补偿。因此，以 产权联结为基础的财务关系是集团公司与附属企业之间最基本的关系，通过财 务控制对附属企业的行为进行控制是集团公司最基本的权力i lj 。在母公司对子公 司的管理控制中，财务控制居于核心地位，其他各方面的管理控制晟终都可以 在财务控制中得到体现。纵观国内外企业集团经营的经验和教训，如今各个企 业集团十分强调母公司应通过制度统一的财务管理办法来实现对子公司财务的 集权管理。 随着我国进行经济结构战略性调整和扩大对外开放，企业经营领域不断拓 展，经营规模逐渐扩张，企业面临的市场环境更为复杂，风险的潜在机会更多。 在诸多风险中，财务风险是晟大风险，国家高度重视国有企业全面风险管理， 国资委即将发文，对加强企业全面风险管理，建立健全风险内控机制提出了具 体要求。几年来我国建筑业集团在全面风险管理方面虽然进行了一些探索， 但整体上还处于初步阶段还没有建立起具有前瞻性的信息管理系统和预警系 统要有效地防范财务风险，在激烈的竞争中实现健康持续发展。财务工作任 重道远，逐步完善风险管理体制和增强财务风险控制能力能够实现效益最大化。 1 1 3 建筑业企业集团现状分析 随着全球经济的全面复苏和整体经济环境的好转，建筑市场资本投入呈现 快速增长的趋势。随着国际工程承包市场的发展，国际建筑工程的发包方越来 越重视承包商提供综合服务的能力。传统的设计与施工分离的方式正在快速向 总承包方式转变，单纯的工程簏工业务利润逐渐降低，承包商的业务开始朝着 f 1 j 朱元午等著：企业集团财务理论探讨【m 】，东北财经大学出版社1 9 9 9 年版 3 北京交通大学硕士学位论文 项目的前期和上游发展，利润重心向产业链前端和后端转移。 潜在竞争对手 产业边界 图1 - 1 彩响建筑业竞争性的五种力量模型 建筑业进入壁垒不高，故新加入者很多。建筑企业总量的相对过剩。竞争 的无序，使业主具有较大的选择余地。在价格、质量、工期、资金等各方面对 建筑企业提出了近乎苛刻的要求。其中尤为严重的是拖欠工程款的问题。建筑 企业供大于求，致使某个建设项目有很多承包商竞争角逐，造成业主与承包商 之间，并不是站在平等的地位上进行交易。于是垫资施工、拖欠工程款现象有 增无减，严重影响了建筑企业的生产经营剩经济效益的提高。建筑企业的正常 生产经营，需要大量的钢材、水泥、设备、电力等生产资料。而这些生产资料 的供应者往往通过提价或降低产品质和服务向建筑企业施加压力。而近年来， 由于业主拖欠工程款，承包商也不得不欠材料、构配件供应商的材料款而形成 的连带拖欠，使双方的竞争更加激烈。 随着全球经济一体化和中国经济市场化速度的加快。导致市场竞争愈来愈 激烈，我国建筑业企业集团面临着五个方面的压力：一是体制和机制不优。由 于国有独资企业一股独大的特点，直接带来了机制不活等一系列弊端。导致我 国建筑企业对外不能充分利用社会资源及接受社会监督，对内又很难营造完善 的公司治理结构及公平的竞争环境。二是综合实力不强。长期以来，建筑业在 4 导占 国内一直被认为是技术含量低，只需要初级生产要素的行业，忽视了对人才、 技术、资金等高级生产要素的开发与培植。三是市场环境不完备。由于市场发 育的不完善，体制机制的不健全，以及社会风气等方面的多重因素，使得中国 建筑市场问题较多，特别是存在一些影响市场经济秩序的社会问题。对建筑企 业而育，最令建筑企业感到为难的就是拖欠问题。四是人才流失严重。现在乃 至今后一段时期，国有建筑企业面临的首要压力是企业人才流失问题。五是资 金短缺，金融支持力度不够，拥有雄厚的资金和融资能力己成为能否赚得工程 项目的重要因素。 我国建筑企业在发展过程中长期以来一味追求“大而全”的增长模式，缺 乏专、精特点，致使项目管理无特色。尤其是我国建筑企业普遍存在施t 手段 传统、热衷丁人海战术、不重视建筑科技进步和新产品、新工艺开发，建筑产 品技术含量低，施工能力长期在低水平上徘徊。由于受计划经济的影响加之 建设工程很人程度上是通过招投标方式取得的，所以市场营销长期以来一直没 有得到建筑企业的重视，大多数企业至今尚未意识到企业形象、营销战略等观 念和思维的重要性。企业对市场应变能力差，在市场过剩的情况下靠垫资施工 等方式获取工程，不仅没有给企业带来利润，反而造成大量资金积压、沉淀引 起资金短缺。 1 1 4 国内外研究现状分析 随着我国企业集团的不断发展和增多，企业集团在国民经济发展中发挥着 越来越重要的作用，理论界也开始关心和重视研究企业集团的财务控制问题， 主要内容是母公司如何加强对子公司的财务控制，目前研究重点分宏观层面和 微观层面的研究。宏观层面的研究以企业集团的组织形式为背景，针对不同的 组织形式、所处的环境和相关因素设计出相应的财务控制模式，从成功的母子 公司管理体制案例来看，混合模式最佳。微观层面的研究是关于母公司应该怎 样采取具体的财务控制方式来控制子公司。近年来主要集中在财务总脏委派的 研究上，也有学者主张通过加强对子公司的外部审计监督来达到监督控制的目 的；通过成立财务结算中心集中控制各个子公司的资金；建立财务评价指标体 系考核子公司的业绩等方式来控制子公司。 对于企业集团财务控制体系进行系统研究的著作也不多，关于我国企业集 团财务控制研究的基本框架目前尚无统一的认识，北京商学院会计系1 9 9 9 年出 5 北京交通大学硕士学位论文 版的集团公司的财务控制与会计管理首次对财务控制系统进行了研究，分 别从预算管理、现金控制、财务组织体制和考核制度等方面进行了详细的制度 设计。朱元午等人在1 9 9 9 年出版的企业集团财务理论探讨中对企业集团财 务管理体制、财务公司、财务与会计机构设置、财务监控方面的现状和问题进 行了分析并提出了相应的对策。张忐则等在2 0 0 0 年出版的集团公司理财中 也提出了集团公司管理控制系统的建立和应用问题。目前我国对于企业集团财 务控制问题的研究，还远远落厉于经济形式的发展，而集团管理者更是希望得 到明确的理论性指导，因此研究企业集团的财务控制有一定的现实意义。 1 2 问题的提出 1 2 1 建筑业企业集团财务控制能力不强 通过对我国建筑业企业集团财务控制现状的分析，我国建筑业企业集团在 财务控制方面整体能力偏弱，财务控制能力不强，主要存在几方面问题。 一是预算控制失效。目前。相当多的集团公司尚朱建立全面预算管理体系， 有的集团虽然有了预算体系，但预算没有成为集团公司组织生产经营管理活动 的法定依据，使预算成为一种摆设。有的集团公司预算目标的制定不切实际， 预算指标的编制不科学。缺乏严密的计量标准和考核依据，对成本费用的约束 性差，受人为因素干扰严重；有的集团公司盈亏不实，年末账面利润看似不少， 但应收账款高居不下不良资产有增无减，长期挂账，资金运作极度困难，时 常难以支付到期的债务。二是集团内部资金控制混乱。随着企业规模的迅速壮 大和组织结构的调整，企业集团资金的集中控制和内部多级法人资金分散占用 的矛盾日益突出。三是财务考核体系不健全。就目前而言，许多企业集团都正 在建立或者己经建立了一套财务考核指标体系。但是这些指标体系的指标设定 合理与否、考核过程严密与否以及考核结果的正确与否很难控制。财务考核的 结果严重滞后于企业集团财务控制的需要，而且由于许多不规范的操作影响了 考核结果的准确性，从而失去了建立财务指标考核体系进行集团实时财务控制 的意义。四是集团内部监督控制不力。目前大多数企业集团对下属各子公司的 财务监督控制的力度还是不够的，尤其二l = 程项目财务监督管理不够，需要进一 步强化过程控制。五是财务信息化水平低。由于现阶段企业集团大多数都在母、 子公司内部建立了各自的财务信息系统，实现了其各自的财务电算化控制，但 6 导言 是由于各子公司使用的财务软件各不相同，而且集团整体缺乏统一的规划，造 成了企业集团难以对各子公司的财务数据进行提取、汇总、分析和管理。 1 2 2 建筑业企业集团财务管控机制不健全 由丁集团公司财务管理体系严重分散，各自为政，缺乏一体性，集团公司 财务管理机制更是缺乏科学导向，导致现代财务管理机制不健全。 由于长期以来在思想上受到传统的财务管理观念以及体制、技术等因素的 约束，施上企业集团财务管理的观念比较滞后，尚朱完全建立起诸如时间价值、 风险价值、边际成本、机会成本等科学管理的概念。管理模式比较简单管理 手段比较落后，财务管理人员地位不高，较少参与企业的财务管理战略决策， 削弱了企业集团财务管理决策水平，进而影响到集团长期战略竞争能力。目前， 人型施t 企业集团基本上都进行了公司制股权改造不少集团公司在财务管理 上过度分权，没有通过股权安排实现财务管理体系的适度集中，造成核心企业 驾驭不力，难以从集团公司整体发展的战略高度来统一安排财务管理活动，结 果是下属企业各自为政、各行其是，追求局部利益“最大化”，损害了集团的整 体利益。由于管控机制不健全、财务管理监管不利、财务控制缺乏有效性，企 业集团的财务控制自然存在许多问题。体现在投资上，便是整个集团的投资规 模失控，投资结构欠佳，投资收益下降，经营风险加大 体现在筹资上，便是 整个集团缺乏有效的内部资金融通渠道，对外举债规模失控，资本结构不合理， 利息支出增大，财务风险加大，削弱了集团的整体优势的发挥。反映在财务管 理目标上，就是还未能正确确立起成本控制与资源优化配置的战略思想，财务 管理的注意力集中在资金管理和资产管理等基础管理环节；反映在财务管理实 践中，便是盲目决策和经营行为的严重短期化。 1 2 3 建筑业企业集团缺乏有效财务控制模式 近年来，全球经济一体化浪潮和日益激烈的国际、国内竞争推动了施工企 业经营规模和财务管理水平的不断提高。但是也应看到，脱胎于国有企业的施 1 = 企业集团不论在企业机制上，还是在经营管理手段上，与国外先进企业都存 在着较大差距。特别是作为企业管理中心环节的财务管理更是这一链条上的薄 弱环节，在很大程度上制约了企业的健康、快速发展。为了适应培育和发展大 型现代化施j 二企业集团的发展目标，施工企业集团财务管理水平急需提高，这 7 北京交通大学硕上学位论文 就需要首先认清当前施工企业集团财务管理存在的问题。管控专家a d r i a n c a d b u r y 有旬名言“公司的失败都是由其管控的失败而引起的”，事实上，集团 管理的中心问题就是如何建立一个强有力的集团公司管控系统，没有管控系统 就谈不上什么真正的管理，所谓的集团核心能力就是集团公司管控能力。国内 外学者对管理控制在企业集团中的重要作用给予了高度关注。张文魁认为：大 型企业集团兼有母子公司、事业部和直线职能管理单元，要实现有效控制很不 容易，控制得太死，不但力不从心，而且子公司、事业部和直线职能管理单元 会失去创造性、能动性和对市场的反应能力，从而使整个企业集团失去活力： 而控制不力，就会出现事业部、子公司甚至职能管理单元偏离集团发展计划和 意图、乱投资、转移资金和利润等行为。所以建立合理的财务管理控制系统十 分重要。【1 1 本文得出如下结论：通过对我国建筑业企业集团财务控制方面存在问题及 其原因的分析，本文认为我国现阶段企业集团财务控制方面主要问题归结为缺 乏有效的财务控制模式，缺乏有效的分析财务控制的理论方法进行指导缺乏 有效的分析上具进行实践，这正是本文要解决的问题和研究的主要任务。 1 3 研究的方法与逻辑框架 1 3 1 研究方法 根据论文的研究对象和研究思路，本论文拟运用现代经济学的基本理论和 分析方法与工具，对建筑业企业集团财务控制模式进行研究。本文采用的研究 方法主要有：一是采用理论分析方法，综合运用委托代理理论、交易费用理论 与内部控制理论方法与工具，重点分析和讨论企业集团财务控制选用模式的理 论基础。二是采用比较研究方法，即通过对国内外关于企业集团财务控制模式 研究的归纳、分析和评价，提出研究建筑业企业集团的财务控制模式的基本思 路a 三是采用实证分析方法，通过对e e b 集团公司财务控制模式的分析提出 解决问题的建议，从而系统地论证本文提出的关于建筑业企业集团财务控制模 式的观点与思路，为建筑业企业集团的管理者提供可指导性的借鉴参考。在研 究过程中，遵循从抽象到具体，从理论到实践的思路，比较系统的分析了财务 f l 张文魁：大型企业集团管理体制研究：组织结构、管理控制与公司治理【j 】，改革2 呻3 1 8 导言 控制的现状问题、影响因素并在此基础上提出合理建议，相信本研究能对我国 企业集团财务体制的构建起到一定的参考作用。 1 3 2 逻辑框架 本文结构计划分为五个部分：第一部分提出问题，针对企业集团财务控制 现状的分析，发现建筑业企业集团财务控制方面存在的问题，揭示本文研究的 意义、目的与途径。第二部分通过对企业集团及财务控制的简要分析、对相关 理论的引爿j 分析与影响因素的分析，铺垫财务控制模式研究的理论基础。第三 部分将论述我国企业集团财务控制效益型模式的构建思路和模式选择，提出一 个框架性的解决方案。第四部分在效益型财务控制模式的基础上，系统地对财 务控制运行机制进行系统分析。本文拟在最后一部分安排一个综合性的案例， 通过案例介绍和简要分析，为前面章节的论述提供实践支持。 9 北京变通大学硕士学位论文 研究背景及问题提出c h a p l 1 l 有控制分权麒则 系统性原则 权变性原则 适应性原则 财务控制效益型优化模式建立 效益型财务控制模式建立原则 企业集团财务组织结构选择 挖股型 职能型 事业部型 c h a p 4 上 i效益型财务控制模式廊用研究0 i a p 5 i 基本结论、建议及待研究问题c h a p 6 图1 2 论文的逻辑框架 1 0 建筑业企业集团财务控制模式分析 2 建筑业企业集团财务控制模式分析 根据国内外学者的研究，企业集团财务控制模式一般可划分为集权式、分 权式与集分权三种典型的模式每种控制各有利弊，为建立基于效益的财务控 制模式，本章从企业集团、财务控制概念与内涵入手，进行特点分析与范围界 定，对控制模式设计的理论基础进行系统分析，奠定财务控制模式的理论基础； 并对影响企业集团财务控制模式的因素进行分析，从而为基于效益的财务控制 模式建立与财务控制运行机制分析奠定理论基础。 2 1 企业集团与财务控制概述 2 1 - 1 企业集团的概念与特征 伍柏麟、胡雄e ( 1 9 8 8 ) 提出：“我国的企业集团是指以母子公司为主体， 母公司通过投资及生产经营协作等多种方式，以产权为主要纽带，与众多事业 法人共同组成的经济联合体。”朱镇邦等认为，企业集团是“在一般企业联合的 基础上以大型骨干企业为中心，以银行等金融机构为依托，将众多企业或若干 企业联合体再联合的一种企业组织形式，是层次更高、范围更大的复合联合体。” 梁磊、于洪涛给出的定义是：“企业集团是一些具有相对独立的企业为了适应市 场经营环境和企业内部组织的变化，按照特定要求和借助某些机制相互结合而 组成的企业有机联合体。” 不难发现，企业集团有两个基本特点：( 1 ) 企业集团通常被一个核心( 或 主导) 的个人、家旅或企业控制，并由同一个管理层管理，即存在一个个人、 企业或家族涉足成员企业的管理。在不同国家或地区的企业集团，核心企业控 制成员的力度是不同的，在一些企业集团核心企业几乎完全控制了成员企业经 营的各项活动，而在另一些企业集团，成员企业相对独立。( 2 ) 企业集团的成 员企业间通常是通过许多社会、法律和经济纽带结合，即成员企业存在经济交 换活动等关联。例如关联董事就可以反映成员企业间的所有权关系。如果一个 企业全资或部分控股另一个成员企业时，通常会派代表进入其董事会。 目前企业集团的分类可谓多种多样，不同的学者从不同的角度进行了不同 的分类。但我们知道资本关系是各国企业集团形成并产生较人向心力、凝聚力 北京交通大学硕士学位论文 的最重要的纽带。可以这么说，没有资本关系这个纽带，就没有企业集团。因 此，我们可以以资本纽带即股份持有形式为主要标准，以控股母公司的形式为 次要标准，对所有企业集团进行统一分类。企业集团内外边界组织结构如图2 - 1 所示。 母公司( 内边界) ： i 兰蒌i ； 乙 尘些墨堕竺望! 竺望量! - j 图2 1 企业集团内外边界组织结构图 按照威廉姆森的分类法，现代企业的组织架构可分为三类：u 型架构、m 型架构和h 型架构。u 型架构是单元结构的简称，它是指按职能划分组织单位， 井由最高经营者直接指挥各职能部门的体制，亦称“职能部制结构”。m 型架构 是多事业部结构的简称，亦称“事业部制结构”。这种企业由若干按产品或地区 组建的事业部构成，而每个事业部内又建立了自己的u 型架构，因而m 型组织 实际上是u 型组织的复合体。h 型架构是对控般公司的简称，它是一种相对松 散、扁平的组织形式。企业集团是以资本为纽带形成的多法人企业联合体，因 而从根本上说，企业集团的组织架构都是h 型。从企业集团整体治理结构和管 理结构的角度看，企业集团的组织架构也可分为：u 型架构、m 型架构、h 型 架构与n 型架构。核心层大、外围层次较小的企业集团，其管理结构常表现为 以事业部型为主；核心层大、外围层次更大的企业集团，其管理结构倾向于事 业部型与控股型并重：核心层小、外围层次大的企业集团，其管理结构倾向于 以控股型为主。1 1 1 1 1 1 王风彬：集团公司与企业集团组织理论、经验、案例【m 】，中国人民大学出版社 2 0 0 3 建筑业企业集团财务控制模式分析 2 1 2 财务控制的定义与涵义 按照传统和现行的解释，财务控制是指对执行和完成财务计划或财务预算 的控制，即财务人员或财务机构通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计 划目标等对资金运动( 或日常财务活动、现金流转) 进行指导、组织、督促和 约束，确保财务计划( 目标) 实现的管理活动。财务计划和财务预算只有通过 财务控制才能从理想变成现实，才能真正贯彻执行，达到预期的目的。财务控 制与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的重要环节和职 能。这是财务控制理论的传统解释。但在现代企业制度和公司治理结构f ，财 务控制的内容和范围远非如此。首先财务控制的主体是公司董事会而不是财 务人员。其次，从机制的角度分析，财务控制决不只是财务部门的事情，也不 仅是企业经营者的职责，而是利益相关者对企业财务进行的综合的、全面的管 理。【2j 第二，财务控制也不再只是以利润最大化、企业价值最大化作为目标，而 是具有更广泛的含义。第四，财务控制也不是仅仅维护财经法规，而是赋予了 更多的内容。第五，财务控制不再以过去单一的审计和检查方式存在，而是由 一系列激励措施和约束手段相结合而组成。 企业的财务控制包括：出资者财务控制和经营者财务控制。企业集团作为 一种高级组织形式其控制主体也可分为出资者和经营者。出资者在企业集团 中可以分为两个层次：集团母公司的出资者和集团母公司作为其下属子公司的 出资者。本文是站在企业集团内部管理的角度上来研究问题，所以并未考虑集 团母公司的出资者的财务控制。同时企业集团中各成员企业的经营者作为各自 企业法人财产的经营者，他们对各自企业的财务控制也是单体企业的内部财务 控制，如存货控制、成本控制、信用控制等。本文讨论的是集团母公司作为成 员企业的出资者对成员企业的财务控制。企业集团财务控制相对于单体企业法 人的财务控制有不同的特点。 如果把财务管理内容按管理环节来分，包括财务预测、财务决策、财务预 算、财务控制和财务分析与评价等，其中财务控制在财务管理体系中处于核心 地位，是承上启下的枢纽环节。财务管理的实践来看，组织财务活动与处理财 务关系是财务经理的基本职责。组织财务活动的过程一方面是授权控制和执行 重人财务决策的过程同时又是日常财务活动的控制过程。可见，没有财务控 【2 】竺索娥著：公司治理与财务控制【m 】，经济科学出版社2 0 0 1 年版 1 3 北京交通大学硕十学位论文 制，财物管理的其它职能也无法实现。财务控制在财务管理体系中的地位可用 图示如下。 图2 - 2 财务控制与财务管理关系图 由图可见，财物控制以制定财务预算为主要依据，通过对实际经济业务的 观察和记录，纠正偏差，提出控制报告，分析和调查产生偏差的原因，在进行 反馈控制的同时，开展业绩评价，并据以进行激励。财务控制是财务管理活动 的重要组成要素，基本目标应服从于财务管理目标，同时，作为财务管理目标 实现的手段，也有其自身的具体要求主要是保证资本资产安全，对目标计划 进行控制，对管理活动进行全过程的监控，对经营成果作合理的评价。 2 1 3 财务控制的对象与内容 企业集团作为一种企业联合体的组织形式，其财务控制包括两方面内容： 一是集团公司对自身业务进行的管理；二是集团公司作为管理总部对其子公司 及成员企业进行的管理，第一方面必然包括单体企业财务控制的基本内容，如 存货控制、成本控制、信用控制等，第二方面的财物控制才是企业集团财务管 理的特点，具体对象与内容如下。 一是对于公司的会计基础工作规范化进行要求和管理。包括子公司会计机 1 4 塞苎些垒些叁里墅墨堡型燮苎坌堑 一 构的合理设置、会计人员的任用标准、会计核算方法的确定、会计监督的内容 和要求、内部会计管理制度的制定等，既要体现共性、又要体现个性，制定出 一套高水平的既统一又切合实际的管理办法和标准，并定期进行考核和检查 _ 二是现金管理。现金是企业的血液，是企业财务管理的重中之重。首先，现金 是企业流动性最强的一种资产，所以它也是最容易出现被挪用、舞弊的资产之 一，因此有进行集中管理的必要。而且现金的集中管理还可降低其分散的持有 量，降低持有成本。其次。现金的表现形式主要有：库存现金、银行存款、短 期证券。其都具有易于记录、保存、控制、调度的特点，为集权管理提供了可 能。三是预算管理。预算的目的是使企业集团资源有效配置、企业集团利益最 大化、股东财富最人化。预算控制是财务控制中的一种有效方法。它是关于企 业发展的整体性规划，一般要先确定目标，然后收集、归纳、总结能够反映实 际运行情况的信息，并和实际情况进行比较，再根据差异分析来决定控制的方 向和强度。四是投资管理。企业集团的投资规模和投资方向在很大程度上影响 到集团公司的发展方向，因此，集团投